Бюджетга тўланиши керак бўлган ҚҚС суммаси манфий бўлиб чиқса, яъни ҳисобга олиниши ва тузатиш киритилиши лозим бўлган сумма ҳисоблаб ёзилган солиқ суммасидан ошса, солиқ тўловчи бу суммани қоплаш ҳуқуқига эга бўлади.

ҚҚСни қоплаш тартиби махсус Низом (14.08.2020й. 489-сон ВМҚга 1-илова) билан белгиланган.

«Манфий» ҚҚС қуйидаги усулда қопланади (14.08.2020й. 489-сон ВМҚга 1-илова,2-б.) :

• бошқа солиқлар бўйича қарзни сўндириш;
• солиқ бўйича бўлғуси тўловлар ҳисобига ҳисобга олиш;
• солиқ тўловчининг банкдаги счётига қайтариш.

Солиқ тўловчи «манфий» ҚҚСни ўз ҳисобварағига қайтариш ёхуд уни қўшиб ҳисобга олиш истаги ҳақида солиқ органларини солиқ ҳисоботини тақдим этиш пайтида хабардор қилади (СК 274-м. 2-қ.).

Солиқ органи камерал солиқ текшируви натижаларига кўра солиқ суммасининг ўрнини тўлиқ ёки қисман қоплаш тўғрисида қарор қабул қилади (СК 274-м. 3 -қ.)

 Мавзуга доир материаллар:

Солиқ органига ҚҚСни қайтариш учун қандай мурожаат қилиш керак

 «Манфий» ҚҚСни қандай қоплаш керак

Экспорт услуг (работ) – это оказание услуг (выполнение работ) юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (выполнения) (ст. 11 ЗРУ N 285-XII от 14.06.1991 г.).

Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их реализации – Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории Узбекистана (ч. 1 ст 241 НК). Для отдельных видов услуг место реализации определяется не по общему правилу, а по правилам, указанным в п.п. 1–10  ч. 3 ст. 241 НК.

Если оказываемые вами услуги не приведены в п.п. 1-10 ч.3 ст. 241 НК, то данные услуги не облагаются НДС, так как покупатель услуг находится за пределами Узбекистана.

При экспорте услуг оформляется односторонний ЭСФ. Если местом реализации услуг не является территория Узбекистана, ЭСФ оформляется без НДС. В ином случае ЭСФ оформляется по основной ставке НДС. При экспорте услуг нулевая ставка НДС не применяется (ст. 260 НК).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе) товаров (услуг), не подлежат зачету в соответствии со статьей 266 НК, в случае приобретения (ввоза) основных средств, объектов недвижимости и нематериальных активов, предназначенных для производства и (или) реализации товаров (оказания услуг), обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с настоящим разделом (п. 1 ч.1 ст. 267 НК).

Сумма налога, не принятая к зачету по объектам, указанным в п. 1 ч.1 ст. 267 НК, подлежит зачету, если в дальнейшем такие объекты используются налогоплательщиком для целей, указанных в п. 1 ч.1 ст. 266 НК, за исключением объектов, которые полностью амортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 10 лет (ч. 4 ст. 270 НК).

В данном случае, при реализации оборудования с НДС, предприятие имеет право на зачет НДС по приобретенному оборудованию согласно ч.4 ст. 270 НК.

При исчислении суммы НДС, подлежащей зачету, нужно (ч. 5 ст. 270 НК):

1. Определить балансовую стоимость объекта (без учета переоценки);

2. Разделить балансовую стоимость на первоначальную стоимость объекта (без учета переоценки), и определить соотношение (процент) балансовой стоимости к первоначальной стоимости.

3. Если объект будет использоваться только для целей облагаемого оборота, то нужно умножить процент балансовой стоимости на сумму налога и отнести в зачет.

4. Если предприятие будет использовать объект для облагаемого и необлагаемого оборота, то сумма налога, подлежащая зачету, определяется ежемесячно исходя из полученного дохода.

Пример расчета налога можете почитать в рекомендации: Как скорректировать НДС, отнесенный в зачет по основным средствам и нематериальным активам

Чтобы отразить в Расчете НДС, сумму НДС принимаемой к зачету согласно ст. 270 НК, нужно воспользоваться услугой «Внесение корректировок в сумму НДС для ЮЛ» в персональном кабинете налогоплательщика на my3.soliq.uz.

