НДС

Экспорт услуг (работ) – это оказание услуг (выполнение работ) юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (выполнения) (ст. 11 ЗРУ N 285-XII от 14.06.1991 г.).

Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их реализации – Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории Узбекистана (ч. 1 ст 241 НК). Для отдельных видов услуг место реализации определяется не по общему правилу, а по правилам, указанным в п.п. 1–10  ч. 3 ст. 241 НК.

Местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, за исключением аренды транспортных средств, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан. К таким услугам, в частности, относятся монтаж, наладка, сборка, обработка, переработка, ремонт, техническое обслуживание, хранение движимого имущества (п. 2 ч.3 ст. 241 НК).

При экспорте услуг местом реализации которых является Узбекистан, оформляется односторонний ЭСФ по основной ставке НДС.

Налог на прибыль

Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается нулевой ставкой налога на прибыль (п.6 ч.1 ст. 337 НК).

Налоговая ставка в размере 0 процентов, предусмотренная в пункте 6 части первой статьи 337 НК, применяется налогоплательщиками в части доходов от экспорта товаров (услуг), за исключением услуг, оказываемых нерезидентам, осуществляющим деятельность через постоянные учреждения (ч.8 ст. 337 НК).

В случае непоступления доходов от экспорта товаров (услуг) в иностранной валюте в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров (услуг) в режим экспорта, налоговая ставка в размере 0 процентов не применяется (ч.10 ст. 337 НК).

В данном случае при оказании услуг по монтажу ПАК нерезиденту на территории Узбекистана, уплачивается НДС по основной ставке. Ставка налога прибыль составит 0%, если у нерезидента нет ПУ и выручка от оказанных услуг поступит в иностранной валюте в течении 180 дней.

Илгари товарларни (хизматларни) олиш чоғида ҳисобга олиш учун қабул қилинган, олинган товарлар (хизматлар) бўйича солиқ суммасига тузатиш киритилиши лозим, қачонки ушбу товарлар солиқ органларида ҳисобга қўйилмаган шартномалар асосида ижарага олинган ёки бепул фойдаланилаётган кўчмас мулк объектларида сақланганда (СК 269 – м. 1 – қ. 5 - б.).

22.09.2021 йилдаги 595-сонли ВМҚга биноан е-ижара (ijara.soliq.uz) тизимида кўчмас мулк ва транспорт воситаси ижараси шартномалари рўйхатга қўйилади. Контейнер бу кўчар мулк ҳисобланади (ФК 83-м.), шунинг учун уни е-ижара тизимида рўйхатдан ўтказиб бўлмайди, ва ўз навбатида ҳисобга олинган ҚҚСни тузатиш киритиш лозим эмас.

Передача товаров (оказание услуг) в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица признается оборотом по реализации в целях исчисления НДС (п. 1 ч. 4 ст. 239 НК).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа) (ч. 1 ст. 248 НК). При этом налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Экспорт товаров облагается по ставке 0% НДС при реализации товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта (ст. 260 НК). 

Доход выбытия ОС в целях налогообложения определяется в соответствии со ст. 298 НК. Доход от выбытия ОС включается в налоговую базу при расчете налога на прибыль (ст.297). Убыток от выбытия ОС вычитается из налоговой базы при расчете налога на прибыль (статья 305 НК).

Применение нулевой ставки по налогу на прибыль зависит от поступления валютной выручки (ч. 10 ст. 337 НК), передача ОС в качестве вклада в УФ не предусматривает поступление денежных средств, поэтому в данном случае нельзя применить нулевую ставку по налогу на прибыль.

Расходы, связанные с экспортом оборудования является вычитаемыми расходами (ст. 305 НК).

Экспорт товаров (в том числе – безвозмездная передача) облагается НДС по нулевой ставке (ст. 260 НК).

Налог, подлежащий уплате (уплаченный) по фактически полученным товарам (услугам), используемым в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки на счета налогоплательщика в банке Республики Узбекистан (ч.2 ст.266 НК).

