Тарафлар ўз ўрталаридаги дастлабки мажбуриятни бошқа нарсани ёки бошқача ижро этиш усулини назарда тутувчи янги мажбурият билан алмаштириш (мажбуриятни янгилаш) ҳақида келишиб олсалар, мажбурият бекор бўлади (ФК 347-м.).

Агар тугалганмаган қурилиш объекти, қарздорлик ҳисобига берилса, бундай бериш  реализация деб эътироф этилади (СК 46-м.1-қ.) ва ҚҚСга тортилади (СК 239-м.1-қ.1-б.). ҚҚС бўйича солиқ базаси, унга солиқни киритмаган ҳолда, реализация қилинадиган товарларнинг (хизматларнинг) қиймати сифатида аниқланади (СК 248-м. 1-қ.).

Фойда солиғи бўйича мол-мулкнинг чиқиб кетишидан олинадиган молиявий натижа СК 298-моддасига кўра аниқланади.

2-қурилиш корхонаси ҚҚС тўловчи бўлса, қарздорлик ўрнига берилган тугалланмаган қурилиш объект бўйича ҚҚСни СК 266-моддасида келтирилган талаблар бажарилса, ҳисобга олиши мумкин.

Медиация — келиб чиққан низони тарафлар ўзаро мақбул қарорга эришиши учун уларнинг ихтиёрий розилиги асосида медиатор кўмагида ҳал қилиш усули (03.07.2018й. 482-сонли ЎРҚ, 4-м.). Медиация асосида нейтрал томон – медиатор иштирокида томонлар келишувга келиб, қарздорлик ҳисобига мол-мулк берилганда, ҚҚС юзага келади, чунки объектга бўлган эгалик ҳуқуқи бир юридик шахсдан бошқа юридик шахсга ўтказилмоқда.

Маҳаллий экспорт қилувчи корхоналар (уларнинг ваколатли вакиллари)га автомобиль, темир йўл ва ҳаво транспортида ташиш харажатларини 50 %игача миқдорда компенсация қилишга субсидиялар тақдим этиш механизми жорий қилинган эди (24.05.2019 й. №ПҚ-4337). Ушбу банд  2025 йил 1 январдан ўз кучини йўқотган.

Ушбу олинадиган компенсацияни ҚҚСга алоқаси йўқ, чунки харажатлар қисман давлат томонидан экспортни қувватлаш учун қоплаб берилмоқда. Экспорт бўйича тушум камайтирилмайди, ҚҚС ҳисоб-китобида экспортга доир тушум экспорт БЮД асосида акс эттирилади.

Маҳсулотларни экспорт қилишда ташиш харажатлари чегириб ташланадиган харажатларга, ушбу харажатларнинг 50 %игача компенсациянинг келиб тушиши эса корхона даромадларига киритилиши керак (СК 305-м., 301-м.).

Компенсациянинг келиб тушиши қандай бухгалтерия проводкалари билан расмийлаштирилиши 21766 саволга жавобда батафсил тавсифланган.

Сумма НДС, не принятая к зачету по объектам, указанным в пункте 1 части 1 статьи 267 НК, подлежит зачету, если в дальнейшем такие объекты используются налогоплательщиком для целей, указанных в пункте 1 части 1 статьи 266 НК, за исключением объектов, которые полностью амортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 10 лет (ч. 4 ст. 270 НК).

Сумма корректировки налога исчисляется исходя из суммы налога, ранее включенной в стоимость указанных объектов, пропорционально их балансовой (остаточной) стоимости на дату такой корректировки (без учета переоценки), включающей в себя соответствующую сумму налога. Сумма корректировки налога подлежит отнесению в зачет в порядке, установленном частью 3 статьи 266 НК (ч. 5 ст. 270 НК).

Если реализуемый автомобиль полностью не амортизирован или с момента ввода в эксплуатацию прошло не более 10 лет, организация может взять в зачет НДС пропорционально его балансовой (остаточной) стоимости на дату такой корректировки.

