Отправлен  запрос  в  ОГНС, при   получении   ответа, он  будет  размещен   на  сайте .

Мнение  эксперта

1. Налог на прибыль на доходы в виде процентов, начисленных в 2018 году, но погашаемых в 2019 году следует уплачивать по ставке 10% согласно методу начисления.

Доходы налогоплательщиков и соответствующие вычеты по ним для исчисления налогов и других обязательных платежей отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег (ст.39 НК).

2. Нет, корректировать сумму налога на процентный доход за предыдущий период не нужно. Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (в качестве расходов по финансовой деятельности)(НСБУ № 24 «Учет затрат по займам»). Начислять и отражать в бухгалтерском учете расходы (доходы)  по процентам по займу и соответствующие налоги следует  не реже  чем  ежеквартально.

1. Нет, не могут. Индивидуальные предприниматели, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период превышает установленный размер, но не более одного миллиарда сум являются плательщиками ЕНП (п.3 ч.1 ст.350 НК). На добровольной основе НДС могут уплачивать только плательщики ЕНП – юридические лица (ч.4 ст.354, ст.197 НК).

2. Индивидуальные предприниматели, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг) превысила один миллиард сумов в календарном году, уплачивают налоги и другие обязательные платежи в порядке, предусмотренном для юридических лиц (п.8 №ПП-4086 от 26.12.2018г.). При этом, ГНК РУз в срок до 1 февраля 2019 года поручено разработать и утвердить порядок исчисления выручки от реализации товаров (работ, услуг) и уплаты налогов индивидуальными предпринимателями. После утверждения такого порядка можно будет определить порядок уплаты НДС индивидуальными предпринимателями, чьи обороты превысили 1 млрд.сум.

1. Вновь создаваемые юридические лица имеют право выбора порядка уплаты единого налогового платежа со дня государственной регистрации путем указания о выбранном порядке налогообложения при государственной регистрации субъекта предпринимательства (ч.3 ст.351 НК). Так, если при госрегистрации предприятие выбрал данный порядок налогообложения, оно с момента регистрации является плательщиком ЕНП. Плательщики ЕНП также уплачивают налог на имущество, земельный налог и налог за пользование водными ресурсами при наличии объекта налогообложения. Об этом подробно читайте в ответах на вопросы № 12652,12588.

Если предприятие при госрегистации указало общеустановленную систему налогообложения, оно должно будет применять данный порядок, с  уплатой  налога  на  прибыль, НДС, налога на имущество, земельного налога и налога за пользование водными ресурсами при наличии объекта налогообложения.

2. На основании приведенной вами информации невозможно определить какие именно льготы могут быть предоставлены вашему предприятию. Для совместных предприятий, и предприятий в которых доля учредителей – иностранцев составляет 30%, законодательством не предусмотрены льготы.

Льготы предусмотрены для предприятий, привлекающие прямые частные иностранные инвестиции и специализирующиеся на производстве продукции (оказании услуг) в отраслях экономики по утвержденному перечню. Им предоставлены льготы по налогу на прибыль юридических лиц, налогу на имущество, единому налоговому платежа для микрофирм и малых предприятий (п.1 УП-3594 от 11.04.2005г.). При этом, чтобы применить эти льготы должны быть соблюдены ряд условий по объему иностранных инвестиций, локализации предприятия и сферы деятельности. Порядок применения льгот установлен Положением (рег.МЮ №2822 от 26.08.2016г.).

Если ваше предприятие при этом является и участником СЭЗ – законодательством предоставлены ряд дополнительных льгот, с которыми можете ознакомится здесь: https://vopros.norma.uz/question/12650

Дополнительная информация по теме: https://vopros.norma.uz/question/10766

Постоянное учреждение нерезидента Республики Узбекистан уплачивает налог на прибыль юридических лиц один раз в год без уплаты текущих платежей (ст.126, 164 НК).Особенности налогообложения определены ст.154 НК. Также нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение и выплачивающие доход другому нерезиденту Республики Узбекистан  обязаны удержать налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты(ст.155 НК). Ставки налога на прибыль установлены ст.159-1 НК. При осуществление строительных работ постоянным учреждением она равна 12%.

Нерезиденты РУз, осуществляющие деятельность в РУз через ПУ, являются плательщиками ЕСП (ст.305 НК). Ставка ЕСП установлена для них в размере 12% (ст.308-1 НК).

