Оборот по реализации услуг в сфере обучения (образования), включая организацию проведения тестирования и экзаменов освобождается от налогообложения НДС (п.10 ч.1 ст.243 НК).

Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц предоставляется через сайт персональный кабинет налогоплательщика (my3.soliq.uz). После выбора отчетного периода и типа расчета, расчет формируется автоматически на основании данных ЕЭИСВО. Перейдя во вкладку «Перейти к сведениям» можно указать наличие льготы и льготные оборот.

Действительно в автоматизированном отчете пока не предусмотрена возможность выбора льгот по ст. 243 НК. Эксперт Нормы связался с представителем ГНК, форма дорабатывается и данное задание, то есть возможность выбора льгот по ст. 243 НК, передана разработчиком и в скором времени, недоработку исправят.

На сегодняшней день есть возможность предоставления Расчета через сайт my.soliq.uz. При предоставлении Расчета через данный сайт, Расчет заполняется вручную и имеется возможность льготы по ст. 243 НК.

Қимматли қоғозлар (акциялар, облигациялар ва бошқа қимматли қоғозлар) билан боғлиқ операциялар ҚҚС солишдан озод этилади (СК 244-м. 1-қ. 9-б.).

Қимматли қоғозлар (акциялар, облигациялар ва бошқа қимматли қоғозлар) билан боғлиқ операцияларга қуйидагилар тааллуқли (29.05.2013 йилда 2460-сон билан АВрўйхатдан ўтган,Рўйхат, б-6.):

• қимматли қоғозларни чиқариш, жойлаштириш, сақлаш, қимматли қоғозларга бўлган ҳуқуқни ҳисобга олиш, қимматли қоғозларни ўтказиш ҳамда уларнинг реестрини юритиш, қимматли қоғозлар савдосини ташкил этиш бўйича операциялар киради, уларни тайёрлаш, қимматли қоғозлар бланкларини ишлаб чиқариш бўйича хизматлар бундан мустасно;
• қимматли қоғозлар билан боғлиқ брокерлик, дилерлик, траст, андеррайтинг ва бошқа операциялар.

Сиз кўрсатаётган хизматларнинг номлари ва асл мазмунини диққат билан кўриб чиқишингиз лозим. Рўйхатда келтирилган хизматлар ҚҚСсиз кўрсатилади. Рўйхатда қимматли қоғозлар билан боғлиқ бошқа операциялар келтирилган бўлиб, бу сизга ўз касбий фаолиятингиз доирасида ҚҚСсиз бошқа операцияларни амалга ошириш имкониятини беради.

Если предприятие приобретает ваучеры других компаний в качестве подарка, их учет нужно вести так же, как и учет самих подарков.

«Входной» НДС по покупке можно взять в зачет. Тогда передача подарков будет рассматриваться как оборот по реализации, облагаемый НДС (п. 6 ч. 4 ст. 239 НК). Налог рассчитывается исходя из рыночной стоимости подарков (п. 2 ч. 3 ст. 248 НК).

Для отражения такой передачи в отчетности по НДС оформляется на имя каждого работника двухсторонний ЭСФ типа «Без оплаты».

Если «входной» НДС не отнести в зачет, передача подарков не считается оборотом по реализации. Соответственно, НДС при передаче начислять не нужно. Принимая подарки к учету, «входной» НДС включается в их себестоимость.

В налоговой отчетности по НДС приобретение подарков отражается в графах 8 и 9 таблицы № 1 приложения № 4 к Расчету. ЭСФ при их передаче в этом случае оформлять не нужно.

Подробнее читайте в рекомендации специалистов: Как учитывать корпоративные подарки

При импорте оборудования предприятие воспользовалось таможенными льготами по НДС и таможенной пошлине. Аннулирование этих льгот зависит от того, где будет реализовано это оборудование – в Узбекистане или за его пределами.

Если в течение 3 лет с момента импорта оборудования оно будет реализовано или безвозмездно передано на экспорт, действие таможенных льгот аннулируется, обязательства по уплате НДС и таможенной пошлины восстанавливаются (п. 19 Положения, рег. МЮ №2918 от 25.08.2017 г.). Предприятие должно будет уплатить причитающиеся платежи в бюджет.

