В данной операции предприятие в целом получило прибыль, так как за 40 млн. сум продало товары себестоимостью 34 млн.сум.

В целях же налогообложения финансовый результат от этой операции должен учитываться раздельно, так как объекты налогообложения будут по ним разными.

К примеру, для плательщиков  ЕНП, налога на прибыль юридических лиц и НДС – в случае реализации товара ниже себестоимости  объектом обложения является себестоимость (ст.355, ст.130, ч.2 ст.204 НК).

Так, по принтеру, реализованному за 20 млн., себестоимость которого равна 22 млн., т.е. при реализации товаров по ценам ниже себестоимости или цены приобретения товаров (с учетом затрат, связанных с приобретением товара):

- налогооблагаемая база по НДС(20%) определяется исходя из себестоимости или цены приобретения;

- по налогу на прибыль юридических лиц выручка от реализации товаров определяется исходя из себестоимости товаров;

- по ЕНП выручка от реализации товаров определяется исходя из себестоимости товаров.

По принтеру, реализованному за 20 млн., себестоимость которого равна 12 млн., чистая  выручка от реализации является  объектом   обложения налогом  на прибыль или ЕНП, а так же  облагаемым оборотом – по НДС.

В рамках упрощенного порядка исчисления и уплаты НДС юридические лица, оказывающие профессиональные услуги (аудиторские услуги, услуги по налоговому консультированию, консалтинговые, брокерские услуги и т.д.) уплачивают НДС по ставке 15% (ст. 266-4 НК). 

Законодательством РУз не установлено, чт понимается  под профессиональными услугами, кроме  перечисленных( аудиторские услуги, услуги по налоговому консультированию, консалтинговые, брокерские услуги).

На этот  счет  существуют   разные  мнения  и  трактовки.

Например,

Профессиональные услуги – это группа услуг, которая включает в себя юридические, бухгалтерский учет, налоговые, инженерные, архитектурные и другие виды услуг. Они регулируются общими положениями ГАТС (General Agreement on Trade in Services - Генеральное соглашение по торговле услугами) и обязательствами, которые взяли на себя отдельные страны и указали их в своих перечнях услуг. Обычно аккредитация таких специалистов связана с получением диплома признанного учебного заведения и документально доказанным опытом работы.

 Выражение "профессиональные услуги" включает, в частности, независимую научную, литературную, художественную, образовательную или преподавательскую деятельность, также как и независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, зубных врачей и бухгалтеров. (https://vopros.norma.uz/question/12798)

Рекомендую Вам обратиться в ГНК РУз для определения ставки УНДС по  вашему  виду  деятельности.

Для того, чтобы определить в каких строках отразить перечисленные доходы, следует отделить доходы в виде оплаты труда от остальных видов доходов и учесть льготы.

Пенсии и установленные законодательством пособия являются прочими доходами физических лиц (п.1 ст.178 НК).

Пенсия, ежемесячное пособие в  период отпуска по уходу за ребенком до 2-х лет, единовременное пособие при рождении ребенка - являются  пособиями, установленными законодательством (ст.287 ТК). При этом, ежемесячное пособие выплачивается за счет средств работодателя, а пенсия и пособие по рождению ребенка - за счет средств Пенсионного фонда.

Если предприятие производит доплаты к пенсиям и пособиям сверх вышеуказанных размеров за счет собственных средств, они признаются доходами в виде оплаты труда (ст.172, п.15 ст.175 НК).

Пособия, установленные законодательством, а  также государственные пенсии не облагаются НДФЛ (п.20 и 25 ст.179 НК).

НДФЛ также не облагаются суммы заработной платы и другие доходы физических лиц, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных:

- членами молодых семей на строительство, реконструкцию и приобретение индивидуального жилого дома или на реконструкцию и приобретение квартиры в многоквартирном доме;

- застройщиками, а также членами их семей, являющимися созаемщиками по указанным кредитам, осуществляющими строительство индивидуального жилья в сельской местности по типовым проектам за счет кредитов банков, на которые в соответствии с законодательством возложена выдача кредитов на эти цели.

