Сроком до 1 января 2028 года резиденты Технопарка освобождены от уплаты таможенных платежей (за исключением таможенных сборов) за ввозимые для собственных нужд и не производимые в РУз по перечням, утверждаемым в установленном порядке (п. 5 № УП-5099 от 30.06.2017 г.):

• оборудование;
• комплектующие части;
• детали;
• узлы;
• технологическую документацию;
• программное обеспечение;
• а также применяется льгота по НДС при приобретении услуг в сфере информационных технологий у нерезидентов РУз (п. 14 № ПП-357 от 22.08.2022 г.).

В вопросе не сказано, услуги в какой сфере оказывает нерезидент. Если это услуги в сфере информационных технологий, то применяется льгота по НДС согласно п. 14 № ПП-357 от 22.08.2022 г. Если услуга не относится к сфере информационных технологий, то возникает обязательство по НДС при импорте услуг.

Инвентаризация натижасида камомад аниқланса, камомад суммаси реализация қилиш бўйича айланма деб қаралмайди, балки кирувчи ҚҚСга тузатиш киритилади.

ТМЗ камомади аниқланганда корхона уни сотиб олишда ҳисобга олинган ҚҚСга тузатиш киритиши лозим (СК 269-м. 1-қ. 2-б.). Тузатишларни амалга оширишдан олдинги 12 ой ичида сотиб олинган ТМЗ бўйича ҚҚСга тузатиш киритилиши лозим (СК 269-м. 3-қ.).

Ҳисобга олинган ҚҚСга тузатиш киритиш ҚҚС ҳисоб-китобига 3-иловада акс эттирилади.

ҚҚСга тузатиш киритиш суммаси товар-моддий бойликларнинг баланс қийматини оширишга  тааллуқли бўлади ёхуд фойда солиғини ҳисоблаб чиқаришда ҳисобга олинадиган харажатлар таркибига киритилади (СК 269-м. 7-қ.).

Ҳисобга олиш учун қабул қилинган ҚҚС суммасига тузатиш киритиш товар моддий бойликларнинг камомади аниқланган солиқ даврида амалга оширилади (СК 269-м. 9-қ.).

Айбдор шахслардан ундириладиган етишмаётган материалларнинг бозор қиймати уларнинг таннархидан (баланс қийматидан) ошадиган бўлса, олинган даромад фойда солиғига тортилади (СК 297-м. 3-қ. 27-б.). Агар ундириладиган сумма етишмаётган ТМБнинг баланс қийматидан паст ёки камомаднинг айбдорлари аниқланмаган бўлса, камомаддан кўрилган зарар фойда солиғи ҳисоб-китобида чегирилмайди (СК 317-м. 10-б.).

Батафсил қуйидаги мақолада ўқишингиз мумкин:

Инвентаризация чоғида мол-мулк камомади ва ортиқчаси аниқланса, нима қилиш керак

Камомадни қоплаш суммасидан қандай солиқларни тўлаш керак

Товар-моддий бойликларнинг камомади аниқланганда ҚҚС билан қандай ишлаш керак

При операциях, когда взаиморасчет осуществляется в иностранной валюте, доход для расчета налога на прибыль и налоговая база по НДС могут отличаться. Так как налоговая база по НДС определяется на день подписания документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК, ч. 4 ст. 247 НК), а доход по налогу на прибыль определяется с учетом полученного аванса, если была произведена предоплата (ст. 320 НК, ст. 297 НК). 

Налогоплательщик не обязан приводить в соответствие сумму дохода по налогу на прибыль с налоговой базой по НДС. Если налоговый орган по итогам предпроверочного анализа направит уведомление о внесении изменения в налоговую отчетность или о предоставлении обоснования, нужно написать обоснованный ответ, приложив подтверждающие документы.

Материал по теме: Как определять доход от экспорта услуг с учетом полученного аванса

Курс при реализации услуг, если получен аванс

Бухучет реализации услуг на экспорт с учетом полученного аванса

ҚҚС солиш мақсадида товарни бепул бериш товарларни реализация қилиш бўйича айланма деб тан олинади, бундан шундай бериш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳолатлар мустасно (СК 239-м. 1-қ. 2-б.).

Товарларни бепул бериш қуйидаги шартлардан ҳеч бўлмаганда бирига риоя этилганда иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайди деб эътироф этилади (СК 239-м. 3-қ.):

1) даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида ишлаб чиқарилган бўлса;

2) шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқлиги асослантирилган бўлса;

3) қонунчиликнинг қоидаларидан келиб чиқса.

