В силу того, что учредитель ООО не является сотрудником, то оплатить ему командировочные расходы не представляется возможным. В соответствии с «Инструкцией о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан» (Рег. № 1268 от 29.08.2003 г.) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации, учреждения, объединения, предприятия (далее - организации) на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Оплату расходов, связанных с поездкой учредителя с целью осуществления переговоров по поставке нового оборудования в интересах юридического лица следует признать в качестве представительских расходов.

Законодательством установлены следующие определения расходов, которые следует рассматривать в качестве представительских:

- к представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, буфетным обслуживанием во время переговоров, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации (пункт 25 «Положения о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан», рег. №2730 от 19.11.2015);

- к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания органов управления и контроля налогоплательщика. Это расходы на проведение официального приема, транспортное обеспечение, питание и проживание указанных лиц, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика (пункт 11 статьи 145 НК РУз).

Исходя из приведенных выше определений, из положений Закона РУз «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»,  в котором определено, что общее собрание участников является высшим органом власти, а также того факта, что цель поездки – осуществление переговоров в интересах юридического лица, можно сделать вывод, что данные расходы следует отнести к представительским расходам юридического лица.

Представительские расходы, понесенные юридическим лицом с целью организации переговоров, не могут быть признаны доходом физического лица в силу того, что данные расходы не были понесены в интересах данного физического  лица.

Следует отметить, что цель поездки, регламент переговоров и расходы, связанные с организацией, так же как и итоги, должны быть в обязательном порядке подтверждены документально.

Порядок формирования финансовой отчетности при осуществлении реорганизации предприятий регламентируется НСБУ № 23 (МЮ РУз  №1484 от 27.06.2005 г.). В соответствии с указанным НСБУ все вопросы, связанные с формированием нового уставного фонда предприятия, возникшего в результате реорганизации путем слияния, регулируются договором о слиянии и предусмотренным в нем решением учредителей.

Согласно пункту 31 указанного стандарта при формировании вступительной отчетности суммирование числовых показателей отчетов о финансовых результатах (форма N 2) предприятий, реорганизуемых в форме слияния, во вступительной финансовой отчетности возникшего в результате реорганизации в форме слияния предприятия не производится.

Убыток, отраженный в балансе одного из реорганизуемых предприятий, при формировании вступительной отчетности получит свое отражение в балансе нового предприятия (форма № 1), зарегистрированного после осуществления процедуры реорганизации.

Пунктом 34 НСБУ № 23 (МЮ РУз  №1484 от 27.06.2005 г.) предусмотрено, что в случае если величина уставного капитала, предусмотренная договором о слиянии, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшего предприятия, то числовые показатели раздела «Источники собственных средств» вступительного бухгалтерского баланса формируются в следующем порядке:

-  если стоимость чистых активов возникшего в результате реорганизации в форме слияния предприятия окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Долгосрочные активы» числовым показателем «Нематериальные активы» как гудвилл.

- если стоимость чистых активов возникшего предприятия окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Обязательства» числовыми показателями «Долгосрочные отсроченные доходы» и «Отсроченные доходы» как отрицательный гудвилл.

Так как в разбираемом вопросе у одного из реорганизуемых предприятий  образовался убыток, то сумма чистых активов может быть ниже определенного договором о слиянии уставного фонда.

Следует также помнить, что при проведении процесса реорганизации, в соответствии с пунктом 7  указанного НСБУ,  для формирования в финансовой отчетности информации об осуществлении реорганизации в решении учредителей могут предусматриваться, в том числе направление (распределение) чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет реорганизуемого предприятия с учетом возможной необходимости ее направления на выкуп (приобретение) у акционеров акций, списание (признание с оценкой последствий) условных и гарантийных обязательств и др.

Разберем на примере, как отразить во входящем балансе уставные капиталы и финансовые результаты при реорганизации предприятий в форме слияния.

Показатели отчетности по разделу «Источники собственных средств» компании А

Показатели отчетности по разделу «Источники собственных средств» компании Б

Предположим, что договором о слиянии предусмотрен уставный фонд нового предприятия в размере 150 000 тыс. сум. Увеличение уставного фонда происходит за счет направления нераспределенной прибыли компании А .  Так как чистые активы компаний в совокупности меньше, определенного договором уставного фонда, то показатели вступительной финансовой отчетности для вновь созданного после реорганизации предприятия будут следующими:

Таким образом, если при слиянии у одной из реорганизуемых компаний непокрытый убыток , то отрицательную разницу, возникающую между установленным в договоре на слияние уставным фондом и чистыми активами отражают во вступительной финансовой отчетности в качестве гудвилла.

