Савол мазмунига қараганда, жамият чет эллик корхоналар (авиакомпаниялар ва туристик хизматлар кўрсатувчи бошқа юридик шахслар) билан воситачилик шартномалари асосида фаолият юритади. Эксперт шундай тахмин асосида жавоб беради.

Комитент

ҚҚС

Сизнинг ҳолатда 2та комитент мавжуд, 1-комитент авиакомпания, 2-комитент чет давлатда меҳмонхона ва транспорт хизматини кўрсатувчи корхона. Саволда уларнинг резидентлик сертификати мавжуд дейилган,бундан уларнинг Ўзбекистон ҳудудида уларнинг ваколатхонаси (филиали, доимий муассасаси) мавжуд эмас деган хулосага келамиз.

Чет эл авиакомпанияси йўловчиларни, багаж ва почта ташиш хизмати кўрсатса, ва жўнатиш пункти ёки белгиланган пункти Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан ташқарида жойлашган бўлса, ушбу хизматларга  ноль ставкали ҚҚС қўлланилади (СК 260-м. СК 263-м.).

Меҳмонхона ва транспорт хизмати Ўзбекистон ҳудудида кўрсатилмаганлиги боис, бу ерда хизмат кўрсатиш жойи Ўзбекистон ҳисобланмайди ва ҚҚС бўйича солиқ солиш объекти юзага келмайди (СК 241-м.,СК  238-м.).

Норезидентнинг даромад солиғи

Йўловчиларни, юкларни, товарларни, шу жумладан почтани дарё ёки ҳаво кемалари, автомобиль ёки темир йўл транспорти орқали, давлатлардан бири Ўзбекистон Республикаси бўлган турли давлатларда жойлашган пунктлар ўртасида амалга ошириладиган ҳар қандай ташиш ҳалқаро ташиш деб тушунилади. Норезидент ҳалқаро ташиш бўйича хизмат кўрсатганда тўлов манбаида солиққа тортилади (СК 351-м. 2-қ. 9-б.). Агар норезидент рўйхатга ўтган давлат билан Ўзбекистон ўртасида икки томонлама солиқ солишнинг олдини олиш тўғрисида Битим имзоланган бўлса, ушбу Битимда келтирилган нормаларни қўллаш учун норезидент тўловдан олдин солиқ резидентлигини тасдиқловчи ҳужжатни (СКнинг 358-моддаси талабларини ҳисобга олган ҳолда) тақдим этиши зарур.

Меҳмонхона, транспорт хизматини Ўзбекистон ҳудуди ташқарисида кўрсатилса, норезидентнинг даромади тўлов манбаида солиққа тортилмайди (СК 351-м. 3-қ. 2-б.). Яъни, 2-комитент даромадидан солиқ ушламай, тўлаб берилади.

Комиссионер

МЧЖ норезидентларга воситачилик шартномаси асосида хизмат кўрсатиши хизматлар экспорти ҳисобланади 14.06.1991 й. ЎРҚ-285-XII-сон, 11-м. Воситачи (комиссионер, ишончли вакил)нинг воситачилик хизматларини кўрсатишдан олган даромади бўлиб, воситачилик ҳақи суммаси ҳисобланади.

ҚҚС

Хизматларни реализация қилиш айланмаси, агар уларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон бўлса, ҚҚС солиш объекти ҳисобланади  (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Агар воситачилик хизматлари харидори чет элда фаолиятни амалга оширса ёки турса, воситачилик хизматлари ҚҚСга тортилмайди (СК 241-м. 1-қ.). 

Фойда солиғи 

Воситачининг жами даромадига ҚҚСсиз воситачилик ҳақи суммаси киритилади (СК 297-м.).

Хизматларни экспортга реализация қилишдан олинган фойдага 0 % ставкада фойда солиғи солинади, агар хизмат кўрсатилган кундан бошлаб 180 календарь кун давомида тўлов чет эл валютасида келиб тушган бўлса (СК 337-м. 8–10-қ.).

Саволда ёзилишича МЧЖ ўз воситачилик ҳақини мижозлардан келиб тушган маблағдан олиб қолади, яъни норезидент унга чет эл валютасини ўтказиб бермайди. Бу ҳолатда, СКнинг 337-моддаси 8-10 қисмлари қоидалари инобатга олинса, фойда солиғининг ноль даражали ставкасини қўллаб бўлмайди.