Агар корхона ушбу батарейкаларни текинга беришни иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлашини исботлай олса, ҚҚС солиш мақсадида товарни реализация қилиш бўйича айланма бўлмайди. Ушбу ҳолатда ҳеч бир турдаги ЭҲФ расмийлаштирилмайди, топшириш-қабул қилиш далолатномаси расмийлаштирилади. Акс ҳолда текинга берилган батарейкалар  қиймати реализация қилиш бўйича айланма деб тан олинади, икки томонлама “тўловсиз” ЭҲФ расмийлаштирилади.

Товарларни бепул беришда уларнинг қиймати корхонанинг харажатларига киритилади. Фойда солиғини ҳисоблаб чиқаришда ушбу харажатлар чегирилади, агар улар иқтисодий жиҳатдан ўзини оқласа ва ҳужжат билан тасдиқланса (СК 305-м.). Акс ҳолда бу - чегирилмайдиган харажатлар (СК 317-м.).

При реализации товара внутри страны нерезиденту оформляется односторонний ЭСФ по типу «Экспорт товаров и услуг (на территории РУз)». Данный ЭСФ нужен в целях расчета налоговой базы по НДС. НДС рассчитывается по курсу ЦБ РУз на день поставки (ч. 4 ст. 247 НК, ч. 4 ст. 242 НК, п. 2 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.20 г.).

При определении дохода в целях бухгалтерского учета нужно руководствоваться НСБУ. Если нерезидент ранее произвел предоплату, доход определяется с учетом аванса. Если нерезидент оплатил за товар после даты поставки, возникает доход в виде курсовой разницы. Также в этом случае возникает доход, облагаемый налогом на прибыль согласно статье 320 НК.

В Республике Узбекистан все организации должны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в сумах (п. 5 НСБУ №22). При признании операции в иностранной валюте она признается по курсу ЦБ РУз для иностранной валюты по отношению к суму на дату совершения операции. Для целей бухгалтерского учета при погашении задолженности в иностранной валюте производится пересчет данной статьи в сумы (п. 7 НСБУ №22).

Приведем бухгалтерские проводки на условном примере данной ситуации:

Экспорт товаров (в том числе – безвозмездная передача) облагается НДС по нулевой ставке (ст. 260 НК).

При безвозмездной передаче товара, за него не поступает валютная выручка, поэтому предприятию нужно исключить сумму НДС, принятую к зачету по данному оборудованию (ст. 260 НК).

Убыток от безвозмездной передачи товара вычитается из налоговой базы при расчете налога на прибыль, если данная передача является экономически обоснованной согласно статье 305 НК.

Для нерезидента безвозмездно полученное имущество является его доходом (п. 13 ч. 2 ст. 351 НК). Узбекское предприятие как налоговый агент обязано исчислить и удержать налог с дохода нерезидента. Если предприятие уплатит налог самостоятельно за счет собственных средств, налоги, уплаченные за третьих лиц, признаются невычитаемыми расходами при расчете налога прибыль (ч. 11 ст. 317 НК).

Материал по теме: Облагается ли НДС экспорт товаров на безвозмездной основе

ООО оказывает нерезиденту экспорт услуг в виде поиска покупателей на его оборудование.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 241 НК).

Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется на основании статьи 241 НК. Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан при условии, что покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК). Кроме того, в части 3 статьи 241 НК приведен ряд услуг, место реализации которых определяется по иным критериям. Оказание агентских услуг по поиску клиентов не включено в перечень части 3 статьи 241 НК, поэтому применяется общее правило (ч. 1 ст. 241 НК).

Если ООО оказывает услуги нерезиденту через Интернет, то оказание услуг по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях относятся к услугам в электронной форме (п. 12 ч. 1 ст. 282 НК).

Местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если услуги в электронной форме, указанные в статье 282 Налогового Кодекса, приобретаются лицами, находящимися или осуществляющими деятельность на территории Республики Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК).

Исходя из вышеизложенного, доход ООО не облагается НДС, так как местом оказания услуг не является территория РУз.

Материал по теме: Облагаются ли НДС услуги иностранным компаниям, оказанные через интернет

2. Жавобнинг биринчи қисмида айтиб ўтилганидек, мулк ҳуқуқи харидорга ўтган вақтда солиқ оқибатлари юзага келади.

Агар кўчмас мулк қуриб битирилишидан олдин дастлабки шартнома тузилса, харидор томонидан тўланган пуллар бўнак сифатида акс эттирилади. Бу ҳолатда солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Агар хонадон қуриб бўлинган ва фойдаланишга топширилган бўлса, бу ерда тузиладиган битим тўғридан-тўғри олди-сотди шартномаси ҳисобланади (ФК 479–488-м.). Бунда кўчмас мулк учун тўлов туридан (бир йўла ёки бўлаб тўлиш шарти билан) қатъий назар ҚҚС бўйича айланма юзага келади (СК 242-м.).