Сама реализация на экспорт облагается НДС по нулевой ставке (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК ст. 261 НК).

Если оборудование будет реализовано или безвозмездно передано на территории Узбекистана, обязательства по уплате таможенных платежей не возникают. Такая реализация не приводит к аннулированию льгот по таможенным платежам, но облагается НДС пп. 1–2 ч. 1 ст. 239 НК ст. 240 НК.

Подробнее читайте в материале: Три сценария для оборудования, импортированного без НДС: налоговые последствия при продаже, аренде и использовании

Неликвидами признаются излишние, ненужные предприятию товарно-материальные ценности. 

При списании неликвидных материалов, приобретенных более 1 года назад, НДС, зачтенный по ним, не корректируется. Если списываются неликвидные ТМЗ, приобретенные менее 1 года назад, входящий НДС по ним следует восставить и уплатить в бюджет (п.2 ч.1, ч.3 ст.269 НК).

Списание неликвида не является реализацией, поэтому НДС не возникнет (ст. 239 НК). Убыток от такого списания будет невычитаемым в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 34 ст. 317 НК).

Основная характеристика товарного займа – получение и возврат не денег, а вещей (в рассматриваемом случае – материалов).

По договору товарного займа нельзя вернуть товарный заем деньгами. Однако существует несколько способов, как по соглашению сторон прекратить обязательство.

Например:

1. Взамен исполнения обязательства заемщик предоставляет отступное в виде уплаты денег, передачи имущества и т. п. (ст. 342 ГК);
2. Если у кредитора-учредителя есть другое обязательство перед предприятием, прекратить обязательство по товарному займу полностью или частично можно зачетом встречного однородного требования (ст.ст. 343–344 ГК).
3. Применяется новация – соглашение сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения (ст. 347 ГК).

В любой из перечисленных ситуаций не возникает оборот по реализации товаров, а, значит, и нет объекта обложения НДС (ст.ст. 238–239 НК).

Подробнее читайте в материале: Можно ли вернуть товарный заем деньгами

Ўзбекистон Республикасининг божхона чегараси орқали товарларни олиб киришни (импортни) амалга оширувчи юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорлар қайси сана олдинроқ келишига қараб импорт шартномаси тузилган ёки товарлар олиб кирилган (импорт қилинган) санадан бошлаб қўшилган қиймат солиғини ҳамда фойда солиғини тўлашга ўтади (СК 462-м. 15-қ.).

ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтмаслик қуйидаги оқибатларга олиб келади:

• солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатларида назарда тутилган ҳисобга қўйиш санасидан ҳақиқатда ҳисобга қўйилган санагача бўлган даврда олган даромадининг 5 %и миқдорида жарима солишга. Бунда жариманинг минимал миқдори 5 млн сўмни ташкил этади (СК 219-м. 1-қ.);
• ҳисобга олиш ҳуқуқидан маҳрум бўлишга (Низом 5-б., 22.09.2021 й. 595-сон ВМҚга 1-илова).

ҚҚС тўлаш мажбурияти юзага келганда солиқ тўловчи шахсий кабинет орқали ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтишга ариза тақдим этиши шарт. Бунда унга ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси солиқ хавфи даражасига аниқлик киритилмасдан туриб автоматик равишда берилади (Низом 9-б., 22.09.2021 й. 595-сон ВМҚга 1-илова). Агар ҚҚС гувоҳномаси унга мажбуриятлар юзага келган санадан кейин берилган бўлса, ушбу давр учун «кирувчи» ҚҚС ҳисобга олинмайди ( Низом 5-б., 22.09.2021 й. 595-сон ВМҚга 1-илова).

Саволда келтирилган ҳолатда, корхона биринчи марта 2022 йил октябрь ойида ускунани импорт қилган, ускуна импорт қилинган сана ёки импорт контракт тузилган санадан қайси бири олдинроқ бўлса, шу санадан корхона айланмадан олинадиган солиқни тўлаш ҳуқуқидан маҳрум бўлган ва мажбурий тарзда ҚҚС ва фойда солиғи тўлашга ўтиши лозим бўлган.

