Фабрика ён бериш шартномасига асосан кластернинг ҳуқуқ ва мажбуриятларини ўз зиммасига олган, шу жумладан пахта хом-ашёси учун олдиндан тўловни амалга оширишни.

Фабрика фермерга олдиндан тўловни амалга оширганда қўйидаги бухгалтерия ўтказмаси берилади:

Дт 4310 “Фермер хўжалиги”  Кт “Пул маблағлари”

Кластер пахта хом ашёсини фабрикага етказиб берганда:

Дт 1000 “ТМБ” Кт 6010 “Кластер”

Фермерга пул маблағлари ён босиш шартномаси асосида ўтказилганлиги сабабли фермер ва кластернинг қарздорлиги ўзаро ҳисобга олинади:

Дт 6010 “Кластер”     Кт 4310 “Фермер хўжалиги”

Основные правила работы с первичными документами устанавливает статья 14 Закона «О Бухгалтерском учете» (ЗРУ №279-I от 30.08.1996 г.).

Закон устанавливает, что первичные учетные документы составляются на момент совершения хозяйственных операций или после их проведения (ч.2 ст.14 Закона).

На практике нередко встречаются ситуации, когда хозяйственная операция совершена, а подтверждающего первичного документа нет. Закон подсказывает, что делать бухгалтеру в этой ситуации. Чтобы отразить свершившуюся операцию в бухучете, нужно оформить собственный первичный документ (ч.3 ст.14 Закона).

Первичные учетные документы должны иметь обязательные реквизиты (ч.4 ст.14 Закона):

• наименование субъекта бухгалтерского учета;
• наименование и номер документа, дата и место его составления;
• наименование, содержание и количественное измерение хозяйственной операции с указанием единиц измерения (в натуральном и денежном выражении);
• наименование должностей и подписи с указанием фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации лиц (лица), совершивших хозяйственную операцию.

1. При предоставлении займа заимодатель имеет право установить проценты за использование займа (ст. 734 ГК). Возмещение других расходов не предусмотрена ГК. Если заимополучатель помимо основной суммы займа и процентов, также возмещает сумму банковских расходов, то данное возмещение является доходом заимодателя.

2. Бухгалтерские проводки в данной ситуации:

3. При возмещении расходов заимодателя не возникает оборот облагаемый НДС, поэтому ЭСФ не выставляется. Можно оформить произвольный документ.

1. В соответствии с п.7 «Указаний по заполнению формы первичного учета "Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)" при строительстве объектов» , в случаях использования подрядчиком при производстве строительно-монтажных работ материалов заказчика передаваемые материалы на основании счета-фактуры, накладных и т.п. должны быть учтены в ресурсных сметных нормах на строительство объекта и оприходованы в складском и бухгалтерском учете у подрядной организации.

Согласно Правил по определению стоимости строительства (п. 4.19. ШНК 4.01.16-04) стоимость переданных заказчиком материалов включается в объемы выполненных работ с начислением на них "прочих затрат" подрядчика, при этом за итогом выполненных работ указывается возврат средств, без начисления на их стоимости "прочих затрат" подрядчика (Приложение №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу  за  реализацией  реформ и лицензированию деятельности в области строительства от 2 февраля 2009 года № 1).

2. Пунктом 4.15 ШНК 4.01.16-09 определено, что стоимость прочих затрат подрядчика рекомендуется рассчитывать   от стоимости строительно-монтажных работ, которая включает:

•  затраты на строительные материалы, изделия и конструкции;
•  затраты на основную зарплату с учетом социальных отчислений;
•  затраты на эксплуатацию машин и механизмов;
•  прочие затраты производственного характера (временные здания и сооружения, зимнее удорожание, вахтовый метод и т.п.).