Сотиш учун қурилаётган кўчмас мулк корхона учун тайёр маҳсулот ҳисобланади. Шунинг учун, кўчмас мулк реализациясидан олинган даромад фойда солиғини ҳисоблашда жами даромадга қўшилади (СК 297-м.). Сотилган мулк таннархи чегириладиган харажат ҳисобланади (СК 305 – м.).

Предприятия, заключившие контракт на импорт товара или импортирующие товары в обязательном порядке, уплачивают НДС и налог на прибыль (ст. ст. 237 НК, 461 НК). Поэтому рекомендуем поставить на учет в качестве плательщика НДС, если предприятие планирует осуществлять импортные операции.

Предприятие уплачивает акцизный налог, если будет совершать операции с подакцизными товарами. Также предприятие будет уплачивать ресурсные налоги, если у него возникнет объект налогообложения по данным налогам.

При взаиморасчетах с физлицами предприятие выступает налоговым агентом, и на него возложено обязательство по НДФЛ, социальному налогу и ИНПС.

Данная тема является очень объемной, по каждому из вышеприведенных налогов подготовлены рекомендации экспертов и с практическими примерами. С ними можете ознакомиться на сайте Buxgalter.uz во вкладке Рекомендации. Ниже приведены ссылки на некоторые рекомендации по теме вопроса:

Как рассчитать НДС при импорте товаров

Какие налоговые последствия возникают при экспорте товаров

Как рассчитывать и уплачивать акцизный налог при импорте товаров

1. Импорт нового технологического оборудования, аналоги которого не производятся в республике, освобожден от уплаты НДС и таможенной пошлины по утвержденному Кабмином перечню (п. 6 ст. 246 НК).

Под новым технологическим оборудованием понимаются машины, аппараты, установки, механизмы, участвующие в процессе производства продукции, работ и услуг, со дня выпуска которых прошло не более 3 лет (п. 2 Положения, рег. МЮ №2918 от 25.08.2017 г.).

В перечне технологического оборудования, аналоги которого не производятся в республике, освобождаемого при импорте на территорию Республики Узбекистан от уплаты таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость, приведена позиция по коду ТН ВЭД №8704109000 – Грузовая машина (автомобиль-самосвал), предназначенная для эксплуатации в условиях бездорожья, с электромеханической трансмиссией (установлены дизельный и электрический двигатели), грузоподъемностью более 50 тонн (п. 561-1 Перечня, прил. 1 к ПКМ №352 от 04.06.2021 г.). Если предприятие действительно импортирует данное оборудование, со дня выпуска которого прошло не более 3 лет, импорт данного оборудования освобожден от уплаты НДС и таможенной пошлины.

2. Таможенные льготы аннулируются только в случае реализации или безвозмездной передачи импортированного с применением таможенных льгот технологического оборудования на экспорт в течение трех лет с момента его ввоза. При этом обязательство по уплате причитающихся платежей возлагается на экспортера технологического оборудования (п. 19 Положения, рег. МЮ №2918 от 25.08.2017 г.).

В случае реализации или безвозмездной передачи импортированного с применением таможенных льгот технологического оборудования на территории Республики Узбекистан обязательства по уплате таможенных платежей не возникают.

При этом сторона (импортер, продавец, владелец), передающая импортное технологическое оборудование, обязана представлять покупателю копию ГТД, по которой было произведено таможенное оформление при импорте (п. 20 Положения, рег. МЮ №2918 от 25.08.2017 г.). Но данная реализация будет облагаться НДС (пп. 1–2 ч. 1 ст. 239 НК, ст. 240 НК).

Спонсорство может являться инструментом маркетинга, который используется для создания положительного образа и рекламы спонсора. Спонсорская реклама – это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре (ст. 5 Закон «О рекламе» ЗРУ №776 от 07.06.2022 г.). Это возмездные взаимоотношения. При этом спонсор выступает как заказчик рекламных услуг, а спонсируемая сторона – как исполнитель. Соответственно, по договору спонсорской помощи спонсор обязуется профинансировать мероприятие, а спонсируемый – оказать услуги по размещению информации о заказчике как о спонсоре.

Оказание рекламных услуг облагается НДС и налогом на прибыль (ч. 2 ст. ст. 239 НК, 297 НК). Спонсируемая сторона, как Исполнитель, должна выставить ЭСФ и акт выполненных услуг на услуги в виде оказания спонсорской рекламы. Суммой дохода является сумма оказанной спонсорской помощи.

