Приобретенная техника и другие ТМЦ, предназначенные для собственных нужд должны быть оприходованы на статьях учета основных средств или хозяйственных принадлежностей и инвентаря в  соответствия критериями установленными в  Учетной политике.

Критерии для признания основных средств установлены НСБУ №5.

Основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности. В состав основных средств включаются материальные активы, одновременно отвечающие следующим критериям:

а) срок службы более одного года;

б) предметы стоимостью более 50МРЗП, установленной в РУз (на момент приобретения), за единицу (комплект).

ТМЦ, не отвечающие этим двум критериям, учитываются в составе хозяйственных принадлежностей и инвентаря (п.6 НСБУ №4).

Независимо от срока службы и стоимости, в состав основных средств не включаются:

•  специальные инструменты и приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);
•  кухонный и столовый инвентарь, а также столовое белье;
•  временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты  по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ;
•  сменное оборудование сроком эксплуатации менее одного года;
•  орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и т. п.).
•  специальная и санитарная одежда, специальная обувь;
•  постельные принадлежности;
•  канцелярские принадлежности (калькуляторы, настольные приборы и т. д.);

Особенности учета хозяйственных принадлежностей и инвентаря определены §8 НСБУ №4.

Порядок проведения переоценки основных фондов по состоянию на 01 января субъектами малого бизнеса один раз в три года на сегодняшний день остается в силе (п.2 , рег. N 1192 от 04.12.2002 г.).

Ваше предприятие должно провести следующую обязательную переоценку основных фондов по состоянию на 01.01.2021г., при условии, что до этого периода оно будет относиться к субъектам малого бизнеса.

Нет, раздельный учет ваше предприятие вести не должно, так как оно реализует собственную продукцию, получая за нее оплату в любой форме.

Торговой деятельностью признается  деятельность по продаже товаров, приобретенных с целью их перепродажи (ст.22 НК)

На момент подготовки ответа порядок применения электронных счетов – фактур через персональный кабинет налогоплательщика не утвержден.

Соответственно,  ваше предприятие по СМР оформляет справку-счет-фактуру о стоимости выполненных работ в бумажном виде. Указания по заполнению данной формы приведены в Приложении №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу  за  реализацией  реформ и лицензированию деятельности в области строительства от 2 февраля 2009 года №1.

Да, договором аренды месячную сумму арендной платы можете утвердить в размере, меньше установленной законодательством. В этом случае налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду осуществляется исходя из суммы минимальных ставок арендной платы, установленных для физических лиц, сдающих имущество в аренду, согласно приложению N24 к №ПП-4086 от 26.12.2018г.

 Арендная плата устанавливается договором аренды по взаимному соглашению сторон (ст.12 Закона «Об аренде»).

Согласно п.7 Приложения к Постановлению ГНК от 15.08.2018 г. N 2018-65 (зарег. МЮ №3077 от 11.10.2018 г.)  сумма месячного арендного платежа по договору аренды недвижимого имущества не может быть меньше минимального размера, установленного законодательством. Как видим, налицо противоречие в актах законодательства.

В случае расхождений между нормативно-правовыми актами применяется нормативно-правовой акт, обладающий более высокой юридической силой (ст.16 Закона «О нормативно-правовых актах»,N 160-II).

Виды и иерархия нормативно-правовых актов определены в статьях 5–13 Закона N 160-II. Конституция и Законы РУз, постановления палат Олий Мажлиса являются законодательными актами.

Приказы и постановления министерств, государственных комитетов и ведомств, решения органов государственной власти на местах являются подзаконными актами (ст.6 Закона №160-II).

Так как Закон имеет более высокую юридическую силу по сравнению с Постановлением ГНК, применяются нормы Закона, согласно которым сумма арендного платежа может быть в меньшем размере, чем  установленным законодательством.

Первый вариант оформления: если договор на строительство заключен между строительной организацией и вашим предприятием, построенный объект приходуется вашим предприятием на баланс.

Построенный объект – спортивная площадка приходуется как один инвентарный объект, если актом приема передачи объекта строительная организация передает вам СМР. При этом, в документах (справка – счет – фактура, акт выполненных работ, акт приема- передачи) может быть указан перечень тренажеров, но без выделения их стоимости. В этом случае, спортивная площадка приходуется на счет 2810 «Готовая продукция на складе» одним объектом.