Подробнее об этом читайте в рекомендации: Как заполнить отчетность и уплатить НДС

Агар август ойида хато урилган чек қайтарилган ёки таҳрирланган бўлса, август ойи учун ҳисобот ҳам қайта топширилиши керак. Акс ҳолда солиқ органининг маълумот базасида корхонангизнинг даромади 1 млрд.сўмдан ошган деган маълумот сақланиб туради, ўз навбатида солиқ органининг дастури сизни корхонангиз мажбурий тарзда фойда солиғи ва ҚҚСга ўтиши лозим деган талабни акс эттиради.

Ўзи илгари тақдим этган солиқ ҳисоботида ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси камайишига (ўзгаришига) олиб келган нотўғри ёки тўлиқ бўлмаган маълумотларни ва (ёки) хатоларни аниқлаган солиқ тўловчи ушбу солиқ ҳисоботига зарур тузатишларни киритиши ва солиқ органига аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиши шарт (СК 83-м. 1-қ.).

Ҳисоботни қайта топшириш натижасида илгари кўрсатилган солиқ суммаси камайишига сабаб бўлса, солиқ органи томонидан камерал текширув ўтказиб, камайиш сабабини асослаб берилгандан кейин қайта ҳисобот солиқ органлар томонидан қабул қилинади.

Батафсил қуйидаги мақолада ўқинг: Камайиш томонга аниқлаштирилган ҳисоботни топшириш

Товарлар (хизматлар) бепул олинганда, бундан олувчи улар бўйича солиқ тўлаган ҳоллар мустасно, ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган ҚҚС ҳисобга олинмайди (СК 267-м. 1-қ. 6-б.), балки текинга олинган товарлар (хизматлар) таннархига олиб борилади.

Амалдаги Солиқ Кодексида солиқ органлари фойда солиғи ва ҚҚС бўйича солиқ базасига тузатиш киритишда товарлар (хизматлар)нинг таннархи (сотиб олиш нархи)дан эмас, уларнинг бозор қийматидан фойдаланишади. Агар корхона товарни таннархидан паст, лекин бозор баҳосида сотса, солиқ базасига тузатиш киритилмайди, яъни қўшимча солиқ ҳисобланмайди.

Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигининг асосларини тақдим этиш йўли билан низолашишга ҳақли (СК 248-м. 4-қ.).

Муайян вақт даврида реализация қилинадиган товарлар бозор қийматининг ҳужжатли тасдиғига эга бўлишни тавсия қиламиз. Қуйидагилар, хусусан, шундай ҳужжатлар бўлиши мумкин (СК 299-м. 3-қ.):

• бошқа етказиб берувчиларнинг нархга доир маълумотлари (прайс-варағи);
• оммавий ахборот воситаларидан маълумотлар;
• биржа хабарлари;
• давлат статистика органларининг маълумотлари.

ҚҚС

Агар корхона соғломлаштириш объектини қўшимча фаолият учун қураётган бўлса, соғломлаштириш хизмати кўрсатилганда ҚҚС бўйича солиқ солиш объекти юзага келади (СК 239-м. 2-қ.) ва имтиёз қўлланилмайди (СК 243-м. 14-б.), ҳамда ушбу бино қурулиши учун олинган материаллар (хизматлар) қийматидаги кирувчи ҚҚСни СК 266-моддаси талаблари бажарилса, ҳисобга олиш мумкин.

Мавзуга доир мақола: Объект қурилишида ҚҚС қандай ҳисобга олинади

Фойда солиғи

Бино қурилиши жараёнида барча харажатлар 0810-“Тугалланмаган қурилиш” счётида жамланади ва асосий восита сифатида тан олингандан кейин амортизация ҳисоблаш орқали харажатларга олиб борилади. Ушбу бино даромад олиш мақсадида фойдаланилаётгани сабабли амортизация харажатлари фойда солиғи солиқ базасини ҳисоблашда чегириладиган харажатлар ҳисобланади. Солиқ мақсадида амортизация нормалари СКнинг 306 модда 31-қисмида келтирилган.

Мол-мулк солиғи

Агар бинонинг қурилишига доир лойиҳа-смета ҳужжатларида белгиланган норматив муддат ўтмаган бўлса, қурилиш даврида бино мол-мулк солиғи объекти ҳисобланмайди (СК 411-м. 2-қ. 2-б.). Бино қурилиши битказилиб, давлат томонидан фойдаланишга қабул қилинганидан сўнг мол-мулк солиғи объекти ҳисобланади (СК 411-м. 2-қ. 1-б.). Агар бино СК 414-м. 1-қ. 1-б.да келтирилган меъёрларга тўғри келса. имтиёздан фойдаланиши мумкин.