В случае непоступления валютной выручки или ее части на счета налогоплательщика в банках Республики Узбекистан в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров в таможенном режиме "экспорта" отнесенная сумма налога к зачету либо ее соответствующая часть исключается из зачета в установленном порядке (ч. 3 ст. 266 НК).

В вашем случае нужно исключить из зачета сумму НДС уплаченную при растаможке импортированного товара, который был экспортирован безвозмездно.

Для нерезидента безвозмездно полученное имущество является его доходом (п.13 ч.2 ст. 351 НК). Так как нерезидент не предоставил сертификат резидентства, доход облагается налогом у источника выплаты. В вопросе сказано, что предприятие оплатило налог за нерезидента. Налоги уплаченные, за третьих лиц признаются невычитаемыми расходами при расчете налога прибыль (ч. 11 ст. 317 НК).

Также убыток от безвозмездной передачи товара вычитается из налоговой базы, если данная передача является экономически обоснованной согласно ст. 305 НК.

В бухгалтерском учете безвозмездную передачу и связанные с ней операции можно отразить следующим образом:

2024 йил 1 апрелдан бошлаб  юридик шахслар мол-мулк ва автотранспортни ижарага берганда, ижара бўйича даромадни солиқ солиш мақсадида ижара тўловининг энг кам ставкалари асосида ҳисоблайди.

Агар ижара берувчи корхона ҚҚС тўловчиси бўлса, ҚҚС минимал қиймат бўйича ҳисобланган суммадан, яъни устига ҳисобланади. Сизнинг мисол бўйича, ҚҚС  1 120 000 (10 000 000 * 12%) сўмни ташкил қилади.

Батафсил қуйидаги мақолада ўқишингиз мумкин: Ижаранинг энг кам ставкалари: 2024 йилда қўллаш тартиби

Оборот по реализации услуг в сфере обучения (образования), включая организацию проведения тестирования и экзаменов освобождается от налогообложения НДС (п.10 ч.1 ст.243 НК).

Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц предоставляется через сайт персональный кабинет налогоплательщика (my3.soliq.uz). После выбора отчетного периода и типа расчета, расчет формируется автоматически на основании данных ЕЭИСВО. Перейдя во вкладку «Перейти к сведениям» можно указать наличие льготы и льготные оборот.

Действительно в автоматизированном отчете пока не предусмотрена возможность выбора льгот по ст. 243 НК. Эксперт Нормы связался с представителем ГНК, форма дорабатывается и данное задание, то есть возможность выбора льгот по ст. 243 НК, передана разработчиком и в скором времени, недоработку исправят.

На сегодняшней день есть возможность предоставления Расчета через сайт my.soliq.uz. При предоставлении Расчета через данный сайт, Расчет заполняется вручную и имеется возможность льготы по ст. 243 НК.

Қимматли қоғозлар (акциялар, облигациялар ва бошқа қимматли қоғозлар) билан боғлиқ операциялар ҚҚС солишдан озод этилади (СК 244-м. 1-қ. 9-б.).

Қимматли қоғозлар (акциялар, облигациялар ва бошқа қимматли қоғозлар) билан боғлиқ операцияларга қуйидагилар тааллуқли (29.05.2013 йилда 2460-сон билан АВрўйхатдан ўтган,Рўйхат, б-6.):

• қимматли қоғозларни чиқариш, жойлаштириш, сақлаш, қимматли қоғозларга бўлган ҳуқуқни ҳисобга олиш, қимматли қоғозларни ўтказиш ҳамда уларнинг реестрини юритиш, қимматли қоғозлар савдосини ташкил этиш бўйича операциялар киради, уларни тайёрлаш, қимматли қоғозлар бланкларини ишлаб чиқариш бўйича хизматлар бундан мустасно;
• қимматли қоғозлар билан боғлиқ брокерлик, дилерлик, траст, андеррайтинг ва бошқа операциялар.