Корхона 2023 йил январь ойида ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтган, лекин гувоҳнома олмаган. ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси 2024 йил октябрь ойида олинган. Корхона ҚҚС гувоҳномаси олинган санагача бўлган “кирувчи” ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли эмас.

Ҳисобга олинмайдиган ҚҚС суммаси сотиб олинган товарларнинг (хизматларнинг) қийматида ҳисобга олинади (СК 267-м. 3-қ.).

Если предприятие приобретает товары (услуги) у иностранных лиц (юридических и физических), в т.ч. в качестве посредника, оно становится налоговым агентом (ст. 255 НК).

С 1 января 2024 года иностранные физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность, реализующие товары (услуги) на территории Республики Узбекистан, если местом реализации таких товаров (услуг) признается Республика Узбекистан, являются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК).

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана при условии, что их покупатели действуют или находятся на его территории (ч. 1 ст. 241 НК). Конкретные случаи в зависимости от вида или характера услуг, когда Узбекистан признается местом реализации, приведены в ч. 3 ст. 241 НК.

Если местом реализации услуг иностранного ИП в целях налогообложения НДС в соответствии со ст.241 НК признается Республика Узбекистан, предприятию следует отразить суммы, выплачиваемые ему также в налоговой отчетности по НДС.

Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц предоставляется через сайт персональный кабинет налогоплательщика (my3.soliq.uz). После выбора отчетного периода и типа расчета, расчет формируется автоматически на основании данных ЕЭИСВО.

Если местом реализации услуг иностранного ИП в целях налогообложения НДС не признается территория Республики Узбекистан согласно ст. 241 НК, то перейдя во вкладку «Перейти к сведениям» можно указать сумму услуг, местом реализации которых, не является территория Республики Узбекистан.

На вопрос ID 23889 был подготовлен ответ 24.01.2023 года исходя из норм законодательства, действующих на тот момент.

С 1 января 2024 года действует порядок, в соответствии с которым иностранные физлица – предприниматели уплачивают НДС в Узбекистане, если они (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК):

• реализуют товары (услуги) на территории Узбекистана, при этом местом реализации таких товаров (услуг) признается территория республики;
• зарегистрированы в своей стране в качестве предпринимателей.

НДС в этом случае уплачивает налоговый агент – покупатель (получатель) товаров (услуг) (ст. 255 НК).

В вашем случае надо определить зарегистрировано ли иностранное физлицо в своей стране в качестве предпринимателя. Если оно является ИП, то надо определить является ли территория Узбекистана местом оказания услуг согласно ст. 241 НК. Если Узбекистан признается местом реализации услуг, то предприятие как налоговый агент обязано исчислить и уплатить налог, также предоставить Расчет НДС при импорте услуг.

Если иностранец зарегистрирован, как ИП в своей стране, но Узбекистан не является местом реализации услуг, то перейдя во вкладку «Перейти к сведениям» Расчета можно указать сумму услуг, местом реализации которых, не является территория Республики Узбекистан.

Также при импорте услуг у иностранного физлица предприятия оплачивает по его доходам НДФЛ и соцналог.

Если поставщик выплачивает бонусы деньгами, то они включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль, как безвозмездно полученное имущество (п.10 ч.3 ст.297 НК). Деньги не облагаются НДС.

Если продавец предоставляет скидку в виде бонуса, то надо оформить кредит-ноту, при получении кредит-ноты у предприятия возникает налогооблагаемый доход по налогу на прибыль (п. 12 ч.3 ст. 297 НК). Зачет НДС не корректируется.

Если поставщик передает бонусы в виде дополнительного товара, то стоимость безвозмездно полученного товара также является доходом покупателя (п.10 ч.3 ст.297 НК). НДС, уплаченный на таможне, подлежит зачету (п.6 ч.1 ст.267 НК). Если поставщик отправляет бонусные товары после поставки товара, предусмотренного контрактом, то он должен направить письмо, о том что данный товар предоставляется ввиде бонуса безвозмездно. В этом случае изменения в контракт не вносятся и не регистрируются в ЕЭИСВО.