Ер солиғи

Корхона мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш, фойдаланиш ёки ижара ҳуқуқлари асосида эгалик қилаётган ер участкалари бўйича ер солиғи тўлайди. Агар бино СК 428-м. 2-қ.да келтирилган меъёрларга тўғри келса, имтиёздан фойдаланиши мумкин ва СК 426-м. 2-қ.да келтирилган меъёрларга тўғри келса, солиқ солиш объекти сифатида қаралмайди.

Эътибор беринг!

Савол автори саволда бино ўтган йиллардаги соф фойдаси ҳисобидан қурилаётганини таъкидлаб ўтган. Тушунишимизча, савол автори қурилиш ишлари қарз ресурслари ёки таъсисчиларнинг қўшимча  маблағлари жалб қилмаган ҳолда амалга оширилаётганини назарда тутган бўлса керак. Лекин бундан қатъий назар, солиқ оқибатлари юқорида ёзилганидек бўлади.

Ишлар (хизматлар) импорти — хорижий давлатнинг юридик ва жисмоний шахси томонидан Ўзбекистон Республикаси резидентига ишларни бажариш (хизматлар кўрсатиш), улар бажарилиши (кўрсатилиши) жойидан қатъи назар (14.05.2020 йилдаги 283-сон ВМҚга 1-илова, 2-б.).

Аутстаффинг иш берувчи томонидан ўз ходимларини уларнинг розилиги билан бошқа юридик шахсларга ушбу ходимлар томонидан иш берувчи ва унинг ходими ўртасида тузилган меҳнат шартномаларида, шунингдек жамоа келишувларида белгиланган меҳнат вазифаларини бажариш учун вақтинчалик юбориш йўли билан кўрсатиладиган хизматлар туридир (Аҳоли бандлиги тўғрисидаги қонуннинг 16-м. 20.10.2020 й. 642–сонли ЎРҚ).

Сизнинг вазиятда норезидент томонидан аутстаффинг хизматлари кўрсатилмоқда, бу хизматлар импортига ҳисобланади.

Хизматлари импортида ҚҚС ва норезидентнинг даромадидан ушланадиган фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари юзага келади. Агар нерезидент билан шартнома СК 36-м. 11-б. талабларига жавоб берса, доимий муасссаса юзага келмайди ва солиқларни ҳисоблаш, бюджетга ўтказиб бериш хизматларни олувчини зиммасига юклатилади, у солиқ агенти ҳисобланади (СК 351-м. СК 255-м.).

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). ҚҚС солиш мақсадида хизматларни реализация қилиш жойи СК 241-моддасига мувофиқ аниқланади. Ўқитиш (таълим) соҳасидаги, шу жумладан малака имтиҳонлари ўтказиш, семинарлар, малака ошириш курсларини ташкил этишга доир хизматлар ҳақиқатда Ўзбекистон Республикаси ҳудудида кўрсатилса, Ўзбекистон Республикаси ҳудуди хизматларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилади (СК 241-м. 3-қ. 3-б.). MDIS in Tashkent солиқ агенти сифатида ҚҚСни ҳисоблаши, чет эл корхонасидан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаши керак. Агар шартнома Ўзбекистон бюджетига тўланадиган ҚҚСни ҳисобга олмаган ҳолда тузилган бўлса, солиқ агенти уни ўз ҳисобидан тўлайди.

ҚҚС тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати Солиқ кодексининг 37-бобига мувофиқ тўланган солиқ суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқини беради (СК 255-м.).

Норезидент даромадидан ушланиладиган фойда солиғи

Норезидент томонидан Ўзбекистон Республикаси ҳудудида хизматлар кўрсатишдан олинган бошқа даромадлар даромад манбаида солиқ агенти томонида солиққа тортилади (СК 351-м.)

Ўзбекистон ва Сингапур орасида иккиёқлама солиқ солишнинг олдини олиш тўғрисидаги халқаро шартнома (битим) имзоланган, унга кўра тадбиркорлик фаолиятидан олинган даромад фақат ўзининг давлатида солиққа тортилади (28.11.2008 й. Битим, 7-модда).

Битимда келтирилган нормаларни қўллаш учун норезидент даромад тўлангунга қадар солиқ агентига қуйидаги хужжатларни тақдим этиши зарур:

• солиқ резидентлиги тўғрисида ҳужжат (СК 357-м. 3-қ.);
• даромадларга бўлган ҳуқуққа ҳақиқатда эга эканлигини тасдиқловчи ҳужжат (СК 357-м. 4-қ.).

