Ҳа, 2017 йилда ҚҚС билан сотиб олинган асосий восита бўйича  ҚҚС тўловчи бўлмаган корхона ҚҚС тўловчи сифатида махсус рўйхатга олиш ҳисобига қўйилганда, махсус рўйхатга олиш ҳисобига қўйиш санасида ўз балансида мавжуд бўлган узоқ муддатли активларнинг баланс қийматида ҳисобга олинган ҚҚС суммасини СК 266-м.1-қ.да белгиланган шартларга риоя этилган тақдирда, ҳисобга олиш ҳуқуқига эга (СК 266-м.5-қ.).

Бунда узоқ муддатли активлар бўйича – мазкур объектларнинг шахс солиқ бўйича рўйхатдан ўтказиш ҳисобига қўйилган санадаги қайта баҳоланиши ҳисобга олинмаган, ҚҚСнинг тегишли суммасини ўз ичига олган баланс (қолдиқ) қийматидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 266-м.6-қ.).

Сизнинг мисолингизда ҳисобга олиниши мумкин бўлган ҚҚС қолдиқ қийматдан келиб чиқиб ҳисобланганда 46 666 666 сўмни (280 000 000 / 120% х 20%) ташкил этади.

Йўл варақаси асосида асосий фаолият билан шуғулланганда сарфланган ёқилғи бўйича ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақлисиз.

Солиқ тўловчи товарларни (хизматларни) сотиб олиш чоғида тўлаган ҚҚС суммалари қуйидаги товарларни (хизматларни) сотиб олиш (олиб кириш) чоғида ҳам, агар бу товарларни (хизматларни) сотиб олиш амалга оширилаётган фаолият турига боғлиқ бўлмаса, ҳисобга олинмайди: енгил автомобиллар, мотоцикллар, вертолётлар, моторли қайиқлар, самолётлар, шунингдек моторли воситаларнинг бошқа турлари ва улар учун ёқилғини (СК 267-м. 2-қ.).

Фаолият турлари Ўзбекистон Республикаси иқтисодий фаолият турлари умумдавлат таснифлагичида (ИФУТ, 2-таҳр.) белгиланган. Корхонада автотранспортдан фойдаланиш фаолият тури билан боғлиқ бўлмаса, у бўйича ҚҚС ҳисобга олинмайди, балки унинг таннархига киритилади (СК 267-м. 3-қ.; АВ томонидан 20.01.2004 йилда 1299-сон билан рўйхатдан ўтказилган 5-сон БҲМСнинг 11-банди).

Юридик шахсларнинг миллий валютадаги корпоратив банк карталари ёки якка тартибдаги тадбиркорларнинг миллий валютадаги банк карталари орқали тўловни амалга оширган ҳолда товарларни (хизматларни) сотиб олган ҚҚС солиқ тўловчилари онлайн назорат касса машинаси ва виртуал касса чекларини солиқ тўловчининг шахсий кабинети орқали қайд этган ҳолда харидларни ҳисобварақ-фактуралар реестрига киритиш ҳамда ҚҚС суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқига эга бўлади (ВМ 14.08.2020й. 489-сон Қарорига 2-илованинг 9-б.). Шунга кўра, ҚҚС суммасини ҳисобга олиш учун онлайн касса чекини my.soliq.uz сайтидан рўйхатдан ўтказиладиган ҳолатда ҳисобварақ – фактура расмийлаштириш шарт эмас.

От НДС освобождается ввоз на территорию РУз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Республике Узбекистан, ввозимого на территорию Республики Узбекистан по утвержденному перечню (п.6 ст.246 НК). Если при импорте льгота была применена на данном основании, то не имеет значения цель ввоза импортируемого оборудования (для продажи или для собственных нужд) для применения льготы по НДС. В вашем же случае доход от сдачи имущества в имущественный наем (оперативную аренду) будет являться доходом от вида предпринимательской деятельности, что не приводит к пересмотру применения льгот по НДС при импорте.

Если же льготы были применены на основании других НПА, то следует руководствоваться критериями и условиями применения таких льгот, установленных именно теми НПА.

Моҳиятан шартномангиз аралаш шартнома бўлиб, бу шартнома доирасида хизмат кўрсатиш ва товар - сервер сотиш шартнома предметлари ҳисобланади, ФК бундай шартномалар тузишда хўжалик субъектларини чегараламайди (ФК 354-м.).

2017 йил 30 июндаги ПФ-5099-сон Фармони билан берилган имтиёзларнинг амал қилиши Технопарк резидентларига ва уларнинг ходимларига татбиқ этилади (ВМ 15.07.2019й. 589-сон Қарорига Илова, кейинги ўринларда - Низомнинг 25-банди).