Давлат муассасаси — бошқарув вазифаларини, ижтимоий-маданий вазифаларни ёки бошқа нотижорат тусдаги вазифаларни амалга ошириш учун давлат органи ёки ташкилоти томонидан ташкил этилган ҳамда тўлиқ ёхуд қисман у томонидан молиялаштириладиган ташкилот (09.03.2023 й. 821 -сонли ЎРҚ, 3-м.).

Юридик шахс сотиб олинган товарлар (хизматлар) қийматидаги ҚҚСни СК 266-моддаси талаблари бажарилса ҳисобга олиши мумкин. Агар солиқ тўловчи солиқ солинадиган ва солиқ солишдан озод этиладиган айланмаларни амалга оширса, солиқ солинадиган айланмага тўғри келадиган солиқ суммаси ҳисобга олиш учун қабул қилинади (СК 268-м. 1-қ.).

Муассисдан келиб тушган молиялаштириш маблағлари бу товар (хизматлар) реализациясидан айланмаси эмас, муассис бу маблағларни муассаса уставида белгиланган вазифаларни бажариш учун сарфлайди, демак СКнинг 268 моддаси қўлланилмайди.

Экспертнинг фикрича, агар харид қилинган товарлар солиқ солинадиган айланма учун ишлатилса, кирувчи ҚҚС тўлиқлигича ҳисобга олиниши мумкин.

1. При реализации здания возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль (п.1 ч.1 ст.238, п.1 ч.1 ст.239, п.6 ч.3 ст.297 НК).

НДС начисляется и уплачивается исходя из договорной стоимости реализации зданий (ч.1 ст.248 НК).

Доход (прибыль) от реализации здания включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК). Финансовый результат от реализации ОС определяется в соответствии со ст.298 НК.

2. Сделки с недвижимостью подлежат государственной регистрации. Право собственности переходит к покупателю (получателю) имущества только после госрегистрации сделки. Сделки с недвижимым имуществом, совершенные без государственной регистрации прав на недвижимое имущество, считаются недействительными. Регистрация прав осуществляется Палатой государственных кадастров Агентства по кадастру, за регистрацию права собственности и других вещных прав на недвижимое имущество взыскиваются установленные законодательством регистрационные сборы, размеры которых утверждены в приложении к ПКМ РУз от 10.07.2014 г. N 186

При реализации недвижимого имущества юрлица договор может быть нотариально удостоверен по требованию одной из сторон (ст. 110 ГК). За нотариальное удостоверение сделок с недвижимым имуществом взимается гос.пошлина. Ставки государственной пошлины утверждены Законом РУз от 06.01.2020 г. N ЗРУ-600.

3. При реализации недвижимого имущества датой совершения оборота по реализации является дата передачи недвижимости покупателю по акту приема-передачи, подписанному сторонами договора об отчуждении недвижимости (ч. 3 ст. 242 НК).

Оборот по реализации здания должен быть отражен в расчете НДС за месяц, в котором здание передано покупателю по акту приема-передачи.

Доход или убыток от выбытия основного средства отражается в налоговой отчетности по налогу на прибыль соответствующего квартала, когда было передано здание.

4. Предприятие вправе самостоятельно устанавливать цену реализации зданий и продать их покупателям по ценам, согласованным с ними (ст. 8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже рыночной стоимости зданий (ч.4 ст.248 НК). В таком случае также корректируется доход в целях налогообложения налогом на прибыль. Доход, полученный в результате корректировки, включается в состав совокупного дохода (п.25-1 ч.3 ст.297 НК). Значит, если здания будут проданы по ценам, ниже рыночных, налоговые органы вправе доначислить НДС и налог на прибыль. Поэтому рекомендуем уплатить налоги исходя из их рыночной стоимости.

Оборот по реализации товаров (услуг), приобретаемых юрлицами в рамках проектов, реализуемых в Узбекистане полностью или частично за счет средств (займов, кредитов) МФИ и ИПФО и одобренных до 1 июля 2020 года по международным договорам, не облагаются НДС и акцизным налогом (ст. 6 № ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).

В соответствии с законодательством в рамках реализуемых проектов за счет займов, предоставленных международными финансовыми институтами и зарубежными правительственными финансовыми организациями оборот по реализации товаров (услуг), приобретаемых юридическими лицами, в случае одобрения данных проектов международными и зарубежными правительственными финансовыми организациями до 1 июля 2020 года, не облагается налогом на добавленную стоимость и акцизным налогом (п. 6 ПП №4803 от 11.08.2020 г.).