Если ПУ осуществляет водопользование или водопотребление на территории РУз, оно должно уплачивать налог за пользование водными ресурсами(ст.257 НК).

Нерезиденты РУз уплачивают налог на имущество, если имеют в собственности недвижимое имущество на территории Республики Узбекистан (ст.265 НК).

Они являются плательщиками земельного налога при наличии земельных участков на правах собственности, владения, пользования или аренды (ст.279 НК).

Если в рамках строительных услуг ПУ осуществляет импорт подакцизных строительных материалов, они при их импорте становятся плательщиками акцизного налога (ст.229 НК; N ПП-3818 от 29.06.2018 г.).

ПУ по работающим у них сотрудникам является налоговым агентом в части выплаты им заработной платы и других видов доходов, соответственно на него возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет (ч.1 ст.184 НК).

1. Передача имущества (в том числе материалов, учитываемых на счета 1000) выбывающему учредителю в пределах его первоначального вклада не является оборотом, облагаемым НДС (п.5 ч.2 ст.199 НК).

Передача имущества учредителю в счет уплаты дивидендов признается облагаемым НДС оборотом (п.1 ч.1 ст.199 НК).

2, 3. Налогооблагаемая база по материалам, передаваемым в счет выплаты дивидендов определяется на основе стоимости передачи (в вашем случае по балансовой стоимости) без включения в нее налога на добавленную стоимость (ч.1 ст.204 НК). Если это импортированные материалы, налогооблагаемая база не может быть ниже стоимости, принятой для исчисления НДС при импорте данного товара, т.е. таможенной стоимости (ч.6 ст.204 НК).

4. Проводки будут такими:

1. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается их денежная оценка, согласованная учредителями предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Республики Узбекистан (п.14 НСБУ №5).

Предприятие, получающее основные средства, бывшие в употреблении, должно определить  по  ним новые  сроки полезной  службы, с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Срок полезной службы это  период времени, на протяжении которого актив будет использоваться предприятием, либо количество продукции (работ и услуг), которое предприятие ожидает получить от использования этого актива.

Если новый собственник основных средств, бывших в употреблении, является  плательщиком  налога  на  прибыль, то  в  целях  налогообложения:

а.Он  вправе определять норму амортизации по этим объектам с учетом срока использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками.

б.Если срок использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезной службы, определяемый классификацией основных средств указанной в статье 144 НК, то новый  собственник самостоятельно определят срок полезного использования, но он  должен  быть не менее трех лет.

в.При невозможности определения срока использования основных средств, бывших в употреблении, начисление амортизации производится как на новые основные средства (ст.144 НК).

2. Полученные вклады в уставный фонд не рассматриваются в качестве дохода предприятия, соответственно не возникает налоговых обязательств при  их  получении (ч.3 ст.129, ч.3 ст.355 НК).

Представительство по работающим у них сотрудникам является налоговым агентом в части выплаты им заработной платы и других видов доходов. Налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет и государственные целевые фонды налогов и других обязательных платежей (ст.13 НК).

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ возлагается на источник выплаты дохода (в том числе на представительство иностранного юридического лица) (ч.1 ст.184 НК).

Доходы сотрудников - резидентов РУз, за исключением доходов, выплачиваемых в виде дивидендов и процентов, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 12% (ст.181 НК).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов, перечисляемых на ИНПС граждан, исчисляемых в размере 0,1% от доходов, подлежащих обложению НДФЛ (п.5 №ПП-4086 от 26.12.2018г.).

Доходы, полученные по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, другие доходы (за исключением доходов от предоставления транспортных услуг при международных перевозках, дивидендов и процентов) физического лица - нерезидента Республики Узбекистан, полученные от источника доходов в РУз облагается НДФЛ по ставке 20% (ст.182 НК).

Нерезиденты РУз, осуществляющие деятельность в РУз через представительства являются плательщиками ЕСП (ст.305 НК). Они уплачивают ЕСП по ставке 12% (ст.308-1 НК).

Так как представительство не ведет предпринимательскую деятельность, оно не образует постоянное учреждение, и не является плательщиком иных налогов и отчислений.

Ставки НДФЛ к доходам иностранца применяются в зависимости от статуса резидентства РУз.

Если физлицо постоянно проживает или находится в Узбекистане в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде, оно признается резидентом Узбекистана (статья 19 НК). В противном случае физлицо считается нерезидентом.

