Нет, льгота по НДС при импорте товара не учитывается на счетах баланса, так как она нецелевая.

В прил. № 3 к ПКМ № 53 от 25.01.2018 г. указан перечень ввозимых для собственных нужд организаторами хлопково-текстильного производства и хлопководческо-текстильными кластерами сырья, материалов, техники, оборудования, запасных частей, освобождаемых от уплаты таможенных платежей сроком до 1 января 2020 года (кроме сборов за таможенное оформление). При этом не установлено целевое использование освободившихся средств в результате предоставления льготы.

Если не предусмотрено целевое использование льгот, то налоги не начисляются и не включаются в покупную стоимость продукции (товаров, работ, услуг) и льготный НДС по ним в зачет не берется (рег. МЮ № 1463 от 02.04.2005 г.).

Суммы нецелевых льгот отражаются на забалансовом счете 013 "Временные налоговые льготы (по видам)". Они списываются по истечении установленного льготного периода.

Например,  организатору  хлопково-текстильного производства по  импортному   контракту  поступили  пестициды, предусмотренные для реализации фермерским хозяйствам. Их следует учитывать на счете 2900 «Товары» (п. 142, 143 прил. № 2 к НСБУ № 21), так как на счете 1000 «Сырье и материалы» учитываются ТМЦ, предназначенные для собственного потребления (НСБУ № 4).

Передачу пестицидов фермерам нужно осуществлять с начислением НДС. Денежные средства и имущество, получаемые и передаваемые организаторами хлопково-текстильного производства и фермерскими хозяйствами, образующими хлопково-текстильное производство, не связанные с оборотами по реализации продукции собственного производства, а также распределение чистой прибыли не являются объектом налогообложения (за исключением налога на добавленную стоимость) (п. 6 ПКМ № 53).

В вашем примере проводки будут выглядеть так (счета учета по НСБУ № 21):

Способ  отражения   товара    рекомендуем   отразить в  учетной   политике  предприятия.

1. Неотражение поставщиком – плательщиком НДС в налоговой отчетности по НДС выставленного покупателю счета-фактуры не может быть основанием для корректировки суммы зачета НДС у  покупателя по приобретенным товарам (работам, услугам).

Налоги и другие обязательные платежи устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом (ст. 2 НК).

При соблюдении условий ст. 218 НК покупатель – плательщик НДС имеет право на зачет суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), указанного в счете-фактуре поставщика. При этом с 1 июля 2019 года покупатели не вправе принимать в зачет НДС, указанный в счете-фактуре неплательщика этого налога  (п. 10 № ПП-4086 от 26.12.2018 г.). Информацию о контрагенте в открытом доступе можно получить на веб-сайте Государственного налогового комитета в разделе «Определение плательщиков НДС». Для получения информации о контрагентах можно воспользоваться функциями поиска по названию налогоплательщика или по его ИНН.

Требование о внесении исправлений направляется налогоплательщику, если в ходе камерального контроля органом налоговой службы выявлены ошибки в заполнении налоговой отчетности или противоречия между сведениями, содержащимися в представленной налоговой отчетности и имеющимися в ОГНС (ст. 70 НК). Налогоплательщик обязан в десятидневный срок со дня получения требования представить уточненную отчетность либо обоснование выявленных расхождений с представлением подтверждающих документов в письменной форме.

Соответственно, вы должны в десятидневный срок предоставить письменный ответ с приложением копий счетов-фактур с НДС, полученных вами  от поставщиков – плательщиков НДС.

Если поставщик не является плательщиком НДС, то ваше предприятие должно представить уточненную отчетность и уплатить в бюджет сумму НДС, которая ранее была отнесена в зачет по данному контрагенту.

2. Нормативно-правовые акты, затрагивающие вопросы налогообложения, должны соответствовать положениям Налогового кодекса (ст. 2 НК). В случае несоответствия нормативно-правовых актов положениям Кодекса применяются положения НК.

Нормативно-правовой акт, затрагивающий вопросы налогообложения, признается не соответствующим настоящему Кодексу, если акт:

…….

