2. Жавобнинг биринчи қисмида айтиб ўтилганидек, мулк ҳуқуқи харидорга ўтган вақтда солиқ оқибатлари юзага келади.

Агар кўчмас мулк қуриб битирилишидан олдин дастлабки шартнома тузилса, харидор томонидан тўланган пуллар бўнак сифатида акс эттирилади. Бу ҳолатда солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Агар хонадон қуриб бўлинган ва фойдаланишга топширилган бўлса, бу ерда тузиладиган битим тўғридан-тўғри олди-сотди шартномаси ҳисобланади (ФК 479–488-м.). Бунда кўчмас мулк учун тўлов туридан (бир йўла ёки бўлаб тўлиш шарти билан) қатъий назар ҚҚС бўйича айланма юзага келади (СК 242-м.).

Сотиш учун қурилаётган кўчмас мулк корхона учун тайёр маҳсулот ҳисобланади. Шунинг учун, кўчмас мулк реализациясидан олинган даромад фойда солиғини ҳисоблашда жами даромадга қўшилади (СК 297-м.). Сотилган мулк таннархи чегириладиган харажат ҳисобланади (СК 305 – м.).

Предприятия, заключившие контракт на импорт товара или импортирующие товары в обязательном порядке, уплачивают НДС и налог на прибыль (ст. ст. 237 НК, 461 НК). Поэтому рекомендуем поставить на учет в качестве плательщика НДС, если предприятие планирует осуществлять импортные операции.

Предприятие уплачивает акцизный налог, если будет совершать операции с подакцизными товарами. Также предприятие будет уплачивать ресурсные налоги, если у него возникнет объект налогообложения по данным налогам.

При взаиморасчетах с физлицами предприятие выступает налоговым агентом, и на него возложено обязательство по НДФЛ, социальному налогу и ИНПС.

Данная тема является очень объемной, по каждому из вышеприведенных налогов подготовлены рекомендации экспертов и с практическими примерами. С ними можете ознакомиться на сайте Buxgalter.uz во вкладке Рекомендации. Ниже приведены ссылки на некоторые рекомендации по теме вопроса:

Как рассчитать НДС при импорте товаров

Какие налоговые последствия возникают при экспорте товаров

Как рассчитывать и уплачивать акцизный налог при импорте товаров

1. Импорт нового технологического оборудования, аналоги которого не производятся в республике, освобожден от уплаты НДС и таможенной пошлины по утвержденному Кабмином перечню (п. 6 ст. 246 НК).

Под новым технологическим оборудованием понимаются машины, аппараты, установки, механизмы, участвующие в процессе производства продукции, работ и услуг, со дня выпуска которых прошло не более 3 лет (п. 2 Положения, рег. МЮ №2918 от 25.08.2017 г.).

В перечне технологического оборудования, аналоги которого не производятся в республике, освобождаемого при импорте на территорию Республики Узбекистан от уплаты таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость, приведена позиция по коду ТН ВЭД №8704109000 – Грузовая машина (автомобиль-самосвал), предназначенная для эксплуатации в условиях бездорожья, с электромеханической трансмиссией (установлены дизельный и электрический двигатели), грузоподъемностью более 50 тонн (п. 561-1 Перечня, прил. 1 к ПКМ №352 от 04.06.2021 г.). Если предприятие действительно импортирует данное оборудование, со дня выпуска которого прошло не более 3 лет, импорт данного оборудования освобожден от уплаты НДС и таможенной пошлины.

2. Таможенные льготы аннулируются только в случае реализации или безвозмездной передачи импортированного с применением таможенных льгот технологического оборудования на экспорт в течение трех лет с момента его ввоза. При этом обязательство по уплате причитающихся платежей возлагается на экспортера технологического оборудования (п. 19 Положения, рег. МЮ №2918 от 25.08.2017 г.).

В случае реализации или безвозмездной передачи импортированного с применением таможенных льгот технологического оборудования на территории Республики Узбекистан обязательства по уплате таможенных платежей не возникают.

При этом сторона (импортер, продавец, владелец), передающая импортное технологическое оборудование, обязана представлять покупателю копию ГТД, по которой было произведено таможенное оформление при импорте (п. 20 Положения, рег. МЮ №2918 от 25.08.2017 г.). Но данная реализация будет облагаться НДС (пп. 1–2 ч. 1 ст. 239 НК, ст. 240 НК).