Товары (услуги), приобретаемые за счет займов МФИ и ИПФО, освобождаются от НДС в случае, если их освобождение предусмотрено законом (п. 23 ч. 1 ст. 243 НК).

Применение льгот по НДС при реализации товаров (услуг) является обязательным (ч. 6 ст. 75 НК). Неиспользование льгот по НДС является нарушением налогового законодательства.

Если ваши заказчики имеют льготы по НДС согласно законодательству, то они должны представить вам документы, подтверждающие, что они являются участниками данных проектов. При их наличии реализация осуществляется без НДС.

Порядок применения льгот по НДС и налогообложения товаров (услуг), приобретаемых и ввозимых в рамках проектов, реализуемых в Узбекистане за счет средств МФИ/ЗПФО, определен в Положении (прил. к ПКМ № 167 от 28.04.2023 г.).

Ликвидация объекта незавершенного строительства осуществляется в соответствии с Положением о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ №1401 от 29.08.2004г., далее – Положение-1401).

Если организация не является бюджетной и не имеет в уставном капитале госдолю, то решение о ликвидации принимается самостоятельно. Для этого на основании приказа руководителя организации создается комиссия под его председательством (или его заместителя) в составе соответствующих специалистов, работников бухгалтерии и материально-ответственных лиц.

Результаты принятого комиссией решения о списании объекта незавершенного строительства в связи с их ликвидацией оформляются актом о ликвидации (форма №ОС-4) согласно приложению №1 к Положению-1401.

По завершении ликвидационного процесса бухгалтерией организации составляется справка о затратах, связанных с ликвидацией объекта незавершенного строительства, и поступлении материальных ценностей от их ликвидации по форме согласно приложению №3 к Положению-1401.

Все узлы, детали, материалы разобранного и демонтированного объекта, годные для дальнейшего использования, оприходуются по соответствующим счетам, на которых они учитываются по цене возможного использования, устанавливаемой комиссией. Непригодные узлы, детали, материалы (металлолом, ветошь или дрова) используются по усмотрению организации.

Убыток от списания данного объекта относится к вычитаемых расходом, если данные действия направлены на получение прибыли, обоснованы и документально подтверждены (ст. 305 НК).

Доход от реализации оприходованных деталей облагается НДС и налогом на прибыль (ст. 297 НК, ст. 239 НК).

Сумма НДС по приобретенным товарам (услугам), ранее принятая к зачету при их приобретении, подлежит корректировке в случаях (ч.1 ст. 269 НК):

1) дальнейшего их использования для оборота, освобожденного от налогообложения;

2) их порчи либо утраты сверх норм естественной убыли, установленных уполномоченным органом в соответствии с законодательством, а при их отсутствии - налогоплательщиком. Положение настоящего пункта не распространяется на порчу либо утрату товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, дорожно-транспортное происшествие и иные подобные обстоятельства);

3) признания счета-фактуры, выставленного поставщиком, недействительным в порядке, установленном законодательством;

4) утраты статуса налогоплательщика (или получения освобождения от уплаты налога);

5) хранения этих товаров на объектах недвижимого имущества, арендуемых или безвозмездно используемых на основании договоров, не поставленных на учет в налоговых органах.

Ваш случай не подпадает под случаи когда нужно произвести корректирову ранее зачтенного НДС.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами, они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (ст. 47 ГК).

Если филиал оказывает услуги, обороты по реализации которых освобождены от НДС, то не имеет право на зачет входящего НДС по приобретенным товарам (услугам) (п.3 ч. 1 ст. 267 НК). Сумма налога, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг) (ч.3 ст. 267 НК). 

Чек контрольно-кассовой техники – это первичный бухгалтерский документ, подтверждающий расходы. Чек онлайн-ККМ является документом, заменяющим ЭСФ. Если продавец дал такой чек, ЭСФ не выставляется (ч.3 ст.47 НК).

Предприятие вправе принять к зачету НДС, предъявленный поставщиком товаров и услуг при расчете корпоративной картой, при соблюдении всех условий зачета, предусмотренных статьей 266 НК:

• товары (услуги) используются в деятельности налогоплательщика, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых облагаются налогом, в том числе по нулевой ставке;
• в чеке отдельно выделена сумма НДС;
• поставщик товара (услуги) зарегистрирован в качестве плательщика НДС.