При этом стоимость оборудования, входящая в общую стоимость строительства, не учитывается. Однако, для того, чтобы стоимость оборудования не учитывалась при расчете прочих затрат подрядчика, оно должно входить в перечень, приведенный в пункте 2.9 ШНК 14.01.16-09. Если оборудование, закупаемое подрядчиком для использования в рамках договора строительства объекта «под ключ», не соответствует данному пункту, то его следует рассматривать как строительные материалы, изделия и конструкции и учитывать при расчете прочих затрат подрядчика.

Скорее всего на вашем предприятие ведется суммированный учет рабочего времени. Если по условиям производства (работы) у работодателя не может быть соблюдена установленная для данной категории работников (включая работников, занятых на работах с неблагоприятными условиями труда) ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени (ст. 199 ТК).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности работнику с суммированным учетом рабочего времени рассчитывают исходя из его среднечасового заработка за месяц, предшествующий болезни, и количества рабочих часов, приходящихся по графику работы на период болезни.

Пособие по временной нетрудоспособности во всех случаях рассчитывайте исходя из фактической заработной платы работника. Средняя зарплата для исчисления пособия определяется в порядке, установленном ст. 257 Трудового кодекса (пп. 36–37 прил. № 1 к ПКМ № 314 от 31.05.2024 г.).

Подробнее читайте в материалах:

Как рассчитать «больничные» при сменном графике работы и суммированном учете рабочего времени

Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности (больничные) при повременной оплате труда

Расчет отпускных

Согласно ч. 12 ст. 257 ТК предусмотрено утверждение особого порядка расчета средней заработной платы для отдельных случаев, в т.ч. при суммированном учете рабочего времени, однако пока он не утвержден. Поэтому средняя заработная плата работников при суммированном учете рабочего времени рассчитывается в общем порядке в соответствии со ст. 257 ТК - исходя из размера тарифной ставки (оклада) за последний календарный месяц, предшествующий месяцу, в котором за работником сохраняется средняя заработная плата и 1/12 дополнительных выплат (ч. 3 ст. 248 ТК) у отработавших год и более, а у работающих первый год - в зависимости от количества отработанных полных месяцев, т.е. 1/6 - у проработавших 6 полных месяца; 1/7 - у проработавших 7 полных месяцев и т.д.

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью либо из него исключается указанное время, отпускные рассчитывается исходя из среднедневной зарплаты (ч. 9 ст. 257 ТК).

Подробнее читайте в рекомендации: Как рассчитать отпускные

В данном случае в текущем году выявлена ошибка за прошлые периоды.  Так как предприятие уплачивает налог с оборота, данная ошибка не повлекла собой занижение или завышение налоговой базы, нарушен учет ТМЦ, что привело к ошибочному увеличению прибыли   предприятия.

Чтобы определить точное количество реализованного товара, нужно провести инвентаризацию ТМЗ и определить стоимость несписанных при реализации товаров.

Главный бухгалтер, выявив точное количество реализованного товара напишет докладную записку на имя руководителя о выявленной ошибки, о количестве и сумме реализованного товара, который не был списан с учета. На основании докладной руководитель издаёт приказ о списании с учета реализованного товара в прошлых периодах.

Для исправления ошибок предыдущего периода в бухгалтерском учете вам необходимо определить – является ли такая ошибка существенной.

Существенные ошибки (фундаментальные) – ошибки, обнаруженные в текущем периоде, они являются настолько значительными, что финансовые отчеты предыдущих периодов не могут считаться достоверными (п.5 НСБУ №3).

Уровень существенности по каждой статье финансовой отчетности определяется предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике (пп.34–38 НСБУ №1).

Существенные ошибки корректируются через сальдо накопленной нераспределенной прибыли на 1 января текущего года (п.15 прил. №7 к приказу МФ РУз №1209 от 24.01.2003 г. «Об утверждении финансовой отчетности и правил по их заполнению»).

Сумма несущественных ошибок прошлых периодов включается в чистый доход или убыток текущего периода.

Себестоимость товарно-материальных запасов, полученных организацией безвозмездно (по договору дарения), а также полученных в результате выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 27 НСБУ №4).