Спонсорство может являться инструментом маркетинга, который используется для создания положительного образа и рекламы спонсора. Спонсорская реклама – это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре (ст. 5 Закон «О рекламе» ЗРУ №776 от 07.06.2022 г.). Это возмездные взаимоотношения. При этом спонсор выступает как заказчик рекламных услуг, а спонсируемая сторона – как исполнитель. Соответственно, по договору спонсорской помощи спонсор обязуется профинансировать мероприятие, а спонсируемый – оказать услуги по размещению информации о заказчике как о спонсоре.

Оказание рекламных услуг облагается НДС и налогом на прибыль (ч. 2 ст. ст. 239 НК, 297 НК). Спонсируемая сторона, как Исполнитель, должна выставить ЭСФ и акт выполненных услуг на услуги в виде оказания спонсорской рекламы. Суммой дохода является сумма оказанной спонсорской помощи.

Если согласно условиям договора покупатель имеет право вернуть товар, то при возврате товара в пределах года или гарантийного срока поставщик должен оформить дополнительный ЭСФ, на основании которого корректируется налоговая база (п. 40 Положения, прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

По истечении одного года со дня реализации товара покупатель не может оформить дополнительный ЭСФ на возврат товара.

В данном случае есть два варианта:

1. Оформить акт возврата реализованных товаров. На основании данного акта можно отразить возврат в бухучете. При этом ни покупатель, ни продавец не смогут сделать корректировки по НДС и налогу на прибыль (ст. ст. 269, 332 НК).
2. Оформить обратную реализацию, то есть ваша организация покупает товар на основании нового договора купли-продажи. Далее стороны могут не переводить друг другу деньги, а закрыть взаимную задолженность путем зачета встречных однородных требований (ст. 343 ГК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/question/29111

https://buxgalter.uz/ru/question/30797

Пени и штрафы не являются оборотом по реализации товаров (услуг) и не облагаются НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК, ст. 239 НК). Это неустойки, которые выплачиваются виновной стороной за нарушение условий хозяйственных договоров.

Сумма штрафа включается в состав совокупного дохода при расчете налога на прибыль (п. 17 ч. 3 ст. 297 НК).

На сумму штрафа ЭСФ не оформляется, в расчете налога на прибыль доход указывается вручную.

Материалы по теме:

Пени и штрафы не облагаются НДС

Штрафы, взысканные по договорам

Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) легкового автомобиля, не подлежат зачету, если автомобиль не будет использоваться в целях осуществляемого вида деятельности предприятия (п. 1 ч. 2 ст. 267 НК).

Сумма налога, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг) (ч. 3 ст. 267 НК).

При безвозмездной передаче автомобиля стоимость автомобиля, в т. ч. сумма не зачтенного НДС, относится на невычитаемые расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 24 ст. 317 НК).

Объектом обложения налога с оборота является совокупный доход (ст. 463 НК). Какие доходы входят в совокупный доход, приведено в части 3 статьи 297 НК.  Доход, полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров (услуг), также включается в совокупный доход (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

Налог с оборота уплачивают юрлица, совокупный доход которых за налоговый период не превышает один миллиард сумов (ч. 1 ст. 461 НК).

Расчет налога с оборота формируется автоматически на основании данных онлайн-ККТ, ЭСФ, ГТД и др. В связи с этим для целей налогообложения на сумму доначисленного дохода, рассчитанного исходя из минимальных ставок, оформляется односторонний ЭСФ.

Таким образом, совокупный доход для целей налогообложения может превышать фактический доход предприятия. При достижении дохода в 1 млрд сум. предприятие утрачивает право на уплату налога с оборота и обязано перейти на уплату НДС и налога на прибыль.

1. При получении имущества на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются исходя из рыночной стоимости этого имущества (ч. 2 ст. 299 НК). Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Такими документами могут быть, в частности (ч. 3 ст. 299 НК):

1) документы на отгрузку, поставку или передачу;

2) ценовые данные поставщиков (прайс-листы);

3) данные из средств массовой информации;

4) биржевые сводки;

5) данные органов государственной статистики.

Доход при безвозмездном получении имущества включается в налоговую базу по налогу на прибыль в составе совокупных доходов (ч. 1 ст. 296 НК, п. 10 ч. 3 ст. 297 НК).