Гудвилл признается в качестве нематериального актива и подлежит списанию через амортизационные отчисления в течение установленного законодательством периода .

1) Даставвал таъсисчи (АЖ) томонидан шуъба корхона (МЧЖ) устав фондига мол-мулкни топшириш қай тарзда амалга оширилишини кўриб чиқамиз. Модомики мол-мулкни топшираётган акциядорлик жамияти умумбелгиланган солиқлар тўловчиси ҳисобланар экан, бундай оборот ЎзР СКнинг 199-моддасига мувофиқ ҚҚС бўйича солиқ солинадиган оборот ҳисобланади. Бунда ҳисоблаб ёзилган солиқ суммаси қандай мол-молк топширилишига боғлиқ:

      -агар асосий воситалар топширилса, ҚҚС бўйича солиқ солинадиган база ҚҚС суммасини ҳам ўз ичига оладиган, уларнинг реализация қилиш нархи билан қолдиқ қиймати ўртасидаги ижобий фарқ сифатида белгиланади (СКнинг 204-моддаси). Модомики саволда таърифланган ҳолатда ижобий фарқ вужудга келмас экан – асосий воситалар баланс қиймати бўйича топширилмоқда, – у ҳолда мазкур мол-мулкка нисбатан ҚҚС ҳисоблаш бўйича база мавжуд эмас.

     -агар ТМЗ топширилса, топшириш қиймати солиқ солинадиган база ҳисобланади. Бироқ, ТМЗ ҳисобда шаклланган таннархдан паст қийматда топширилса, ҚҚС топшириш қиймати эмас, балки таннарх суммасига ҳисоблаб ёзилади.

Шундай қилиб, ёрдамчи хўжаликни МЧЖ устав фондига қўшимча ҳисса сифатида топширишда солиқ солинадиган база топширилаётган мол-мулкнинг ҳар хил турлари учун турлича бўлади.

Юқорида кўрсатилганидек, мол-мулкни устав фондига ҳисса сифатида топшириш ҚҚС бўйича солиқ солинадиган оборот деб тан олинади. ЎзР СКнинг 222-моддасига мувофиқ ҚҚС солинадиган оборотни амалга ошираётган юридик шахслар товарларни (ишларни, хизматларни) олувчи шахсга ҳисобварақ-фактура тақдим этишлари шарт. Шундай қилиб мол-мулкни қабул-қилиш ва топшириш далолатномаси таъсисчи томонидан шуъба корхонасига мол-мулк физик жиҳатдан топширилганлигини тасдиқлайди, ҚҚС бўйича солиқ солинадиган оборотни амалга оширишда солиқ қонунчилигига риоя қилиш мақсадида ҳисоблаб ёзилган солиқ суммасини кўрсатган ҳолда ҳисобварақ-фактура расмийлаштирилиши лозим.

Эътиборни шунга қаратиш жоизки, ер участкасини топшириш қабул қилиш-топшириш далолатномаси асосида ҳам, ҳисобварақ-фактура асосида ҳам амалга оширилиши мумкин эмас. ЎзР Ер кодексининг 20-моддасига мувофиқ ер участкалари юридик ва жисмоний шахсларга доимий ва муддатли (вақтинча) эгалик қилишга ҳамда улардан доимий ва муддатли (вақтинча) фойдаланишга берилиши мумкин. Ер акциядорлик жамиятининг мулки ҳисобланмайди ва шуъба корхонасига фақат ҳокимнинг қарорига асосан топширилиши мумкин.

2) СКнинг 282-моддасига мувофиқ янги барпо этилаётган боғлар, токзорлар ва тутзорлар эгаллаган ерлар, дарахтларнинг қатор ораларидан қишлоқ хўжалиги экинларини экиш учун фойдаланилишидан қатъи назар, уч йил муддатга ер солиғи тўлашдан озод қилинади. Кузда ўтказилган янги кўчатлар учун бериладиган имтиёз муддатини ҳисоблаб чиқариш кейинги йилнинг 1 январидан эътиборан бошланади, баҳорда ўтказилган кўчатлар учун эса жорий солиқ даврининг 1 январидан эътиборан бошланади. Шундай қилиб, интенсив боғ яратиш бўйича ерларни ўзлаштиришда акциядорлик жамияти ЎзР СК белгилаган нормалардан келиб чиқиб имтиёздан уч йил мобайнида фойдаланиш ҳуқуқига эга бўлган.

