1. Да, для доходов в виде оплаты труда установлен единый порядок налогообложения.

Порядок исчисления и удержания НДФЛ как по месту основной работы, так и не по месту основной работы, установлен ст.186 НК.

Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных от выполнения работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключенному между работодателем и работником (рег. МЮ N 15150 от 10.2005 г).

Являясь доходом в виде оплаты труда (ст.172 НК), заработная плата облагается и страховыми взносами, и ЕСП (ст.306 НК).

2. На данный вопрос ответ содержится здесь: https://vopros.norma.uz/question/8087

3. При заполнении расчета нужно раздельно указать Численность физических лиц, получивших доходы по месту основной работы и не по месту основной работы. Также раздельно указываются доходы, облагаемые по шкале и по максимальной ставке, а также размер исчисленных с них налогов. В остальном в отчете по НДФЛ доходы с места основной работы и по совместительству отражаются суммарно .

Нет, Представительство иностранной компании в налоговых отношениях не является резидентом РУз.

Резидентом Республики Узбекистан признается:

• юридическое лицо, прошедшее государственную регистрацию в Республике Узбекистан.

Представительства иностранных коммерческих организаций в Узбекистане не являются юридическими лицами (п.7 ПКМ №410 от 23.10.2000 г.). Сертификат резидентства ему выдается компетентным органом того государства, резидентом которого является иностранная компания.

Но при этом, представительство по работающим у них сотрудникам является налоговым агентом в части выплаты им заработной платы и других видов доходов. Налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет и государственные целевые фонды налогов и других обязательных платежей (ст.13 НК).

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ возлагается на источник выплаты дохода (в том числе на представительство иностранного юридического лица) (ч.1 ст.184 НК).

Нерезиденты РУз, осуществляющие деятельность в РУз через постоянное учреждение, представительства и филиалы иностранных юридических лиц являются плательщиками ЕСП (ст.305 НК).

Подробно: «Налоговое резидентство: чем подтвердить статус», НТВ, N 27-28 (1195-1196) 11.07.2017 г.

Доходы в виде процентов, полученные от предоставления займа, облагаются по ставке 10% у источника выплаты, т.е. налог должен быть удержан вашим предприятием при фактической выплате дохода займодавцу.

Проценты признаются имущественными доходами физических лиц (п.1 ст.176 НК). В 2018 году ставка налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов резидентам РУз утверждена в размере 10 процентов (п.3 №ПП-3454 от 29.12.2017г.).

Имущественные доходы, если источником выплаты дохода является юридическое лицо, облагается НДФЛ у источника выплаты (ст.184 НК). Предприятие обязано было удержать начисленную сумму налога при фактической выплате доходов (ст.185 НК).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Согласно Налогового Кодекса (ст.22) -имущество это материальные, включая денежные средства, ценные бумаги, доли (паи, вклады), и нематериальные объекты, которые могут быть объектами владения, пользования, распоряжения.

Полученные денежные  средства в виде процентного дохода является имуществом, указанным в ст.22 НК, т.е. сумма за вычетом налога.

При этом, применение минимальной ставки НДФЛ при обложении процентного дохода физического лица сотрудниками ОГНС неправомерно.

Плательщики ЕНП, валовая выручка которых в течение налогового периода превысила один миллиард сум, переходят на уплату общеустановленных налогов начиная с начала месяца, следующего за месяцем, в котором был превышен установленный предельный размер. Такой порядок предусмотрен вносимыми в ст. 351 НК изменениями, утвержденными Законом №ЗРУ-508 от 24.12.2018г.

Рассмотрим каждую льготу по отдельности.

1. Земли оздоровительного назначения (за исключением земель, на которых ведется хозяйственная деятельность), предоставленные в установленном порядке соответствующим учреждениям и организациям в постоянное пользование относятся к земельным участкам, не подлежащим налогообложению по земельному налогу юридических лиц (п.3 ч.2 ст.282 НК). 

К землям оздоровительного назначения относятся земли, обладающие природными факторами, лечебными и оздоровительными свойствами, благоприятными для организации профилактики и лечения заболеваний, предоставленные в порядке, установленном законодательством, соответствующим юридическим лицам в пользование (ст.73 ЗК).