На сайте налогоплательщика в самой форме Расчета НДФЛ и ЕСП размещена Инструкция по ее заполнению (https://my.soliq.uz/wefo4-clientui/form/ru/report/11101_4).

Согласно Инструкции, доходы не связанные с оплатой труда (статьи 176 (кроме дивидендов и процентов), 177 и 178 НК) указываются по строке 012 Расчета, а также в графе 4 приложения 6 к Расчету.

Все перечисленные вами  доходы также отражаются в приложение №2 «Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения».

Да, ваше предприятие может применять льготу по ЕНП в виде уменьшения налогооблагаемой базы на сумму средств, направляемых на приобретение нового технологического оборудования, но не более 25 процентов налогооблагаемой базы (ст.356 НК).

Уменьшение налогооблагаемой базы производится в течение пяти лет, начиная с налогового периода, в котором оборудование введено в эксплуатацию. Порядок применения данной льготы регулирован Положением  (зарег.МЮ №2918 от 25.08.2017 г).

Новое технологическое оборудование - это технологическое оборудование, год выпуска которого не превышает трех лет на момент таможенного оформления в таможенный режим "выпуск для свободного обращения".

Для подтверждения года выпуска ввозимого технологического оборудования при таможенном оформлении в таможенный режим "выпуск для свободного обращения" предоставляется технический паспорт завода-изготовителя, подтверждающий год выпуска ввозимого технологического оборудования, или документ изготовителя, включающий в себя соответствующую информацию о выпущенном им оборудовании, в том числе год его выпуска (примечание, рег. МЮ N2436 от 20.03.2013 г.).

Применение льготы по НДС при импорте свидетельствуют о наличие документа, подтверждающий год выпуска оборудования.  

Для применения налоговых льгот по вновь вводимому в эксплуатацию новому технологическому оборудованию к расчету ЕНП прилагается Справка о вводе нового технологического оборудования в эксплуатацию по установленной форме (прил. к Положению №2918).

Далее, льгота отражается в самом расчете ЕНП.

Вклады в уставный фонд в национальной или  иностранной  валюте не являются объектом обложения  НДС.

Операции с национальной и иностранной валютой, за исключением используемой в нумизматических целях, являются финансовыми услугами,  которые  согласно п.4 ст. 209 НК освобождены от НДС. Перечисление (передача) денежных средств в качестве вклада в УФ не облагается НДС.   

Проводки по реализации муки с НДС у зерноперерабатывающих предприятий производятся в соответствии с НСБУ №21.

Пример заполнения счета – фактуры зерноперерабатывающим предприятием приведен здесь: https://vopros.norma.uz/question/13091

Корректировать налогооблагаемую базу по ЕНП не нужно, если вашим договором предусмотрено, что товары возвращаются в связи с обнаружением недостатков в пределах гарантийного срока, и они после устранения недостатков будут возвращены покупателю.

Фактически данная операция признается выполненим работ (и оказанием услуг) без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

Налоговое законодательство предусматривает корректировку налогооблагаемой базы (выручки) при исчислении ЕНП при полном или частичном возврата товаров. 

В вашем случае, товары для устранения в них недостатков приходовать нужно на забалансовый счет, для этих целей можно использовать счет 003 «Материалы, принятые в переработку», или предусмотреть отдельный забалансовый счет для учета возращенных товаров для устранения недостатков в рамках предоставленной гарантии.

Нет, обороты по продаже куриных крылышек, кусочков  мяса и костей, поступившие в результате обвалки и жиловки мяса, не облагаются НДС.

Жиловка мяса — это процесс отделения от мяса мелких косточек, остающихся после обвалки, сухожилий, хрящей, кровеносных сосудов и пленок и разделения его по сортам в зависимости от содержания жировой и соединительной тканей.