Қайд қилиш лозимки, кўрсатилган моддага асосан ерлардан белгиланилганидан бошқа мақсадларда фойдаланилганда имтиёзлар қўлланмайди. Шунингдек, ЎзР Ер кодексининг 36-моддаси билан ер участкасидан белгиланганидан бошқа мақсадларда фойдаланилганида бутун ер участкасига ёки унинг бир қисмидан доимий ёки муддатли фойдаланиш ҳуқуқи бекор қилиниши кўзда тутилган.

Ер солиғи бўйича қайта ҳисоб-китобларни амалга ошириш саволига нисбатан қуйидагиларни эътиборга олиш лозим:

- ЎзР СКнинг 280-моддасида белгиланишича, мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш ҳуқуқи, фойдаланиш ҳуқуқи ёки ижара ҳуқуқи асосида юридик шахсларда бўлган ер участкалари солиқ солиш объектидир;

- ЎзР СКнинг 285-моддасида белгиланишича, солиқ солинадиган базада (ҳисобланган солиқ суммасида) солиқ даври мобайнида ўзгариш бўлганда юридик шахслар бир ойлик муддат ичида давлат солиқ хизмати органига ер солиғининг аниқлаштирилган ҳисоб-китобини тақдим этиши шарт.

ЎзР СКда белгиланган нормалардан келиб чиқиб, акциядорлик жамияти бир ой мобайнида камайган ер участкасининг ҳисоб-китобидан келиб чиқиб аниқлаштирилган ҳисоб-китобини тақдим этиши лозим.

3) Кейинги савол ёрдамчи хўжаликни устав фондига қўшимча ҳисса сифатида қабул қилишда МЧЖ учун солиқ оқибатлари хусусида. МЧЖ ЯСТ тўловчиси эканлигидан келиб чиқсак, ЎзР СКнинг 355-моддасига асосан устав фондига қабул қилинган ҳиссаларга солиқ солинадиган объект сифатида қаралмайди. Инчунун, МЧЖ устав фондига ҳисса сифатида қабул қилинган  мол-мулкка нисбатан ҳеч қандай солиқ оқибатларига эга бўлмайди.

Ҳокимликнинг ердан МЧЖнинг ёрдамчи хўжалигида мақсадли фойдаланиш билан ерни топшириш тўғрисидаги ижобий қарори олингандан сўнг, солиқларни тўлашда у солиқ қонунчилигининг қуйидаги нормаларига амал қилиши керак.

Биринчидан, агар фақат МЧЖ бир вақтнинг ўзида қуйидаги талабларга жавоб берса ягона ер солиғи тўловчиси (ЎзР СКнинг 362-моддаси) ҳисобланади:

         – ер участкаларидан фойдаланган ҳолда қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва ўзи етиштирган мазкур маҳсулотни қайта ишлаш ёхуд ер участкаларидан фойдаланган ҳолда фақат қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш уларнинг асосий фаолият тури бўлса;

          –қишлоқ хўжалигини юритиш учун маҳаллий давлат ҳокимияти органлари томонидан ўзларига белгиланган тартибда берилган ер участкаларига эга бўлишса;

         –қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва ўзи етиштирган мазкур маҳсулотни қайта ишлаш улуши реализация қилиш ёки қайта ишлаш учун олинган қишлоқ хўжалиги маҳсулотини ўз ичига олувчи қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва қайта ишлаш умумий ҳажмида камида 50 фоизни ташкил этса.

Агар ерни фойдаланишга қабул қилгандан кейин МЧЖ қишлоқ хўжалиги товарлари ишлаб чиқарувчиларга қўйиладиган талабларга мувофиқ кела бошласа, у ягона ер солиғи тўлашга ўтиши керак. Бироқ, ЎзР СКнинг 363-моддасига асосан қишлоқ хўжалиги маҳсулотини етиштириш ва қайта ишлаш билан боғлиқ бўлмаган фаолият турларини амалга оширишда ягона ер солиғи тўловчи мазкур фаолият турлари бўйича алоҳида-алоҳида ҳисоб юритиши ва ягона солиқ тўловини тўлаши шарт.