Дастурий маҳсулотлар ва ахборот технологиялари технологик парки резидентлари томонидан амалга оширишга рухсат этилган фаолият турлари рўйхати  Низомга илова қилинган бўлиб, унга сервер сотиш фаолияти киритилмаган. Технопарк резиденти фақат рўйхатдаги фаолият турларига асосланган бизнес-режада кўрсатиб ўтилган фаолият турларини амалга ошириши шарт (Низомнинг 18-банди).

СК 297-моддаси учинчи қисмида назарда тутилган фаолиятлардан солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни умумий тартибда тўлаш шарти билан даромад олиш ҳуқуқига эга, шу билан бирга рўйхатга мувофиқ фаолият турини амалга оширганда, ушбу модданинг учинчи қисмидаги 1, 9, 16 ва 18-бандлари бўйича барча солиқларни тўлашдан озод қилинади.

Демак, агар сервер сотиш фаолияти савдо фаолияти сифатида тан олинса, технологик парки резидентларига бундай фаолият билан шуғулланиш рухсат берилмайди.

Агар сервернинг сотилиши бошқа мол-мулкнинг СКнинг 298-моддасига мувофиқ чиқиб кетишидан олинган даромад сифатида қаралса, бундай даромад СК билан белгиланган тартибда фойда солиғи ва ҚҚСга тортилиши зарур.

1. Расходы по подготовке и регистрации договоров не включаются в первоначальную стоимость основных средств, а признаются как расходы в том отчетном периоде, в котором они возникли (п.11 НСБУ №5). Соответственно, разовый платеж по оформлению договора лизинга тоже относится на расходы периода.

Расходы на страхование в течение периода действия страхования списываются на административные расходы, если авто используется для административных целей (п. 2.2.11. прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

2. Процитируем статью 268 НК:

«Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе) товаров (услуг), также не подлежат зачету при приобретении или ввозе следующих товаров (услуг), если приобретение этих товаров (услуг) не связано с осуществляемым видом деятельности:

1) легковые автомобили, мотоциклы, вертолеты, моторные лодки, самолеты, а также иные виды моторных средств и топливо для них;».

Такой же ответ дается на сайте ГНК РУз: https://soliq.uz/services-facilities/faq?c=6&page=1.

При этом имеется официальное письмо ГНК, в котором говорится, что если автотранспорт используется в предпринимательских целях, то НДС подлежит к зачету. Но при этом использование автомобиля в виде деятельности должно быть документально подтверждено. Данное письмо на узбекском языке и прилагается к ответу.

В Разъяснении Дилшода Султанова говорится, что если автомобили используются в предпринимательских целях, то уплаченный продавцу НДС может быть зачтен:

https://buxgalter.uz/nds3/dilshod_sultanov_otvechaet_zachet_nds_po_avtotransportu.

В 2020 году налогоплательщики, оказывающие услуги по договорам на оказание посреднических услуг, уплачивают налог с оборота по ставке 25% (ст. 467 НК).

Если у вновь созданного юридического лица или вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя сумма дохода от реализации товаров (услуг) с даты регистрации до окончания календарного года превысила сумму, равную 1 млрд сум., разделенную на 365 и умноженную на количество дней с даты регистрации до окончания календарного года, то такие лица переходят на уплату НДС и налога на прибыль с начала года, следующего за годом регистрации (ч.10 ст.462 НК). 

Условный пример 

Предприятие зарегистрировано 01.10.2019 г., импортом   не  занималось.

Вариант 1.

Доход с 01.10.2019 по 31.12.2019г. составил 300 млн сум.

Рассчитаем  контрольную  сумму:

1000 000 : 365 х (31+30+31)= 252,05 млн сум.,

где,

31- количество  дней  в  октябре,

30- количество  дней  в  ноябре,

31- количество  дней  в  декабре.

Фактический доход   за  период  деятельности 300 млн сум. больше  контрольной   суммы 252,05 млн сум., следовательно, предприятие с 01.01.2020 г. должно перейти на уплату налога на прибыль и  НДС.

Вариант 2.

Доход с 01.10.2019 по 31.12.2019 г. составил 250 млн сум.

Рассчитаем  контрольную  сумму:

1000 000 : 365 х (31+30+31)= 252,05 млн сум.,

где,

31- количество  дней  в  октябре,

30- количество  дней  в  ноябре,

31- количество  дней  в  декабре.