Текущей стоимость ТМЗ является стоимость товарно-материальных запасов по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами (п. 3 НСБУ №4).

В данном случае денежные средств, выданные банком в виде кредита были напрямую переведены на счет Поставщика, поэтому счета учета денежных средств (5200,5500) в данных операциях не участвуют. Если бы банк перечислил бы денежные средства в той же валюте, в которой был оформлен кредит, то есть в долларах, то можно было бы напрямую корреспондировать счета 4300 и 6800. Но банк перечислил денежные средства не в долларах, а в российских рублях, поэтому данные операции отражаются в бухгалтерском учете через вспомогательный счет, к примеру через 00 счет.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, в целях отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в сумах по курсу ЦБ (п.п. 8, 9 НСБУ №22).

Курсовая разница возникает при переоценке валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В данном случае возникает убыток из-за кросс-курса, который отражается на счете 9690 «Прочие расходы от финансовой деятельности».

В бухгалтерском учете данные операции можно отразить следующим образом:

Расходы от финансовой деятельности вычитаются при расчете налога на прибыль, если являются экономически обоснованными и документально подтвержденными расходами (ст. 305 НК).

Если предприятие намерено возместить руководителю произведенные расходы в пользу юрлица, нужно заключить с ним договор займа и приложить подтверждающие документы. Если заем будет беспроцентный у юрлица возникает доход в виде безвозмездного право пользования средствами физлица, доход определяется согласно ст. 299 НК. Если заем будет процентный у физлица возникает имущественный доход в виде процентов к получению, с которых предприятие должно удержать НДФЛ  (ст. 375 НК, ст. 387 НК).   

Бухгалтерские проводки:

При реализации автомобиля на аукционе Оператор (организация, проводящая аукцион) выдает Заказчику отчет с QR-кодом (матричным штрих-кодом), также направляет Протокол в электронном виде в личный кабинет Заказчика (п. 45 ПКМ №18 от 12.01.2022г.). В данном случае Заказчиком выступает Бюро Принудительного Исполнения.   

Денежные средства по итогам аукциона собираются на специальном счете оператора и после подтверждения принятия объекта победителем аукциона (покупателем) переводятся на банковский счет заказчика с удержанием комиссии оператора за услуги (п. 48 ПКМ №18 от 12.01.2022г.).

БПИ направляется средства, поступившие от реализации автомобиля на погашение задолженности по налогам, если после погашения задолженности останутся деньги, БПИ перечислит их владельцу автомобилю. Предприятие – должник должно запросить копию отчета и протокола для снятия с учета автомобиля.

В бухгалтерском учете выбытие автомобиля отражается в соответствии с параграфом 6 Положения "О порядке списания с баланса стоимости основных средств" (рег. МЮ 29.08.2004 г. N 1401) и НСБУ N 21. Доход от выбытия амортизируемого актива определяется согласно ст. 298 НК.

Средняя зарплата (а значит, и отпускные) работникам с повременной системой оплаты труда определяется исходя из размера тарифной ставки (оклада) за месяц, предшествующий месяцу отпуска. Также добавляется 1/12 дополнительной  зарплаты за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу отпуска (ч. 3 ст. 257 ТК).

Вместе с тем, при пересмотре тарифов размер среднемесячной зарплаты подлежит перерасчету с учетом измененного тарифа (ч. 14 ст. 257 ТК).

Следовательно, отпускные за декабрь 2023 года необходимо рассчитать исходя из повышенного размера оклада, установленного с 1 декабря 2023 года.

При этом, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, среднедневная зарплата определяется так (ч. 9 ст. 257 ТК):

Среднедневная зарплата = Фактически начисленная зарплата за расчетный период:
(25,3 х Количество полных календарных месяцев + Количество рабочих дней в неполных календарных месяцах).

Количество рабочих дней в неполном календарном месяце =
25,3 : Фактическое количество рабочих дней х Количество отработанных рабочих дней в этом месяце. 