Сиз кўрсатаётган хизматларнинг номлари ва асл мазмунини диққат билан кўриб чиқишингиз лозим. Рўйхатда келтирилган хизматлар ҚҚСсиз кўрсатилади. Рўйхатда қимматли қоғозлар билан боғлиқ бошқа операциялар келтирилган бўлиб, бу сизга ўз касбий фаолиятингиз доирасида ҚҚСсиз бошқа операцияларни амалга ошириш имкониятини беради.

Если предприятие приобретает ваучеры других компаний в качестве подарка, их учет нужно вести так же, как и учет самих подарков.

«Входной» НДС по покупке можно взять в зачет. Тогда передача подарков будет рассматриваться как оборот по реализации, облагаемый НДС (п. 6 ч. 4 ст. 239 НК). Налог рассчитывается исходя из рыночной стоимости подарков (п. 2 ч. 3 ст. 248 НК).

Для отражения такой передачи в отчетности по НДС оформляется на имя каждого работника двухсторонний ЭСФ типа «Без оплаты».

Если «входной» НДС не отнести в зачет, передача подарков не считается оборотом по реализации. Соответственно, НДС при передаче начислять не нужно. Принимая подарки к учету, «входной» НДС включается в их себестоимость.

В налоговой отчетности по НДС приобретение подарков отражается в графах 8 и 9 таблицы № 1 приложения № 4 к Расчету. ЭСФ при их передаче в этом случае оформлять не нужно.

Подробнее читайте в рекомендации специалистов: Как учитывать корпоративные подарки

При импорте оборудования предприятие воспользовалось таможенными льготами по НДС и таможенной пошлине. Аннулирование этих льгот зависит от того, где будет реализовано это оборудование – в Узбекистане или за его пределами.

Если в течение 3 лет с момента импорта оборудования оно будет реализовано или безвозмездно передано на экспорт, действие таможенных льгот аннулируется, обязательства по уплате НДС и таможенной пошлины восстанавливаются (п. 19 Положения, рег. МЮ №2918 от 25.08.2017 г.). Предприятие должно будет уплатить причитающиеся платежи в бюджет.

Сама реализация на экспорт облагается НДС по нулевой ставке (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК ст. 261 НК).

Если оборудование будет реализовано или безвозмездно передано на территории Узбекистана, обязательства по уплате таможенных платежей не возникают. Такая реализация не приводит к аннулированию льгот по таможенным платежам, но облагается НДС пп. 1–2 ч. 1 ст. 239 НК ст. 240 НК.

Подробнее читайте в материале: Три сценария для оборудования, импортированного без НДС: налоговые последствия при продаже, аренде и использовании

Неликвидами признаются излишние, ненужные предприятию товарно-материальные ценности. 

При списании неликвидных материалов, приобретенных более 1 года назад, НДС, зачтенный по ним, не корректируется. Если списываются неликвидные ТМЗ, приобретенные менее 1 года назад, входящий НДС по ним следует восставить и уплатить в бюджет (п.2 ч.1, ч.3 ст.269 НК).

Списание неликвида не является реализацией, поэтому НДС не возникнет (ст. 239 НК). Убыток от такого списания будет невычитаемым в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 34 ст. 317 НК).

Основная характеристика товарного займа – получение и возврат не денег, а вещей (в рассматриваемом случае – материалов).

По договору товарного займа нельзя вернуть товарный заем деньгами. Однако существует несколько способов, как по соглашению сторон прекратить обязательство.

Например:

1. Взамен исполнения обязательства заемщик предоставляет отступное в виде уплаты денег, передачи имущества и т. п. (ст. 342 ГК);
2. Если у кредитора-учредителя есть другое обязательство перед предприятием, прекратить обязательство по товарному займу полностью или частично можно зачетом встречного однородного требования (ст.ст. 343–344 ГК).
3. Применяется новация – соглашение сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения (ст. 347 ГК).

В любой из перечисленных ситуаций не возникает оборот по реализации товаров, а, значит, и нет объекта обложения НДС (ст.ст. 238–239 НК).