2) отменяет или ограничивает права субъектов налоговых отношений, изменяет содержание обязанностей, основания, условия, последовательность или порядок действий субъектов налоговых отношений, установленные настоящим Кодексом;

Орган, принявший нормативно-правовой акт, не соответствующий настоящему Кодексу, или его вышестоящие органы вправе его отменить или внести в него необходимые изменения. При отказе этих органов отменить или внести необходимые изменения в нормативно-правовой акт, не соответствующий настоящему Кодексу, он может быть признан судом недействительным.

Каждый налогоплательщик имеет право обратиться для обжалования решений органов государственной налоговой службы, действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящий орган (к вышестоящему должностному лицу) государственной налоговой службы или в суд (ст. 122 НК). Порядок обжалования установлен статьями 123-125 НК.

https://buxgalter.uz/novosti/kak_uznat_yavlyaetsya_li_vash_kontragent_platelshchikom_nds

https://buxgalter.uz/novosti/kogda_zachet_nds_nepravomeren

Соф тушум суммаси деб шартномада ҚҚСсиз кўрсатилган хизмат ҳақи – 10 000 минг сўм қабул қилинади. Хизматларни реализация қилишдан олинган тушум - реализация қилинган товарлар (ишлар, хизматлар) учун олинган (олиниши лозим бўлган) маблағлар суммаси, шу жумладан реализация қилинган хизматлар учун ҳақ тўлаш ёки қарзни узиш ҳисобига тушадиган мол-мулк қийматидир (СКнинг 22-моддаси).  

Сиз таърифлаган ҳолатдан келиб чиқилса, хизмат нархи юк оғирлиги ва масофага асосан ҳисоблаб чиқилади ҳамда шартномада кўрсатилади. Буюртмачи ёқилғи қуйган ҳолатда нарх ўзгармайди, фақат буюртмачининг хизмат ҳаққидан қарздорлиги ёқилғи суммасига мутаносиб равишда камайтирилади. Бунда ёқилғига буюртмачи ҳисобварақ – фактура расмийлаштириб[1], олувчига (хизмат кўрсатувчига) тақдим этиши керак. Юк ташувчи ҳисобида ёқилғи 1030 “Ёқилғилар” счётига кирим қилиниб, кейин ҳисобдан чиқариб, хизмат таннархига  киритилади.

Агар хизматлар нархи ўзгариши назарда тутилса, шартнома шартларида буюртмачи мажбурияти – белгиланган миқдордаги ёқилғини ўз ҳисобидан қуйиб бериши (эгалик ҳуқуқини хизмат кўрсатувчига ўтказмаган ҳолда), хизмат кўрсатувчининг хизмат ҳақи – 8 000 минг сўм эканлиги кўрсатилиши зарур. Бу ҳолатда ҳужжат алмашинуви ва солиқ оқибатлари ҳақида батафсил маълумотни ушбу ҳаволада ўқишингиз мумкин:

https://vopros.norma.uz/question/6319

[1] Нефть маҳсулотларини (автобензин, авиабензин, экстрабензин, дизел ёнилғиси, авиакеросин, мазут, печка қорамойи, нефть битуми, шунингдек техник мойлар ва мойлаш материалларини) реализация қилиш лицензияланадиган фаолият тури ҳисобланади, бундан заводда идишларга қадоқланганлари мустасно.

(ОМ 2001 йил 12 майдаги 222-II-сон "Амалга оширилиши учун лицензиялар талаб қилинадиган фаолият турларининг рўйхати тўғрисида"ги Қарори)

1. Импортером является нерезидент – юрлицо, которое завозит  на территорию РУз материалы, независимо от того, что в ГТД  указан подрядчик. Причина тому – это оставление за собой права собственности на стройматериалы компанией-нерезидентом.   Об этом подробно читайте по ссылке:

 https://vopros.norma.uz/question/15174

2. Нет, по нашему мнению, ПУ в 2019 году не будет являться плательщиком НДС, в случае поставки стройматериалов по импортному контракту, так как ПУ компании-нерезидента не может выступать плательщиком НДС.