Фактический доход за период  деятельности 250 млн сум.  меньше  контрольной   суммы 252,05 млн сум., следовательно, предприятие с 01.01.2020 г.  не  обязано переходить  на  уплату  налога на прибыль и  НДС.

Ответ зависит от того, с какой  даты  2019 года вы перешли на общеустановленные налоги.

Налогоплательщики, перешедшие с 1 января 2019 года либо ранее на уплату НДС и налога на прибыль и чей совокупный доход по итогам года не превысил 1 млрд сум, при переходе с 1 января 2020 года на уплату налога с оборота, в срок до 1 февраля 2020 года представляют в налоговые органы по месту налогового учета, в том числе через персональный кабинет налогоплательщика, уведомление об этом по установленной форме.

При этом налогоплательщики, отказавшиеся после 1 января  2019 года от уплаты единого налогового платежа и чей совокупный доход по итогам 2019 года не превысил 1 млрд сум, вправе перейти на уплату налога с оборота с 1 января 2021 года.

Для этого в срок до 20 декабря 2020 года необходимо представить в налоговые органы по месту налогового учета, в том числе через персональный кабинет налогоплательщика, уведомление об этом по установленной форме (п.3 Информационного сообщения об отдельных видах налогов в связи с принятием Налогового кодекса Республики Узбекистан в новой редакции (от 10.01.2020 г. МФ N 06/04-01-32/59 и ГНК N 17/3-00726).

– Да, налоговые последствия появляются.

При выбытии основного средства в счет погашения кредиторской задолженности финансовый результат определяется в порядке, аналогичном его реализации.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств определяется как разница между выручкой от реализации и остаточной (балансовой) стоимостью, с учетом НДС (для плательщиков НДС) и расходов по реализации, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки (п.24 Положения, рег. МЮ №1401 от 29.08.2004г.).

В вашем случае ОС передается (реализуется) по цене, равной сумме долга – 8,5 млрд сум., соответственно, эта сумма и будет являться выручкой при расчете финансового результата. Скорректировав выручку на остаточную стоимость, расходы по реализации и сальдо переоценки, у вас получится налогооблагаемая база по налогу с оборота.

При этом, учтите, что налогоплательщики, чей совокупный доход в течение налогового периода превысил 1 млрд сум., переходят на уплату НДС и налога на прибыль, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое превышение (ч.9 ст.462 НК).

– В 2019 году для индивидуальных предпринимателей, чья выручка от реализации товаров составляла от 100 млн сум. в календарном году, но не более 1 млрд сум., была установлена ставка единого налогового платежа в размере 4% (п.8 №ПП-4086 от 26.12.2018г.) независимо от вида осуществляемой деятельности.

В 2020 году индивидуальные предприниматели, имеющие выручку от 100 млн до 1 млрд сум., являются плательщиками налога с оборота (ст.461 НК).

Ставки налога с оборота установлены для всех налогоплательщиков (как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей) в едином размере. Они зависят от вида деятельности, а также от места расположения.

В 2020 году для юридических лиц и для индивидуальных предпринимателей, занимающихся розничной торговлей в населенных пунктах с численностью менее 100,0 тыс. человек, ставка налога с оборота установлена в размере 2% (ст.467 НК).

– Прочие операционные доходы предприятия, в вашем случае – отрицательный гудвилл, в течение срока, определенного учетной политикой, равномерно включаются в налогооблагаемую базу по налогу с оборота (ст.297 НК). 

Объектом налогообложения по налогу с оборота является совокупный доход, определяемый в соответствии с главой 43 НК, за исключением доходов, не учитываемых при налогообложении в соответствии со статьей 304 НК и с учетом особенностей, предусмотренных статьей 463 НК.

В приложении №1 «Прочие доходы» к Расчету налога с оборота текущая часть отсроченных доходов, приходящихся на отчетный период, указывается в строке 0317, указывая вид дохода, и этот доход переносится в строку 030 «Доходы, не рассматриваемые в качестве реализации, – всего (сумма строк 0301–03..)». Данный доход переносится в строку 030 Расчета.

*Гудвилл (цена фирмы) возникает как разница между ценой покупки и фактической ценой активов при покупке предприятия. Бухгалтерский учет «Гудвилл (цена фирмы)» осуществляется в соответствии с НСБУ №7 «Нематериальные активы». Если стоимость чистых активов окажется больше величины уставного капитала правопреемника, то разница подлежит урегулированию в его бухгалтерском балансе в разделе «Обязательства» числовыми показателями 7230 «Долгосрочные отсроченные доходы», с выделением текущей части на счете 6230 «Отсроченные доходы». Это отрицательный гудвилл. Он подлежит списанию на прочие операционные доходы предприятия (счет 9390) в течение срока, определенного учетной политикой.