Если налогоплательщик осуществляет обороты, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению (ч. 1 ст. 268 НК). Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом (ч. 2 ст. 268 НК).

По пропорциональному методу сумма налога, принимаемая налогоплательщиком к зачету, определяется исходя из удельного веса суммы облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (услуг) (без учета налога), определяемого нарастающим итогом в течение текущего календарного года (ч. 4 ст. 268 НК).

Исходя из описания ситуации, вы используете пропорциональный метод зачета НДС, по данному метода сумма, принимаемая в зачет, определяется нарастающим итогом в течение текущего календарного года, поэтому каждый отчетный период сумма зачета может меняться. Если НДС, исключенная из зачета, уменьшалась, можно сторнировать ранее проведенную операцию на сумму уменьшения.

В бухгалтерском учете можно отразить следующими проводками:

Корхоналарда хизмат кўрсатувчи ишлаб чиқаришлар ва хўжаликлар ҳам бўлиши мумкин. Уларнинг харажатлари ҳисоби 2710-счётда юритилади. Буларга, хусусан, ошхона ва буфетлар киради.

Агар корхона ўз ошхонасида овқатланишни ташкил этса, у ҳолда ходимларнинг ошхона маҳсулотларини истеъмол қилиши –  бу ҚҚС солинадиган реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланади. (СК 239-м. 1-қ.). Тайёр таомлар қиймати:

• ҚҚС билан – уни ходимларнинг иш ҳақидан ушлаб қолинади;
• ҚҚСсиз – хизмат кўрсатувчи хўжаликнинг (корхона ошхонасининг) даромади ҳисобланади. Хизмат кўрсатувчи хўжаликнинг даромади товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган маблағларнинг суммаси билан унинг фаолиятига боғлиқ харажатларнинг суммаси ўртасидаги ижобий фарқ сифатида аниқланади (СК 302-м.).

Ошхона маҳсулотларини тайёрлаш учун товарларни (хизматларни) харид қилиш чоғида тўланган ҚҚСни ҳисобга олинади (СК 266-м.). Ҳисобланган ва ҳисобга олинган ҚҚС ўртасидаги фарқни бюджетга тўланади.

Бухгалтерия ўтказмалари батафсил қуйидаги тавсияда келтирилган: Ходимларнинг овқатланиши қандай ташкил этилади

Харидорларга реализация қилиш бўйича айланмани амалга ошириш санасида чегирмалар (бошқа тижорат бонуслари) берган солиқ тўловчи солиқ базасини бундай чегирмалар (тижорат бонуслари) чегириб ташланган ҳолдаги нархдан (тарифдан) келиб чиққан ҳолда аниқлайди (СК 248-м. 2-қ.).

Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигининг асосларини тақдим этиш йўли билан низолашишга ҳақли (СК 248-м. 4-қ.).

Битимларни (операцияларни) амалга ошираётганда товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматини ўзининг нархга доир маълумотларини (прайс-варақлар) қўллаган ҳолда аниқлаш мумкин (14.08.2020 й. ВМҚ 489-сон 3-илова, 6-б.).

Мазкур ҳолатда дистрибьютор корхона ишлаб чиқарувчидан олган тижорат таклифи асосида товарларни тижорат таклифида кўрсатилган арзонлаштирилган баҳода сотмоқда, бундай акция ишлаб чиқарувчининг ҳам, дистрибютор корхонанинг фаолиятини ривожлантириш учун хизмат қилади. Демак, бу товарлар бозор қийматида, корхона фаолиятини ривожлантириш учун сотилган деб ҳисоблаш мумкин. ҚҚС ва фойда солиғи бўйича қўшимча солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Маркетинг хизмати бўйича олинган даромад товарларни сотиб олиш қийматини камайтирмайди, алоҳида фаолият ҳисобланиб, ҚҚС ва фойда солиғига тортилади (СК 238-м. СК 297-м.).