Куриные крылышки, кусочки  мяса и кость не изготавливаются, а отделяются от  тушки птицы. При разделке мяса они не перерабатываются  и  не утрачивают качества исходных ресурсов (химические или физические свойства), соответственно относятся к сельхозпродукции.

Оборот по реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и производимой в Республике Узбекистан по перечню освобождается от НДС (п.28 ст.208 НК, ПКМ №1065 от 31.12.2018г.). В перечень включены также животные (скот и птица) в живом виде и продукты их убоя.

Предприятия торговли в целях стимулирования продаж активно используют в своей маркетинговой политике всевозможные скидки, которые предоставляются покупателю, например, при покупке товаров на большую сумму, при досрочной оплате, при выявлении брака в реализованном товаре и т.д.

Условия предоставляемых скидок необходимо отразить в договоре купли-продажи товаров, реализуемых со скидкой. Кроме того, эти положения должны быть закреплены в специальных внутренних документах - приказе или распоряжении руководителя, утверждающего прайс-листы на продаваемые товары.

Суммы скидок следует отражать в бухгалтерском учете согласно НСБУ 21 и НСБУ 4. Под денежными скидками понимают уменьшение обычной цены продажи, поэтому суммы скидок уменьшают выручку от реализации товаров.

По НДС предусмотрена корректировка налогооблагаемой базы у налогоплательщика в случаях изменения цены, использования скидки покупателем (ст.205 НК).

Если размер скидки определен на момент отгрузки товара, то счет-фактура оформляется на стоимость товаров с учетом скидки. В  счет-фактуре  по  определенному  товару должна  быть уменьшена  цена и соответственно  его  стоимость, сумма НДС, стоимость поставки  с  учетом  НДС .

Налоговым кодексом так же предусмотрена корректировка ранее сформированной  налогооблагаемой базы по НДС ,  основанием для этого является дополнительный счет-фактура (ч.12 ст.222 НК).

Следовательно, если предприятие правильно оформит в  счет-фактурах, предоставляемые покупателям скидки,  оно сможет откорректировать налогооблагаемую базу по НДС, соответственно уменьшить сумму НДС к уплате.

В вашем случае вы   не  уменьшаете   цену, а  уменьшаете задолженность покупателя.

Сумму уменьшения задолженности  покупателя предприятие возьмет  себе в расходы, поэтому  использовать  в проводках   счет 9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам» некорректно .

Рекомендуем  для  вас следующие проводки:

Отражена сумма реализации: Дт 4010 Кт 9020;

Начислен  НДС                         Дт 4010 Кт 6410;

Списана  себестоимость   реализованного товара Дт 9120 Кт 2910;

Списана  дебиторская  задолженность   покупателя   на  сумму  скидочного  бонуса

Дт счета  учета  расходов  Кт 4010.

В рамках общеустановленной системы налогообложение ваше предприятие уже является плательщиком НДС. При этом, ваше предприятие имеет право выбрать упрощенный порядок порядок исчисления и уплаты НДС, подав соответствующее уведомление в ОГНС, пока валовая выручка за налоговый период не превысит 3-х миллиардов сум (ст.226-1 НК).

Если предприятие не подаст своевременно  уведомление о выборе упрощенного НДС, оно будет являться плательщиком НДС по общеустановленной ставке - 20%.

По Налоговому кодексу предусмотрены отдельные операции, которые в силу не облагаются НДС. В частности освобождается от НДС оборот по реализации сельхозпродукции собственного производства и производимой в Республике Узбекистан продовольственной продукции по перечню, определяемому Кабинетом Министров РУз (п.28 ст.208 НК). Перечень утвержден постановлением КМ № 1065 от 31.12.2018 года

Оборот по реализации птицы в живом виде и продукты их убоя освобождается от НДС. При этом, у предприятие могут быть другие облагаемые обороты, к примеру, реализация основных средств. В случае наличия облагаемого оборота предприятие будет применять ставку НДС исходя из той  системе уплаты НДС, на  которой  оно находится. 

