Налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги, доход от реализации товаров (услуг) определяют исходя из общего оборота по реализации (суммы сделки) (ч.11 ст.462 НК).

Чтобы определить период перехода на уплату НДС, предприятие должно рассчитать товарооборот по всем видам деятельности суммарно с января нарастающим итогом. Плательщики налога с оборота, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, переходят на уплату НДС и налога на прибыль начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое превышение.

По зачету НДС по остаткам ТМЦ: сумма НДС, принимаемая к зачету, определяется (ч.6 ст.266 НК):

• по остаткам ТМЗ – по фактической стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних 12 месяцев, предшествующих дате постановки лица на регистрационный учет, приходящейся на остатки товарно-материальных запасов, имеющихся в наличии у налогоплательщика на дату его постановки на регистрационный учет (отмены освобождения);
• по долгосрочным активам – исходя из балансовой (остаточной) стоимости указанных объектов, без учета их переоценки, на дату постановки лица на регистрационный учет по налогу (отмены освобождения), включающей в себя соответствующую сумму налога.

Да, сможете, если оказание услуг гостиницы будет видом предпринимательской деятельности предприятия (не безвозмездно).

Оказание услуг гостиницы является облагаемым НДС оборотом (ст.239 НК). При приобретении налогоплательщиком НДС основных средств, объектов недвижимости, в том числе объектов незавершенного строительства, а также при приобретении товаров (услуг) для создания активов, предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственных основных средств, зачет суммы НДС, предъявленной продавцом налогоплательщику, производится в полном объеме (ч.3 ст.266 НК).

Йўқ, импорт қилинган товарлар бўйича корхонага ҚҚСни кечиктириб тўлаш имконияти берилган бўлса, БЮДда кўрсатилган, аммо ҳали тўланмаган ҚҚСни ҳисобга олиш ва ушбу ҳисобга олиш натижасида товарлар реализациясидан тўланадиган ҚҚСни камайтириб  тўлаш мумкин эмас (СК 266-м.1-қ 3-б).

ПФ-5755-сон Фармон 10 бандига асосан ҚҚСдан имтиёз берилиши назарда тутилмаган. Унда ЎзР МВ ва ДБҚ 2019 йил 1 августга қадар божхона имтиёзларини бериш тартибини тубдан қайта кўриб чиқиш, шунингдек, илгари берилган имтиёзларни бекор қилиш бўйича таклифлар киритиш ва бунда қуйидагиларга алоҳида эътибор қаратиш белгиланган:

• қўшилган қиймат солиғи тўловчиси бўлган хўжалик юритувчи субъектларга товарларни олиб кирганда, шунингдек, иш (хизмат)ларни импорт қилганда импорт қилинган товарлар (иш, хизматлар) учун қўшилган қиймат солиғидан имтиёз ўрнига 120 кунгача бўлган муддатга қўшилган қиймат солиғини тўлашни кечиктириш механизмларидан фойдаланишни;
• технологик асбоб-ускуналар учун божхона имтиёзларини бериш механизмини такомиллаштириш ва оптималлаштиришни.

Товарлар (ишлар, хизматлар)ни импорт қилишда қўшилган қиймат солиғи тўловчилар учун ҚҚСни тўлаш муддатини узайтириш тартиби ВМнинг 10.02.2020 йилдаги 76-сон қарори билан тасдиқланган Низомда белгиланган. Ушбу Низомнинг 15-бандига асосан, берилган тўлов муддатини узайтириш даврида ҚҚС суммасининг (ёки унинг бир қисмининг) тўланиши солиқ тўловчига Ўзбекистон Республикаси Давлат бюджетига тўланадиган ҚҚСни ҳисоблашда ушбу суммани Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексига мувофиқ ҳисобга олиш ҳуқуқини беради.

Одатда ижара ҳақи ижарага берилаётган мулкнинг, масалан бу бино ижараси бўлса, ижарага берилаётган майдонидан келиб чиқиб белгиланади. Шунга кўра бино ижарасида “Ўлчов бирлиги” устунига “кв.м”, “нарх” устунига 1 кв.м учун белгиланган миқдорни кўрсатиш мумкин. Бу устунларни тўлдириш мажбурий эмас. 

Янги тартибга кўра, 2-устунда-товар (хизмат) ўлчов бирликлари. Кўрсаткич мавжуд бўлмаганда устун тўлдирилмайди. 3-устунда-ўлчов бирлигидан келиб чиқиб реализация қилинган (кўрсатилган) товарлар (хизматлар) миқдори (ҳажми). Кўрсаткич мавжуд бўлмаганда устун тўлдирилмайди (ВМнинг 14.08.2020 йилдаги 489-сонли Қарорига 2-илованинг 15-банди).