Чтобы воспользоваться льготой по земельному налогу в части земель оздоровительного назначения основанием может служить документ, подтверждающий предоставление вашей организации в постоянное пользование земли для организации профилактики и лечения заболеваний .

2. Земли водного фонда также относятся к земельным участкам, не подлежащим налогообложению (п.6 ч.2 ст.282 НК). К землям водного фонда относятся земли, занятые водоемами (реками, озерами, водохранилищами и т.п.), гидротехническими и другими водохозяйственными сооружениями, а также полосы отвода по берегам водоемов и других водных объектов, предоставленных в установленном порядке юридическим лицам для нужд водного хозяйства.

Порядок установления водоохранных зон и зон (округов) санитарной охраны водных объектов регулируется Положением (ПКМ №174 от 07.04.1992 г.). Вокруг водохранилищ и других водоемов, а также вдоль рек, магистральных каналов и коллекторов устанавливаются водоохранные зоны и прибрежные полосы; вокруг источников хозяйственно-питьевого водоснабжения - зоны санитарной охраны и санитарно-защитные полосы; вокруг источников минеральных вод и других лечебных средств - округа санитарной охраны.

Границы водоохранных зон утверждаются на то уполномоченными органами (п.70 ПКМ №174 от 07.04.1992г.). После утверждения водоохранных зон проектной организацией, проводившей эти работы, изготавливается паспорт охраняемой территории. В паспорте охраняемой территории указывается наименование объекта, установленные зоны (полосы) и режим использования земель в этих зонах. К паспорту прилагается графический материал с изображением границ установленных зон (полос).

Паспорт подписывается руководителем местного органа управления и направляется органам государственного надзора и другим заинтересованным органам для контроля за соблюдением режима хозяйственной деятельности. Так, на основании данного паспорта ваше предприятие может подтвердить право на пользование льготой по земельному налогу  по этим участкам.

Не подлежащим налогообложению по земельному налогу юридических лиц относятся:

• земли, занятые линиями электропередачи, подстанциями и сооружениями на них (п.7 ч.2 ст.282 НК), такие участки относятся к землям промышленности (ч.1 ст.69 ЗК);
•  земли, занятые магистральными нефте- и газопроводами, включая компрессорные, насосные, противопожарные и противоаварийные станции, станции катодной защиты трубопроводов с узлами их подключения, устройства очистки трубопроводов и иные аналогичные сооружения также не облагаются земельным налогом. Они отностятся к землям транспорта (ч.2 ст.69 ЗК).

Отнесение земель к категориям земельного фонда производится в соответствии с основным целевым назначением земель (ст.9 ЗК).

Основное целевое назначение земель - установленные законодательством порядок и условия использования земель для конкретных целей, отражающиеся в земельно-кадастровой документации. Категория земельного фонда указывается в решениях о предоставлении земельных участков, принимаемых органами, имеющими право предоставления земельных участков, в свидетельствах, договорах, иных документах, удостоверяющих право на земельные участки, документах государственного земельного кадастра. На основании этих документов ваше предприятие может применить вышеуказанную льготу.

Да, входит.

Согласно п.12 №УП-4861 от 02.12.2016г. сроком на 5 лет юридическое лицо в целом освобождено от уплаты налога на прибыль юридических лиц, земельного налога и налога на имущество, а также единого налогового платежа с даты ввода им в эксплуатацию гостиниц и мотелей уровня не менее 4-х звезд, сертифицированных в установленном порядке.

Исходя из данной нормы, льгота распространяется и на выручку за оказанные услуги питания гостей вне гостиницы, когда гости являются клиентами гостиницы, и услуги оказывались гостиницей.

1. Да, может, при этом налоговых последствий ни одной из сторон не будет.

Решение общего собрания участников общества об увеличении уставного фонда (уставного капитала) за счет внесения дополнительных вкладов всех участников общества должно содержать определенную общую стоимость дополнительных вкладов, размер стоимости дополнительного вклада каждого участника общества, срок полного внесения дополнительных вкладов участниками (ст.18 Закона "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью").