Батафсил қўйидаги тавсияда ўқишингиз мумкин:

Норезидентларнинг даромадларидан тўлов манбаида фойда солиғини тўлаш

Савол мазмунига қараганда, жамият чет эллик корхоналар (авиакомпаниялар ва туристик хизматлар кўрсатувчи бошқа юридик шахслар) билан воситачилик шартномалари асосида фаолият юритади. Эксперт шундай тахмин асосида жавоб беради.

Комитент

ҚҚС

Сизнинг ҳолатда 2та комитент мавжуд, 1-комитент авиакомпания, 2-комитент чет давлатда меҳмонхона ва транспорт хизматини кўрсатувчи корхона. Саволда уларнинг резидентлик сертификати мавжуд дейилган,бундан уларнинг Ўзбекистон ҳудудида уларнинг ваколатхонаси (филиали, доимий муассасаси) мавжуд эмас деган хулосага келамиз.

Чет эл авиакомпанияси йўловчиларни, багаж ва почта ташиш хизмати кўрсатса, ва жўнатиш пункти ёки белгиланган пункти Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан ташқарида жойлашган бўлса, ушбу хизматларга  ноль ставкали ҚҚС қўлланилади (СК 260-м. СК 263-м.).

Меҳмонхона ва транспорт хизмати Ўзбекистон ҳудудида кўрсатилмаганлиги боис, бу ерда хизмат кўрсатиш жойи Ўзбекистон ҳисобланмайди ва ҚҚС бўйича солиқ солиш объекти юзага келмайди (СК 241-м.,СК  238-м.).

Норезидентнинг даромад солиғи

Йўловчиларни, юкларни, товарларни, шу жумладан почтани дарё ёки ҳаво кемалари, автомобиль ёки темир йўл транспорти орқали, давлатлардан бири Ўзбекистон Республикаси бўлган турли давлатларда жойлашган пунктлар ўртасида амалга ошириладиган ҳар қандай ташиш ҳалқаро ташиш деб тушунилади. Норезидент ҳалқаро ташиш бўйича хизмат кўрсатганда тўлов манбаида солиққа тортилади (СК 351-м. 2-қ. 9-б.). Агар норезидент рўйхатга ўтган давлат билан Ўзбекистон ўртасида икки томонлама солиқ солишнинг олдини олиш тўғрисида Битим имзоланган бўлса, ушбу Битимда келтирилган нормаларни қўллаш учун норезидент тўловдан олдин солиқ резидентлигини тасдиқловчи ҳужжатни (СКнинг 358-моддаси талабларини ҳисобга олган ҳолда) тақдим этиши зарур.

Меҳмонхона, транспорт хизматини Ўзбекистон ҳудуди ташқарисида кўрсатилса, норезидентнинг даромади тўлов манбаида солиққа тортилмайди (СК 351-м. 3-қ. 2-б.). Яъни, 2-комитент даромадидан солиқ ушламай, тўлаб берилади.

Комиссионер

МЧЖ норезидентларга воситачилик шартномаси асосида хизмат кўрсатиши хизматлар экспорти ҳисобланади 14.06.1991 й. ЎРҚ-285-XII-сон, 11-м. Воситачи (комиссионер, ишончли вакил)нинг воситачилик хизматларини кўрсатишдан олган даромади бўлиб, воситачилик ҳақи суммаси ҳисобланади.

ҚҚС

Хизматларни реализация қилиш айланмаси, агар уларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон бўлса, ҚҚС солиш объекти ҳисобланади  (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Агар воситачилик хизматлари харидори чет элда фаолиятни амалга оширса ёки турса, воситачилик хизматлари ҚҚСга тортилмайди (СК 241-м. 1-қ.). 

Фойда солиғи 

Воситачининг жами даромадига ҚҚСсиз воситачилик ҳақи суммаси киритилади (СК 297-м.).

Хизматларни экспортга реализация қилишдан олинган фойдага 0 % ставкада фойда солиғи солинади, агар хизмат кўрсатилган кундан бошлаб 180 календарь кун давомида тўлов чет эл валютасида келиб тушган бўлса (СК 337-м. 8–10-қ.).