Кўчмас мол-мулк реализация қилинганда, кўчмас мол-мулкни бошқа шахс тасарруфига ўтказиш тўғрисидаги шартноманинг тарафлари томонидан имзоланган қабул қилиб олиш-топшириш далолатномаси бўйича харидорга кўчмас мол-мулк берилган сана товарларни реализация қилиш бўйича айланма амалга оширилган сана деб ҳисобланади (СК 242-м.3-қ.). Шу сабабли, ҳисобварақ-фактурани қабул қилиб олиш-топшириш далолатномаси имзоланган сана билан расмийлаштириш ва тақдим этиш зарур.

1. Йўқ, БЮДда импорт чоғида ҳисоблаб ёзилган, аммо тўланмаган ҚҚС суммасини корхона ҳисобга олишга ҳақли эмас (СК 266-м.1-қ. 3-б).
2. Ушбу саволингизга батафсил маълумотларни қуйидаги ҳаволалар орқали олишингиз мумкин:

https://vopros.norma.uz/question/17126

https://buxgalter.uz/foyda_soligi2/investiciyaviy_chegirma_qanday_qullaniladi

https://buxgalter.uz/asosiy_vositalar/investiciyaviy_chegirmani_qanday_tugri_qullash_mumkin11

https://buxgalter.uz/foyda_soligi2/amortizaciya_va_investiciyaviy_chegirma_foyda_soligi_buyicha_hisob_va_hisobotda_qanday_aks_ettirish_lozim

Все зависит от вида заключенного договора организации «А» и условий, указанных в нем, на возмещение расходов.

По договору аренды коммунальные платежи, которые подлежат возмещению арендатором арендодателю, перевыставляются с теми данными, которые указаны в счете-фактуре поставщика, независимо от того, является ли арендодатель плательщиком НДС.

То же правило касается и посреднических договоров, по которым предусмотрены возмещения расходов посредника.

В других случаях, если счет-фактура «перевыставляется» в счет расходов, возмещения которых не предусмотрены нормами законодательства, то эта операция является реализацией, соответственно, организацией «А» они должны быть выставлены с НДС (ст.239 НК).

Нет, на наш взгляд, оборот по реализации услуг, связанных с научно-исследовательской деятельностью, спонсируемой международными организациями, такими как ЮНЕСКО, ЮНИСЕФ, не освобождается от НДС.

Предусмотрено, что научно-исследовательские и инновационные работы, выполняемые за счет средств бюджета, совобождаются от НДС при наличии заключения соответствующего финансового органа о выделении средств из бюджета (п.9, ч.1, ст.243 НК).

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст.564 ГК; п.7 НСБУ №6). Срок оперативной аренды законодательством не ограничен. Общие нормы законодательства по оперативной аренде отражены в ст.ст.335–357 ГК.

По оперативной аренде не предусмотрена выплата вознаграждения, в отличие от финансовой аренды. Наниматель обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом. Порядок, условия и сроки внесения платы за пользование имуществом определяются договором имущественного найма (ст.544 ГК).

Учет аренды ведется в соответствии с НСБУ №6 «Учет аренды». Проводки по отражению доходов у арендодателя по оперативной аренде расписаны в п.30 Положения о порядке отражения арендных операций в бухгалтерском учете (рег. МЮ №1961 от 01.06.2009 г.).

В налоговом учете предоставление имущества в оперативную аренду является облагаемым НДС оборотом (ст.239 НК). НДС, уплаченный при приобретении автотранспорта, который используется при осуществлении деятельности, связанной с оказанием услуг, обороты по реализации которых подлежат налогообложению, может быть взят в зачет (ст.266 НК). При этом налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК).

По налогу на прибыль – доходы от аренды включаются в совокупный доход. При этом в случаях, предусмотренных разделом VI Налогового кодекса, доходы и (или) расходы (убытки) налогоплательщика подлежат корректировке (ч.8 ст.296 НК). В частности, цена сделки может быть признана трансфертной, так как сделка осуществляется между взаимосвязанными лицами (ст.37 НК).

В указанной сделке высок риск признания со стороны уполномоченных органов злоупотребления правом налогоплательщика (ст.17 НК). Если налогоплательщик совершает операции или последовательности операций, единственной или преимущественной целью которых является получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты либо уменьшения суммы уплачиваемых налогов, такие его действия в целях НК признаются злоупотреблением правом.