Иностранные предприятия платят НДС в Узбекистане независимо от величины совокупного дохода, если они (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК):

• реализуют товары и услуги на территории Узбекистана, местом реализации которых признается Узбекистан. При этом, если эти юрлица не зарегистрированы в Узбекистане в качестве налогоплательщиков, обязанность по уплате с их доходов НДС возлагается на налоговых агентов – покупателей товаров и услуг (ст. 255 НК);
• действуют в Узбекистане через постоянные учреждения. 

Постоянным учреждением иностранного юридического лица в Республике Узбекистан признается постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан (ст. 36 НК). Если юрлицо - нерезидент приобретает недвижимость не для осуществления предпринимательской деятельности, по данному имущество не образуется ПУ.

При приобретении недвижимости у юрлица - нерезидента возникают обязательства по уплате налога на имущества и земельного налога (ст.п.2 ч.1 ст.410, ч.1 ст.425 НК).

В данном случае резидент оказывает посреднические услуги нерезиденту. Это является экспортом услуг и требует заключения экспортного контракта на оказание посреднических услуг (договор поручения) (ст. 11 ЗРУ № 285-XII от 14.06.1991 г., ст. 817 ГК). Заключение такого рода сделки возможно согласно законодательству РУз.

О том, на что обратить внимание при заключении договора посреднического характера, см. «Что должен содержать посреднический договор»

При оказание посреднических услуг поверенный получает вознаграждение (ст. 818 ГК). Доходом посредника (комиссионера, поверенного) от оказания посреднических услуг является сумма вознаграждения. Этот доход включается в состав совокупного дохода (ст. 297 НК). С 2025 года отменена нулевая ставка налога на прибыль к доходам от экспорта (п. 15 ст. 3 ЗРУ №1014 от 24.12.2024г.).

Покупатель экспортируемых услуг не осуществляет деятельность и не находятся на территории Республики Узбекистан, соответственно сумма вознаграждения посредника не является объектом обложения НДС (ст. 238, ст. 241 НК).

Возмещение расходов

Указом Президента от 24.08.2020 г. № УП-6044 (далее - Указ) лицензия на занятие деятельностью по городским, пригородным, междугородным перевозкам грузов автомобильным транспортом была отменена. Альтернативный механизм регулирования, предлагаемый вместо лицензии приведен в Приложении № 1 к УП-6044 от 24.08.2020 г. В настоящий момент сохранена лицензия на занятие деятельностью по международным перевозкам грузов автомобильным транспортом.

Поручитель возмещает все расходы, понесенные для исполнения обязательств по контракту согласно подтверждающим документам, если услуги приобретена с учетом НДС, то сумма возмещения также будет с учетом НДС.

В целях налогообложения установлены минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц по недвижимости и автотранспорту (приложение № 8 к № ЗРУ-886 от 25.12.2023).

Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. Если сумма аренды по договору меньше рассчитанной по минимальным ставкам, по НДС  и налогу на прибыль нужно досчитать налоговую базу.

Расчеты НДС формируется автоматически на основании данных ЭСФ, Онлайн ККТ, ГТД и т.п. Поэтому предприятия – арендодатель формирует односторонний ЭСФ на сумму доначисленного дохода. Данный ЭСФ формируется только в целях налогообложения. Если у предприятие несколько договоров аренды, по которым сумма аренды меньше, чем сумма, рассчитанная исходя из минимальных ставок аренды, можно оформить один односторонний ЭСФ и в отдельных строках ЭСФ указать по какому договору какая сумма доначисляется.

Расчет налога на прибыль заполняется вручную.

Так как минимальные ставки применяются только в целях налогообложения, в бухучете отражается только сумма доначисленного налога на счете 9430 “Прочие операционные расходы”.

При импорте услуг у иностранного физлица у предприятия возникают обязательства по НДФЛ и социальному налогу независимо от того зарегистрировано оно в качестве ИП или нет.

Если иностранное физлицо зарегистрировано в своей стране, как индивидуальный предприниматель, дополнительно возникает обязательство по НДС.