Доходы, полученные по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера физического лица - нерезидента Республики Узбекистан, полученные от источника доходов в РУз облагается НДФЛ по ставке 20% (ст.182 НК), при условии, что международными договорами не предусмотрено иное (ст.4 НК).

Доходы иностранного физлица - резидента РУз подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (статья 194 НК). Это значит, что НДФЛ рассчитывается исходя из совокупного дохода, полученного им с начала года, в 2018 году  по  шкале, а в  2019 году по ставке 12% (ст.181 НК).

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/6636

https://vopros.norma.uz/question/11394

Экспорт работ (услуг) это выполнение работ, оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания) (ст.22 НК).

Отечественным предприятиям предоставлено право заключения с нерезидентами контрактов в иностранной валюте на условиях прямых договоров на поставку предусмотренных к использованию на территории РУз товаров (работ, услуг), собственниками которых они являются. Указанные контракты приравниваются к экспортным контрактам с предоставлением налоговых льгот как для предприятий-экспортеров (п. 5 № ПП-1731 от 26.03.2012г.).

Пунктом 1 №УП-5587 от 29.11.2018г. установлен порядок, по которому с 1 января 2019 года юридические лица, имеющие долю экспорта в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) более 15 процентов, в том числе через комиссионера (поверенного), уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль юридических лиц в части прибыли, приходящейся на объем реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Пунктом 3 №УП-5587 от 29.11.2018г. дано поручение Министерству финансов при разработке проекта Налогового кодекса в новой редакции предусмотреть льготы, предоставляемые в соответствии с настоящим Указом.

Обратите внимание! В действующей редакции Кодекса, данные  льготы  не  отражены.

При направлении нераспределенной прибыли в 2019 году на увеличении уставного фонда уплачивается налог на дивиденды .

Если учредители принимают решение о направлении нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда, прибыль признается дивидендами, с которых необходимо уплатить налог (ст. 22 НК).

Дивиденды облагаются налогом у источника выплаты (ст.156 НК).

Доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов резидентам Республики Узбекистан, облагаются налогом по ставке 5 % (ст.159-1 НК).

Доходы в виде дивидендов нерезидента Республики Узбекистан, полученные от источника доходов в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению у источника без вычетов по ставке 10 % (ст.182 НК).

Резервный капитал может быть создан предприятиями, у которых формирование резервного капитала предусмотрено законодательством РУз и их учредительными документами. Создание резервного капитала (фонда) отражается по кредиту счета 8520 "Резервный капитал (фонд)" в корреспонденции со счетом 8710 "Нераспределенная прибыль отчетного периода" (п.353 прил.№2 к НСБУ №21). При этом, направления нераспределенной прибыли на создание/увеличения резервного капитала не расматривается в качестве дивидендов, соответственно, по этой операции не уплачивается налог на дивиденды.

Для предприятия налоговых последствий не будет, так как вклады в уставный и  резервный фонд не рассматриваются  в качестве объекта налогообложения (ст.129, 355 НК).

Публикации о создании резерва:

https://vopros.norma.uz/question/3999

1. Да, этот контракт является экспортным.

Экспорт работ (услуг) это выполнение работ, оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания) (ст.22 НК).

Отечественным  предприятиям предоставлено право заключения с нерезидентами контрактов в иностранной валюте на условиях прямых договоров на поставку предусмотренных к использованию на территории РУз товаров, работ, услуг, собственниками которых они являются. Указанные контракты приравниваются к экспортным контрактам с предоставлением налоговых льгот как для предприятий-экспортеров (п. 5№ ПП-1731 от 26.03.2012г. ).

2. По налогу на прибыль экспортерам предоставлена льгота.

Пунктом 1 №УП-5587 от 29.11.2018г. установлен порядок, по которому с 1 января 2019 года юридические лица, имеющие долю экспорта в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) более 15 процентов, в том числе через комиссионера (поверенного), уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль юридических лиц в части прибыли, приходящейся на объем реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

3. Да, оборот связанный с экспортом услуг по ремонту имущества, находящегося на территории РУз облагается НДС по ставке 20%.

НДС на экспорт услуг может облагаться по ставке 0%,20%, а  так же обороты  от экспорта  могут  быть  освобождены  от  НДС.  Всё   зависит  от  того  является ли оборот облагаемым, и признается ли РУз местом  их реализации. 

Оказание ремонтных услуг является облагаемым оборотом (п.1 ч.1 ст.199 НК).