Злоупотреблением правом также признается схема по уменьшению сумм налогов, где такое уменьшение является прямой или косвенной целью либо следствием, или одной из целей или следствий, и эта цель или следствие не являются второстепенными. Уменьшение сумм налогов включает прямое или косвенное изменение охвата налогообложения, использование налоговых льгот или иное уменьшение суммы налогов, подлежащей уплате.

В случаях злоупотребления правом налоговые органы при определении сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком, вправе не принимать во внимание отдельные операции или последовательность операций, обладающие признаками злоупотребления правом. Также налоговые органы вправе корректировать суммы подлежащих уплате налогов таким образом, чтобы исключить влияние такого злоупотребления.

НДС

Да, при приобретении услуг по экспертизе отчетной документации по аудиту системы менеджмента у нерезидента РУз их покупатель (местная организация – резидент Узбекистана) должен удержать и перечислить в бюджет НДС.

При импорте услуг в целях обложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК. По общему порядку, местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан при условии, что покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории Республики Узбекистан (ч.1 ст.241 НК). Для отдельных услуг установлен иной порядок, который перечислен в ч.3 ст.241 НК. В этом перечне вами указанной услуги нет, соответственно, место реализации определяется согласно ч.1 ст.241 НК.

Налог на прибыль с доходов нерезидента

Услуги нерезидента по экспертизе отчетной документации по аудиту системы менеджмента можно отнести к услугам консультационного характера.

Доходы за технические услуги, определяемые как оплата услуг управленческого, технического или консультационного характера относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты – местной компании (п.17 ч.2 ст.351 НК). 

Между Узбекистаном и Германией заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения (ратифицировано Пост.ОМ №40-II от 11.02.2000 г.). Согласно ст.7 Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет свою деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное учреждение. Для применения данной нормы у местной организации на момент выплаты дохода должен быть документ, подтверждающий налоговое резидентство организации – нерезидента (ст.357 НК). Требования к такому документу установлены ст.358 НК.

Автотранспорт ҚҚС билан сотилиши зарур. Товарга  бўлган мулк ҳуқуқини пуллик асосда  ўтказиш ҚҚСга тортиш мақсадида товарларни реализация қилиш бўйича айланма деб эътироф этилади (СК 239-м. 1-қ). Бунда солиқ базаси битим тарафлари томонидан қўлланилган нархдан (тарифдан) келиб чиққан ҳолда, унга ҚҚСни киритмаган ҳолда реализация қилинадиган товарларнинг (хизматларнинг) қиймати сифатида аниқланади (СК 248-м.1-қ).

Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигининг асосларини тақдим этиш йўли билан низолашишга ҳақли (СК 248-м.4-қ).

Фаолият турида фойдаланилмайдиган автотранспортни харид қилишда ҚҚС СК 267-м. 2-қисмига асосан ҳисобга олинмайди. Харид пайтидаги ҚҚСни ҳисобга олиш бўйича тузатишлар СК 269-272-моддалари билан тартибга солинади. Ушбу моддаларга кўра, СК 267-м. 2-қисмига асосан ҳисобга олинмаган ҚҚСга ушбу товарлар сотилган пайтида тузатиш киритилиши белгиланмаган. Шу сабабли, автотранспортни сотганда сотув қийматига ҚҚСни қўшиб сотилади, аммо бунда кирувчи ҚҚС ҳисобга олинмасдан, унинг баланс қийматидан молиявий натижаларга чиқарилади.

Умумий тартибга асосан совғаларни бериш тегишли корхона раҳбари буйруғи ва тарқатиш қайднома(ведомость)лари, ҳамда планшетларни тарқатишга моддий жавобгар шахснинг ҳисоботи билан расмийлаштирилади.

Берилган совғалар жисмоний шахсларнинг моддий наф тарзидаги даромади ҳисобланади ва даромад манбаида солиққа тортилиши лозим (СК 376-м.). Корхона даромадни натурада бергани учун ЖШДС суммасини корхона ўз ҳисобидан тўлаши мумкин, бу солиқ тўлови жисмоний шахсларнинг даромади деб қаралмайди (26.06.2018й. ПҚ-3802-сон Қарорнинг 4-б.).

Моддий наф тарзидаги даромад бўйича корхонанинг харажатлари (жумладан тўланган ЖШДС ҳам) – планшетларнинг таннархи фойда солиғини ҳисоблашда чегирилмайдиган харажат деб қаралади (СК 317-м.6-б.).

