Возвратный лизинг определен как одна из форм лизинга. При осуществлении возвратного лизинга  лизингополучатель и продавец выступают в одном лице (статья 589 ГК РУз и 5 Закона РУз «О лизинге»). Он характеризуется тем, что собственник имущества продает его, например, банку или лизинговой компании, а затем берет данное имущество в финансовую аренду (лизинг). Первоначальный собственник получает полную стоимость имущества, имеет возможность использовать денежные средства на развитие производства, осуществив другие необходимые затраты.

При рассмотрении вопросов налогообложения операции возвратного лизинга, следует иметь ввиду, что он является одной из форм лизинга и для него не предусмотрено специфического налогообложения. Так как в операции возвратного лизинга у лизингополучателя будет отражаться две операции – это продажа имущества и получение его же в лизинг, то и налогообложение будет осуществляться в отношении каждой из операций соответствующее.

Продажа имущества, в данном случае это недвижимость, является реализацией имущества и облагается ЕНП, согласно статье 355 НК РУз в составе прочих доходов, предусмотренных статьей 132 НК РУз. В соответствии со статьей 133 НК РУз доходом от выбытия основных средств и иного имущества является прибыль от выбытия основных средств и иного имущества, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.  Таким образом, доход, полученный при реализации недвижимости у лизингополучателя-продавца, будет облагаться ЕНП по установленной для основного вида деятельности ставке.

При получении недвижимости в лизинг по договору с банком у предприятия-лизингополучателя налоговых последствий не возникает. Оно должно будет уплачивать лизингодателю лизинговые платежи, определенные в договоре, состоящие из возмещения стоимости имущества и процентного дохода лизингодателя.

 Конечно, операции по передаче имущества по договору купли-продажи и по договору лизинга осуществляются на основании первичных документов. При оформлении договора купли продажи недвижимости оформляется счет-фактура по установленной форме. После продажи имущества банку и подписания договора лизинга, банк передает недвижимость по акту приема-передачи.

Следует иметь в виду, что обе сделки и продажа, и последующая передача недвижимости по договору лизинга, согласно статьи 111 ГК РУз подлежат государственной регистрации в государственном земельном кадастре. Несоблюдение требования о государственной регистрации договора купли – продажи и лизинга недвижимого имущества влечет их недействительность на основании статьи 112 ГК РУз.

Для  применения соответствующей ставки налога и понимания, является ли выручка по экспортному контракту льготируемой при  осуществлении обязательной продажи,  следует определить к какому виду деятельности она относится.

Исходя из вопроса,  с точностью отнести деятельность предприятия к какому-либо определенному виду представляет сложность для эксперта в силу отсутствия понимания наличия или отсутствия технологического процесса, который бы являлся производственным. В этом случае вам следует самостоятельно определить это, сравнив реальные операции и процессы с наличием в них признаков производственной деятельности, общепита или розничной торговли.

В соответствии с «Правилами производства и реализации продукции (услуг) общественного питания в Республике Узбекистан» (ПКМ РУз №75 от 13.02.2003 г.) хозяйствующий субъект в сфере общественного питания - это юридическое лицо, выполняющее функции по изготовлению, реализации и организации потребления кулинарной, а также другой пищевой продукции и предоставлению услуг в сфере общественного питания.

При этом, предприятия общественного питания относится к определенному типу, от которого зависит не только организация услуг общественного питания, но и налогообложение (например, по ЕСП): ресторан, вагон-ресторан, бар, кафе, летнее кафе, кафетерий, столовая, чайхана, буфет и закусочная, которые определяются собственником на основе требовании, установленных в «Правилах производства и реализации продукции (услуг) общественного питания в Республике Узбекистан» (ПКМ РУз №75 от 13.02.2003 г.).

Кроме того, требования и критерии, предъявляемые к торговым, складским, производственным и административно-бытовым помещениям, оборудованию и инвентарю, технологическим режимам производства продукции, организации, реализации и потребления, предоставляемым услугам устанавливаются в соответствии с действующими техническими регламентами или стандартами, санитарными нормами, правилами техники безопасности, противопожарными и другими требованиями.