Территория Республики Узбекистан признается местом реализации товаров если услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Узбекистан. К таким работам, услугам относятся монтаж, наладка, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (п.2 ст.202 НК).

Доходы, начисленные  в 2019 году и выплачиваемые в виде дивидендов резидентам Республики Узбекистан, облагаются налогом по ставке 5% (ст.159-1 НК). Доходы в виде дивидендов нерезидентов Республики Узбекистан облагается налогом по ставке 10% (ст.160, 182 НК). Ставка налога не зависит от периода, за который накопленный прибыль распределяется.

Публикация по теме:

https://vopros.norma.uz/question/12615

Передача имущества в финансовую аренду (включая лизинг) является облагаемым оборотом, если местом реализации признается РУз (п.3 ч.1 ст.199 НК).  Место реализации определяется в соответствии со ст.202 НК.

При передаче имущества в лизинг, налогооблагаемая база определяется на основе стоимости выбывающего актива, без включения в нее налога на добавленную стоимость. При этом стоимость выбывающего актива определяется как сумма, по которой финансовая аренда признается в бухгалтерском учете арендодателя в качестве актива, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ст.204 НК).

Если по среднегодовой численности за 2018 год по основному виду деятельности предприятие соответствует критериям малого предприятия, оно сдает налоговые отчеты как малое независимо от размера оборота.

Принадлежность предприятия к малому бизнесу, как и ранее, определяется в соответствии с Классификацией (прил.№1 к ПКМ №275 от 24.08.2016г.).

Периодичность  и  сроки  сдачи  отчетности для субъектов малого бизнеса и других субъектов различны. Превышения годового оборота 3 млрд.сумов не означает, что предприятие стало перестало  быть  малым. Согласно внесенным изменениям в Налоговое законодательство, годовой оборот имеет значения для определения применяемой системы налогообложения: ЕНП или общеустановленные налоги.

Если предприятие по среднегодовой численности за 2018 год соответствует критериям малого бизнеса, оно должно сдавать расчеты и  отчеты в 2019 году как   субъект малого   бизнеса.

Да, отгрузка полуфабриката на безвозмездной основе является доходом нерезидента РУз, облагаемым налогом на прибыль юридических лиц у источника выплаты (п.11-1 ч.3 ст.155 НК). Под выплатой дохода понимается передача имущества. Сумма налога на прибыль юридических лиц исчисляется по курсу, установленному ЦБ РУз на дату выплаты дохода нерезиденту Республики Узбекистан.

Между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (вступило в силу 14 декабря 2001 года). Согласно ст.21 Соглашения, доходы резидента Германии в виде безвозмездно полученного имущества облагается в Германии. Выплата доходов нерезиденту РУз производится без удержания налога на прибыль при наличии у источника выплаты документа, представленного нерезидентом РУз, выданного компетентным органом иностранного государства, подтверждающего факт резидентства данного лица в Германии (ч.12 ст.155 НК).

В целях налогообложения ЕНП при безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости или цены приобретения, с учетом затрат, связанных с приобретением,  себестоимость товаров включается в состав валовой выручки (ст.355 НК). При этом, убытки от безвозмездной передачи не рассматриваются в качестве прочих доходов, и на сумму убытка в бухучете не производится проводка, которую вы указали в корреспонденции со счетом 9320.

Также в проводках вы используете  счета к получению от покупателей (счет 4015). Данный счет отражает дебиторскую задолженность, а так как изначально по договору образцы передаются безвозмездно, у вашего предприятия не возникает дебиторская задолженность покупателя, соответственно, использование данного счета в вашем случае не корректно.

2. Да, безвозмездная передача имущества является облагаемым оборотом, и на него начисляется НДС.

Обложению НДС подлежат обороты по реализации товаров (работ, услуг), если местом их реализации является территория Республики Узбекистан. Местом реализации товаров признается территория Республики Узбекистан если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находился на территории РУз (ст.199, ч. 2 ст.202 НК).

Касательно ставки НДС. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Узбекистан. Оборот по реализации товаров (за исключением драгоценных металлов) на экспорт за иностранную валюту облагается НДС по нулевой ставке (ст.212 НК).

В вашем же случае при экспорте товаров выручка в иностранной валюте не поступает, следовательно при безвозмездной передачи товаров по экспортному контракту НДС исчисляется по ставке 20%.