Хулоса: агар МЧЖ уни ягона ер солиғи тўловчиси жумласига киритиш учун шартларга мувофиқ келса, у ягона ер солиғини тўлайди, бироқ ишлаб чиқариш фаолиятига нисбатан алоҳида-алоҳида ҳисоб юритиши ва ундан тушган тушум бўйича ягона солиқ тўловини тўлайди.

Агар қолипли нон ишлаб чиқариш асосий фаолият тури бўлиб қолса, у ҳолда МЧЖ ягона ер солиғи ёки ер солиғи тўлаш заруратисиз  ЯСТ тўловчиси бўлиб қолади.

Иккинчидан, агар корхона ягона ер солиғи тўловчиси бўлса ҳамда фақат қолипли нон ишлаб чиқариш қисмида ЯСТ тўласа, у ҳолда “Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги низом”нинг (АВ томонидан 03.03.2011 йилда 2203-сон билан рўйхатдан ўтказилган)  амал қилиши МЧЖга татбиқ этилмайди. Тегишинча,  ягона ер солиғи тўловчиси бўлган ҳолда МЧЖ ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаши керак эмас.

Акс ҳолда, МЧЖнинг асосий фаолият тури қолипли нон ишлаб чиқариш бўлиб қолганда ва у барча олинган даромадлардан ЯСТ тўлайдиган тақдирда  эгаликдаги, фойдаланишдаги ёки ижарадаги барча ерлардан ер солиғининг 3 карра миқдорида минимал ЯСТ ҳисоб-китоби  амалга оширилади.

Кўрсатилган Низомга мувофиқ ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришда ҳисоб-китобдан  ЎзР СКнинг 282-моддаси иккинчи қисмига мувофиқ солиқ солинмайдиган ер участкалари чиқариб ташланади. Бироқ, янги барпо этилаётган боғлардаги ерларга нисбатан МЧЖ имтиёздан фойдалана олмайди, чунки у тайёр боғни қабул қилади.

При осуществлении закупа у физического лица,  юридическому лицу, как источнику выплат налогооблагаемого дохода необходимо получить сведения, которые в последующем он будет отражать в отчетности и справке. Эти сведения можно получить от физического лица либо посредством предоставления копий документов (паспорта и ИНН), либо указав необходимую информацию в закупочном акте.

В законодательстве не установлена форма закупочного акта. Так как на основании закупочного акта в бухгалтерском отчете отражается расход денежных средств и номенклатура приобретенных продуктов, то он является первичным документом.

Согласно «Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете» (МЮ РУз №1297 от 14.01.2004 г.) первичные документы составляются на бланках, разрабатываемых и утверждаемых предприятиями с соблюдением требований указанного Положения.

Первичные документы составляются на бумажных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование предприятия;

б) наименование и номер документа, дата и место его составления;

в) наименование, содержание и количественное измерение хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

г) личные подписи ответственных лиц.

В первичном документе могут быть приведены дополнительные реквизиты: адрес предприятия, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций.

 Исходя из выше изложенного, форма закупочного акта разрабатывается и утверждается самим предприятием общественного питания. Чаще всего формы документов утверждаются учетной политикой.

Қонунчилик томонидан юридик шахслар билан бир қаторда жисмоний шахслар ҳам амалга ошириши мумкин бўлган инвестициянинг турли шакллари ўрнатилган. Шартнома (келишув) шартларига асосланиб инвестиция сифатида йўналтирилган маблағларни мақсадлар бўйича аниқлаштирилади.

Амалдаги бухгалтерия ҳисобининг миллий стандартларида устав капиталини оширишга ёки қатнашчиларнинг пай улушларини сотиб олишга йўналтирилмаган инвестицияларни қатъий регламентлари ўрнатилмаган. Киритилган инвестициялар (пул ва мулк шаклидаги) мақсадли инвестициялар эканлигидан келиб чиқиб, пул маблағлари ва мулк киримлари ҳисобини қуйидаги счетларда юритишни маслаҳат берамиз:

Инвестицион мажбуриятлар хорижий валютада белгиланганлиги сабабли уларни қайта баҳолаш зарурияти 22-сон БҲМС “чет эл валютасида ифодаланган активлар ва мажбуриятларни бухгалтерия ҳисоби” (1364-сон билан 21.05.2004 й.да рўйхатга олинган)га мувофиқ аниқланади.