Существует также другое мнение, что ПУ нерезидента является плательщиком НДС. Аргументы на данные позиции можете прочитать в публикациях:

https://vopros.norma.uz/question/11959

«За и против», НТВ №31 от 11.08.2015 г.

 (https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text116611_nds_platit_ili_ne_platit)

Примечание: в проект нового Налогового кодекса заложена норма, что постоянное учреждение нерезидента в РУз будет являться плательщиком НДС.

Ҳа, асосий воситаларни реализация қилиш чоғида ҚҚС бўйича солиқ солинадиган база уларни реализация қилиш қиймати асосида, бироқ уларнинг қолдиқ (баланс) қийматидан кам бўлмаган, қўшилган қиймат солиғи киритилмаган ҳолда аниқланади (СКнинг 204-моддаси).

"Дженерал Моторс Узбекистан" томонидан ишлаб чиқарилган автомобиллар 2019 йилнинг 1 октябрига қадар ҚҚСдан озод этилган (21.02.2008й. ПҚ-800 Қарорнинг 8-банди, 27.06.2019й. ПФ-5755 Фармонига илова асосида имтиёз бекор қилинган). Шу сабабли корхонангиз “Кобальт”  русумли автомобилни сотиб олишда ҚҚС тўламаган.

Да, комиссионное вознаграждение за оказание услуг страхового агента освобождается от НДС (подп. "в" п. 1 ст. 210 НК). Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги по страхованию, в результате которых, профессиональный участник страхового рынка услуг получает  комиссионное вознаграждение за оказание услуг страхового агента.

Таъсисчи муассислар сафидан чиқишида унга улушининг номинал қиймати эмас, балки ҳақиқий қиймати тўланиши зарур (06.12.2001 йилдаги 310-II-сон  “Масъулияти чекланган жамиятлар ва қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида”ги Қонуннинг 20, 22-моддалари). Жамият иштирокчиси улушининг ҳақиқий қиймати жамият соф активлари қийматининг унинг улуши миқдорига мутаносиб бўлган бир қисмига мос бўлади (310-II-сонли Қонуннинг 14-моддаси).

Корхона фойда билан ишлаётган бўлса, таъсисчига улушнинг ҳақиқий қийматини тўлашда дивиденд шаклидаги даромадлар юзага келиши мумкин (улушнинг номинал қисмидан ортган миқдорда) (СКнинг 22-моддаси). Дивидендлар тўлов манбаида солиққа тортилади (СКнинг 156-моддаси). Солиқ ставкаси 2019 йилда 5%га тенг (СКнинг 159-1-моддаси). Дивидендлар доирасида берилган мол-мулк ҚҚСга тортилади.

Юридик шахснинг иштирокчиси (муассиси) муассислар таркибидан чиқиб кетганда унга дастлабки ҳисса доирасида мол-мулкни бериш ҚҚСга тортиш мақсадида товарларни (ишларни, хизматларни) реализация қилиш обороти бўлмайди (СКнинг 199-моддаси 2-қисми 5-банди). Фикримизча, ушбу нормага кўра уставни оширишга йўналтирилган тақсимланмаган фойда доирасида берилган мол-мулк ҳам ҚҚСга тортилиши керак эмас.

Аммо амалда корхоналар бошқа ҳолатга дуч келишмоқда. Улар таъсисчи улушини берганда,  корхона ташкил этилганда таъсисчи томонидан илк маротаба киритилган ҳиссага реализация обороти ҳисобланмайдиган дастлабки ҳисса сифатида қарашиб, қолганини қўшимча ҳисса сифатида талқин этишмоқда. Шунингдек, қўшимча ҳисса доирасида берилган мол-мулкка ҚҚС ҳисоблашларига тўғри келмоқда.

Бундай турлича қарашларга сабаб - “дастлабки улуш” тушунчасига қонунчилик актларида таъриф берилмаганлигидадир. Қўшимча ҳисса тушунчасини эса “Масъулияти чекланган жамиятлар ва қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисидаги” Қонундаги жумладан (таъриф берилмаган) келиб чиқиб талқин қилишмоқда. Уставнинг дастлабки белгиланган миқдорининг оширилиши қўшимча ҳиссалар шаклида талқин этилади (310-II-сонли Қонуннинг 18-моддаси).