В ТК не предусмотрен альтернативный подход расчета отпускных.

При предоставлении займа заимодатель имеет право установить проценты за использование займа (ст. 734 ГК). Возмещение других расходов не предусмотрена ГК. Если заемщик, помимо основной суммы займа и процентов, также возмещает сумму банковских расходов, то данное возмещение является доходом заимодателя.

При возмещении расходов заимодателя не возникает оборот облагаемый НДС, поэтому ЭСФ не выставляется. Можно оформить произвольный документ.

Организация документооборота по учету готовой продукции, то есть определение перечня первичных документов, формы этих документов, порядок их оформления, передачи на исполнение и т.д., определяются учетной политикой предприятия (пункты 3, 54 НСБУ N 1).

Ниже приведена таблица, где указаны часто встречающие операции при выбытии ГП:

На сайте buxgalter.uz в разделе Формы вы можете найти образцы первичных документов.

Акт списания подписывает материально ответсвенное лицо, а также другие назначенные сотрудники (или назначенная комиссия) и утверждается руководителем, акт приема – передачи, акт выполненных работ подписывает руководитель или заменяющее его лицо.

Собственный первичный документ составляется в том случае, когда хозяйственная операция совершена, а подтверждающего первичного документа нет. К примеру, предприятию оказана услуга, но по некоторым причинам Исполнитель не выставил ЭСФ сразу, а Заказчику нужно учесть данные расходы в учете. В этом случае можно составить Акт о приемке, указав приобретенные услуги. Обязательно наличие обязательных реквизитов:

• наименование юридического лица, от имени которого составлен документ;
• наименование и номер документа, дату и место его составления;
• наименование, содержание и количественное измерение хозоперации с указанием единиц измерения (в натуральном и денежном выражении);
• наименование должностей и подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации лиц (лица), совершивших хозоперацию (ч.4 ст.14 Закона).

Акт нужно утвердить у руководителя и закрепить печатью, если она имеется. Печать не является обязательным реквизитом первичного документа.

МЧЖнинг муассиси жамият иштирокчиларининг таркибидан чиқиб кетаётганда унга улушининг ҳақиқий қийматини тўлаши ёки унинг розилиги билан худди шундай қийматдаги мол-мулкни бериши шарт (N 310-II–сонли 06.12.2001 й. қонунинг 22-м. 5-қ.).

Улушнинг ҳақиқий қийматини чиқиб кетаётган муассиснинг устав фондидаги улушида корхона соф активларининг қиймати сифатида аниқланади (06.12.2001 й. 310-II–сон Қонуннинг 14-м. 4-қ.).

Иштирокчининг устав фондига ҳиссасидан ошган ҳақиқий қийматнинг бир қисми унинг дивиденди ҳисобланади (СК 41-м.).

Дивидендлар тўлов манбаида солиққа тортилади (СК 375-м. 2-б., 387-м. 1-қ. 3-б., СК 343-м.).

Чиқиб кетаётган таъсисчига мол-мулк берилиши, шу жумладан дивиденд тўлови ҳисобига бериш реализация қилиш бўйича ҚҚС солинадиган айланма ҳисобланади (СК 239-м. 4-қ. 3-б. «а» кичик б., СК 239-м. 4-қ. 5-б.).

Амортизацияланадиган актив чиқиб кетишидан даромад солиқ солиш мақсадида СК 298-м.га асосан аниқланади, агар даромад юзага келса, жами даромадга қўшилади (СК 297-м. 3-қ. 6-б.).

ҚҚС ва фойда солиғи асосий воситанинг бозор қийматидан ҳисобланади, агар таъсисчилар умумий йиғилишида асосий воситага белгиланган қиймат бозор қийматидан кам бўлса, солиқларни бозор қийматидан келиб чикиб ҳисобланг.

Сизнинг ҳолатда таъсисчига ҳисобланган, лекин тўланмаган дивиденд мавжуд бўлиб, сиз таъсисчига унинг улушининг ҳақиқий қийматини ҳамда тўланмай қолган дивидендини тўлаб беришингиз лозим.