Саволда ёзилишича МЧЖ ўз воситачилик ҳақини мижозлардан келиб тушган маблағдан олиб қолади, яъни норезидент унга чет эл валютасини ўтказиб бермайди. Бу ҳолатда, СКнинг 337-моддаси 8-10 қисмлари қоидалари инобатга олинса, фойда солиғининг ноль даражали ставкасини қўллаб бўлмайди.

Давлат муассасаси — бошқарув вазифаларини, ижтимоий-маданий вазифаларни ёки бошқа нотижорат тусдаги вазифаларни амалга ошириш учун давлат органи ёки ташкилоти томонидан ташкил этилган ҳамда тўлиқ ёхуд қисман у томонидан молиялаштириладиган ташкилот (09.03.2023 й. 821 -сонли ЎРҚ, 3-м.).

Юридик шахс сотиб олинган товарлар (хизматлар) қийматидаги ҚҚСни СК 266-моддаси талаблари бажарилса ҳисобга олиши мумкин. Агар солиқ тўловчи солиқ солинадиган ва солиқ солишдан озод этиладиган айланмаларни амалга оширса, солиқ солинадиган айланмага тўғри келадиган солиқ суммаси ҳисобга олиш учун қабул қилинади (СК 268-м. 1-қ.).

Муассисдан келиб тушган молиялаштириш маблағлари бу товар (хизматлар) реализациясидан айланмаси эмас, муассис бу маблағларни муассаса уставида белгиланган вазифаларни бажариш учун сарфлайди, демак СКнинг 268 моддаси қўлланилмайди.

Экспертнинг фикрича, агар харид қилинган товарлар солиқ солинадиган айланма учун ишлатилса, кирувчи ҚҚС тўлиқлигича ҳисобга олиниши мумкин.

1. При реализации здания возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль (п.1 ч.1 ст.238, п.1 ч.1 ст.239, п.6 ч.3 ст.297 НК).

НДС начисляется и уплачивается исходя из договорной стоимости реализации зданий (ч.1 ст.248 НК).

Доход (прибыль) от реализации здания включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК). Финансовый результат от реализации ОС определяется в соответствии со ст.298 НК.

2. Сделки с недвижимостью подлежат государственной регистрации. Право собственности переходит к покупателю (получателю) имущества только после госрегистрации сделки. Сделки с недвижимым имуществом, совершенные без государственной регистрации прав на недвижимое имущество, считаются недействительными. Регистрация прав осуществляется Палатой государственных кадастров Агентства по кадастру, за регистрацию права собственности и других вещных прав на недвижимое имущество взыскиваются установленные законодательством регистрационные сборы, размеры которых утверждены в приложении к ПКМ РУз от 10.07.2014 г. N 186

При реализации недвижимого имущества юрлица договор может быть нотариально удостоверен по требованию одной из сторон (ст. 110 ГК). За нотариальное удостоверение сделок с недвижимым имуществом взимается гос.пошлина. Ставки государственной пошлины утверждены Законом РУз от 06.01.2020 г. N ЗРУ-600.

3. При реализации недвижимого имущества датой совершения оборота по реализации является дата передачи недвижимости покупателю по акту приема-передачи, подписанному сторонами договора об отчуждении недвижимости (ч. 3 ст. 242 НК).

Оборот по реализации здания должен быть отражен в расчете НДС за месяц, в котором здание передано покупателю по акту приема-передачи.

Доход или убыток от выбытия основного средства отражается в налоговой отчетности по налогу на прибыль соответствующего квартала, когда было передано здание.

4. Предприятие вправе самостоятельно устанавливать цену реализации зданий и продать их покупателям по ценам, согласованным с ними (ст. 8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже рыночной стоимости зданий (ч.4 ст.248 НК). В таком случае также корректируется доход в целях налогообложения налогом на прибыль. Доход, полученный в результате корректировки, включается в состав совокупного дохода (п.25-1 ч.3 ст.297 НК). Значит, если здания будут проданы по ценам, ниже рыночных, налоговые органы вправе доначислить НДС и налог на прибыль. Поэтому рекомендуем уплатить налоги исходя из их рыночной стоимости.

Оборот по реализации товаров (услуг), приобретаемых юрлицами в рамках проектов, реализуемых в Узбекистане полностью или частично за счет средств (займов, кредитов) МФИ и ИПФО и одобренных до 1 июля 2020 года по международным договорам, не облагаются НДС и акцизным налогом (ст. 6 № ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).