Проводки по исчислению налогов будут такими (счета по НСБУ №21):

ЕНП:

Дебет 9820 Кредит 6400;

Налог на прибыль у источника выплаты:

Дебет 9430 Кредит 6400

НДС:

Дебет 9220 Кредит 6400 

1. Да, арендные платежи, а также расходы, связанные с содержанием основных средств, полученных в аренду подлежат вычету при определении налогооблагаемой прибыли (ч.6 ст.141, п.3 ст.145 НК).

2. Нет, других налоговых обязательств у вашего предприятие при уплате арендных платежей арендодателю – физическому лицу, кроме удержания НДФЛ по ставке 12% и перечисления данной суммы в бюджет, не возникает.

1. Для налогоплательщиков, в отношении которых предусматривается упрощенный порядок налогообложения сохраняются обязательства по уплате в бюджет НДС по объектам, строительство которых осуществляется с привлечением централизованных источников финансирования (ст.349 НК).

При этом, предприятию не  нужно подавать уведомление о переходе  на  уплату НДС в части деятельности  СМР объекта с централизованным финансированием. Уведомление подается, если плательщик ЕНП желает по всем видам деятельности уплачивать НДС на добровольной основе (ч.3 ст.197 НК).

2. Да, обязательство по уплате НДС плательщиками ЕНП распространяется только на объекты, строительство которых осуществляется с привлечением централизованных источников финансирования (ст.349 НК).

3. Помимо уплаты НДС, предприятие с выручки, полученной по объектам, строительство которых осуществляется с привлечением централизованных источников финансирования, уплачивает ЕНП в установленном порядке (глава 56 НК). Так  сумма ЕНП по  обороту  на кап.строительство с  централизованным финансированием уменьшается на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, но не более 50 % от суммы ЕНП.

4. Нет, предприятие не может взять в зачет сумму НДС по приобретенным услугам, которые использовались  для производства, так  как  данный оборотом  не является облагаемым НДС. Ваше предприятие не является плательщиком НДС, соответственно реализация произведенной вами продукции является необлагаемым оборотом.

По объектам, строительство которых осуществляется с привлечением централизованных источников финансирования, требуется  исчислять и уплачивать НДС. Для этого  надо вести раздельный учет расходов и доходов по видам деятельности. В зачет можно взять НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам, используемым для выполнения работ по оборотам   облагаемым   НДС.

По товарам (работам, услугам), используемым для необлагаемого оборота, НДС, уплаченный поставщикам, не относится в зачет, а учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг) (ст.221 НК).

Да, у предприятия возникает обязательство по уплате земельного налога после государственной регистрации прав на недвижимость и земельный участок, связанный с ней.

В вашем случае, физическое лицо -  владелец недвижимости уплатил за весь 2019 год земельный налог за земельный участок.  При государственной регистрации передачи прав на недвижимость предприятию, у учредителя – физического лица обязанность по уплате земельного налога сохранятся только за период, в котором он являлся собственником недвижимости.

При изменении площади земельного участка в течение года ОГНС должны в течение месяца после указанных изменений произвести перерасчет земельного налога (ч.5 ст.293 НК). Учредителю, после госрегистрации  прав на   недвижимость  и  земельный  участок,  следует обратиться в ОГНС для произведения перерасчета сумм налога .

Излишне уплаченный налог он может вернуть подав заявление, или зачесть в счет уплаты других налогов (ст.56, 57 НК).

У предприятия же возникает обязательство по уплате земельного налога по земельному участку, после перерегистрации прав на недвижимость. За земельные участки, на которые право собственности, владения, пользования перешло налогоплательщику в течение года, налогооблагаемая база исчисляется начиная со следующего месяца после возникновения соответствующего права на земельные участки (ст.281 НК).

При изменении налогооблагаемой базы (исчисленной суммы налога) по земельному налогу в течение года предприятие обязано в месячный срок представить в ОГНС уточненный расчет земельного налога (ст.285 НК). Порядок и сроки уплаты налога установлены ст.286 НК.

Нет, налог   на  имущество не включается  в производственную себестоимость продукции.

Налог на имущество относится на прочие расходы периода(п. 2.3.14. Прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999г.). Его  начисление   отражается  проводкой:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы»

Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

Да, при оказании услуг по перевозки груза из Украины в Узбекистан, данные услуги облагаются НДС по нулевой ставке, так как точка отправки груза расположена за пределами РУз.

Оборот по реализации услуг по международным перевозкам грузов облагается по нулевой ставке.

Перевозка считается международной при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами Республики Узбекистан, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов (ст.216 НК).