22-сон БҲМСга асосан, қайта баҳолаш ва курс фарқини белгилаш мақсадида баланснинг валюта моддаларига қуйидагилар киритилади:

а) кассадаги, банкнинг депозит ва ссуда счётларидаги валюта маблағлари, шу жумладан аккредитивлар;

б) чет эл валютасидаги пул ҳужжатлари;

в) чет эл валютасида ифодаланган қисқа муддатли ва узоқ муддатли инвестициялар;

г) чет эл валютасида ифодаланган дебиторлик ва кредиторлик қарзлари, кредит ва заёмлар.

Шу билан биргаликда 16-бандига кўра қуйидагилар қайта баҳоланмайди:

а) хўжалик юритувчи субъектнинг чет эл валютасига харид қилинган асосий воситалари, номоддий активлари, ўрнатиладиган ускуналари, капитал қўйилмалари, товар-моддий захиралари;

б) хўжалик юритувчи субъект, шу жумладан хорижий инвестициялар иштирокидаги корхона устав сармоясининг миқдорлари ва муассислари (иштирокчилари) улушларининг нисбати.

Шу тариқа, инвестицион фаолият объекти бўлмиш корхона хорижий инвестициялар ҳисобини юритишда қисқа ва узоқ муддатли инвестициялар счётларини, жумладан инвестор томонидан киритилган воситалар ҳисоби юритиладиган 8890 "Бошқа мақсадли тушумлар" счётини қайта баҳолашлари лозим.

В соответствии с НСБУ № 5 «Основные средства» (Рег. №1299 от 20.01.2004 г.)  основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности.

При этом основные средства признаются в качестве актива, если:

а) есть уверенность поступления на предприятие будущей экономической выгоды, связанной с активом;

б) стоимость актива может быть точно оценена.

Опираясь на данные определения можно с уверенностью сказать, что приобретаемый предприятием автомобиль относится к долгосрочным активам и должен быть учтен в составе основных средств.

Как уже упоминалось в вопросе пунктом 4 указанного НСБУ определенно, что для включения актива в состав основных средств необходимо, чтобы он отвечал одновременно следующим критериям:

а) срок службы более одного года;

б) предметы стоимостью более пятидесятикратного размера минимальной заработной платы, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект).

Часто бывает так, что стоимость актива ниже установленного НСБУ предела, но по факту его использования оно соответствует понятию «основное средство». В этом случае НСБУ №5 установлена возможность, согласно которой руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств.

Таким образом, руководитель может установить меньший предел стоимостной оценки активов, с целью включения их в состав ОС. Этот предел устанавливается на один отчетный период. Установить его можно посредством приказа или зафиксировать в утвержденной учетной политике на текущий отчетный период.

Если более низкий предел стоимости актива, включаемого в состав основных средств, определяется учетной политикой, то следует помнить установленные НСБУ №1 «Учетная политика и финансовая отчетность» (МЮ РУз №474 от 14.08.1998 г.) нормы:

- учетная политика хозяйствующего субъекта подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) руководителя хозяйствующего субъекта;

- способы ведения бухгалтерского учета, выбранные субъектом при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики;

- в течение календарного года учетная политика не изменяется.

При рассмотрении данного вопроса следует учесть следующие факторы:

1.Подрядчики при заключении договоров подряда на строительство объектов, финансируемых за счет средств государственного бюджета и кредитов под правительственную гарантию, осуществляют обязательное страхование рисков в соответствии с «Положением об обязательном страховании рисков при возведении объектов за счет государственных средств и кредитов под правительственную гарантию» (прил. к ПКМ №532 от 20.12.1999 г., далее - Положение).

2.Положением установлено, что страхование рисков по объектам строительства, финансируемым за счет средств государственного бюджета и кредитов под правительственную гарантию, осуществляется в соответствии с ГК РУз и другими законодательными и нормативными актами, а также в соответствии с Положением.

Страховая организация (далее именуется «страховщик») осуществляет страхование имущественных интересов подрядчика и/или иных заинтересованных в страховании лиц (в дальнейшем именуемых «страхователь»), а также ответственности страхователя за нанесение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц при проведении СМР, предусмотренных договором строительного подряда.