Субъект общественного питания может производить реализацию продукции и товаров, организацию потребления и предоставление услуг как в торговых залах, так и за их пределами, с условием, что персонал, работающий на предприятии общественного питания, связанный с хранением товаров, производством и реализацией продукции должен иметь специальную подготовку, быть ознакомленным и соблюдать установленные правила по реализации услуг общепита, санитарные, противопажарные нормы.

Таким образом, если ваше предприятие по всем признакам можно отнести к какому-либо признаку, присущему предприятию общественного питания, а оборудование на котором готовятся блюда соответствует регламентам, установленным для оборудования общепита, то вероятность признания оборотов по реализации готовых обедов по экспортным контрактам в качестве реализации услуг общепита очень высока. Так же следует отметить, что одним из очевидных признаков общепита является вопрос наличия организации питания.

При рассмотрении вопроса отнесения предприятия к производственным предприятиям следует учесть нормы, определенные в «Правилах определения товаров  (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту» (МЮ РУз №2195 от 16.02.2011 г.).

Согласно указанному нормативно-правовому акту товаром собственного производства понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства.

Не относятся к технологическому процессу производства:

• операции по обеспечению сохранности товаров во время хранения или транспортировки;
• операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка, расфасовка).

Для подтверждения факта отнесения к продукции собственного производства предприятие-заявитель представляет в органы государственной налоговой службы и иные уполномоченные органы Заявление-справку по форме согласно приложению к настоящим Правилам.

Если говорить о розничной торговле, то основные требования к ее организации определены  «Правилами розничной торговли в Республике Узбекистан» (ПКМ РУз №75). Согласно указанным Правилам розничная торговля -  это осуществление деятельности в сфере торговли, предусматривающее реализацию товаров поштучно или в небольших количествах за наличный расчет населению для конечного потребления, без права использования его в коммерческих целях. Как видно из определения, реализация готовых обедов по экспортному контракту не может быть определена как розничная торговля.

Таким образом, если у Вашего предприятия есть технологическая линия, выпускающая готовый продукт -  определяемый как готовые обеды, соответствующим образом упакованные и определенные в наборе, с присвоенным кодом ТНВЭД, то реализация может быть признана как производство. В случае, если вы являетесь предприятием общественного питания, какого либо типа, и вы на  своем кухонном оборудовании производите по заказу экспортера определенные блюда, упаковывая их без применения сложных технологических процессов, при этом у вас нет технологической линии по производству готовых обедов и их упаковки, то такая реализация будет признана оборотом по общепиту.

При рассмотрении вопроса, связанного с осуществлением обязательной продажи валютной выручки, полученной по экспортному контракту, рассмотрим положения «Правил определения товаров  (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту» (МЮ РУз №2195 от 16.02.2011 г.) и «Порядка осуществления хозяйствующими субъектами обязательной продажи выручки в иностранной валюте» (ПКМ РУз №245 от 29.06.2000 г.).

Согласно Порядку от обязательной продажи выручки в иностранной валюте освобождаются валютная выручка микрофирм, поступающая от экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства. При этом, в соответствии с  правилами не относятся к технологическому процессу производства, при определении продукции собственного производства, операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка, расфасовка).

Таким образом, вне зависимости от того, соответствуют ли обороты производственным процессам или оказанию услуг общественного питания, вся выручка, полученная от реализации приобретаемых у третьих лиц продуктов, которые включаются в набор без изменения (вы их просто расфасовываете), будет подлежать обязательной продаже. Поэтому, во избежание рисков, следует в экспортном контракте указать реализацию таких товаров отдельной строкой.

Если же приобретаемые у третьих лиц продукты используются в качестве сырья для изготовления готовых обедов, то сумма, полученная от реализации готового обеда не будет подлежать обязательной продаже, опять таки вне зависимости от того будет ли это признаваться оборотом по реализации услуг общепита или производством.