В соответствии с законодательством в рамках реализуемых проектов за счет займов, предоставленных международными финансовыми институтами и зарубежными правительственными финансовыми организациями оборот по реализации товаров (услуг), приобретаемых юридическими лицами, в случае одобрения данных проектов международными и зарубежными правительственными финансовыми организациями до 1 июля 2020 года, не облагается налогом на добавленную стоимость и акцизным налогом (п. 6 ПП №4803 от 11.08.2020 г.).

Товары (услуги), приобретаемые за счет займов МФИ и ИПФО, освобождаются от НДС в случае, если их освобождение предусмотрено законом (п. 23 ч. 1 ст. 243 НК).

Применение льгот по НДС при реализации товаров (услуг) является обязательным (ч. 6 ст. 75 НК). Неиспользование льгот по НДС является нарушением налогового законодательства.

Если ваши заказчики имеют льготы по НДС согласно законодательству, то они должны представить вам документы, подтверждающие, что они являются участниками данных проектов. При их наличии реализация осуществляется без НДС.

Порядок применения льгот по НДС и налогообложения товаров (услуг), приобретаемых и ввозимых в рамках проектов, реализуемых в Узбекистане за счет средств МФИ/ЗПФО, определен в Положении (прил. к ПКМ № 167 от 28.04.2023 г.).

Ликвидация объекта незавершенного строительства осуществляется в соответствии с Положением о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ №1401 от 29.08.2004г., далее – Положение-1401).

Если организация не является бюджетной и не имеет в уставном капитале госдолю, то решение о ликвидации принимается самостоятельно. Для этого на основании приказа руководителя организации создается комиссия под его председательством (или его заместителя) в составе соответствующих специалистов, работников бухгалтерии и материально-ответственных лиц.

Результаты принятого комиссией решения о списании объекта незавершенного строительства в связи с их ликвидацией оформляются актом о ликвидации (форма №ОС-4) согласно приложению №1 к Положению-1401.

По завершении ликвидационного процесса бухгалтерией организации составляется справка о затратах, связанных с ликвидацией объекта незавершенного строительства, и поступлении материальных ценностей от их ликвидации по форме согласно приложению №3 к Положению-1401.

Все узлы, детали, материалы разобранного и демонтированного объекта, годные для дальнейшего использования, оприходуются по соответствующим счетам, на которых они учитываются по цене возможного использования, устанавливаемой комиссией. Непригодные узлы, детали, материалы (металлолом, ветошь или дрова) используются по усмотрению организации.

Убыток от списания данного объекта относится к вычитаемых расходом, если данные действия направлены на получение прибыли, обоснованы и документально подтверждены (ст. 305 НК).

Доход от реализации оприходованных деталей облагается НДС и налогом на прибыль (ст. 297 НК, ст. 239 НК).

Сумма НДС по приобретенным товарам (услугам), ранее принятая к зачету при их приобретении, подлежит корректировке в случаях (ч.1 ст. 269 НК):

1) дальнейшего их использования для оборота, освобожденного от налогообложения;

2) их порчи либо утраты сверх норм естественной убыли, установленных уполномоченным органом в соответствии с законодательством, а при их отсутствии - налогоплательщиком. Положение настоящего пункта не распространяется на порчу либо утрату товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, дорожно-транспортное происшествие и иные подобные обстоятельства);

3) признания счета-фактуры, выставленного поставщиком, недействительным в порядке, установленном законодательством;

4) утраты статуса налогоплательщика (или получения освобождения от уплаты налога);

5) хранения этих товаров на объектах недвижимого имущества, арендуемых или безвозмездно используемых на основании договоров, не поставленных на учет в налоговых органах.

Ваш случай не подпадает под случаи когда нужно произвести корректирову ранее зачтенного НДС.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами, они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (ст. 47 ГК).

Если филиал оказывает услуги, обороты по реализации которых освобождены от НДС, то не имеет право на зачет входящего НДС по приобретенным товарам (услугам) (п.3 ч. 1 ст. 267 НК). Сумма налога, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг) (ч.3 ст. 267 НК). 

Чек контрольно-кассовой техники – это первичный бухгалтерский документ, подтверждающий расходы. Чек онлайн-ККМ является документом, заменяющим ЭСФ. Если продавец дал такой чек, ЭСФ не выставляется (ч.3 ст.47 НК).

Предприятие вправе принять к зачету НДС, предъявленный поставщиком товаров и услуг при расчете корпоративной картой, при соблюдении всех условий зачета, предусмотренных статьей 266 НК:

• товары (услуги) используются в деятельности налогоплательщика, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых облагаются налогом, в том числе по нулевой ставке;
• в чеке отдельно выделена сумма НДС;
• поставщик товара (услуги) зарегистрирован в качестве плательщика НДС.