1. Оборот, связанный с услугами по ремонту имущества, находящегося на территории РУз, с  учетом   использованных   во время  ремонта запасных  частей, облагается НДС.

( https://vopros.norma.uz/question/12702).

2. Да, стоимость возмещения за гарантийный ремонт и  использованные  запасных частей является доходом вашей   организации.

У вас заключен договор с нерезидентом на оказание  услуг по ремонту  его товара (продукции, оборудования) во время гарантийного срока на территории Узбекистана. Оплата за них– это ваша выручка.

Если по счет-фактуре вы выставляете оплату за использованные запасные части отдельно, и за гарантийный ремонт отдельно – у вас два вида деятельности: торговля запасными частями и оказание услуг по  ремонту. Об этом подробно можете прочитать здесь: https://vopros.norma.uz/question/11777

Если счет – фактура предоставлена на услуги, отдельным актом оказанных услуг перечислены использованные материалы – у вас будет выручка только от оказания услуг, а купленные и использованные запасные части вашим предприятием включается себестоимость ваших услуг.

3. Проводки зависят от того как оформлены документы.

Вариант 1: В счет-фактуре указывается перечень запасных частей с их стоимостью и отдельно стоимость услуг по ремонту. В этом случае запасные части – это товары для реализации, а на себестоимость услуг относится заработная плата работников, занимающихся оказанием услуг, ЕСП, а также другие расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг. Проводки в данном случае будут такими:

Вариант 2: Счет фактура оформляется только на услуги по ремонту,  стоимость запасных частей включается на себестоимость услуг (счет 2010), проводки аналогичны вышеуказанным, за исключением операций по продаже товаров.

Стоимость предоставленного работникам питания относится к расходам предприятия на оплату труда (п.13 ст.174, ст.172 НК). 

Предоставление своим работникам бесплатного питания, приготовленного работниками в собственной столовой предприятия, не является оборотом по реализации товаров (работ, услуг), и обязательства по налогу на добавленную стоимость в данном случае не возникает(п.1 ч.2 ст.199 НК).

Налоговый кодекс не устанавливает обязательной формы подтверждения налогового статуса.

Иностранные граждане пребывают в РУЗ, соблюдая Порядок въезда в Республику Узбекистан и выезда из Республики Узбекистан, Правил пребывания иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Узбекистан, (прил.№1, №2 к ПКМ №408 от 21.11.1996г.,в редакции ПКМ  №845 от 22.10.2018 г.).

Консульскими учреждениями и подразделениями Министерства иностранных дел в аэропортах выдаются визы на въезд в Республику Узбекистан всем категориям иностранных граждан.

Иностранные граждане, временно пребывающие в Республике Узбекистан, проживают в средствах размещения, иной жилой площади, а также лечебных учреждениях по своему выбору, с уведомлением принимающих организаций, а также лиц, пригласивших их в Республику Узбекистан по частным делам.

Пригласившие (принимающие) лица, организации ведут соответствующий учет иностранных граждан (кроме физических лиц, принимающих иностранных граждан в Республику Узбекистан по частным делам и предоставляющих им жилую площадь в некоммерческих целях), а также несут ответственность за обеспечение их временной пропиской путем уведомления с помощью специализированной электронной автоматизированной программы через сеть Интернет или обращения в соответствующие отделы внутренних дел МВД РУз, передвижение их по территории республики и выезд из Республики Узбекистан по истечении определенного им срока пребывания (п.5 Правил).

Для получения временной прописки иностранные граждане в трехдневный срок со дня прибытия в город Ташкент и Ташкентскую область обращаются в ОВВиОГ РГУОВД и представляют необходимые документы (п.34 прил., рег.МЮ №2363 от 14.02.2012г.), после чего оформляется временная прописка на срок, указанный в заявлении, но не более чем на 6 месяцев.