Если по истечении установленного общим собранием участников общества срока внесения вкладов одним или несколькими участниками полностью или частично не внесен установленный дополнительный вклад, общее собрание вправе принять решение:

• об уменьшении первоначально установленного размера общей стоимости дополнительных вкладов до величины фактически внесенных с соответствующим изменением доли участников общества в уставном фонде (уставном капитале) с учетом фактически внесенных ими дополнительных вкладов;
• об уменьшении первоначально установленного размера общей стоимости дополнительных вкладов до величины, позволяющей сохранить доли участников общества, установленные решением предыдущего собрания об увеличении уставного фонда (уставного капитала) общества. В этом случае общество обязано в десятидневный срок вернуть участникам общества ту часть внесенных ими денежных вкладов, которая обусловливает превышение их доли в уставном фонде, определенной решением предыдущего собрания.

Так, чтобы предприятие могло вернуть учредителю внесенный дополнительный вклад в УФ должно быть оформлено об этом решение общего собрания учредителей. В случае несвоевременного возврата денежных вкладов в срок, общество обязано уплатить проценты.

2.Налоговые последствия у предприятия и учредителя могут возникнуть, если у них возникает налогооблагаемый доход. Так как у сторон не возникает доходов от этой операции, налоговые последствия также отсутствуют.

При этом в случае несвоевременного возврата дополнительного вклада у предприятия возникает налогооблагаемый доход, от  использования чужих денежных средств.

Нет, не будет согласно методу начисления.

Доходы налогоплательщиков и соответствующие вычеты по ним для исчисления налогов и других обязательных платежей отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег (метод начисления) (ст.39 НК).

Выручка от реализации являеться объектом налогообложения по ЕНП (ст.355 НК).

Реализация - отгрузка (передача) товаров, выполнение работ и оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача залогодателем права собственности на заложенные товары залогодержателю. Документами, подтверждающими реализацию, являются счет-фактура, акты о выполнении работ или оказании услуг, квитанции, чеки, другие документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст.22 НК).

Таким образом,

Товар был отгружен в 2018 году , когда предприятие не являлось плательщиком НДС.

При погашение покупателем задолженности за полученый товар в 2019 году, НДС на оборот по реализации не начисляется.

Согласно действующему порядку предприятию не нужно сдавать расчеты по налогам при отсутствии налогооблагаемой базы.

Налоговым кодексом предусмотрено, что расчеты по налогам предоставляются их налогоплательщиками (ст.264, 271, 285 НК). При этом, плательщиками данных налогов являются юридические лица, имеющие налогооблагаемого объекта. Подробно об этом читайте здесь: https://vopros.norma.uz/question/12133

В  вашем случае, не нужно представлять в ОГНС расчеты с нулевым значением, или справку об отсутствии объектов обложения. Ваше предприятие данный факт может отразить в пояснительной записке к балансу.

Расходы по прописке иностранных работников должны осуществляться на основании приказа (указание, распоряжение) руководителя предприятия, в котором должно быть отражено условие по их возмещению( не возмещению) работниками.

Если приказом не предусмотрено возмещение работниками расходов, то они являются их доходом в виде материальной выгоды (п.1 ст.177 НК). Доходы работников в виде материальных выгод облагаются в составе совокупного дохода только НДФЛ (ст.184 НК). ЕСП они не облагаются (ст.306 НК).

Если приказом предусмотрено возмещение данных расходов у сторон не возникает налоговых последствий от этой операции. Данные расходы могут удерживаться с заработной платы работников после ее налогообложения.

Да, предприятие имеет право увеличить численность работников. Чтобы ответить – будет ли ваше предприятие малым нужно знать ваш основной вид деятельности. Останется ли при этом ваше предприятие малым или нет - можете определить согласно Классификации организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (Прил.N 1 к ПКМ N 275 от 24.08.2016 г.) исходя из основного вида  деятельности. 