АВ берилиши қабул қилиш-топшириш далолатномаси ёки электрон ҳисобварақ-фактура билан расмийлаштирилади.

Батафсил бухгалтерия ўтказмалари билан қуйидаги тавсияларда ўқишингиз мумкин:

МЧЖнинг чиқиб кетаётган муассисига улушининг ҳақиқий қиймати қандай тўланади?

Чиқиб кетаётган таъсисчига АВни бериш қандай ҳисобга олинади

Қурилиш пудрати шартномаси бўйича пудратчи шартномада белгиланган муддатда буюртмачининг топшириғи билан муайян объектни қуриш ёки бошқа қурилиш ишини бажариш мажбуриятини олади, буюртмачи эса пудратчига ишни бажариш учун зарур шароит яратиб бериш, ишни қабул қилиш ва келишилган ҳақни тўлаш мажбуриятини олади (ФК 666-м.).

Агар шартномада бутун қурилишни ёки унинг муайян қисмини моддий таъминлаш буюртмачи томонидан амалга оширилиши назарда тутилган бўлмаса, қурилишни материаллар, шу жумладан деталлар ва конструкциялар, шунингдек ускуналар билан таъминлаш мажбурияти пудратчи зиммасида бўлади (ФК 672-м.).

Буюртмачи қурилиш пудрати шартномасида назарда тутилган ҳолларда ва тартибда пудратчига ишларни бажариш учун зарур бўлган бино ва иншоотларни фойдаланишга бериши, унинг манзилига юкларнинг ташиб берилишини, вақтинчалик электр таъминоти тармоқлари, сув ва буғ қувурлари ўтказилишини таъминлаши ва бошқа хизматлар кўрсатиши шарт (ФК 675-м.).

Пудратчи билан Буюртмачи муносабатларида асосий ҳужжат қурилиши пудрат шартномаси ҳисобланади, унга кўра томонларнинг ҳуқуқ ва мажбуриятлари аниқланади. ФК 675-моддасида буюртмачи қурилиш пудрати шартномасида назарда тутилган ҳолларда ва тартибда вақтинчалик электр таъминоти тармоқлари ва бошқа хизматлар қўрсатиши шарт дейилган. Демак, буюртмачининг вазифаси пудратчини электр тармоқларидан фойдаланиши учун имконият яратиб бериш, электроэнергия харажатлари Пудратчи томонидан тўланиши пудрат шартномасида ёзилмаган бўлса, Буюртмачи қурилиш объекти билан боғлиқ харажатларни 0810 счётда акс эттиради.

Сроки утверждения годовой финансовой отчетности по НСБУ до 1 марта следующего года, по МФСО до 1 мая следующего года (п.7 Положения, рег. МЮ №3567 от 04.11.2024 г.).

Если предприятия после утверждения годовой финансовой отчетности, исходя из финансовых показателей за 2024 год, начисляет премии работником, то дата признания расхода должна быть после даты утверждения финансовой отчетности, то есть в феврале 2025года.

В приказе о начислении премии нужно указать “Премия по итогам деятельности за ноябрь – декабрь 2024 года”, а не “Премия за ноябрь и декабрь”. Также в приказе  нужно указать, что премия начисляется после утверждения годовой финансовой отчетности предприятия. Иначе  можно неверно толковать дату признания расхода.

В состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей включаются активы, отвечающие одному из следующих критериев (п.5 НСБУ №4):

• срок службы не более одного года;
• активы стоимостью до пятидесятикратного размера базовой расчетной величины, установленной в Республике Узбекистан на момент приобретения, за единицу (комплект) независимо от срока службы. Руководитель организации имеет право установить в учетной политике меньший предел стоимости активов для их учета в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Если стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей больше десятикратного размера базовой расчетной величины, установленной на момент приобретения, за единицу (комплект), то организация при передаче их в эксплуатацию может относить стоимость данного инвентаря и хозяйственных принадлежностей к отсроченным расходам (п. 69 НСБУ №4).