Так, исходя из вышеуказанных норм , гражданин РФ, находящийся на территории РУз более 183 дней на основании вышеперечисленных документов (билеты, виза, временная прописка, место проживания на основании договор аренды жилья, собственное жилое помещение, счет-фактура с гостиницы и т.п.) может подтвердить резиденство РУз.

Публикация по теме:

«Налоговое резидентство: чем подтвердить статус», НТВ, N 27-28 (1195-1196) 11.07.2017 г.

1. Для целей обложения НДС не является оборотом по реализации товаров (работ, услуг) передача имущества в пределах первоначального вклада участнику (учредителю) юридического лица при его выходе (выбытии) из состава учредителей, в том числе в связи с ликвидацией (банкротством) или реорганизацией (п. 5 ч. 2 ст. 199 НК).

Если уменьшение уставного фонда не связано с выходом учредителя из состава учредителей, передача товара учредителю в счет уменьшения УФ является облагаемым НДС оборотом. (https://vopros.norma.uz/question/12754).

2. Да, предприятие берет в зачет уплаченный НДС при импорте товаров, если он соответствует критериям для принятия в зачет, установленным статьей 218 НК.

Субподрядная организация на оказываемые услуги не начисляет НДС, если в договоре с  подрядчиком прямо указано, что услуги оказываются по проекту "Строительство железной дороги Ангрен-Пап" в рамках ПП-1985 от 18.06.2013 года.

В рамках реализации проекта "Строительство электрифицированной железнодорожной линии "Ангрен-Пап" от НДС освобождаются товары, работы (услуги), включая работы (услуги), оказанные нерезидентами Республики Узбекистан, в части, связанной с реализацией проекта (п.12 №ПП-1985 от 18.06.2013г.).

При этом, для применения льгот перечень предприятий (как подрядных так и субподрядных) не ограничивается, которые имеют право на льготу в части, связанной с реализацией данного проекта.

Соответственно, любое предприятие, оказывающее услугу в рамках данного проекта выписывает счет-фактуру без НДС.  Данный оборот для него является необлагаемым, и обязательств у предприятия по уплате НДС за счет собственных средств не возникает.  Для применения льготы основанием служит договор, в котором должно  быть отмечено, что оказываемые услуги связанны с реализацией проекта  «Строительство электрифицированной железнодорожной линии "Ангрен-Пап" по  №ПП-1985 от 18.06.2013г.

Реализации оборудования является оборотом, облагаемым НДС.

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика, за исключением необлагаемых оборотов.

Необлагаемым оборотом является оборот (ст.200 НК):

- освобожденный от НДС в соответствии со ст.208, 209 и 210 НК;

- местом реализации которого не является Узбекистан (ст.202 НК).

Импорт технологического оборудования по утвержденному перечню так же освободжается от НДС (п.7 ст.211 НК).

Обороты по реализации оборудования на территории РУз не освобождены от НДС, при их реализации вы правильно начисляете и указываете сумму НДС.

В бухгалтерском учете выделенный в счете – фактуре НДС отразится так:

Как видно из приведенного примера ваше предприятие при реализации оборудования начисляет сумму НДС и выставляет  его покупателю для   оплаты

Выставление арендодателем возмещения на оплату за электроэнергию и воду по несуществующему тарифу (по большей или  меньшей цене) неправомерно.

Арендодатель не является поставщиком электроэнергии, газа, воды и не вправе перепродавать их, по цене, отличной от установленной в Республике Узбекистан. Он имеет право лишь на получение   возмещения от  арендатора по данным видам услуг , в  точном соответствии с полученными  от  поставщиков  данных  услуг счет-фактурами  (п. 47 раздела V «Порядка учета и оформления счетов-фактур» МЮ № 3126 от 21.01.2019 г, далее-Порядок). Суммы, уплаченные арендодателем за коммунальные услуги, электроэнергию и т.д., стоимость которых в соответствии с договором подлежит возмещению арендатором, не являются расходом арендодателя (п.49 Порядка).