Если с государством нерезидента заключено международное соглашение об избежание двойного налогообложения при представлении необходимых документов применяются нормы международного соглашения (ст. 6 НК ст. 400 НК).

Материалы по теме: https://buxgalter.uz/ru/question/30188         

В данном случае не отражение в учете как в бухгалтерском, так и в налоговом учете суммы НДС при импорте услуг является ошибкой прошлых лет.

Исправление ошибок в налоговом учете

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту налогового учета налоговую отчетность в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 1 ст. 273 НК). Если ошибка прошлых лет учета привела к занижению налоговой базы, вы обязаны пересдать налоговую отчетность за тот период, в котором занижена налоговая база (ч.1 ст.83 НК). В вашем случае налог был оплачен, но Расчет не был предоставлен, соответственно налоговая база не была отражена в налоговом учете. Вам нужно сдать расчет не январем 2025 года, а тем отчетным месяцем, когда возникло обязательство по уплате НДС при импорте услуг.

Еще один момент, в описании ситуации сказано, что налог был уплачен в момент растаможки товара. При импорте товара НДС уплаченный в бюджет отражается по коду 1, но НДС при импорте услуг отражается по коду 29. Вам нужно проверить по какому коду числиться переплата, если по коду 1, то  нужно обратиться в налоговый орган с заявлением о переброске суммы переплаты с кода 1 на 29 код или же оплатить налог по коду 29, а переплату вернуть на расчетный счет.

За непредставление своевременно налоговой отчетности предусмотрен штраф, подробнее читайте в материале специалиста: Когда могут привлечь к административной ответственности за несвоевременную сдачу налоговой отчетности

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Для исправления ошибок предыдущего периода в бухгалтерском учете вам необходимо определить – является ли такая ошибка существенной.

Подробно читайте об этом в ответе на вопрос: Исправление ошибок прошлых периодов

Солиқ солишдан озод этилган айланмаларга тўғри келадиган “кирувчи” ҚҚС сотиб олинган товарларнинг (хизматларнинг) қийматида (СК 267-м. 3-қ.) ёки муайян ҳолларда - фойда солиғини ҳисоблаб чиқариш чоғида чегириб ташланадиган харажатлар таркибида ҳисобга олинади (СК 268-м.5-қ.).

Агар корхонада ҚҚС солинадиган ва ундан озод этилган айланмалар мавжуд бўлса, алоҳида-алоҳида ҳисобни ташкил этиш лозим (СК 80-м.).

Солиқ солинадиган ва солиқдан озод этилган айланма мавжуд бўлганда ҳисобга олинадиган ҚҚС суммасини  алоҳида-алоҳида ёки мутаносиб усуллардан бири бўйича аниқланади (СК 268-м.).

Алоҳида-алоҳида усул бўйича солиқ солинадиган ва солиқ солинмайдиган айланмалар учун фойдаланиладиган, олинган товарларнинг (хизматларнинг) алоҳида-алоҳида ҳисоби юритилади. Бунда алоҳида-алоҳида ҳисобни юритиш имкони бўлмаган умумий харажатлар бўйича мутаносиб усул қўлланилади (СК 268-м. 3-қ.).

Мутаносиб усул бўйича ҳисобга олиш учун қабул қилинадиган ҚҚС суммаси солиқ солинадиган айланма суммасининг товарларни (хизматларни) реализация қилиш (солиқни ҳисобга олмасдан) бўйича айланманинг умумий суммасидаги жорий календарь йил ичида ўсиб борувчи якун билан аниқланадиган солиштирма миқдоридан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 268-м. 4-қ.).

Корхона ўз фаолиятининг хусусиятдан келиб чиқиб, ҳисобга олинадиган ҚҚС суммасини аниқлаш усулини танлайди. Уни ҳисоб сиёсатида албатта белгилаб қўйилади ва календарь йил давомида ўзгартирмайди.