Страхование осуществляется в пользу страхователя и/или в пользу другого лица, обозначенного в договоре страхования, которому может быть возмещен ущерб от гибели или повреждения застрахованного имущества.

Страхование строительных рисков при возведении объектов за счет государственных капитальных вложений осуществляется с отнесением затрат по обязательному страхованию строительных рисков на общую стоимость строительства объекта.

Если один и тот же страховой случай причинил ущерб нескольким лицам, в пользу которых заключен договор страхования, общая сумма возмещения распределяется между этими лицами в такой пропорции, в какой ущерб каждого лица относится к общей сумме ущерба.

3.По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (ст.915 ГК).

Имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законодательстве или договоре интерес в сохранении этого имущества, в пользу его собственника, лица, имеющего на имущество иное вещное право, арендатора, подрядчика, хранителя, комиссионера и т.п. (ст. 917 ГК) .

Обязательное страхование (а согласно ПКМ № 532 от 20.12.1999 г. страхование рисков при возведении объектов за счет государственных средств является обязательным) осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком (ст. 923 ГК).

Заключение договора страхования в пользу выгодоприобретателя, в том числе и тогда, когда им является застрахованное лицо, не освобождает страхователя от выполнения обязанностей по этому договору, если только договором не предусмотрено иное, либо обязанности, лежащие на страхователе, выполнены лицом, в пользу которого заключен договор.

Исходя из выше изложенного следует сделать следующие выводы:

-страхование рисков по контракту подряда, заключенному на строительство за счет государственных средств является обязательным;

-обязательства по осуществлению обязательного страхования несет подрядчик (в Вашем случае – Генеральный подрядчик). Соответственно, именно он должен был заключить договор страхования и выплачивать страховые премии.

-договор страхования может быть заключен в пользу третьих лиц – выгодоприобретателей.

Таким образом, опираясь на приведенные выводы, если мы говорим о налогообложении нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение – это генеральный подрядчик и субподрядчики,то следует учесть положения следующих норм законодательства:

Страхование строительных рисков при возведении объектов за счет государственных КВ осуществляется с отнесением затрат по обязательному страхованию строительных рисков на общую стоимость строительства объекта (п.6-1 Положения).

Таким образом, сумма страхования должна быть заложена в смете расходов на строительство и ее получателем будет Генеральный подрядчик.  Если Генеральный подрядчик возмещает сумму страховой премии субподрядчику  - страхователю, то говорить о вероятности возникновения прочего дохода по услугам страхования ни у генерального подрядчика, ни у субподрядчика нельзя.

Получают ли все остальные страхователи, упомянутые в договоре, в том числе резиденты, доход при заключении договора на страхование?

Объектами страхования являются здания, сооружения, оборудование, машины, запасные части к ним, материалы и другое имущество, находящееся на строительной площадке и представляющее собой предмет строительства и монтажа, обозначенное в договоре страхования, а также ответственность страхователя за нанесение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц при проведении СМР (п.4 Положения). При этом пунктом 5 Положения определены группы рисков, подлежащие покрытию:

• пожар, молния, взрыв, падение летательных аппаратов, самовозгорание;
• кража и злоумышленные действия третьих лиц;
• наводнение и затопление, разрыв труб;
• буря, ураган;
• землетрясение, сель, лавины, оседание грунта, оползень, обвал;
• короткое замыкание, перенапряжение, электрические дуги;
• падение машин и механизмов, строительных материалов и конструкций;
• ущерб от несознательного применения дефектных материалов и конструкций;
• возникновение гражданской ответственности перед третьими лицами при проведении строительно-монтажных работ.

Исходя из того, что резиденты-страхователи не являются выгодоприобретателями или стороной по договору страхования, но имеют право на получение страхового покрытия в случае порчи имущества, а также учитывая ответсвенность генерального подрядчика заключить договор стархования, то у резидентов РУз дохода от безвозмездной услуги, полученой от страховой организации не возникает.  

Данный вывод подтверждается и нормами НК, согласно которым  средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования не рассматриваются в качестве дохода налогоплательщика (п. 11 ч.3 ст.129 НК) – для плательщиков общеустановленных налогов, а также объекта налогообложения ЕНП (п.10 ч.4 ст. 355 НК) – для плательщиков ЕНП. То есть для всех участников строительного проекта, определенных договором страхования в качестве страхователей, суммы страхового возмещения не являются доходом.