2. Предприятие имеет право на зачет НДС, уплаченного при растаможке безвозмездно полученного товара.

Налогоплательщики НДС не имеют права на зачет НДС по безвозмездно полученным товарам (услугам). Исключение составляют случаи, когда получатель уплатил по ним налог (п. 6 ч. 1 ст. 267 НК).

Законодательство предусматривает только ЭСФ на возмещение сумм, оплаченных (или подлежащих оплате) арендодателем за электрическую и (или) тепловую энергию, воду, газ, коммунальные услуги, услуги связи, использованные арендатором (пп. 48–51 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). На другие виды расходов ЭСФ на возмещение не предусмотрено.

Чтобы перевыставить услуги по клинингу, предприятие может заключить с другими организациями договор на оказание клининговых услуг и реализовать им часть приобретенных услуг по клинингу. Клининговая организация, не являющаяся плательщиком НДС, соответственно, свои услуги реализует без НДС. Однако предприятие – плательщик НДС при реализации услуг оплачивает НДС и налог на прибыль.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно исправлять ошибки, допущенные ими при учете объектов налогообложения, исчислении и уплате налогов (абз. 7 ч. 1 ст. 21 НК).

Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ст. 83 НК).

Так как уменьшается сумма дохода, необходимо откорректировать односторонние ЭСФ и пересдать расчет НДС за период с января по сентябрь с учетом исправлений по доходу и зачету НДС.

Расчет налога на прибыль также нужно будет пересдать за первый и второй квартал, так как есть вероятность, что программа «Автокамерал» сопоставит данные расчетов НДС и налога на прибыль и отправит уведомление о внесении изменений в предоставленные расчеты.

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Если предприятие оказывает услуги по перевозке грузов, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК).

При этом услуги предприятия по международным перевозкам облагаются нулевой ставкой НДС. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров воздушными судами, железнодорожным транспортом и (или) автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Республики Узбекистан (п. 1 ст. 263 НК).

Если транспортно-логистическая компания перевозит оборудование из Узбекистана в Казахстан, то данная перевозка признается международной и облагается нулевой ставкой НДС.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/ru/question/24148

Если исходить из данных, предоставленных в описании ситуации, у предприятия в течение текущего года были доходы, облагаемые налогом на прибыль, но не облагаемые НДС. Один из них – это безвозмездно полученное имущество. По этой причине налоговая база по НДС и ННП отличаются.

На сайте Buxgalter.uz были опубликованы материалы специалистов касательно неправомерности сопоставления налоговых баз НДС и ННП, так как у них разные объекты налогообложения. Их нельзя сравнивать. Предприятию нужно ответить на уведомление от системы «Автокамерал» в течение положенного срока, обосновав данное расхождение.

Материалы по теме:

Всегда ли совпадают доходы в расчетах НДС и по налогу на прибыль

Как отправить ответ на уведомление автокамерала

Как ответить на письмо от автокамерала при доначислении НДС на сумму прочего дохода

Как обосновать ошибочную формулу автокамерала 

При передаче товара инопартнером для испытаний безвозмездно у получателя товара возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества. Получатель определяет доход исходя из рыночной стоимости этого имущества. Документы на отгрузку, поставку или передачу могут подтвердить рыночную стоимость имущества (ст. 299 НК). Доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в состав совокупного дохода при расчете налога на прибыль (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК).

После оформления безвозмездно полученного имущества в режиме «Свободного обращения» ИМ-40 предприятие может по своему усмотрению распоряжаться имуществом, в том числе реализовать его. При реализации имущества возникают налоговые последствия по налогу на прибыль и НДС, как при реализации товара.

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/33375

Как определять доход от безвозмездно полученного имущества (услуг)

Как рассчитать НДС при реализации товаров и услуг

ҚҚС бўйича солиқ базаси  битим тарафлари томонидан қўлланилган нархдан (тарифдан) келиб чиққан ҳолда реализация қилинадиган товарларнинг қиймати сифатида аниқланади (СК 248-м. 1-қ.).

Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигининг асосларини тақдим этиш йўли билан низолашишга ҳақли (СК 248-м. 4-қ.).

Товарларни реализация қилишдан олинган даромад фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 1-б.).

СК 248-моддаси 4-қисмида белгиланган ҳолларда ва тартибда солиқ базасига товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда тузатиш киритиш натижасида олинган даромад жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 25-1-б.).