Если арендодатель выставляет счет-фактуру на «возмещение электроэнергии и коммунальных услуг», то стоимость возмещения должна соответствовать стоимости фактических затрат по установленной законодательством цене. Если же арендодатель выставляет счет-фактуру на  возмещение коммунальных услуг по  цене, отличающейся от установленной законодательством, то данная  сумма  будет рассматриваться для него, как выручка от предоставления имущества  в аренду.

Для арендатора расходы по аренде являются  вычитаемыми расходами при исчислении налога на прибыль юридических лиц (п.3 ст.145 НК).

Обороты по реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения освобождены от НДС (п.13 ст.208 НК). При наличии облагаемых оборотов ваше предприятие должно вести учет облагаемого и необлагаемого оборота пропорциональным или раздельным  методом (ст.221 НК).

Покупатели ведут Реестр покупок, предназначенный для регистрации счетов-фактур, полученных  от  поставщиков товаров, в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету (п.6 Порядка ведения реестров счетов фактур, прил.№3, рег.МЮ № N 3126 от 21.01.2019 г., далее - Порядок).  Порядок зачета установлен главой 39 НК.

Безвозмездно полученные товары

Не подлежит зачету сумма НДС по безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), за исключением случаев, когда получатель уплатил по ним НДС, подлежащий зачету в соответствии с установленным п.3 и 4 ч.1 ст.218 НК порядком (п.5 ст.219 НК).

Соответственно, если ваше предприятие не уплатил НДС по безвозмездно полученным товарам, счет-фактуры на их получения не отражаются в реестре покупок (прил.№4 к Расчету НДС).

Товары, полученные со скидкой

При изменении стоимости полученных товаров (работ, услуг) в случаях использования скидки покупателем, покупатель соответствующим образом корректирует сумму НДС, ранее отнесенную в зачет (ч.3 ст.220 НК). В этом случае НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета на основании корректировочного счета – фактуры (ст.222 НК).

При внесении изменений в Реестр покупок запись об аннулировании какого-либо счета-фактуры или его корректировке производится в дополнительном листе Реестра покупок в том отчетном (налоговом) периоде, в котором было произведено указанное изменение (п.7 Порядка). Дополнительные листы Реестра покупок являются его неотъемлемой частью.

Как указать возврат товаров покупателями в Расчете НДС описан в ответе: https://vopros.norma.uz/question/13148

Да, зерноперерабатывающее предприятие имеет право на зачет сумму НДС по приобретенным товарам, работам и услугам.

Перечень продовольственной продукции, обороты по реализации которой освобождаются от НДС, определен Кабинетом Министров в соответствии с пунктом 28 ст.208 НК и утвержден ПКМ № 1065 от 31.12.2018 года. Зерно и мука не включены в данный перечень, соответственно, они являются облагаемым оборотом.

При наличии облагаемого оборота плательщик общеустановленного НДС имеет право на зачет НДс по приобретенным товарам работам услугам в порядке устуновленном статьями 218-222 НК.

Нужно четко определить, что вы  получаете в процессе производства: возвратные отходы или побочную продукцию.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Если эти отходы не  используются, не  утилизируются на  предприятии, а реализуются на сторону, то  они  оцениваются по цене реализации, уменьшая  производственную  стоимость   готовой  продукции. 

Реализация отходов для предприятия является прочим доходом (п.1 ст.132 НК). Так как  отходы приходуются на баланс по цене реализации , прибыль от их продажи предприятие не получает (ст.133, ст.355 НК). Следовательно,     объекта обложения   ЕНП   от   реализации  отходов   не возникает.

Не относится к возвратным отходам побочная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса (ст.142 НК РУз). П.35 НСБУ №4 «Товарно – материальные запасы» дает определение побочной продукции. Это  продукция, появляющаяся в процессе производства основной (целевой) продукции, стоимость реализации которой существенно ниже, чем у основной продукции. Реализация побочного продукта облагается ЕНП. Налогооблагаемой  базой  является  выручка  от  реализации  побочного  продукта.