Чтобы принять к зачету НДС по чекам онлайн-ККТ, нужно зарегистрировать чек онлайн-ККТ посредством интерактивной услуги в персональном кабинете налогоплательщика «Регистрация чека, выданного при оплате корпоративной картой».

Исходя из вышеизложенного:

1. Предприятие приобретающие товары (услуги) для оказания услуг, которые не облагаются НДС, не может зачесть входящий НДС. Если у предприятия нет право на зачет НДС по приобретенным товарам, то чек онлайн ККТ не нужно регистрировать через интерактивную услугу «Регистрация чека, выданного при оплате корпоративной картой».
2. Чек онлайн ККТ, заменяет ЭСФ, и он должен содержать данные, приведенные п. 7 Положения, прил №1 к ПКМ № 943 от 23.11.2019 г., в том числе полную информацию касательно приобретаемого товара: ИКПУ, наименование, количество, цена, сумма и т.д. Если ваш чек соответствует требованиям законодательства, при проверке не должны быть проблем. Рекомендуем снять копию чека, так как он выцветает со временем.

Солиқ тўловчи ҚҚС тўловчиси сифатида махсус рўйхатга олиш ҳисобига қўйиш санасида унинг балансида мавжуд бўлган ТМЗ қолдиқларининг ва узоқ муддатли активларнинг баланс қийматида ҳисобга олинган ҚҚС суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқига эга (СК 266-м. 8-қ.).

Ҳисобга олинадиган солиқ суммаси ТМЗнинг қолдиқлари бўйича қуйидагича аниқланади (СК 266-м. 9-қ.):

• шахс рўйхатдан ўтказиш ҳисобига қўйилган санадан олдинги сўнгги 12 ой ичида олинган, солиқ тўловчида уни рўйхатдан ўтказиш ҳисобига қўйиш санасида мавжуд бўлган ТМЗ қолдиғига тўғри келадиган товарларнинг (хизматларнинг) ҳақиқий қиймати бўйича (қолдиқлар 1000–2900-ҳисобга олувчи счётларида).

Саволда келтирилган ҳолатда, Жамият ҚҚС тўловчиси сифатида махсус рўйхатдан 2023 йил 1 мартда ўтган. Демак, шу санада мавжуд бўлган ва охирги 12 ой ичида сотиб олинган ТМЗ қолдиқлари бўйича ҚҚСни ҳисобга олиши мумкин. Бунинг учун 2023 йил март ойи ҳисоботини қайта топширади (СК 83-м., 2-қ). Қайта ҳисобот камайтириш томонига тақдим этилганда, солиқ органи ушбу камайтиришни асослаб берилгандан кейин ҳисоботни қабул қилади. Жамият солиқ тўловчининг шахсий кабинети орқали мурожаат йўллаб, унда вазиятни изоҳлаб, ҳамда қолдиқ ТМЗлар ушбу санадаги мавжуд бўлганини исботловчи ҳужжатларни (ЭҲФ, материаллар бўйича ҳисобот и бошқаларни) илова қилади.

НДС

Экспорт услуг (работ) – это оказание услуг (выполнение работ) юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (выполнения) (ст. 11 ЗРУ N 285-XII от 14.06.1991 г.).

Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их реализации – Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории Узбекистана (ч. 1 ст 241 НК). Для отдельных видов услуг место реализации определяется не по общему правилу, а по правилам, указанным в п.п. 1–10  ч. 3 ст. 241 НК.

Местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, за исключением аренды транспортных средств, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан. К таким услугам, в частности, относятся монтаж, наладка, сборка, обработка, переработка, ремонт, техническое обслуживание, хранение движимого имущества (п. 2 ч.3 ст. 241 НК).

При экспорте услуг местом реализации которых является Узбекистан, оформляется односторонний ЭСФ по основной ставке НДС.

Налог на прибыль

Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается нулевой ставкой налога на прибыль (п.6 ч.1 ст. 337 НК).

Налоговая ставка в размере 0 процентов, предусмотренная в пункте 6 части первой статьи 337 НК, применяется налогоплательщиками в части доходов от экспорта товаров (услуг), за исключением услуг, оказываемых нерезидентам, осуществляющим деятельность через постоянные учреждения (ч.8 ст. 337 НК).