Если же в передаточных документах перечислен каждый спортивный инвентарь с указанием его стоимости, то они приходуются на баланс вашего предприятия раздельно. При этом, стоимость СМР должна включатся в их себестоимость, что можно сделать пропорционально стоимости инвентаря. В данном случае спортивный инвентарь приходуется также на счета учета готовой продукции, так как изначально он был предназначены не для собственного использования.

Безвозмездная передача приравнена к реализации (ст.22 НК). При безвозмездной передачи готовой продукции ЕНП облагается её себестоимость. Данная норма не распространяется на безвозмездную передачу товаров (работ, услуг) в экологические, оздоровительные и благотворительные фонды, учреждения культуры, здравоохранения, труда, социальной защиты населения, физической культуры и спорта, образовательные учреждения(ст.355 НК).

Второй вариант оформления документов: договор строительства спортивной площадки заключен между строительной организацией – исполнителем, Махаллей – заказчиком (получателем) и вашим предприятием  - плательщиком. Результаты работ принимает непосредственно Махалля без участия вашего предприятия, подписываясь в документах со строительной организацией как получатель.

Ваше предприятие производит только оплату работ, в этом случае сумма   платежа является вашим расходом на благотворительную деятельность. Ваше предприятие в данном случае не является заказчиком (получателем СМР) и на свой баланс ничего не приходует. Соответственно у  вас отсутствуют налоговые последствия по данной операции.

Здание, построенное предприятием для собственных нужд, следует приходовать на баланс по стоимости фактических затрат (900 млн.сум).

Первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных на самом предприятии, признается сумма фактических затрат по их возведению (сооружению, постройке, достройке) (п.12 НСБУ №5).

Если ваше предприятие в период строительства пользовалось кредитными средствами, начисленные проценты по кредитам, полученным для строительства, включаются в первоначальную стоимость возведенных основных средств.

Ссылки на ответы вопросов:

https://vopros.norma.uz/question/12151

https://vopros.norma.uz/question/12144

1. Издается приказ главы представительства о закупе новогодних подарков. В приказе оговаривается, какая сумма денежных средств выделяется на их покупку. Перечень одаряемых также должен быть приложен к приказу.  Приказом назначается лицо, ответственное за приобретение и раздачу подарков.

Приобрести подарки можно оплатив  их  КПК. В этом случае лицо, назначенное ответственным за закуп подарков, должно представить в бухгалтерию акт закупки ТМЦ и приложить к нему чеки терминалов, счета-фактуры, накладные и другие документы, выданные продавцами.

Сведения о переданных подарках (количестве и стоимости) можно отразить в отчете материально ответственного лица. Списать подарки следует по акту специальной комиссии, утвержденной главой представительства.

2. У представительства, не образующем ПУ, не будет налоговых последствий по передачи подарков партнерам.

3. Представительство может вести учет и  формировать  отчетность по  своей  деятельности как по стандартам бухгалтерского учета РУз (НСБУ РУз), так и в другом порядке.

Если представительство ведет учет по НСБУ Руз, проводки будут такими:

Да, квартальную финансовую отчетность нужно представить ОГНС в электронном виде через персональный кабинет налогоплательщика, так как по численности ваше предприятие является крупным, а именно:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах.

Сроки представления для квартальной финансовой отчетности - до 25 числа следующего месяца после истечения отчетного периода (квартала) (п.4,рег.МЮ №942 от 03.07.2000г.).

Действия ваших учредителей  по отмене переоценки не правомерны.

Порядок проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января установлен Положением (МЮ №1192 от 04.12.2002 г.). Положение устанавливает единый порядок проведения обязятельной переоценки основных фондов и его действие распространяется на все предприятия, организации и учреждения Республики Узбекистан, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности.

Положением предусмотрена периодичность переоценки основных фондов по состоянию на 1 января:

• для крупных предприятий – ежегодно, переоценку обязаны проводить все хозяйствующие субъекты, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности;
• для микро фирм и малых предприятий - один раз в три года (с 1 января 2014 г. Постановлением Президента РУз от 25.12.2013 г. № ПП-2099).