Подробнее читайте в материале: Можно ли вернуть товарный заем деньгами

Ўзбекистон Республикасининг божхона чегараси орқали товарларни олиб киришни (импортни) амалга оширувчи юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорлар қайси сана олдинроқ келишига қараб импорт шартномаси тузилган ёки товарлар олиб кирилган (импорт қилинган) санадан бошлаб қўшилган қиймат солиғини ҳамда фойда солиғини тўлашга ўтади (СК 462-м. 15-қ.).

ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтмаслик қуйидаги оқибатларга олиб келади:

• солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатларида назарда тутилган ҳисобга қўйиш санасидан ҳақиқатда ҳисобга қўйилган санагача бўлган даврда олган даромадининг 5 %и миқдорида жарима солишга. Бунда жариманинг минимал миқдори 5 млн сўмни ташкил этади (СК 219-м. 1-қ.);
• ҳисобга олиш ҳуқуқидан маҳрум бўлишга (Низом 5-б., 22.09.2021 й. 595-сон ВМҚга 1-илова).

ҚҚС тўлаш мажбурияти юзага келганда солиқ тўловчи шахсий кабинет орқали ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтишга ариза тақдим этиши шарт. Бунда унга ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси солиқ хавфи даражасига аниқлик киритилмасдан туриб автоматик равишда берилади (Низом 9-б., 22.09.2021 й. 595-сон ВМҚга 1-илова). Агар ҚҚС гувоҳномаси унга мажбуриятлар юзага келган санадан кейин берилган бўлса, ушбу давр учун «кирувчи» ҚҚС ҳисобга олинмайди ( Низом 5-б., 22.09.2021 й. 595-сон ВМҚга 1-илова).

Саволда келтирилган ҳолатда, корхона биринчи марта 2022 йил октябрь ойида ускунани импорт қилган, ускуна импорт қилинган сана ёки импорт контракт тузилган санадан қайси бири олдинроқ бўлса, шу санадан корхона айланмадан олинадиган солиқни тўлаш ҳуқуқидан маҳрум бўлган ва мажбурий тарзда ҚҚС ва фойда солиғи тўлашга ўтиши лозим бўлган.

Корхона 2023 йил январь ойида ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтган, лекин гувоҳнома олмаган. ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси 2024 йил октябрь ойида олинган. Корхона ҚҚС гувоҳномаси олинган санагача бўлган “кирувчи” ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли эмас.

Ҳисобга олинмайдиган ҚҚС суммаси сотиб олинган товарларнинг (хизматларнинг) қийматида ҳисобга олинади (СК 267-м. 3-қ.).

Если предприятие приобретает товары (услуги) у иностранных лиц (юридических и физических), в т.ч. в качестве посредника, оно становится налоговым агентом (ст. 255 НК).

С 1 января 2024 года иностранные физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность, реализующие товары (услуги) на территории Республики Узбекистан, если местом реализации таких товаров (услуг) признается Республика Узбекистан, являются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК).

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана при условии, что их покупатели действуют или находятся на его территории (ч. 1 ст. 241 НК). Конкретные случаи в зависимости от вида или характера услуг, когда Узбекистан признается местом реализации, приведены в ч. 3 ст. 241 НК.

Если местом реализации услуг иностранного ИП в целях налогообложения НДС в соответствии со ст.241 НК признается Республика Узбекистан, предприятию следует отразить суммы, выплачиваемые ему также в налоговой отчетности по НДС.

Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц предоставляется через сайт персональный кабинет налогоплательщика (my3.soliq.uz). После выбора отчетного периода и типа расчета, расчет формируется автоматически на основании данных ЕЭИСВО.

Если местом реализации услуг иностранного ИП в целях налогообложения НДС не признается территория Республики Узбекистан согласно ст. 241 НК, то перейдя во вкладку «Перейти к сведениям» можно указать сумму услуг, местом реализации которых, не является территория Республики Узбекистан.

На вопрос ID 23889 был подготовлен ответ 24.01.2023 года исходя из норм законодательства, действующих на тот момент.