Чтобы принять к зачету НДС по чекам онлайн-ККТ, нужно зарегистрировать чек онлайн-ККТ посредством интерактивной услуги в персональном кабинете налогоплательщика «Регистрация чека, выданного при оплате корпоративной картой».

Исходя из вышеизложенного:

1. Предприятие приобретающие товары (услуги) для оказания услуг, которые не облагаются НДС, не может зачесть входящий НДС. Если у предприятия нет право на зачет НДС по приобретенным товарам, то чек онлайн ККТ не нужно регистрировать через интерактивную услугу «Регистрация чека, выданного при оплате корпоративной картой».
2. Чек онлайн ККТ, заменяет ЭСФ, и он должен содержать данные, приведенные п. 7 Положения, прил №1 к ПКМ № 943 от 23.11.2019 г., в том числе полную информацию касательно приобретаемого товара: ИКПУ, наименование, количество, цена, сумма и т.д. Если ваш чек соответствует требованиям законодательства, при проверке не должны быть проблем. Рекомендуем снять копию чека, так как он выцветает со временем.

Солиқ тўловчи ҚҚС тўловчиси сифатида махсус рўйхатга олиш ҳисобига қўйиш санасида унинг балансида мавжуд бўлган ТМЗ қолдиқларининг ва узоқ муддатли активларнинг баланс қийматида ҳисобга олинган ҚҚС суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқига эга (СК 266-м. 8-қ.).

Ҳисобга олинадиган солиқ суммаси ТМЗнинг қолдиқлари бўйича қуйидагича аниқланади (СК 266-м. 9-қ.):

• шахс рўйхатдан ўтказиш ҳисобига қўйилган санадан олдинги сўнгги 12 ой ичида олинган, солиқ тўловчида уни рўйхатдан ўтказиш ҳисобига қўйиш санасида мавжуд бўлган ТМЗ қолдиғига тўғри келадиган товарларнинг (хизматларнинг) ҳақиқий қиймати бўйича (қолдиқлар 1000–2900-ҳисобга олувчи счётларида).

Саволда келтирилган ҳолатда, Жамият ҚҚС тўловчиси сифатида махсус рўйхатдан 2023 йил 1 мартда ўтган. Демак, шу санада мавжуд бўлган ва охирги 12 ой ичида сотиб олинган ТМЗ қолдиқлари бўйича ҚҚСни ҳисобга олиши мумкин. Бунинг учун 2023 йил март ойи ҳисоботини қайта топширади (СК 83-м., 2-қ). Қайта ҳисобот камайтириш томонига тақдим этилганда, солиқ органи ушбу камайтиришни асослаб берилгандан кейин ҳисоботни қабул қилади. Жамият солиқ тўловчининг шахсий кабинети орқали мурожаат йўллаб, унда вазиятни изоҳлаб, ҳамда қолдиқ ТМЗлар ушбу санадаги мавжуд бўлганини исботловчи ҳужжатларни (ЭҲФ, материаллар бўйича ҳисобот и бошқаларни) илова қилади.

НДС

Экспорт услуг (работ) – это оказание услуг (выполнение работ) юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (выполнения) (ст. 11 ЗРУ N 285-XII от 14.06.1991 г.).

Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их реализации – Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории Узбекистана (ч. 1 ст 241 НК). Для отдельных видов услуг место реализации определяется не по общему правилу, а по правилам, указанным в п.п. 1–10  ч. 3 ст. 241 НК.

Местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, за исключением аренды транспортных средств, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан. К таким услугам, в частности, относятся монтаж, наладка, сборка, обработка, переработка, ремонт, техническое обслуживание, хранение движимого имущества (п. 2 ч.3 ст. 241 НК).

При экспорте услуг местом реализации которых является Узбекистан, оформляется односторонний ЭСФ по основной ставке НДС.

Налог на прибыль

Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается нулевой ставкой налога на прибыль (п.6 ч.1 ст. 337 НК).

Налоговая ставка в размере 0 процентов, предусмотренная в пункте 6 части первой статьи 337 НК, применяется налогоплательщиками в части доходов от экспорта товаров (услуг), за исключением услуг, оказываемых нерезидентам, осуществляющим деятельность через постоянные учреждения (ч.8 ст. 337 НК).

В случае непоступления доходов от экспорта товаров (услуг) в иностранной валюте в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров (услуг) в режим экспорта, налоговая ставка в размере 0 процентов не применяется (ч.10 ст. 337 НК).