1. При реализации (передаче) на территории Республики Узбекистан государственного имущества налоговая база по НДС определяется налоговым агентом. Налоговым агентом в указанных случаях признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Налоговая база в указанных случаях определяется налоговым агентом в размере стоимости приобретаемого (получаемого) государственного имущества, установленной договором без учета налога (ч. 2 ст. 256 НК).

Лица, признаваемые налоговыми агентами, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, являются они налогоплательщиками НДС или нет (ч. 5 ст. 256 НК).

Предприятию следует представить Расчет налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с приобретением, представлением в аренду и реализацией государственного имущества, а также реализацией конфискованного имущества, в том числе по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (прил. №1, рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

С 1 января 2025 года реализация госимущества, включая пустующие земельные участки несельскохозяйственного назначения именно на основе права собственности, освобождена от НДС (п. 26-1 ч. 1 ст. 243 НК).

Если предприятие приобрело землю на праве собственности, то данная передача освобождена от НДС, если земля приобретена без права собственности на нее, то возникает обязательство по НДС.

2. Участникам специальных экономических зон предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество, земельного налога и налога за пользование водными ресурсами в зависимости от объема внесенных инвестиций на срок, определяемый решением Президента Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 473 НК).

Срок действия данных налоговых льгот исчисляется с даты получения свидетельства участника специальной экономической зоны (ч. 1 ст. 473 НК, ч. 1 ст. 474 НК).

Материалы по теме:

НДС при приобретении государственного имущества

Налоговые льготы для участников СЭЗ

Корхона қурилаётган объектга қилинаётган харажатлар 0810 счётида йиғиб борилиши лозим. Лекин бу счётдаги суммалар ҳар ойда қурилиш ташкилотлари томонидан тақдим этиладиган ЭҲФ асосида тан олинмайди. Қурилиш ташкилотлари ҳар ойдаги ЭҲФни фақат солиқ солиш мақсадида шакллантирадилар (СК 242-м. 7-қ.).

Корхонангиз 0810 «Тугалланмаган қурилиш» счётида суммаларни қурилиш ташкилоти томонидан расмийлаштирилган “Бажарилган ишлар тўғрисида Маълумотнома-ҳисобварақ-фактура” асосида тан олиши керак (Қурилиш соҳасида ислоҳотларнинг амалга оширилиши ва фаолиятни лицензиялаш мониторинги бўйича Республика комиссиясининг 2009 йил 2 февралдаги 1-сон баённомасига 2-ИЛОВА).

Агар қурилаётган бинодан ҚҚС солинадиган фаолият  учун фойдаланилса, ушбу бино қурилиши учун олинган материаллар (хизматлар) қийматидаги кирувчи ҚҚСни СК 266-моддаси талаблари бажарилса, ҳисобга олиш мумкин.

Ўрни қопланиши лозим бўлган солиқ суммаси солиқ бўйича келгуси тўловлар ҳисобидан ҳисобга олинади (СК 274-м.1-қ.).

Шунингдек, корхона ушбу суммани солиқ органларига солиқ суммасини қайтариш тўғрисида берилган аризага асосан қайтариш ҳуқуқига эга (СК 274-м. 2 қ.).

Объект қурилиши пайтида юзага келган манфий ҚҚСни қоплаш ҳақида батафсил қуйидаги мақолада ўқишингиз мумкин: Объект қурилишида ҚҚС қандай ҳисобга олинади

«Манфий» ҚҚСни қандай қоплаш керак

Ҳомийлик ёрдами сифатида бериб юбориш учун қурдирилган бино ҳисоби ва солиқ оқибатлари

1. Если исходить из описания ситуации, данные мероприятия организуются для построения и укрепления эффективных взаимосвязей внутри коллектива, улучшения коммуникации между сотрудниками. Расходы работодателя на организацию данного рода мероприятий относятся к расходам, связанным с обеспечением отдыха работников (п. 5 ч. 3 ст. 369 НК).