Для применения системы налогообложения и ставок налогов в 2019 году статус малого предприятия не будет иметь значения. Вне зависимости является ли предприятие малым , предусмотрен перевод предприятий, имеющих годовой оборот (выручку) по итогам предыдущего года более 1 миллиарда сумов или достигших установленный порог в течение года, на уплату общеустановленных налогов.

В части ЕСП предусмотрено установление ставки в размере 12% вне зависимости от статуса предприятия(малое или крупное). Искючение составляют бюджетные организации, государственные предприятия, юридические лица с долей государства в уставном фонде 50 % и более, юридические лица в уставном фонде которых 50% и более принадлежит юридическому лицу с долей государства 50% и более, и их структурные подразделения. Для них ставка ЕСП равна 25 % .

Ответ подготовлен на основе Концепции свершенствования налоговой политики Республики Узбекистан ( № УП-5468 от 29.06.2018г.)

Нет, предприятию не нужно сдавать «нулевые» расчеты по налогам при отсутствии налогооблагаемой базы.

Налоговым кодексом предусмотрено, что расчеты по налогам предоставляются их налогоплательщиками (ст.264, 285 НК). При этом, плательщиками данных налогов являются юридические лица, имеющие налогооблагаемую базу. Подробно об этом читайте здесь: https://vopros.norma.uz/question/12133

В  вашем случае, не нужно представлять в ОГНС расчеты с нулевым значением. Данный факт можно отразить в пояснительной записке к балансу.

Обратите внимание!

Обязательным условием использования зарегистрированным юридическим лицом объекта недвижимости в качестве места нахождения (почтового адреса) является  нахождение его в нежилом фонде. Жилые помещения для этой цели использовать не допускается в силу статьи 9 Жилищного кодекса, согласно которой:

• жилые помещения предназначены для постоянного проживания физических лиц;
• использование жилых помещений в многоквартирных домах для нужд промышленного характера запрещается;
• размещение в жилом помещении многоквартирного дома предприятий, учреждений и организаций допускается только после перевода в установленном порядке таких помещений в нежилые.

Для сведения, это ограничение не распространяется на юридические лица, зарегистрированные в качестве семейного предприятия. Согласно статье 16 Закона «О семейном предпринимательстве» местом осуществления деятельности семейного предприятия являются жилые и нежилые помещения, включая производственные, хозяйственные строения и иные постройки, принадлежащие участникам семейного предприятия на праве собственности или на другом законном основании.

Нет, в 2017 и 2018 году материальная помощь на закуп сельскохозяйственной продукции не облагается НДФЛ в размере до 12 МРЗП, ЕСП и страховыми взносами.

Прочие доходы, к которым относится материальная помощь на закуп сельхозпродукции, не являются объектом обложения ЕСП и страховыми взносами (п.16 ст.178, ст. 306 НК).

По НДФЛ предусмотрена льгота на данный вид материальной помощи в размере до 12 МРЗП.

Для исчисления суммы НДФЛ, а также льгот, предусмотренных в кратных размерах минимальной заработной платы, размер МРЗП учитывается на 1 января текущего года (ст.186 НК).

Дополнительно читайте: https://vopros.norma.uz/question/12221.

Предприятие может применить льготы на основании ПКМ №63 от 27.01.2018 г. в части деятельности  переработки и производства готовой продукции из корня солодки и других лекарственных растений до 1 января 2024 года.

Хозяйствующим субъектам, создающим плантации солодки и других лекарственных растений, а также осуществляющим переработку и производство готовой продукции из корня солодки и других лекарственных растений, сроком до 1 января 2024 года предоставлены нижеследующие льготы в виде:

а) освобождения от уплаты:

• земельного налога, налога на прибыль, налога на имущество юридических лиц, единого налогового платежа, единого земельного налога, а также обязательных отчислений в Фонд развития материально-технической базы образовательных и медицинских учреждений при Министерстве финансов Республики Узбекистан;
• таможенных платежей (за исключением сборов за таможенное оформление) за ввозимые для собственных производственных нужд, не производимые в республике технологическое оборудование, специализированную сельскохозяйственную технику, комплектующие изделия и запасные части к ним, сырье, материалы, строительные материалы, а также семена и саженцы солодки и других лекарственных растений;

б) отсрочки от уплаты за выдачу разрешения на заготовку (сбор) посадочного материала (семена, черенки) для создания плантаций.