В данном случае при оказании услуг по монтажу ПАК нерезиденту на территории Узбекистана, уплачивается НДС по основной ставке. Ставка налога прибыль составит 0%, если у нерезидента нет ПУ и выручка от оказанных услуг поступит в иностранной валюте в течении 180 дней.

Илгари товарларни (хизматларни) олиш чоғида ҳисобга олиш учун қабул қилинган, олинган товарлар (хизматлар) бўйича солиқ суммасига тузатиш киритилиши лозим, қачонки ушбу товарлар солиқ органларида ҳисобга қўйилмаган шартномалар асосида ижарага олинган ёки бепул фойдаланилаётган кўчмас мулк объектларида сақланганда (СК 269 – м. 1 – қ. 5 - б.).

22.09.2021 йилдаги 595-сонли ВМҚга биноан е-ижара (ijara.soliq.uz) тизимида кўчмас мулк ва транспорт воситаси ижараси шартномалари рўйхатга қўйилади. Контейнер бу кўчар мулк ҳисобланади (ФК 83-м.), шунинг учун уни е-ижара тизимида рўйхатдан ўтказиб бўлмайди, ва ўз навбатида ҳисобга олинган ҚҚСни тузатиш киритиш лозим эмас.

Передача товаров (оказание услуг) в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица признается оборотом по реализации в целях исчисления НДС (п. 1 ч. 4 ст. 239 НК).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа) (ч. 1 ст. 248 НК). При этом налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Экспорт товаров облагается по ставке 0% НДС при реализации товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта (ст. 260 НК). 

Доход выбытия ОС в целях налогообложения определяется в соответствии со ст. 298 НК. Доход от выбытия ОС включается в налоговую базу при расчете налога на прибыль (ст.297). Убыток от выбытия ОС вычитается из налоговой базы при расчете налога на прибыль (статья 305 НК).

Применение нулевой ставки по налогу на прибыль зависит от поступления валютной выручки (ч. 10 ст. 337 НК), передача ОС в качестве вклада в УФ не предусматривает поступление денежных средств, поэтому в данном случае нельзя применить нулевую ставку по налогу на прибыль.

Расходы, связанные с экспортом оборудования является вычитаемыми расходами (ст. 305 НК).

Экспорт товаров (в том числе – безвозмездная передача) облагается НДС по нулевой ставке (ст. 260 НК).

Налог, подлежащий уплате (уплаченный) по фактически полученным товарам (услугам), используемым в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки на счета налогоплательщика в банке Республики Узбекистан (ч.2 ст.266 НК).

В случае непоступления валютной выручки или ее части на счета налогоплательщика в банках Республики Узбекистан в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров в таможенном режиме "экспорта" отнесенная сумма налога к зачету либо ее соответствующая часть исключается из зачета в установленном порядке (ч. 3 ст. 266 НК).

В вашем случае нужно исключить из зачета сумму НДС уплаченную при растаможке импортированного товара, который был экспортирован безвозмездно.

Для нерезидента безвозмездно полученное имущество является его доходом (п.13 ч.2 ст. 351 НК). Так как нерезидент не предоставил сертификат резидентства, доход облагается налогом у источника выплаты. В вопросе сказано, что предприятие оплатило налог за нерезидента. Налоги уплаченные, за третьих лиц признаются невычитаемыми расходами при расчете налога прибыль (ч. 11 ст. 317 НК).

Также убыток от безвозмездной передачи товара вычитается из налоговой базы, если данная передача является экономически обоснованной согласно ст. 305 НК.

В бухгалтерском учете безвозмездную передачу и связанные с ней операции можно отразить следующим образом:

2024 йил 1 апрелдан бошлаб  юридик шахслар мол-мулк ва автотранспортни ижарага берганда, ижара бўйича даромадни солиқ солиш мақсадида ижара тўловининг энг кам ставкалари асосида ҳисоблайди.

Агар ижара берувчи корхона ҚҚС тўловчиси бўлса, ҚҚС минимал қиймат бўйича ҳисобланган суммадан, яъни устига ҳисобланади. Сизнинг мисол бўйича, ҚҚС  1 120 000 (10 000 000 * 12%) сўмни ташкил қилади.