2. Расходы работодателя, связанные с обеспечением отдыха работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц, не рассматриваются в качестве доходов физлиц, облагаемых НДФЛ (п. 5 ч. 3 ст. 369 НК).

Расходы на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика (по охране здоровья, спортивные и культурные мероприятия, организация отдыха и другие аналогичные мероприятия), за исключением случаев, когда обязанность по проведению мероприятий возложена на налогоплательщика законодательством, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 13 ст. 317 НК).

НДС, уплаченный при приобретении товаров (услуг), предназначенных к использованию (использованных) для собственных нужд налогоплательщика, расходы на которые не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 317 НК, не подлежит зачету (п. 7 ч. 1 ст. 267 НК).

Материал по теме: Налоговые последствия проведения тимбилдинга

ДСҚнинг 2020 йил 4 августдаги 17/2-23761-сон хати мавжуд. Унга асосан, агар енгил автомобиллардан корхона раҳбари, ишчилари ёки учинчи шахслар шахсий мақсадларда фойдаланса, сотиб олиш чоғида тўланган ҚҚС суммаси ҳисобга олинмайди. Сотиб олинган енгил автомобиллардан тадбиркорлик мақсадларида фойдаланилса, солиқ суммасини ҳисобга олиш мумкин. Бунда енгил автомобиллардан фойдаланишнинг айнан амалга оширилаётган фаолият турига боғлиқлиги тегишли ҳужжатлар билан тасдиқланиши лозим.

Ушбу қоида хизмат автотранспорти учун ёқилғи – мойлаш материаллари ва эҳтиёт қисмлари ёки хизматлар сотиб олинганда ҳам амал қилади.

Ҳужжатли тасдиқ сифатида йўл варақаси, ЭТТЮХ ва ёқилғи-мойлаш материалларини ҳисобдан чиқариш далолатномаси, суғурта полиси хизмат қилиши мумкин.

Мавзуга доир материаллар: Автотранспорт бўйича ҚҚСни ҳисобга олиш

Берется ли в зачет НДС по ГСМ для служебного автомобиля

Жамиятнинг ҳам асосий фаолиятида ҳам маъмурият ишларида фойдаланишда автомашиналарга олинган бензин бўйича ҚҚСни ҳисобга олиш

При безвозмездной передаче автомобиля сотруднику могут возникнут налоговые последствия у обоих сторон: у юрлица – НДС и налог на прибыль, у физлица – НДФЛ.

НДС

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Условия экономической оправданности безвозмездной передачи установлены в части 3 статьи 239 НК.

Передача налогоплательщиком принадлежащего ему имущества (оказание услуг) членам органа управления, работникам, членам их семей, либо другим лицам для использования ими в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью налогоплательщика, если сумма НДС по такому имуществу (услугам) полностью либо частично принята к зачету, является оборотом по реализации (п. 6 ч. 4 ст. 239 НК).

Если НДС не был принят в зачет, при передаче автомобиля этим физлицам НДС не уплачивается. Незачтенная сумма НДС не корректируется (ч. 2 ст. 269 НК).

Если НДС был принят в зачет, налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости автомобиля (ч. 3 ст. 248 НК). Как определяется рыночная цена, написано в Положении о порядке определения базы по налогу на добавленную стоимость исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) (прил. №3 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Налог на прибыль

Стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с такой передачей (включая сумму налога на добавленную стоимость) не вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 27 ст. 317 НК).

НДФЛ

Стоимость безвозмездно выданного имущества является доходом физлица в виде материальной выгоды (п. 2 ч. 1 ст. 376 НК). При получении налогоплательщиком от юридического лица товаров (услуг) их стоимость определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (услуг) (ч. 2 ст. 376 НК).