– Прочие операционные доходы предприятия, в вашем случае – отрицательный гудвилл, в течение срока, определенного учетной политикой, равномерно включаются в налогооблагаемую базу по налогу с оборота (ст.297 НК). 

Объектом налогообложения по налогу с оборота является совокупный доход, определяемый в соответствии с главой 43 НК, за исключением доходов, не учитываемых при налогообложении в соответствии со статьей 304 НК и с учетом особенностей, предусмотренных статьей 463 НК.

В приложении №1 «Прочие доходы» к Расчету налога с оборота текущая часть отсроченных доходов, приходящихся на отчетный период, указывается в строке 0317, указывая вид дохода, и этот доход переносится в строку 030 «Доходы, не рассматриваемые в качестве реализации, – всего (сумма строк 0301–03..)». Данный доход переносится в строку 030 Расчета.

*Гудвилл (цена фирмы) возникает как разница между ценой покупки и фактической ценой активов при покупке предприятия. Бухгалтерский учет «Гудвилл (цена фирмы)» осуществляется в соответствии с НСБУ №7 «Нематериальные активы». Если стоимость чистых активов окажется больше величины уставного капитала правопреемника, то разница подлежит урегулированию в его бухгалтерском балансе в разделе «Обязательства» числовыми показателями 7230 «Долгосрочные отсроченные доходы», с выделением текущей части на счете 6230 «Отсроченные доходы». Это отрицательный гудвилл. Он подлежит списанию на прочие операционные доходы предприятия (счет 9390) в течение срока, определенного учетной политикой.

Йўқ, айланмадан солиқ тўловчиси бўлган корхона умумбелгиланган солиқ тўловчиси бўлган корхонани ўзига қўшиб олиши унинг қўллаётган солиқ тизимини ўзгаришига олиб келмайди.

Юридик шахс бошқа юридик шахсга қўшилганида, қўшилган юридик шахснинг ҳуқуқ ва мажбуриятлари топшириш ҳужжатига (масалан топшириш далолатномасига) мувофиқ қўшиб олаётган юридик шахсга ўтади (ФКнинг 50-моддаси). Қўшиболинган юридик шахснинг фаолияти тўхтатилгани ҳақидаги ёзув юридик шахсларнинг ягона давлат реестрига киритилган пайтдан бошлаб юридик шахс қайта ташкил этилган ҳисобланади (ФКнинг 49-м.).

Юридик шахснинг солиқ мажбурияти қуйидаги ҳолларда тугатилади(СКнинг 87-моддаси):

• СКнинг 91-моддасига мувофиқ, бюджет тизими билан барча ҳисоб-китоблар амалга оширилгандан кейин у тугатилганда;
• СКнинг 92-моддасига мувофиқ, бюджет тизими билан барча ҳисоб-китоблар амалга оширилгандан кейин у қайта ташкил этилганда.

Қўшиб олаётган корхона қайси асосларга кўра айланмадан солиқ тўлаш ҳуқуқидан фойдалана олмаслиги СКнинг 461, 462-моддаларида кўрсатилган. Бунда у умумбелгиланган солиқ тўловчини ўзига қўшиб олгани сабабли айланмадан солиқ тўлай олмаслиги белгиланмаган. Шу сабабли, ушбу аснода корхона айланмадан солиқ тўловчиси мақомини сақлаган ҳолда фаолиятини давом эттираверади.

 Агар юридик шахс қайта ташкил этилганда унинг ҳуқуқий вориси ҚҚС тўловчи бўлмаса, қайта ташкил этилаётган шахс ушбу бўлимда белгиланган тартибда солиқни ҳисобга олиш учун қабул қилинган солиқ суммасига тузатиш киритишни амалга ошириши керак (СКнинг 276-моддаси).

Агар корхона жами даромади 1 млрд.сўмдан ошмаган бўлса, ва бу чегара фақат омборхона биноларини сотиш натижасида ошса, биноларни сотиш операцияси ҚҚСга тортилмайди.

Солиқ даври давомида товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олган жами даромади бир миллиард сўмдан ошган айланмадан солиқ тўловчилар, бундай ошиш рўй берган ойдан кейинги ойнинг биринчи санасидан бошлаб қўшилган қиймат солиғи ва фойда солиғини тўлашга ўтади (СКнинг 462-моддаси  9-қисми).