Порядок списания стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей при передаче их в эксплуатацию, а также используемый метод отнесения их стоимости на затраты должны быть отражены в учетной политике организации (п. 77 НСБУ №4).

Стандарт даёт право руководителю предприятия отсрочить списание на расходы стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей (стоимостью более 10 БРВ). Стандарт является единым как для крупного предприятия, так и для небольшого предприятия. Но, для небольшого предприятия единовременное списание на расходы стоимость инвентаря менее 10 БРВ, может быть убыточным. Поэтому по мнению эксперта, руководитель предприятия исходя из финансового положения предприятия имеет право отнести на отсроченные расходы инвентарь и хозпринадлежности со стоимостью менее 10 БРВ. В учетной политике нужно указать порог для списания инвентаря и хозпринадлежностей на отсроченные расходы.

1. При получении беспроцентного займа от нерезидента не возникают налоговые последствия как у заемщика, так и займодавца, так как применяется положения ч. 5 ст. 299 НК.

Если заем будет процентный, у займодавца возникает процентный доход (п. 3 ч. 2 ст. 351 НК. ст. 375 НК).

У налогового агента есть обязательство удержать налог на прибыль или НДФЛ по ставке 10% (ст. 353 НК, ст. 382 НК) или с учетом международного договора об избежании двойного налогообложения  (при выполнении требований ст. 6 НК, ст. 354 НК, ст. 357 НК, ст. 400 НК).

Материал по теме: Налоговые последствия финансового займа у нерезидента

2. В данном случае стороны сделки (заемщик и займодавец) взаимосвязанные стороны, поэтому сделка по предоставлению займа является контролируемой. И в этом случае она должна быть отражена в уведомлении о контролируемых сделках (ст. 182 НК).

По общему правилу трансфертного ценообразования корректировки по контролируемым сделкам производятся, если это не приводит к уменьшению суммы налога или увеличению суммы убытка (ч. 5 ст. 176 НК). С учетом этого правила контролируемые сделки по процентным займам не корректируются, так как это может привести к увеличению расходов по процентам у заемщика, а значит к уменьшению прибыли.

При получении беспроцентного займа от нерезидента предприятие-заемщик не признает доход от пользования беспроцентным займом (ч. 5 ст. 299 НК). Соответственно, такая сделка также не подлежит корректировке в рамках трансфертного ценообразования.

Материал по теме: Попадает ли под контроль ТЦО беспроцентный заем нерезидента  

2. Сумма займа по решению учредителя может быть засчитана в счет пополнения уставного фонда.

Учредитель принимает решение увеличить уставный фонд и в связи с этим внести изменения в учредительные документы. В решении указываются порядок, размер, способы и сроки внесения дополнительного вклада в УФ.

В соответствии со ст. 346 ГК обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице. Т. е. задолженность учредителя по внесению дополнительных вкладов на увеличение уставного капитала можно зачесть в счет погашения кредиторской задолженности предприятия.

При переводе займа в счет увеличения УФ предприятия налоговые последствия у сторон не возникают.

Материал по теме: Можно ли заем от учредителя перевести в уставный фонд

Расходы на проведение всех видов ремонта (капитальный, текущий, средний) транспортных средств производственного назначения включаются в себестоимость продукции согласно п. 1.5.1.2 Положения о составе затрат, утв. ПКМ РУз от 05.02.1999 г. N 54, а затраты по ремонту транспортных средств, которые используются в целях управления предприятием, включаются в расходы периода (п. 2.2.9 Положения N 54).

Бухгалтерия ведет учет расходов по наряду-заказу.  По дефектной ведомости и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых для ремонта запасных частей и материалов, а также рабочие наряды на изготовление и реставрацию отдельных узлов и деталей.

Подробнее читайте в ИПС «Практическая бухгалтерия»: Ремонт автотранспортных средств.