Хотя налоговым кодексом доход в виде материальной выгоды физлица не привязан к рыночной стоимости безвозмездно получаемых товаров, для автомобиля-подарка с нулевой остаточной стоимостью сложно однозначно применить вышеприведенное положение НК. В НК не определено, как определять налоговую базу по НДФЛ при безвозмездной передаче ОС с полным износом. Но можно порекомендовать взять за основу также рыночную стоимость с учетом НДС, так как если бы физлицо приобретало автомобиль самостоятельно, то заплатило бы рыночную стоимость. А при безвозмездной передаче физлицо получает выгоду в этой сумме.

Если предприятие оплатит НДФЛ за работника, у работника возникает доход в виде материальной выгоды. Расходы предприятия, являющиеся доходами физлиц в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК).

Как определить доход физлица, если организация уплатила за него НДФЛ, читайте в рекомендации: Какие доходы в виде материальной выгоды включать в совокупный доход

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/question/25648

https://buxgalter.uz/ru/question/26787

https://buxgalter.uz/ru/question/27580

Какие налоговые последствия возникают у плательщика налога на прибыль при дарении работнику авто с полным износом

При экспорте услуг объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их реализации – Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату совершения оборота по реализации товаров (услуг), установленную статьей 242 НК (ч. 4 ст. 247 НК).

Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК).

Счет-фактура применяется в целях учета налогооблагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость и реализации (п. 2 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.20 г.).

При экспорте услуг для учета налогооблагаемого оборота по НДС нужно оформить односторонний ЭСФ, рассчитав доход по курсу на дату подписания документа, подтверждающего факт оказания услуг.

Материал по теме: Как облагать налогами экспорт услуг

Предприятие, приобретающее товары (услуги) у иностранных лиц (юридических и физических), становится налоговым агентом (ст. 255 НК). На него возлагается обязательство по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет соответствующей суммы налога вне зависимости от того, является ли он налогоплательщиком НДС или нет (ч. 6 ст. 255 НК).

При международной перевозке возникает обязательство по НДС, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «б» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК).

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату совершения оборота по реализации товаров (услуг), установленную статьей 242 НК (ч. 4 ст. 247 НК).

Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК).

Покупателю нужно определить налоговую базу по НДС по курсу на дату подписания документа, подтверждающего факт оказания услуг. Если в импортном контракте не указано, что стоимость услуги включает в себя НДС, то покупатель накручивает НДС на налоговую базу и оплачивает налог за счет собственных средств.

Подробнее об этом читайте в материале: Как рассчитывать НДС налоговому агенту при приобретении товаров (услуг) от иностранных лиц

Налог на доходы нерезидента

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч. 1 ст. 351 НК). Аванс не является доходом, при его выплате налог не удерживается. Сумма налога исчисляется и уплачивается в национальной валюте по курсу, установленному ЦБ РУз на дату выплаты дохода нерезиденту Республики Узбекистан (ч. 3 ст. 354 НК).

Т. е. налог на доходы нерезидента исчисляется по курсу на дату выплаты дохода нерезиденту.

Материалы по теме:

Как уплачивать налог на прибыль с доходов нерезидентов и представлять налоговую отчетность

Как заполнять Расчет налога с доходов нерезидентов

Сроком до 1 января 2028 года резиденты Технопарка освобождены от уплаты таможенных платежей (за исключением таможенных сборов) за ввозимые для собственных нужд и не производимые в РУз по перечням, утверждаемым в установленном порядке (п. 5 № УП-5099 от 30.06.2017 г.):

• оборудование;
• комплектующие части;
• детали;
• узлы;
• технологическую документацию;
• программное обеспечение;
• а также применяется льгота по НДС при приобретении услуг в сфере информационных технологий у нерезидентов РУз (п. 14 № ПП-357 от 22.08.2022 г.).

В вопросе не сказано, услуги в какой сфере оказывает нерезидент. Если это услуги в сфере информационных технологий, то применяется льгота по НДС согласно п. 14 № ПП-357 от 22.08.2022 г. Если услуга не относится к сфере информационных технологий, то возникает обязательство по НДС при импорте услуг.