Касательно земельного налога в 2018 году

С 1 апреля 2018 года плательщики ЕНП, имеющие более 1 га земель,  уплачивают  земельный налог (п.7 ПП-3454 от 29.12.2017г.; рег.МЮ №3001 от 16.04.2018г.), далее - Положение).

Положение не распространяется на плательщиков ЕНП, освобожденных от уплаты земельного налога в соответствии с НК или решениями Президента Республики Узбекистан.

Согласно п.14 ПКМ №63 от 27.01.2018г. предприятия, создающие плантации солодки и других лекарственных растений, а также осуществляющие переработку и производство готовой продукции из корня солодки и других лекарственных растений, сроком до 1 января 2024 года освобождены от уплаты земельного налога.

Так как льгота по земельному налогу предоставляется на основании Постановления Кабинета Министров, а не Решения Президента существует  риск  её  необоснованного применения  плательщиками  ЕНП. По  данному  вопросу рекомендуем  обратиться  с  письменным   запросом в  ГНК РУз.

В случае одобрения со стороны ГНК применения льготы по земельному налогу в вышеописанной ситуации, предприятие может подтвердить излишне уплаченный налог посредством представления уточненной налоговой отчетности (ст.46 НК). Предприятие может вернуть излишне уплаченную сумму налога или зачесть его в счет погашения задолженности по другим видам налогов на основании письменного заявления, в том числе направленного через персональный кабинет налогоплательщика (ст.56, 57 НК).

В соответствии с п.5 УП-5099 от 30.06.2017г. резиденты Инновационного центра освобождены от уплаты всех видов налогов и обязательных отчислений в государственные целевые фонды, а также единого социального платежа до 1 января 2028 года.

В соответствии с вносимыми в Налоговый кодекс изменениями, утвержденными Законом № ЗРУ-508 от 24.12.2018г. предусмотрено, что плательщики ЕНП, валовая выручка которых в течение налогового периода превысила один миллиард сум, переходят на уплату общеустановленных налогов, начиная с начала месяца, следующего за месяцем, в котором был превышен установленный предельный размер.

Если за 2018 год валовая выручка превысила 1 млрд.сум, ваше предприятие становится плательщиком общеустановленный налогов с 1 января 2019 года. При этом в силу УП-5099 будет применять льготу по всем видам налогов, предусмотренным этой системой налогообложения, в частности, по налогу на прибыль, НДС, налогам на землю и имущество, налогу за пользования водными ресурсами и т.д.

В части ЕСП данная льгота также остается в силе.

Также УП-5099  предусмотрено, что доходы в виде оплаты труда, полученные до 1 января 2028 года работниками по трудовым договорам с резидентами Инновационного центра облагаются НДФЛ по фиксированной ставке 7,5 процента, а страховыми взносами граждан во внебюджетный Пенсионный фонд при МФ РУз - по ставке 4,5 процента. Данные доходы не включаются в объем совокупных годовых доходов физических лиц, определяемых в целях налогообложения.

В связи с отменой Законом ЗРУ-508 страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд и ставки НДФЛ должны быть внесены вытекающие из Закона изменения. После чего можно будет ответить, в каком порядке будут облагаться доходы в виде оплаты труда работников по трудовым договорам.  

В 2019 году для юридических лиц, оказывающие посреднические услуги по договорам комиссии, поручения, и другим договорам по оказанию посреднических услуг ставка ЕНП установлена в размере 25% (прил.№7 к №ПП-4086 от 26.12.2018г.). При этом, объектом налогообложения является сумма вознаграждения за оказанные услуги (ст.355 НК).

Если сравнить налогобложение вашего частного предприятия в части выручки (вознаграждения) по дилерским договорам по подключению сотовых номеров, и услуги Пайнет, то порядок расчета не изменился, а ставка ЕНП снизилась.   