Омборхоналарни сотишдан олинган тушумнинг ҳаммаси (сизнинг ҳолатингзда 5 млрд.сум) даромад сифатида қаралмайди. Асосий воситаларни сотишдан олинган даромадни СКнинг 298-моддаси 1-қисми ва 5-сон БҲМСнинг 53-бандига риоя қилган ҳолда аниқлашингиз лозим.

Выбытие основных средств и иного имущества отражается через счет 9220 «Выбытие иного имущества». Стоимость передаваемого имущества погашается за счет задолженности по дивидендам: Дт 6610 «Дивиденды к оплате» – Кт 9220 «Выбытие иного имущества». Учредители (или единственный учредитель) должны решить, по какой стоимости имущество будет передаваться учредителю.

Но, на наш взгляд, в указанном случае высок риск признания неиспользованных материалов, передаваемых в счет дивидендов, товаром. На счетах учета материалов учитываются ценности, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд (п.92 прил. №2 к НСБУ №21, абз.2 п.4 НСБУ №4). В вашем же случае, материалы не используются в деятельности предприятия, а передаются иному лицу в том же виде, что и были закуплены (без переработки их в готовую продукцию), и правильнее было бы переквалифицировать материалы в товары.

В данном случае передачу товаров в счет дивидендов отражаете как обычную реализацию товаров (стоимость передачи списывается на счет 9120 «Себестоимость реализованных товаров»).

В целях налогообложения товаром признается любой предмет природы или человеческой деятельности (в том числе интеллектуальной), имеющий стоимостную оценку и предназначенный для реализации (ч.1 ст.45 НК). Передача товаров в счет выплаты дивидендов является объектом налогообложения по налогу с оборота (п.2 ч.3 ст.463 НК).

Нет, превышение положительной курсовой разницы над отрицательной у резидентов Инновационного центра по поддержке разработки и внедрения информационных технологий «Mirzo Ulugbek Innovation Center» не облагается налогом с оборота.

Резиденты Инновационного центра до 1 января 2028 года освобождены от уплаты всех видов налогов (п.5 УП-5099 от 30.06.2017 г.). То есть льгота предоставлена в целом для предприятия, а не для отдельных видов доходов.

С данным вопросом мы обратились к уполномоченным лицам. Нам ответили, что в самое ближайшее время вопрос будет решен и в форму отчетности включат возможность корректировать налоговую базу согласно НК. Разъяснение по заполнению отчета будет опубликовано на портале buxgalter.uz.

Списывать стоимость подарков следует на прочие расходы периода – счет 9430 (п. 407 прил. № 2 к НСБУ № 21).

Оформляется списание подарков аналогичным образом, указанным в публикации: “Корпоративные подарки: как учесть и обложить правильно” (https://buxgalter.uz/ndfl_i_esp/korporativnye_podarki_kak_uchest_i_oblojit_pravilno)

Подарки от предприятия – это доход в виде материальной выгоды для работника (п. 2 ч. 1 ст. 376 НК). 

Не подлежат налогообложению подарки в натуральной (неденежной) форме, полученные работниками от юридического лица в течение одного налогового периода стоимостью до 2,11 МРОТ (п. 10 ст. 378 НК). Если же сумма подарков, выданных сотрудникам в течение года, превысила порог в 2,11 МРОТ, на сумму превышения нужно начислить НДФЛ.

Если предприятие – плательщик общеустановленных налогов, по налогу на прибыль – это невычитаемые расходы (п. 3 и  п. 13 ст. 317 НК). Безвозмездная передача товаров является оборотом по реализации товаров, облагаемым НДС с учетом п. 6 ч. 4 ст. 239 НК. 

Оплата юридическим лицом стационарного и амбулаторного лечения в интересах физического лица, а также перечисленные на безвозмездной основе денежные средства на карту для лечения являются доходами в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Налоговым кодексом предусмотрена льгота по НДФЛ только в  случае, если работодатель уплачивает за амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей (п. 3 ст. 378 НК). Так как физическое лицо, получающее финпомощь, не является сотрудником предприятия, указанная льгота не применяется, и сумма матвыгоды облагается НДФЛ.

На предприятие как налогового агента возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога в момент выплаты дохода (ч. 1 ст. 386 НК). Ваше  предприятие  может  не  удерживать  НДФЛ,  но в этом  случае  оно обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога за  счет  собственных  средств (ч. 3 ст. 386 НК). Уплачиваемая предприятием сумма налога за налогоплательщика – физическое лицо не является налогооблагаемым доходом налогоплательщика (п. 4 № ПП-3802 от 26.06.2018 г.).

По налогу на прибыль – данные расходы не подлежат вычету при определении налоговой базы (п. 3 ст. 317 НК).