Инвентаризация натижасида камомад аниқланса, камомад суммаси реализация қилиш бўйича айланма деб қаралмайди, балки кирувчи ҚҚСга тузатиш киритилади.

ТМЗ камомади аниқланганда корхона уни сотиб олишда ҳисобга олинган ҚҚСга тузатиш киритиши лозим (СК 269-м. 1-қ. 2-б.). Тузатишларни амалга оширишдан олдинги 12 ой ичида сотиб олинган ТМЗ бўйича ҚҚСга тузатиш киритилиши лозим (СК 269-м. 3-қ.).

Ҳисобга олинган ҚҚСга тузатиш киритиш ҚҚС ҳисоб-китобига 3-иловада акс эттирилади.

ҚҚСга тузатиш киритиш суммаси товар-моддий бойликларнинг баланс қийматини оширишга  тааллуқли бўлади ёхуд фойда солиғини ҳисоблаб чиқаришда ҳисобга олинадиган харажатлар таркибига киритилади (СК 269-м. 7-қ.).

Ҳисобга олиш учун қабул қилинган ҚҚС суммасига тузатиш киритиш товар моддий бойликларнинг камомади аниқланган солиқ даврида амалга оширилади (СК 269-м. 9-қ.).

Айбдор шахслардан ундириладиган етишмаётган материалларнинг бозор қиймати уларнинг таннархидан (баланс қийматидан) ошадиган бўлса, олинган даромад фойда солиғига тортилади (СК 297-м. 3-қ. 27-б.). Агар ундириладиган сумма етишмаётган ТМБнинг баланс қийматидан паст ёки камомаднинг айбдорлари аниқланмаган бўлса, камомаддан кўрилган зарар фойда солиғи ҳисоб-китобида чегирилмайди (СК 317-м. 10-б.).

Батафсил қуйидаги мақолада ўқишингиз мумкин:

Инвентаризация чоғида мол-мулк камомади ва ортиқчаси аниқланса, нима қилиш керак

Камомадни қоплаш суммасидан қандай солиқларни тўлаш керак

Товар-моддий бойликларнинг камомади аниқланганда ҚҚС билан қандай ишлаш керак

При операциях, когда взаиморасчет осуществляется в иностранной валюте, доход для расчета налога на прибыль и налоговая база по НДС могут отличаться. Так как налоговая база по НДС определяется на день подписания документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК, ч. 4 ст. 247 НК), а доход по налогу на прибыль определяется с учетом полученного аванса, если была произведена предоплата (ст. 320 НК, ст. 297 НК). 

Налогоплательщик не обязан приводить в соответствие сумму дохода по налогу на прибыль с налоговой базой по НДС. Если налоговый орган по итогам предпроверочного анализа направит уведомление о внесении изменения в налоговую отчетность или о предоставлении обоснования, нужно написать обоснованный ответ, приложив подтверждающие документы.

Материал по теме: Как определять доход от экспорта услуг с учетом полученного аванса

Курс при реализации услуг, если получен аванс

Бухучет реализации услуг на экспорт с учетом полученного аванса

ҚҚС солиш мақсадида товарни бепул бериш товарларни реализация қилиш бўйича айланма деб тан олинади, бундан шундай бериш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳолатлар мустасно (СК 239-м. 1-қ. 2-б.).

Товарларни бепул бериш қуйидаги шартлардан ҳеч бўлмаганда бирига риоя этилганда иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайди деб эътироф этилади (СК 239-м. 3-қ.):

1) даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида ишлаб чиқарилган бўлса;

2) шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқлиги асослантирилган бўлса;

3) қонунчиликнинг қоидаларидан келиб чиқса.