Если в результате выбытия автотранспорта предприятие получит прибыль, то она включается в состав прочих доходов (статьи 132, 133 НК) и облагается налогом на прибыль или ЕНП, если предприятие применяет упрощенную систему налогообложения (статьи 355, 356 НК).

В бухгалтерском учете передачу учредителю основных средств при уменьшении уставного фонда необходимо отражать аналогично  передаче основных средств при выходе учредителя из состава учредителей (параграф 9 Положения, рег.МЮ 1401 от 29.08.2004 г., и НСБУ N21). Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основных средств при этом определяется как разница между стоимостью передаваемых основных средств и их остаточной (балансовой) стоимостью, с учетом НДС, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки.

Предприятия плательщики общеустановленных налогов при расчете налога на прибыль включают в налогооблагаемую базу убытки от выбытия ОС, эксплуатировавшихся менее трех лет (п.40-ж ст.145 НК; п. 24 ст.147 НК).

При передаче автотранспортных средств их списание с баланса производится после государственной регистрации передачи в порядке, определенном Положением (ПКМ N 38 от 07.03.2006 г.).

Сумма уменьшения уставного фонда предприятия, возвращаемая учредителю, не является его доходом, так как ранее была им внесена в уставный фонд предприятия. Поэтому НДФЛ с суммы возврата части доли учредителю не удерживается. Доход у физического лица – учредителя возникает в том случае, когда стоимость выплаченной доли (стоимости выданного имущества) учредителю больше суммы ранее внесенного вклада учредителем, приходящейся на эту долю. 

Рассмотрим пример.

По решению собственника УФ частного предприятия уменьшается на 16 млн.сум. В счет уменьшения УФ собственнику передается автотранспорт – объект основных средств (ОС), который был приобретен предприятием в 2014 году . Автотранспорт передается по стоимости 16 000 сум. Его первоначальная (восстановленная) стоимость равна 55 000 тыс. сум., накопленная амортизация – 34 000 тыс.сум, сальдо переоценки – 5 000 тыс.сум.

Предприятие - плательщик ЕНП, без добровольной  уплаты  НДС

Остаточная стоимость ОС равна 21 000 тыс.сум (55 000 – 34 000).

Оборот по передаче имущества в пределах первоначального вклада учредителю предприятия не облагается налогом на добавленную стоимость (п.5 ч.2 ст.199 НК).

Финансовый результат от выбытия автотранспорта равна нулю (16 000 – 21 000 + 5 000), соответственно прибыль не возникает, налоговых последствий нет.

По нашему мнению предприятие не должно сдавать расчеты по ресурсным и  имущественным налогам, так как не являются их плательщиками в силу отсутствия  объекта налогообложения. Об этом мы писали в ответах на вопросы №12460, 12467, 12133.

При этом мнение ОГНС другое. На подобный запрос был получен ответ, что при отсутствии  налогооблагаемой базы в 2019 году  обязательно  нужно заполнить нулевые расчеты, при этом не приводится НПА, на основании которого  дается такое разъяснение.

Вы  можете представить в ОГНС нулевые расчеты по ресурсным  и  имущественным налогам. Представление нулевых расчетов – право предприятия, не являющегося его плательщиком, но никак не обязательство.

Ваше предприятие может предоставить уведомление о переходе на упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС до 1 февраля текущего года, и сначала 2019 года применять данный порядок.

Юридические лица, валовая выручка которых за налоговый период не превышает трех миллиардов сум, вправе выбрать упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС.

Для перехода на упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС предприятие представляет об этом письменное уведомление в ОГНС по месту налогового учета в следующие сроки (ст.226-1 НК):

• юридические лица, валовая выручка которых по итогам 2018 года не превышает трех миллиардов сум, - не позднее 1 февраля 2019 года;
• юридические лица, валовая выручка которых в течение 2019 года превысит один миллиард сум, - не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором валовая выручка превысила один миллиард сум;
• юридические лица, изъявившие желание уплачивать налог на добавленную стоимость на добровольной основе, - не позднее одного месяца до начала отчетного периода, а вновь созданные - до начала осуществления деятельности.