Агар планшетлар бўйича ҚҚС ҳисобга олинган бўлса, уларни совға қилишда ҚҚС ҳисоблаб ёзилиши, ва бу ҚҚС жисмоний шахс даромади таркибида кўрсатилиши керак. Агар планшетлар бўйича ҚҚС ҳисобга олинмасдан, унинг баланс қийматига киритилган бўлса, уларни беришда ҚҚС ҳисоблаб ёзилмайди (СК 239-м.4-қ. 6-б.).

Товары при возврате займа должны быть переданы с НДС. Передача права собственности на товар по договору займа является оборотом по реализации товаров (услуг) (п.1 ч.1 ст.239 НК).

С примерами расчетов по договорам займа можете ознакомиться в публикации:

https://vopros.norma.uz/question/5302.

Да, возникает. Передача товаров акционеру или участнику при ликвидации юридического лица является оборотом по реализации товаров (подп. «в» п.3 ч.4 ст.239 НК). В целях налогообложения товаром признается любой предмет природы или человеческой деятельности, имеющий стоимостную оценку и предназначенный для реализации, в том числе основное средство предприятия (ст.45 НК).

Ҳа, мумкин. Тухумни реализация қилиш ҚҚСга тортиладиган оборот  ва унга ҚҚС бўйича имтиёз берилмаган (СК 239, 248-м.). Ушбу фаолиятда - ҚҚСга тортиладиган оборотда фойдаланиладиган ускунани харид қилишда, импорт чоғида давлат бюджетига тўланган ҚҚСни корхона ҳисобга олиш талабларига риоя қилингани сабабли, ҳисобга олишга ҳақли (СК 266-м.).   

Ҳа, тўғри бўлади, ҳисобга олинмайдиган ҚҚС суммаси сотиб олинган товарларнинг (хизматларнинг) қийматида ҳисобга олинади (СК 267-м. 3-қ.; 4-сон БҲМС 15-банди).

Безвозмездная передача товара (за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной) является оборотом по реализации товаров (п.2 ч.1 ст.239 НК).

При безвозмездной передаче товаров налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости товаров (п.2 ч.3 ст.248 НК). Нужно будет выбрать тип ЭСФ – «Без оплаты». Соответственно, в электронном счете-фактуре следует отразить стоимость реализации передаваемых в дар товаров, а не балансовую. В итоговой строке проставляется запись «Без оплаты» (п.52 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Стоимость товаров, передаваемых без условия оплаты, указанная в табличной части ЭСФ, отражается в приложении №5 к расчету НДС.

В расчете по налогу на прибыль балансовая стоимость передаваемых в дар товаров отражается как невычитаемые расходы (п.27 ст.317 НК).

Да, должно. Льготы по НДС при реализации отдельных видов товаров и услуг установлены статьями 243–246 НК. В данный перечень реализация племенного скота не внесена, соответственно, оборот по такой реализации является облагаемым оборотом (ст.239 НК).

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен НДС, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч.5 ст.248 НК).

В вашем случае налоговая база по НДС при реализации товаров равна таможенной стоимости, по которой был рассчитан и уплачен НДС.

По проводкам НДС отражается таким образом:

1)   НДС, уплаченный при импорте товаров:

Дт 4410 «Авансовые платежи по налогам (НДС)» 24 944 119,20 сум.

Кт 5110 «Расчетный счет» 24 944 119,20 сум.

2)   НДС, начисленный при реализации:

Дт 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» 24 782 608,70 сум.

Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (НДС)» 24 782 608,70 сум.

3)   Зачтен НДС, уплаченный при импорте:

Дт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (НДС)» 24 782 608,70 сум.

Кт 4410 «Авансовые платежи по налогам (НДС)» 24 782 608,70 сум.

4)   Начислен НДС на разницу таможенной стоимости и цены реализации:

Дт 9430 «Прочие операционные расходы» 161 510,50 сум.

Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (НДС)» 161 510,50 сум.

5)   Зачтен НДС, начисленный на разницу таможенной стоимости и цены реализации:

Дт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (НДС)» 161 510,50 сум.

Кт 4410 «Авансовые платежи по налогам (НДС)» 161 510,50 сум.

Если в момент начала отгрузки товар не находился на территории Узбекистана, и по контракту оплата осуществляется импортеру только за товары, то, помимо таможенного НДС, у вашего предприятия не возникает обязательство по НДС в качестве налогового агента.

Обязательство по НДС в качестве налогового агента возникает при импорте товаров и услуг, если местом их реализации признается территория РУз (ч.1 ст.238 НК).

Местом реализации товаров признается территория РУз при выполнении хотя бы одного из следующих условий (ст.240 НК):

1) товар находится на территории Республики Узбекистан и в результате сделки не покидает ее территорию;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находился на территории Республики Узбекистан.