Батафсил қуйидаги мақолада ўқишингиз мумкин: Ижаранинг энг кам ставкалари: 2024 йилда қўллаш тартиби

Оборот по реализации услуг в сфере обучения (образования), включая организацию проведения тестирования и экзаменов освобождается от налогообложения НДС (п.10 ч.1 ст.243 НК).

Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц предоставляется через сайт персональный кабинет налогоплательщика (my3.soliq.uz). После выбора отчетного периода и типа расчета, расчет формируется автоматически на основании данных ЕЭИСВО. Перейдя во вкладку «Перейти к сведениям» можно указать наличие льготы и льготные оборот.

Действительно в автоматизированном отчете пока не предусмотрена возможность выбора льгот по ст. 243 НК. Эксперт Нормы связался с представителем ГНК, форма дорабатывается и данное задание, то есть возможность выбора льгот по ст. 243 НК, передана разработчиком и в скором времени, недоработку исправят.

На сегодняшней день есть возможность предоставления Расчета через сайт my.soliq.uz. При предоставлении Расчета через данный сайт, Расчет заполняется вручную и имеется возможность льготы по ст. 243 НК.

Қимматли қоғозлар (акциялар, облигациялар ва бошқа қимматли қоғозлар) билан боғлиқ операциялар ҚҚС солишдан озод этилади (СК 244-м. 1-қ. 9-б.).

Қимматли қоғозлар (акциялар, облигациялар ва бошқа қимматли қоғозлар) билан боғлиқ операцияларга қуйидагилар тааллуқли (29.05.2013 йилда 2460-сон билан АВрўйхатдан ўтган,Рўйхат, б-6.):

• қимматли қоғозларни чиқариш, жойлаштириш, сақлаш, қимматли қоғозларга бўлган ҳуқуқни ҳисобга олиш, қимматли қоғозларни ўтказиш ҳамда уларнинг реестрини юритиш, қимматли қоғозлар савдосини ташкил этиш бўйича операциялар киради, уларни тайёрлаш, қимматли қоғозлар бланкларини ишлаб чиқариш бўйича хизматлар бундан мустасно;
• қимматли қоғозлар билан боғлиқ брокерлик, дилерлик, траст, андеррайтинг ва бошқа операциялар.

Сиз кўрсатаётган хизматларнинг номлари ва асл мазмунини диққат билан кўриб чиқишингиз лозим. Рўйхатда келтирилган хизматлар ҚҚСсиз кўрсатилади. Рўйхатда қимматли қоғозлар билан боғлиқ бошқа операциялар келтирилган бўлиб, бу сизга ўз касбий фаолиятингиз доирасида ҚҚСсиз бошқа операцияларни амалга ошириш имкониятини беради.

Если предприятие приобретает ваучеры других компаний в качестве подарка, их учет нужно вести так же, как и учет самих подарков.

«Входной» НДС по покупке можно взять в зачет. Тогда передача подарков будет рассматриваться как оборот по реализации, облагаемый НДС (п. 6 ч. 4 ст. 239 НК). Налог рассчитывается исходя из рыночной стоимости подарков (п. 2 ч. 3 ст. 248 НК).

Для отражения такой передачи в отчетности по НДС оформляется на имя каждого работника двухсторонний ЭСФ типа «Без оплаты».

Если «входной» НДС не отнести в зачет, передача подарков не считается оборотом по реализации. Соответственно, НДС при передаче начислять не нужно. Принимая подарки к учету, «входной» НДС включается в их себестоимость.

В налоговой отчетности по НДС приобретение подарков отражается в графах 8 и 9 таблицы № 1 приложения № 4 к Расчету. ЭСФ при их передаче в этом случае оформлять не нужно.

Подробнее читайте в рекомендации специалистов: Как учитывать корпоративные подарки

При импорте оборудования предприятие воспользовалось таможенными льготами по НДС и таможенной пошлине. Аннулирование этих льгот зависит от того, где будет реализовано это оборудование – в Узбекистане или за его пределами.

Если в течение 3 лет с момента импорта оборудования оно будет реализовано или безвозмездно передано на экспорт, действие таможенных льгот аннулируется, обязательства по уплате НДС и таможенной пошлины восстанавливаются (п. 19 Положения, рег. МЮ №2918 от 25.08.2017 г.). Предприятие должно будет уплатить причитающиеся платежи в бюджет.

Сама реализация на экспорт облагается НДС по нулевой ставке (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК ст. 261 НК).