Законодательство не дает право учредителям отменять проведенную предприятием переоценку основных фондов, ни по причине отрицательных финансовых показателей, ни по другим причинам. Но   вы  можете   пересмотреть  методы  применения  переоценки.

Полная восстановительная стоимость основных фондов определяется по усмотрению организации:

• либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившимся на 1 января в период проведения переоценки (метод прямой переоценки);
• либо путем индексации первоначальной (восстановительной) стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцированных по видам основных фондов и в зависимости от периодов их приобретения (индексный метод).

Проводки по предоплаченной аренде и ее списанию, отражению в отчетности 2018 года  приведены в ответе https://vopros.norma.uz/question/10617.

Информация о начисленных имущественных доходах от аренды и суммах удержанных у источника выплаты НДФЛ отражается в прил.№6 к Расчету НДФЛ и ЕСП (прил.№2, рег.МЮ N 3126 от 21.01.2019 г.).

При этом, за январь сумму НДФЛ от аренды вам следует пересчитать по действующей ставке НДФЛ (12%), и с учетом установленного минимального размера арендного платежа (п.24, и Прил.24 к №ПП-4086 от 26.12.2018г.). Согласно методу начисления, доходы налогоплательщиков и соответствующие вычеты по ним для исчисления налогов и других обязательных платежей отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег (ст.39 НК).

Право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (ст.185 ГК). К передаче вещи приравнивается передача товаросопроводительного, коносамента или иного документа на нее.

Оценка ОС и ТМЗ, приобретенных за иностранную валюту, определяется исходя из стоимости, указанной в первичных учетных документах (товаросопроводительных документах или грузовой таможенной декларации), подтверждающих их приобретение, в пересчете по курсу ЦБ на дату принятия их к бухгалтерскому учету, а также прочих расходов, связанных с приобретением.

Если  оборудование требует монтажа, оно учитывается на счете 0720 "Оборудование к установке - импортное" до момента передачи на установку (монтаж) (п.64 прил.№2 к НСБУ №21). Проводка будет такой: Дебет счета 0720, Кредит 4610.

Если оборудование не требует монтажа, оно учитывается на счете 0820 «Приобретение основных средств»(п.69 прил.№2 к НСБУ №21). Все затраты, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению «собираются» на этом счете (таможенная пошлина, доставка и т.п.) (п.11 НСБУ №5).

ТМЗ, не являющиеся основными средствами, отражаются на счете 1510 "Заготовление и приобретение материалов". Все расходы, связанные с поступлением материалов включаются в их себестоимость, и далее списываются на соответствующие счета (2910, 1000) по сформированной  себестоимости (п.13 НСБУ №4).

В связи с реализацией основного средства предприятие не обязано проводить его переоценку.

В обязательном порядке переоценка основных средств осуществляется по состоянию на 1 января (МЮ №1193 от 04.12.2002 г.)

• крупными предприятиями – ежегодно, переоценку обязаны проводить все хозяйствующие субъекты, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности;
• микро фирмы и малые предприятия - один раз в три года (с 1 января 2014 г. Постановлением Президента РУз от 25.12.2013 г. № ПП-2099).

Если по состоянию на 1 января т.г. у вашего предприятия возникло обязательство  по переоценки основных фондов, переоценке подлежат все основные фонды предприятия. При этом, на основании акта оценки оценочной организации переоценку можно произвести, если учетной политикой предприятия предусмотрен прямой метод переоценки.

По усмотрению организации  обязательная переоценка производится:

- либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившимся на 1 января в период проведения переоценки ("метод прямой переоценки"),

- либо - путем индексации первоначальной (восстановительной) стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцированных по видам основных фондов и в зависимости от периодов их приобретения ("индексный метод").

При этом по однородным объектам основных фондов (по маркам, типам и т.д.) применяется единый метод.

Для  определения       рыночной  стоимости реализуемого основного средства  предприятие может привлечьа  оценочную  организацию. Данные  оценки в этом  случае  не  отражаются  в  балансе  предприятия, но  могут  быть учтены  при  заключении  договора   на  реализацию  основного  средства.

Учтен ли в рыночной  стоимости основного средства НДС, должно  быть  указано  в    заключение оценочной  организации.