Қуйидаги тавсияда ҚҚС ҳисобга олишнинг ҳар икки усули бўйича бухгалтерия ўтказмалари батафсил мисоллар билан келтирилган:  Солиқ солинадиган ва озод этилган айланма мавжуд бўлганда ҚҚС қандай ҳисобга олинади

Қуйидаги мақолада ҚҚС ҳисоботида қандай акс эттириш келтирилган: Солиқ солинадиган ва солинмайдиган айланмалар мавжуд бўлганда ҚҚС ҳисоб-китоби

В целях налогообложения установлены минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц по недвижимости и автотранспорту (прил. №8 к № ЗРУ-886 от 25.12.2023 г.).

Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. Если сумма аренды по договору меньше рассчитанной по минимальным ставкам, по НДС и налогу на прибыль нужно досчитать налоговую базу.

Расчеты НДС формируются автоматически на основании данных ЭСФ, онлайн-ККТ, ГТД и т.п. Поэтому предприятие-арендодатель формирует односторонний ЭСФ на сумму доначисленного дохода. Данный ЭСФ формируется только в целях налогообложения.

Сумма доначисленного дохода в расчете налога на прибыль отражается вручную в строке 060 приложения №1 к Расчету.

Материалы по теме: Как отразить в отчете по прибыли доначисление по аренде согласно минимальной ставке

https://buxgalter.uz/ru/question/30799         

Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их оказания – Узбекистан (ст. 238 НК). По общему правилу, местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории нашей республики (ст. 241 НК). Но если оказываемые услуги перечислены в пунктах 1–10 части 3 статьи 241 НК, то место их реализации определяется по особым правилам.

Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, если услуги по организации проведения семинаров, конференций, симпозиумов и других подобных мероприятий, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п.3 ч.3 ст. 241 НК).

При оказании услуг по организации конференций за пределами Узбекистана, местом оказания услуг не признается Узбекистан и оборот от оказания услуг не облагается НДС.

С 2025 года нулевая ставка по налогу на прибыль отменена, поэтому доход облагается по ставке 15% (п.12 ч. 1 ст. 337 НК).

2. Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч.1 ст. 351 НК).

Не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных ч.2 ст. 351 НК.

Если организация из Узбекистана заключит с Бразильской компанией контракт на оказание услуг по организации конференций в Бразилии, при выплате дохода нерезиденту не возникает обязательство по налогу на доходы нерезидента, так как услуга оказывается за пределами Узбекистана.

3.   При экспорте услуг, не облагаемых НДС, оформляется односторонний ЭСФ без НДС по типу «Экспорт услуг (За территории Республики Узбекистан)».

При определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату совершения оборота по реализации товаров (услуг), установленную статьей 242 НК (ч. 4 ст. 247 НК).

Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК).

В целях расчета НДС доход в иностранной валюте пересчитывается на дату оформления документа, подтверждающего факт оказания услуг. В данном случае это дата 20 января 2025 года. Предприятию, исходя из курса доллара на этот день, нужно пересчитать доход в национальную валюту и рассчитать сумму НДС.

При расчете налога на прибыль применяется норма статьи 320 НК, то есть сумма аванса не переоценивается, и доход определяется на дату получения аванса.

В целях бухгалтерского учета сумма дохода в иностранной валюте определяется по курсу ЦБ на дату полученного 100-процентного аванса (п. 12 НСБУ №22). Но так как НСБУ №22 в новой редакции вступил в силу 1 января 2025 года и не применяется ретроспективным методом, доход определяется по курсу доллара на 1 января 2025 года.

Агар ижара шартномасига асосан коммунал хизматлар ижара ҳақига киритилмаса, балки ижарага олувчи томонидан истеъмол факти бўйича қопланса, ижарага берувчи учун (14.08.2020 й. ВМҚ 489-сон қарорига 2-илова 50-б.):

• ижарага олувчи томонидан қопланадиган тўлов амалга оширилган (тўланиши лозим бўлган) коммунал хизматлар суммаси – харажат эмас;
• ушбу хизматлар бўйича ҚҚС ҳисобга олинмайди;
• ижарага олувчидан олинган қоплаш суммаси – даромад эмас.

ҚҚС ҳисоб-китобида ҳисобга олинмайдиган ҚҚС суммасини акс эттириш учун ҳисоб-китобнинг 4-иловасининг “Ҳисобга олинган ЭҲФлар бўйича” сатрининг 8 ва 9 устунида кўрсатилади.