1. Нет, льгота по НДС не применяется на обороты по реализации нежилой недвижимости.

С 1 января 2019 года до 1 января 2020 года освобожден от НДС оборот по реализации на первичном рынке жилья объектов жилищного фонда, разрешения на строительство которых выданы до 1 января 2019 года (п. 13 УП-5715 от 13.05.2019 г. в редакции  УП-5837 от 26.09.2019 г.). Исключением являются объекты, включенные в Программу по строительству доступных жилых домов по обновленным типовым проектам в сельской местности на 2017–2021 годы и Программу по строительству и реконструкции доступных многоквартирных домов в городах на 2017–2020 годы.

Жилым помещением признается помещение, отвечающее установленным санитарным, противопожарным, техническим требованиям, предназначенное для постоянного проживания граждан, а также для использования в установленном порядке в качестве специализированных домов (общежития, дома маневренного жилищного фонда, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов, одиноких престарелых, а также детские дома и дома иного специального назначения) (ст. 9 ЖК).

2. На реализацию жилых квартир после 1 января 2020 года льготы по НДС не распространяются (п. 9 и п. 13 УП-5715 от 13.05.2019 г.). 

В рамках реализации проектов с участием МФИ/ИПФО в срок до 1 июля 2021 года приобретаемые товары (работы, услуги) и транспортные средства освобождаются:

- от уплаты таможенных платежей (за исключением таможенных сборов) по перечню, формируемому в установленном порядке;

- налога на добавленную стоимость;

- сборов в государственные целевые фонды;

- юридические лица – нерезиденты Республики Узбекистан – от уплаты налога на прибыль юридических лиц;

- физические лица – нерезиденты Республики Узбекистан – от уплаты налога на доходы физических лиц (п. 2 № ПП-3857 от 16.07.2018 г.).

Если ваш товар (продукция) закупается в рамках указанных проектов, то покупатели должны представить вам документы, подтверждающие, что  они  являются  участниками  данных  проектов. При  их наличии реализация осуществляется без НДС.

Постановление  Президента № ПП-2859 от 30.03.2017 г. в открытом доступе не имеется. Поэтому данный документ не может быть нами прокомментирован.

Да, расходы за консалтинговые услуги по проведению аудита системы менеджмента качества являются вычитаемыми расходами при расчете налога на прибыль юридических лиц (п. 18 ст. 145 НК).

Из интернета

Система менеджмента качества (СМК) – это система, созданная в организации для реализации политики и достижения поставленных задач в области качества. СМК – это комплекс мер, направленных на управление качеством продукта (продукции или услуги), который производится предприятием, с учетом потребностей и ожиданий потребителей и повышения их удовлетворенности. Аудит СМК – систематический, независимый и документированный процесс получения свидетельств аудита и объективного их оценивания с целью установления степени выполнения согласованных критериев аудита (ISO 19011).

Да, реализация рыбы является оборотом,  с 1  октября 2019  года облагаемым НДС.

С 1 января 2019 года рыбоводческие кластеры мощностью ежегодного производства не менее 50 тонн рыбы  освобождаются от всех видов налогов (п. 7 № ПП-4005 от 06.11.2018 г.).

Указ Президента № УП-5755 от 26.06.2019 г. предусматривает отмену льгот по НДС с 1 октября 2019 года в отношении сельскохозяйственной продукции собственного производства и производимой в Республике Узбекистан продовольственной продукции.

Постановление и Указ Президента РУз обладают равной юридической силой. В случае расхождений нормативно-правовых актов, обладающих равной юридической силой, действуют положения акта, принятого позднее (ст. 16 Закона «О нормативно-правовых актах»). Следовательно, несмотря на то, что в № ПП-4005 не внесено изменение об отмене льготы по НДС, в случае реализации рыбы данный оборот будет являться облагаемым НДС в силу № УП-5755, так как Указ принят позже.