Товарни таннархидан паст баҳода сотилганда юзага келган зарарни тақсимланмаган фойда ҳисобига қоплашни солиқларга алоқаси йўқ. Солиқлар товарнинг бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда аниқланади.

Суммы уценки имущества не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 31 ст. 317 НК). Не вычитается вся разница между первоначальной и уцененной себестоимостью товара. Если бы предприятие не уценивало товар, а реализовало его по рыночной стоимости, которая ниже себестоимости, то убыток был бы вычитаемым (ст. 305 НК).

Налоговая база по НДС определяется исходя из продажной стоимости товаров без включения НДС. Если товар реализуется по цене ниже себестоимости, но не ниже чистой стоимости реализации, доначисление налоговой базы до себестоимости НК не требует. Однако, если цена сделки отличается от рыночной, налоговые органы вправе откорректировать налоговую базу (ч. 4 ст. 248 НК). При этом налогоплательщик может доказать соответствие цены рыночной стоимости. При уценке товара налоговые последствия по НДС будут определяться исходя из рыночной стоимости товара.

Бюджетга тўланиши лозим бўлган ҚҚС суммаси ҳар бир солиқ даври якунлари бўйича, СКнинг 265-моддасига мувофиқ ҳисоблаб чиқарилган, СК 37-бобига мувофиқ ҳисобга олиниши ва тузатиш киритилиши лозим бўлган суммалар ҳисобга олинган ҳолда ҳисоблаб чиқарилади (СК 272-м.). Агар ҳисобга олиниши ва тузатиш киритилиши лозим бўлган ҚҚС суммаси ҳисоблаб ёзилган ҚҚС суммасидан ошса, бюджетга тўланиши керак бўлган ҚҚС суммаси манфий бўлади, яъни ҚҚС бўйича ортиқча тўлов юзага келади.

Солиқ тўловчи томонидан ортиқча тўланган ёки ундан ортиқча ундирилган солиқ суммаси солиқ тўловчининг қарзи бўлмаган тақдирда шу солиқ тўловчига қайтарилиши ёхуд ушбу солиқ ёки бошқа солиқлар бўйича келгуси тўловлар ҳисобига ҳисобга олиниши лозим (СК 103-м.).

Солиқ тўловчи мақомини йўқотганда илгари товарларни (хизматларни) олиш чоғида ҳисобга олиш учун қабул қилинган, олинган товарлар (хизматлар) бўйича солиқ суммасига тузатиш киритилиши лозим (СК 269-м.).

Демак, солиқ тўловчи ҚҚС тўлашдан воз кечган санага  ортиқча тўлов қайси активлар бўйича шаклланганини аниқлаб, тегишли ҚҚС суммасини товарлар (ТМЗ ва асосий воситалар) қийматига киритиши лозим..

Оказание нерезидентом платных услуг по организации выставки является импортом услуг. 

НДС

Обязательство уплачивать НДС с услуг, оказываемых иностранной компанией, возникает, если Узбекистан признается местом их реализации (ч. 1 ст. 238 НК).

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана при условии, что покупатели таких услуг действуют или находятся на территории страны (ч. 1 ст. 241 НК).

Частные случаи, при которых Узбекистан признается местом реализации, определены частью 3 статьи 241 НК. Местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если услуги по организации платных выставок фактически оказываются на территории Республики Узбекистан.

В данном случае выставка проводится за пределами Узбекистана, поэтому Узбекистан не признается местом реализации услуг и не возникает обязательство по НДС.

Налог с доходов нерезидента

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч. 1 ст. 351 НК).

Не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью 2 статьи 351 НК (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). 

В части 2 статьи 351 НК не приведен доход нерезидента от оказания услуг по организации выставки, соответственно, доход нерезидента не облагается налогом у источника выплаты дохода.

Агар корхона айланмасига солиқ солиш мақсадида товарларни ишлаб чиқариш ва (ёки) реализация қилиш (хизмат кўрсатиш) жараёнида фойдаланиш учун товарларни (хом ашёни) импорт қилган бўлса, у солиқни бюджетга тўлаш шарти билан ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли (СК 266-м. 1-қ.). Шунингдек, у божхона юк декларациясини расмийлаштиришда хатони тузатиш натижасида қўшимча тўланган ҚҚСни ҳам ҳисобга олишга ҳақлидир.