Если оборудование будет реализовано или безвозмездно передано на территории Узбекистана, обязательства по уплате таможенных платежей не возникают. Такая реализация не приводит к аннулированию льгот по таможенным платежам, но облагается НДС пп. 1–2 ч. 1 ст. 239 НК ст. 240 НК.

Подробнее читайте в материале: Три сценария для оборудования, импортированного без НДС: налоговые последствия при продаже, аренде и использовании

Неликвидами признаются излишние, ненужные предприятию товарно-материальные ценности. 

При списании неликвидных материалов, приобретенных более 1 года назад, НДС, зачтенный по ним, не корректируется. Если списываются неликвидные ТМЗ, приобретенные менее 1 года назад, входящий НДС по ним следует восставить и уплатить в бюджет (п.2 ч.1, ч.3 ст.269 НК).

Списание неликвида не является реализацией, поэтому НДС не возникнет (ст. 239 НК). Убыток от такого списания будет невычитаемым в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 34 ст. 317 НК).

Основная характеристика товарного займа – получение и возврат не денег, а вещей (в рассматриваемом случае – материалов).

По договору товарного займа нельзя вернуть товарный заем деньгами. Однако существует несколько способов, как по соглашению сторон прекратить обязательство.

Например:

1. Взамен исполнения обязательства заемщик предоставляет отступное в виде уплаты денег, передачи имущества и т. п. (ст. 342 ГК);
2. Если у кредитора-учредителя есть другое обязательство перед предприятием, прекратить обязательство по товарному займу полностью или частично можно зачетом встречного однородного требования (ст.ст. 343–344 ГК).
3. Применяется новация – соглашение сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения (ст. 347 ГК).

В любой из перечисленных ситуаций не возникает оборот по реализации товаров, а, значит, и нет объекта обложения НДС (ст.ст. 238–239 НК).

Подробнее читайте в материале: Можно ли вернуть товарный заем деньгами

Ўзбекистон Республикасининг божхона чегараси орқали товарларни олиб киришни (импортни) амалга оширувчи юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорлар қайси сана олдинроқ келишига қараб импорт шартномаси тузилган ёки товарлар олиб кирилган (импорт қилинган) санадан бошлаб қўшилган қиймат солиғини ҳамда фойда солиғини тўлашга ўтади (СК 462-м. 15-қ.).

ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтмаслик қуйидаги оқибатларга олиб келади:

• солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатларида назарда тутилган ҳисобга қўйиш санасидан ҳақиқатда ҳисобга қўйилган санагача бўлган даврда олган даромадининг 5 %и миқдорида жарима солишга. Бунда жариманинг минимал миқдори 5 млн сўмни ташкил этади (СК 219-м. 1-қ.);
• ҳисобга олиш ҳуқуқидан маҳрум бўлишга (Низом 5-б., 22.09.2021 й. 595-сон ВМҚга 1-илова).

ҚҚС тўлаш мажбурияти юзага келганда солиқ тўловчи шахсий кабинет орқали ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтишга ариза тақдим этиши шарт. Бунда унга ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси солиқ хавфи даражасига аниқлик киритилмасдан туриб автоматик равишда берилади (Низом 9-б., 22.09.2021 й. 595-сон ВМҚга 1-илова). Агар ҚҚС гувоҳномаси унга мажбуриятлар юзага келган санадан кейин берилган бўлса, ушбу давр учун «кирувчи» ҚҚС ҳисобга олинмайди ( Низом 5-б., 22.09.2021 й. 595-сон ВМҚга 1-илова).

Саволда келтирилган ҳолатда, корхона биринчи марта 2022 йил октябрь ойида ускунани импорт қилган, ускуна импорт қилинган сана ёки импорт контракт тузилган санадан қайси бири олдинроқ бўлса, шу санадан корхона айланмадан олинадиган солиқни тўлаш ҳуқуқидан маҳрум бўлган ва мажбурий тарзда ҚҚС ва фойда солиғи тўлашга ўтиши лозим бўлган.

Корхона 2023 йил январь ойида ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтган, лекин гувоҳнома олмаган. ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси 2024 йил октябрь ойида олинган. Корхона ҚҚС гувоҳномаси олинган санагача бўлган “кирувчи” ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли эмас.

Ҳисобга олинмайдиган ҚҚС суммаси сотиб олинган товарларнинг (хизматларнинг) қийматида ҳисобга олинади (СК 267-м. 3-қ.).