Вы можете обратиться в уполномоченный орган (ГНК, МФ РУз) для получения точного ответа.

Плательщиками ЕНП могут быть предприятия, валовая выручка которых за налоговый период не превышает одного миллиарда сумов (п. 1 ч. 1 ст. 350 НК). Налоговым периодом является календарный год (ст. 359 НК). Это означает, что размер валовой выручки определяется за период с января по декабрь в целях применения упрощенной системы налогообложения (ЕНП) или  перехода  на  ОУН.

Доходы в виде безвозмездно полученных от физических лиц (в том числе по договорам дарения) долей, паев и акций в случае, если их передача осуществляется между близкими родственниками, не облагаются НДФЛ (п. 32 ст. 179 НК).

В вашем случае долю уступает не физическое лицо – учредитель ООО «Альфа», а юридическое лицо – ООО «Альфа» физическому лицу, соответственно, указанная льгота не может быть применена.

Нет, предприятие, не являющееся плательщиком НДС, не уплачивает его и при экспорте услуг.

Предприятия, для которых в соответствии с НК предусмотрен упрощенный порядок налогообложения, не являются плательщиками НДС (ч. 2 ст. 197 НК). Юридические лица, являющиеся плательщиками ЕНП, могут уплачивать НДС на добровольной основе на основании письменного уведомления, представляемого в ОГНС. А так как ваше предприятие не предоставляло уведомление об уплате НДС и оборот по  реализации  менее 1 млрд сумов, то вы не являетесь плательщиком НДС. Следовательно, ни при реализации в пределах страны, ни при реализации за ее пределами, у предприятия не будет обязательства по уплате НДС.

В отчетности по ЕНП не предусмотрены отдельные строки для отражения отклонений, выявленных по результатам хронометража.

Поэтому можно посоветовать указать  суммы отклонений:

• в строке 025 Расчета ЕНП «Убытки от реализации ниже себестоимости или безвозмездной передачи  товаров».

При этом нужно оформить бухгалтерскую справку, в которой отражается, что данные доначисления произведены по результатам хронометражного обследования на основании справки налоговых органов.

Публикация по теме:

https://vopros.norma.uz/question/14845

Да, оборот по реализации услуг по хранению порожних контейнеров на территории РУз, в том числе на экспорт, при упрощенном порядке исчисления и уплаты НДС облагается по ставке 7% (ст. 226-4 НК).

Предприятие будет уплачивать НДС при аренде недвижимости, владельцем которой является иностранное физлицо, так как местом реализации услуг является территория Республики Узбекистан (п. 1 ст. ст. 202, 207 НК РУз).

Рассмотрим на примере. Владельцем недвижимости является нерезидент – иностранное физлицо. Недвижимость  расположена в Узбекистане, ее площадь составляет 100 кв. м. Заключен договор оперативной аренды с юридическим лицом – резидентом Узбекистана. Сумма ежемесячной арендной платы – 2 000 000 сум. Сертификат резидентства арендодателем не представлен.

С  суммы начисленной  арендной  платы предприятие должно удержать НДФЛ в размере 400 000 сум. (2 000 000 х 20%) (ст. ст. 194, 160 НК). Выплата арендодателю-физлицу  будет производиться в  сумме  1600 000 сум.  (2000 000 – 400 000).

НДС по  аренде составит 300 000 сум. (2 000 000 х 15%). НДС  не удерживается с суммы арендной платы, а уплачивается за счет средств арендатора–юрлица – резидента Узбекистана. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право арендатору на его зачет в соответствии со ст. 218 НК.

Передача здания арендодателем и принятие его арендатором осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами (ст. 578 ГК). Когда арендодатель является физическим лицом, счет-фактура не оформляется. Соответственно, до момента оформления возврата объекта аренды предприятие свои расходы по аренде будет признавать на основании договора аренды после получения передаточного акта.   

Налог на прибыль у источника выплаты обязаны удерживать юридические лица в момент выплаты дивидендов (ст. 165 НК). Расчет налога представляется в ОГНС не позднее 25 дней после окончания отчетного периода, в котором была произведена выплата.