Квартиры, построенные для продажи, учитываются на счете 2810 до момента продаж, независимо от того, сколько времени потребуется для их реализации (п.138 прил.2 НСБУ №21). Учет готовой продукции регулируется НСБУ №4. Данным стандартом не предусмотрено ограничение по времени учета ТМЗ.

Квартиры могут учитываться на счетах учета основных средств, если предприятие ими пользуется в хозяйственной деятельности (п.3 НСБУ №5), соответственно квартиры для продажи не должны быть переведены на счета учета основных средств.  

Справка-счет-фактура оформляется  в соответствии с Указаниями по заполнению формы первичного учета "Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)" при строительстве объектов (прил.№2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу  за  реализацией  реформ и лицензированию деятельности в области строительства №1 от 2.02.2009 г.). 

Справка-счет-фактура заполняется при реализации инвестиционных проектов (проектировании, строительстве, реконструкции, капитальном ремонте), осуществляемых по результатам конкурсных (тендерных) торгов, при ведении строительства методом "под ключ", по прямым договорам, а также при строительстве объектов с одновременной разработкой проектной документации (параллельным проектированием) и является документом первичного учета в капитальном строительстве, оформленная заказчиком.

В указанных вами графах строительные работы отражаются в физических показателях.

в графе 3 "Единица измерения" отражается единица измерения физических объемов работ, согласно "Сводному расчету ресурсов", утвержденному в составе конкурсной или проектной документации;

в графах 4 и 5 указываются физические объемы этапов и видов работ в соответствии с условиями заключенного договора, с разбивкой "всего" и "в том числе на текущий год";

в графах 8, 11 и 14 отражается выполнение работ (понесенных затрат) в физических показателях.

На практике строительными организациями указанные графы в справке-счете-фактуре не заполняются. Детальная расшифровка этих данных приводится в Акте выполненных работ, который является неотъемлемой частью справки – счет – фактуры.  Акт выполненных работ  должен также  содержать все  необходимые  реквизиты, отражаемые  на  справке-счет-фактуре.

Оплата труда при простое, произошедшем не по вине работника, производится в размере средней заработной платы (ст.159 ТК).

Расчет среднемесячной заработной платы определяется исходя из среднемесячного заработка за два последних календарных месяца ( п.5 прил.N 6 к ПКМ от 11.03.1997 г. N 133).

Среднемесячная заработная плата рассчитывается исходя из установленного оклада (тарифа) с  увеличением на  ½ надтарифных выплат, предусмотренных системой оплаты труда (облагаемых ЕСП) за последние 2 месяца.

Надбавки являются доходами в виде оплаты труда (ст.172-175 НК), они включаются в расчет среднемесячной заработной платы.

Начисленная заработная плата работнику за время простоя, произошедшего не по его вине, относится к оплате за неотработанное время (п.8 ст.175 НК) и облагается НДФЛ, ЕСП(ст.172, 307 НК).

В бюджетных организациях с 17.03.2018 г. расчет среднемесячной  заработной  платы  работников для  подсчета суммы отпускных производится согласно Инструкции (рег.МЮ N 2985 от 17.03.2018г.). Для   расчета  средней  заработной  платы  при  простое  данная  Инструкция    не  применяется.

При наличии облагаемого и необлагаемого оборота в зачет по налогу на добавленную стоимость принимается сумма налога, приходящаяся на облагаемый оборот, включая оборот, облагаемый по нулевой ставке.

По товарам (работам, услугам), используемым для необлагаемого оборота, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате (уплаченный) поставщикам и по импорту, не относится в зачет, а учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Рассмотрим на примере как отразить в бухгалтерском учете применение данной нормы.

1.Предприятие в январе 2019 года  приобрело материалов на сумму 12000 тыс. сум, в том числе НДС – 2000 тыс.сум.

Предприятие реализует продукцию, облагаемую и не облагаемую НДС. При этом в отчетном периоде общая чистая выручка от реализации составила 34000 тыс. сум, из нее -20 000 необлагаемый НДС оборот, 14 000 - выручка, облагаемая НДС. Сумма начисленного НДС – 2800 тыс. сум.

Сумма НДС, подлежащая зачету, определяется пропорциональным методом.

Доля облагаемой НДС продукции составила 41% (14000/34000). Следовательно, предприятие может принять к зачету  НДС по приобретенным материалам на сумму  820 тыс. сум (2000 х 41%). 