С 1 января 2024 года действует порядок, в соответствии с которым иностранные физлица – предприниматели уплачивают НДС в Узбекистане, если они (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК):

• реализуют товары (услуги) на территории Узбекистана, при этом местом реализации таких товаров (услуг) признается территория республики;
• зарегистрированы в своей стране в качестве предпринимателей.

НДС в этом случае уплачивает налоговый агент – покупатель (получатель) товаров (услуг) (ст. 255 НК).

В вашем случае надо определить зарегистрировано ли иностранное физлицо в своей стране в качестве предпринимателя. Если оно является ИП, то надо определить является ли территория Узбекистана местом оказания услуг согласно ст. 241 НК. Если Узбекистан признается местом реализации услуг, то предприятие как налоговый агент обязано исчислить и уплатить налог, также предоставить Расчет НДС при импорте услуг.

Если иностранец зарегистрирован, как ИП в своей стране, но Узбекистан не является местом реализации услуг, то перейдя во вкладку «Перейти к сведениям» Расчета можно указать сумму услуг, местом реализации которых, не является территория Республики Узбекистан.

Также при импорте услуг у иностранного физлица предприятия оплачивает по его доходам НДФЛ и соцналог.

Если поставщик выплачивает бонусы деньгами, то они включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль, как безвозмездно полученное имущество (п.10 ч.3 ст.297 НК). Деньги не облагаются НДС.

Если продавец предоставляет скидку в виде бонуса, то надо оформить кредит-ноту, при получении кредит-ноты у предприятия возникает налогооблагаемый доход по налогу на прибыль (п. 12 ч.3 ст. 297 НК). Зачет НДС не корректируется.

Если поставщик передает бонусы в виде дополнительного товара, то стоимость безвозмездно полученного товара также является доходом покупателя (п.10 ч.3 ст.297 НК). НДС, уплаченный на таможне, подлежит зачету (п.6 ч.1 ст.267 НК). Если поставщик отправляет бонусные товары после поставки товара, предусмотренного контрактом, то он должен направить письмо, о том что данный товар предоставляется ввиде бонуса безвозмездно. В этом случае изменения в контракт не вносятся и не регистрируются в ЕЭИСВО.

Иностранные предприятия платят НДС в Узбекистане независимо от величины совокупного дохода, если они (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК):

• реализуют товары и услуги на территории Узбекистана, местом реализации которых признается Узбекистан. При этом, если эти юрлица не зарегистрированы в Узбекистане в качестве налогоплательщиков, обязанность по уплате с их доходов НДС возлагается на налоговых агентов – покупателей товаров и услуг (ст. 255 НК);
• действуют в Узбекистане через постоянные учреждения. 

Постоянным учреждением иностранного юридического лица в Республике Узбекистан признается постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан (ст. 36 НК). Если юрлицо - нерезидент приобретает недвижимость не для осуществления предпринимательской деятельности, по данному имущество не образуется ПУ.

При приобретении недвижимости у юрлица - нерезидента возникают обязательства по уплате налога на имущества и земельного налога (ст.п.2 ч.1 ст.410, ч.1 ст.425 НК).

В данном случае резидент оказывает посреднические услуги нерезиденту. Это является экспортом услуг и требует заключения экспортного контракта на оказание посреднических услуг (договор поручения) (ст. 11 ЗРУ № 285-XII от 14.06.1991 г., ст. 817 ГК). Заключение такого рода сделки возможно согласно законодательству РУз.

О том, на что обратить внимание при заключении договора посреднического характера, см. «Что должен содержать посреднический договор»

При оказание посреднических услуг поверенный получает вознаграждение (ст. 818 ГК). Доходом посредника (комиссионера, поверенного) от оказания посреднических услуг является сумма вознаграждения. Этот доход включается в состав совокупного дохода (ст. 297 НК). С 2025 года отменена нулевая ставка налога на прибыль к доходам от экспорта (п. 15 ст. 3 ЗРУ №1014 от 24.12.2024г.).