Агар корхона ушбу батарейкаларни текинга беришни иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлашини исботлай олса, ҚҚС солиш мақсадида товарни реализация қилиш бўйича айланма бўлмайди. Ушбу ҳолатда ҳеч бир турдаги ЭҲФ расмийлаштирилмайди, топшириш-қабул қилиш далолатномаси расмийлаштирилади. Акс ҳолда текинга берилган батарейкалар  қиймати реализация қилиш бўйича айланма деб тан олинади, икки томонлама “тўловсиз” ЭҲФ расмийлаштирилади.

Товарларни бепул беришда уларнинг қиймати корхонанинг харажатларига киритилади. Фойда солиғини ҳисоблаб чиқаришда ушбу харажатлар чегирилади, агар улар иқтисодий жиҳатдан ўзини оқласа ва ҳужжат билан тасдиқланса (СК 305-м.). Акс ҳолда бу - чегирилмайдиган харажатлар (СК 317-м.).

При реализации товара внутри страны нерезиденту оформляется односторонний ЭСФ по типу «Экспорт товаров и услуг (на территории РУз)». Данный ЭСФ нужен в целях расчета налоговой базы по НДС. НДС рассчитывается по курсу ЦБ РУз на день поставки (ч. 4 ст. 247 НК, ч. 4 ст. 242 НК, п. 2 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.20 г.).

При определении дохода в целях бухгалтерского учета нужно руководствоваться НСБУ. Если нерезидент ранее произвел предоплату, доход определяется с учетом аванса. Если нерезидент оплатил за товар после даты поставки, возникает доход в виде курсовой разницы. Также в этом случае возникает доход, облагаемый налогом на прибыль согласно статье 320 НК.

В Республике Узбекистан все организации должны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в сумах (п. 5 НСБУ №22). При признании операции в иностранной валюте она признается по курсу ЦБ РУз для иностранной валюты по отношению к суму на дату совершения операции. Для целей бухгалтерского учета при погашении задолженности в иностранной валюте производится пересчет данной статьи в сумы (п. 7 НСБУ №22).

Приведем бухгалтерские проводки на условном примере данной ситуации:

Экспорт товаров (в том числе – безвозмездная передача) облагается НДС по нулевой ставке (ст. 260 НК).

При безвозмездной передаче товара, за него не поступает валютная выручка, поэтому предприятию нужно исключить сумму НДС, принятую к зачету по данному оборудованию (ст. 260 НК).

Убыток от безвозмездной передачи товара вычитается из налоговой базы при расчете налога на прибыль, если данная передача является экономически обоснованной согласно статье 305 НК.

Для нерезидента безвозмездно полученное имущество является его доходом (п. 13 ч. 2 ст. 351 НК). Узбекское предприятие как налоговый агент обязано исчислить и удержать налог с дохода нерезидента. Если предприятие уплатит налог самостоятельно за счет собственных средств, налоги, уплаченные за третьих лиц, признаются невычитаемыми расходами при расчете налога прибыль (ч. 11 ст. 317 НК).

Материал по теме: Облагается ли НДС экспорт товаров на безвозмездной основе

ООО оказывает нерезиденту экспорт услуг в виде поиска покупателей на его оборудование.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 241 НК).

Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется на основании статьи 241 НК. Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан при условии, что покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК). Кроме того, в части 3 статьи 241 НК приведен ряд услуг, место реализации которых определяется по иным критериям. Оказание агентских услуг по поиску клиентов не включено в перечень части 3 статьи 241 НК, поэтому применяется общее правило (ч. 1 ст. 241 НК).

Если ООО оказывает услуги нерезиденту через Интернет, то оказание услуг по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях относятся к услугам в электронной форме (п. 12 ч. 1 ст. 282 НК).

Местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если услуги в электронной форме, указанные в статье 282 Налогового Кодекса, приобретаются лицами, находящимися или осуществляющими деятельность на территории Республики Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК).

Исходя из вышеизложенного, доход ООО не облагается НДС, так как местом оказания услуг не является территория РУз.

Материал по теме: Облагаются ли НДС услуги иностранным компаниям, оказанные через интернет