Обязанность по удержанию налога и перечисления в бюджет возникает только при фактической выплате дивидендов. В 2019 году налог  на  доходы, выплачиваемые в виде дивидендов резиденту Республики Узбекистан, облагается по ставке 5%. О ставке налога на 2020 год можем сообщить после опубликования соответствующего НПА.

Если предприятие намерено начислить  и выплатить дивиденды в 2020 году,  то  до момента  их фактической выплаты, суммы, уплаченные в бюджет, будут учтены в качестве авансового платежа. У предприятия  возникает  дебиторская  задолженность на  сумму  авансовых  платежей.

Начисление налога  осуществляется в  момент  выплаты дивидендов. Налог  уплачивается  не  за  счет средств  предприятия, а  удерживается  из   суммы выплачиваемых дивидендов. Если  есть   решение  о  выплате  дивидендов, но   фактически  они   не  выплачены, следовательно,   дохода у  учредителей   не  возникает  и   удерживать   налог не  из  чего.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания участников. При этом срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

Включая НДС в стоимость оказанных услуг, вы меняете цену услуги. К примеру, если цена услуги была 1 000 тыс. сум.  с учетом 20% НДС, сумма к уплате  составляла 1 200 тыс. сум. Теперь же вы хотите указать цену услуг без НДС в размере 1 200 тыс. сум. Для покупателя это означает, что он корректирует НДС, ранее выделенный вами и принятый им в зачет, и должен на эту сумму увеличить свои расходы.

Одностороннее изменение условий хозяйственного договора не допускается (ч. 3 ст. 15 Закона «О договорно-правовой базе хозяйствующих субъектов»). Соглашение сторон об изменении договора совершается в той же форме, что и договор (ч. 2 ст. 15 Закона). Следовательно, изменить цену договора вы сможете только при наличии дополнительного соглашения к договору, подписанного обеими сторонами.

Иначе вам следует оформлять корректировочный счет-фактуру без изменения цены услуг и без НДС, что означает,  вам нужно будет возвращать сумму НДС покупателю услуг.

Образец корректировочного счета-фактуры будет выглядеть так:

СЧЕТ-ФАКТУРА

N __ от "__" _______ 201_ года

(дополнительный к счету-фактуре N _ от “__” _______ 201_ года)

к товарно-отгрузочным документам N __ от "___" _______201_ года

а) когда имеется допсоглашение об изменении цены:

б) когда цена услуг не меняется:

Корректировка налогооблагаемой базы производится в том налоговом периоде, в котором произошли указанные случаи (ч. 4 ст. 205 НК). Следовательно, сумма НДС корректируется в отчетности за период, в котором оформлены корректировочные счета-фактуры.

При этом учтите, что у вас также  должна корректироваться сумма зачета НДС по приобретенным товарам (услугам), использованным  для оказания образовательных услуг. По товарам (работам, услугам), используемым для необлагаемого оборота, уплаченный НДС не относится в зачет, а учитывается в стоимости этих товаров (ст. 221 НК).

В законодательстве нет формы собственности «совместное предприятие». На практике под таким термином понимается предприятие (ООО или АО), одним из учредителей которого является иностранное лицо.

Так, если предприятие, независимо от того, что  один  из  учредителей  является  иностранным  лицом, является плательщиком ЕЗН, то по отношению к нему применяются все нормы, установленные главой 57 НК «Единый земельный налог» (ст. ст. 362–369 НК).

У плательщика ЕЗН доходы от совместной деятельности по договору простого товарищества подлежат налогообложению по ставкам, установленным для налогообложения дивидендов.

Порядок удержания налога источником выплаты доходов в виде дивидендов и процентов касается всех субъектов предпринимательства, независимо на какой системе налогообложения они находятся. Особенности налогообложения дивидендов и процентов раскрыты в ст. 156 НК.

Если предприятие не является плательщиком ЕЗН, то при налогообложении доходов от участия в совместной деятельности по договору простого товарищества оно должно руководствоваться ст. 157 НК.