Покупатель экспортируемых услуг не осуществляет деятельность и не находятся на территории Республики Узбекистан, соответственно сумма вознаграждения посредника не является объектом обложения НДС (ст. 238, ст. 241 НК).

Возмещение расходов

Указом Президента от 24.08.2020 г. № УП-6044 (далее - Указ) лицензия на занятие деятельностью по городским, пригородным, междугородным перевозкам грузов автомобильным транспортом была отменена. Альтернативный механизм регулирования, предлагаемый вместо лицензии приведен в Приложении № 1 к УП-6044 от 24.08.2020 г. В настоящий момент сохранена лицензия на занятие деятельностью по международным перевозкам грузов автомобильным транспортом.

Поручитель возмещает все расходы, понесенные для исполнения обязательств по контракту согласно подтверждающим документам, если услуги приобретена с учетом НДС, то сумма возмещения также будет с учетом НДС.

В целях налогообложения установлены минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц по недвижимости и автотранспорту (приложение № 8 к № ЗРУ-886 от 25.12.2023).

Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. Если сумма аренды по договору меньше рассчитанной по минимальным ставкам, по НДС  и налогу на прибыль нужно досчитать налоговую базу.

Расчеты НДС формируется автоматически на основании данных ЭСФ, Онлайн ККТ, ГТД и т.п. Поэтому предприятия – арендодатель формирует односторонний ЭСФ на сумму доначисленного дохода. Данный ЭСФ формируется только в целях налогообложения. Если у предприятие несколько договоров аренды, по которым сумма аренды меньше, чем сумма, рассчитанная исходя из минимальных ставок аренды, можно оформить один односторонний ЭСФ и в отдельных строках ЭСФ указать по какому договору какая сумма доначисляется.

Расчет налога на прибыль заполняется вручную.

Так как минимальные ставки применяются только в целях налогообложения, в бухучете отражается только сумма доначисленного налога на счете 9430 “Прочие операционные расходы”.

При импорте услуг у иностранного физлица у предприятия возникают обязательства по НДФЛ и социальному налогу независимо от того зарегистрировано оно в качестве ИП или нет.

Если иностранное физлицо зарегистрировано в своей стране, как индивидуальный предприниматель, дополнительно возникает обязательство по НДС.

Если с государством нерезидента заключено международное соглашение об избежание двойного налогообложения при представлении необходимых документов применяются нормы международного соглашения (ст. 6 НК ст. 400 НК).

Материалы по теме: https://buxgalter.uz/ru/question/30188         

В данном случае не отражение в учете как в бухгалтерском, так и в налоговом учете суммы НДС при импорте услуг является ошибкой прошлых лет.

Исправление ошибок в налоговом учете

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту налогового учета налоговую отчетность в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 1 ст. 273 НК). Если ошибка прошлых лет учета привела к занижению налоговой базы, вы обязаны пересдать налоговую отчетность за тот период, в котором занижена налоговая база (ч.1 ст.83 НК). В вашем случае налог был оплачен, но Расчет не был предоставлен, соответственно налоговая база не была отражена в налоговом учете. Вам нужно сдать расчет не январем 2025 года, а тем отчетным месяцем, когда возникло обязательство по уплате НДС при импорте услуг.

Еще один момент, в описании ситуации сказано, что налог был уплачен в момент растаможки товара. При импорте товара НДС уплаченный в бюджет отражается по коду 1, но НДС при импорте услуг отражается по коду 29. Вам нужно проверить по какому коду числиться переплата, если по коду 1, то  нужно обратиться в налоговый орган с заявлением о переброске суммы переплаты с кода 1 на 29 код или же оплатить налог по коду 29, а переплату вернуть на расчетный счет.

За непредставление своевременно налоговой отчетности предусмотрен штраф, подробнее читайте в материале специалиста: Когда могут привлечь к административной ответственности за несвоевременную сдачу налоговой отчетности

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Для исправления ошибок предыдущего периода в бухгалтерском учете вам необходимо определить – является ли такая ошибка существенной.

Подробно читайте об этом в ответе на вопрос: Исправление ошибок прошлых периодов