Корхона қўшимча тўланган ҚҚС суммасини божхона қийматига тузатиш киритишни расмийлаштириш (тузатилган БЮД) санасида ҳисобга олишга ҳақли.

Бунинг учун ҚҚС бўйича аниқлаштирилган ҳисоботни тақдим этиши лозим (СК 83-м.). Шундан сўнг тузатилган БЮД автоматик тарзда БЮД расмийлаштирилган ой учун Харид қилинган товарлар (хизматлар) бўйича кирувчи ЭҲФлар (ЭҲФ ўрнини босадиган ҳужжатлар) реестрида – Ҳисоб-китобга 4-илованинг 1-жадвалида акс эттирилади. Корхона божхона қўшимча ҳисоблаган суммани ҳисобга олган ҳолда ҚҚСнинг барча суммасини ҳисобга олишни акс эттириши мумкин.

Батафсил қўйидаги мақолада келтирилган:

Ҳисобда БЮД бўйича қўшимча ҳисоблашлар қандай акс эттирилиши керак

ҚҚС тўловчиси бўлган корхона солиқ тўловчи мақомини йўқотганда илгари товарларни (хизматларни) олиш чоғида ҳисобга олиш учун қабул қилинган, олинган товарлар (хизматлар) бўйича солиқ суммасига тузатиш киритилиши лозим (СК 269-м. 1-қ. 4-б).

Тузатиш киритилиши лозим бўлган солиқ суммаси бундай тузатишларни амалга оширишдан олдинги охирги ўн икки ой ичида олинган товарларнинг (хизматларнинг) солиқ суммаси қайта тикланиши лозим бўлган товар-моддий захиралар қолдиқларига тўғри келадиган қиймати асосида аниқланади (СК 269-м. 3-қ.).

Илгари бундай товарлар (хизматлар) бўйича ҳисобга олиш учун қабул қилинган миқдордаги, асосий воситаларга, кўчмас мулк объектларига ва номоддий активларга нисбатан эса уларнинг қайта баҳолаш ҳисобга олинмаган ҳолдаги қолдиқ (баланс) қийматига мутаносиб миқдордаги солиқ суммалари тикланиши лозим (СК 269-м. 5-қ.).

Солиқ тўловчи томонидан ортиқча тўланган ёки ундан ортиқча ундирилган солиқ суммаси солиқ тўловчининг қарзи бўлмаган тақдирда шу солиқ тўловчига қайтарилиши ёхуд ушбу солиқ ёки бошқа солиқлар бўйича келгуси тўловлар ҳисобига ҳисобга олиниши лозим (СК 103-м.).

Агар солиқ тўловчи ҚҚС тўлашдан воз кечса, воз кечган санага ҚҚС бўйича ортиқча тўлов қайси активлар бўйича шаклланганини аниқлаб, тегишли ҚҚС суммасини товарлар (ТМЗ ва асосий воситалар) қийматига киритиши лозим. Қолган ҚҚС суммасини солиқ тўловчи бошқа тўловларга ўтказиши ёки қайтариб олиши мумкин. Бу учун солиқ органига ариза билан мурожаат қилиши лозим.

Бюджетга тўланиши лозим бўлган ҚҚС суммаси ҳар бир солиқ даври якунлари бўйича, СКнинг 265-моддасига мувофиқ ҳисоблаб чиқарилган, СК 37-бобига мувофиқ ҳисобга олиниши ва тузатиш киритилиши лозим бўлган суммалар ҳисобга олинган ҳолда ҳисоблаб чиқарилади (СК 272-м.). Агар ҳисобга олиниши ва тузатиш киритилиши лозим бўлган ҚҚС суммаси ҳисоблаб ёзилган ҚҚС суммасидан ошса, бюджетга тўланиши керак бўлган ҚҚС суммаси манфий бўлади, яъни ҚҚС бўйича ортиқча тўлов юзага келади.

Солиқ тўловчи томонидан ортиқча тўланган ёки ундан ортиқча ундирилган солиқ суммаси солиқ тўловчининг қарзи бўлмаган тақдирда шу солиқ тўловчига қайтарилиши ёхуд ушбу солиқ ёки бошқа солиқлар бўйича келгуси тўловлар ҳисобига ҳисобга олиниши лозим (СК 103-м.).