В случае непоступления доходов от экспорта товаров (услуг) в иностранной валюте в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров (услуг) в режим экспорта, налоговая ставка в размере 0 процентов не применяется (ч.10 ст. 337 НК).

В данном случае при оказании услуг по монтажу ПАК нерезиденту на территории Узбекистана, уплачивается НДС по основной ставке. Ставка налога прибыль составит 0%, если у нерезидента нет ПУ и выручка от оказанных услуг поступит в иностранной валюте в течении 180 дней.

Илгари товарларни (хизматларни) олиш чоғида ҳисобга олиш учун қабул қилинган, олинган товарлар (хизматлар) бўйича солиқ суммасига тузатиш киритилиши лозим, қачонки ушбу товарлар солиқ органларида ҳисобга қўйилмаган шартномалар асосида ижарага олинган ёки бепул фойдаланилаётган кўчмас мулк объектларида сақланганда (СК 269 – м. 1 – қ. 5 - б.).

22.09.2021 йилдаги 595-сонли ВМҚга биноан е-ижара (ijara.soliq.uz) тизимида кўчмас мулк ва транспорт воситаси ижараси шартномалари рўйхатга қўйилади. Контейнер бу кўчар мулк ҳисобланади (ФК 83-м.), шунинг учун уни е-ижара тизимида рўйхатдан ўтказиб бўлмайди, ва ўз навбатида ҳисобга олинган ҚҚСни тузатиш киритиш лозим эмас.

Передача товаров (оказание услуг) в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица признается оборотом по реализации в целях исчисления НДС (п. 1 ч. 4 ст. 239 НК).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа) (ч. 1 ст. 248 НК). При этом налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Экспорт товаров облагается по ставке 0% НДС при реализации товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта (ст. 260 НК). 

Доход выбытия ОС в целях налогообложения определяется в соответствии со ст. 298 НК. Доход от выбытия ОС включается в налоговую базу при расчете налога на прибыль (ст.297). Убыток от выбытия ОС вычитается из налоговой базы при расчете налога на прибыль (статья 305 НК).

Применение нулевой ставки по налогу на прибыль зависит от поступления валютной выручки (ч. 10 ст. 337 НК), передача ОС в качестве вклада в УФ не предусматривает поступление денежных средств, поэтому в данном случае нельзя применить нулевую ставку по налогу на прибыль.

Расходы, связанные с экспортом оборудования является вычитаемыми расходами (ст. 305 НК).

Экспорт товаров (в том числе – безвозмездная передача) облагается НДС по нулевой ставке (ст. 260 НК).

Налог, подлежащий уплате (уплаченный) по фактически полученным товарам (услугам), используемым в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки на счета налогоплательщика в банке Республики Узбекистан (ч.2 ст.266 НК).

В случае непоступления валютной выручки или ее части на счета налогоплательщика в банках Республики Узбекистан в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров в таможенном режиме "экспорта" отнесенная сумма налога к зачету либо ее соответствующая часть исключается из зачета в установленном порядке (ч. 3 ст. 266 НК).

В вашем случае нужно исключить из зачета сумму НДС уплаченную при растаможке импортированного товара, который был экспортирован безвозмездно.

Для нерезидента безвозмездно полученное имущество является его доходом (п.13 ч.2 ст. 351 НК). Так как нерезидент не предоставил сертификат резидентства, доход облагается налогом у источника выплаты. В вопросе сказано, что предприятие оплатило налог за нерезидента. Налоги уплаченные, за третьих лиц признаются невычитаемыми расходами при расчете налога прибыль (ч. 11 ст. 317 НК).

Также убыток от безвозмездной передачи товара вычитается из налоговой базы, если данная передача является экономически обоснованной согласно ст. 305 НК.

В бухгалтерском учете безвозмездную передачу и связанные с ней операции можно отразить следующим образом:

2024 йил 1 апрелдан бошлаб  юридик шахслар мол-мулк ва автотранспортни ижарага берганда, ижара бўйича даромадни солиқ солиш мақсадида ижара тўловининг энг кам ставкалари асосида ҳисоблайди.

Агар ижара берувчи корхона ҚҚС тўловчиси бўлса, ҚҚС минимал қиймат бўйича ҳисобланган суммадан, яъни устига ҳисобланади. Сизнинг мисол бўйича, ҚҚС  1 120 000 (10 000 000 * 12%) сўмни ташкил қилади.

Батафсил қуйидаги мақолада ўқишингиз мумкин: Ижаранинг энг кам ставкалари: 2024 йилда қўллаш тартиби