В бухгалтерском учете сумма НДС принятая к зачету отражается так:

Дебет 6410 Кредит 4410    820

Не подлежащая к зачету сумма НДС составит 1180 тыс. сум (2000 х 59%):

Дебет счета учета затрат (себестоимость или расходы периода) Кредит   4410   1180

НДС  к уплате  составит  1980 тыс. сум (2800-820).

2.В январе-феврале 2019 года  предприятие  приобрело материалов на сумму 24 000 тыс. сум, в том числе НДС –4 000 тыс.сум.

Общая чистая выручка от реализации за этот   период  составила 68 000 тыс. сум, из нее 28 000 – не облагаемый НДС оборот, 40 000 - выручка, облагаемая НДС. Сумма начисленного НДС –8 000 тыс. сум.

Доля, облагаемой НДС реализации, составила 59% (40000/68000). Следовательно, предприятие может принять к зачету  НДС по приобретенным материалам на сумму  2 360 тыс. сум (4000 х 59%). 

В бухгалтерском учете принятая к зачету сумма НДС отражается так:

Дебет 6410 Кредит 4410 1540  (2360-820)

Не подлежащая к зачету сумма НДС составит 1640 тыс. сум (4000 х 41%):

Дебет счета учета затрат (себестоимость  или расходы периода) Кредит   4410   460 (1640-1180)

НДС  к уплате  составит     3660 тыс.сум ( 8000-1980-2360).

3.В январе – марте 2019 года  приобрело материалов на сумму 24000 тыс. сум, в том числе НДС – 4 000 тыс.сум.

Общая чистая выручка от реализации за  этот   период составила 100 000 тыс. сум, из нее 60 000 – не облагаемый НДС оборот, 40 000 - выручка, облагаемая НДС. Сумма начисленного НДС – 8 000 тыс. сум.

Доля облагаемой НДС реализации составила 40% (40000/100000). Следовательно, предприятие может принять к зачету  НДС по приобретенным материалам на сумму  1600 тыс. сум (4000 х 40%). 

В бухгалтерском учете сумма НДС принятая к зачету отражается так:

Дебет счета учета затрат (себестоимость  или  расходы периода)   Кредит 6410   760(1600-2360)

НДС  к уплате  составит  760 тыс. сум  (8000-1600-1980-3660)

Нет, не противоречит.

Предприятие устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до предприятия), организационной структуры предприятия и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.

Организация документооборота по приему и учету товарно-материальных ценностей, то есть определение перечня первичных документов, формы этих документов (если нет нормативно установленных), порядок их оформления, передачи на исполнение и т.д., определяются учетной политикой предприятия (п.3, 54 НСБУ N 1).

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами путем составления приходных ордеров (формы N М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (форма М-11).

Данные типовые формы (М-4, М-11) не утверждены актами законодательства, но рекомендуются к использованию.

Формы актов  обычно складываются на практике с учетом специфики деятельности предприятий и должны содержать в себе всю необходимую информацию, подтверждающую и отражающую суть операции.

Плановый расход электроэнергии на  единицу (партию)   продукции должен быть определен ТУ и ТИ (технические условия и техническая инструкция, технологическая карта) производимой  продукции. Плановый   расход  может  учитывать   помимо   потребленной электроэнергии (кВт), также  и  реактивную  мощность   (кВАр).

Разница   между   между плановой нормой и фактическими расходами электроэнергии и порядок её списания  должен быть определен в   учетной  политике   предприятия. 

Если предприятие на протяжении месяца производит учет готовой продукции по плановым ценам, то  оно может приходовать и отгружать готовую продукцию по плановым ценам.

Фактические затраты на ее производство, следует  учитывать в обычном порядке на основании первичных документов по мере их возникновения на  счете  Основного   производства.

Для определения отклонений  между  фактической   и  плановой  себестоимостью  произведенной  продукции можно использовать счет 3510 «Выпуск готовой продукции», в дебете которого отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.

По кредиту счета 3510 отражается плановая себестоимость произведенной продукции.  Отклонение фактической и плановой себестоимости определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 3510 «Выпуск готовой продукции» по итогам месяца.  С учетом отклонения выпущенная, в том числе отгруженная по плановой себестоимости за месяц готовая продукция, доводится до фактической себестоимости.