Если согласно условиям договора покупатель имеет право вернуть товар, то при возврате товара в пределах года или гарантийного срока поставщик должен оформить дополнительный ЭСФ, на основании которого корректируется налоговая база (п. 40 Положения, прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

По истечении одного года со дня реализации товара покупатель не может оформить дополнительный ЭСФ на возврат товара.

В данном случае есть два варианта:

1. Оформить акт возврата реализованных товаров. На основании данного акта можно отразить возврат в бухучете. При этом ни покупатель, ни продавец не смогут сделать корректировки по НДС и налогу на прибыль (ст. ст. 269, 332 НК).
2. Оформить обратную реализацию, то есть ваша организация покупает товар на основании нового договора купли-продажи. Далее стороны могут не переводить друг другу деньги, а закрыть взаимную задолженность путем зачета встречных однородных требований (ст. 343 ГК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/question/29111

https://buxgalter.uz/ru/question/30797

Пени и штрафы не являются оборотом по реализации товаров (услуг) и не облагаются НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК, ст. 239 НК). Это неустойки, которые выплачиваются виновной стороной за нарушение условий хозяйственных договоров.

Сумма штрафа включается в состав совокупного дохода при расчете налога на прибыль (п. 17 ч. 3 ст. 297 НК).

На сумму штрафа ЭСФ не оформляется, в расчете налога на прибыль доход указывается вручную.

Материалы по теме:

Пени и штрафы не облагаются НДС

Штрафы, взысканные по договорам

Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) легкового автомобиля, не подлежат зачету, если автомобиль не будет использоваться в целях осуществляемого вида деятельности предприятия (п. 1 ч. 2 ст. 267 НК).

Сумма налога, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг) (ч. 3 ст. 267 НК).

При безвозмездной передаче автомобиля стоимость автомобиля, в т. ч. сумма не зачтенного НДС, относится на невычитаемые расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 24 ст. 317 НК).

Объектом обложения налога с оборота является совокупный доход (ст. 463 НК). Какие доходы входят в совокупный доход, приведено в части 3 статьи 297 НК.  Доход, полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров (услуг), также включается в совокупный доход (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

Налог с оборота уплачивают юрлица, совокупный доход которых за налоговый период не превышает один миллиард сумов (ч. 1 ст. 461 НК).

Расчет налога с оборота формируется автоматически на основании данных онлайн-ККТ, ЭСФ, ГТД и др. В связи с этим для целей налогообложения на сумму доначисленного дохода, рассчитанного исходя из минимальных ставок, оформляется односторонний ЭСФ.

Таким образом, совокупный доход для целей налогообложения может превышать фактический доход предприятия. При достижении дохода в 1 млрд сум. предприятие утрачивает право на уплату налога с оборота и обязано перейти на уплату НДС и налога на прибыль.

1. При получении имущества на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются исходя из рыночной стоимости этого имущества (ч. 2 ст. 299 НК). Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Такими документами могут быть, в частности (ч. 3 ст. 299 НК):

1) документы на отгрузку, поставку или передачу;

2) ценовые данные поставщиков (прайс-листы);

3) данные из средств массовой информации;

4) биржевые сводки;

5) данные органов государственной статистики.

Доход при безвозмездном получении имущества включается в налоговую базу по налогу на прибыль в составе совокупных доходов (ч. 1 ст. 296 НК, п. 10 ч. 3 ст. 297 НК).

2. Предприятие имеет право на зачет НДС, уплаченного при растаможке безвозмездно полученного товара.

Налогоплательщики НДС не имеют права на зачет НДС по безвозмездно полученным товарам (услугам). Исключение составляют случаи, когда получатель уплатил по ним налог (п. 6 ч. 1 ст. 267 НК).

Законодательство предусматривает только ЭСФ на возмещение сумм, оплаченных (или подлежащих оплате) арендодателем за электрическую и (или) тепловую энергию, воду, газ, коммунальные услуги, услуги связи, использованные арендатором (пп. 48–51 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). На другие виды расходов ЭСФ на возмещение не предусмотрено.

Чтобы перевыставить услуги по клинингу, предприятие может заключить с другими организациями договор на оказание клининговых услуг и реализовать им часть приобретенных услуг по клинингу. Клининговая организация, не являющаяся плательщиком НДС, соответственно, свои услуги реализует без НДС. Однако предприятие – плательщик НДС при реализации услуг оплачивает НДС и налог на прибыль.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно исправлять ошибки, допущенные ими при учете объектов налогообложения, исчислении и уплате налогов (абз. 7 ч. 1 ст. 21 НК).

Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ст. 83 НК).

Так как уменьшается сумма дохода, необходимо откорректировать односторонние ЭСФ и пересдать расчет НДС за период с января по сентябрь с учетом исправлений по доходу и зачету НДС.

Расчет налога на прибыль также нужно будет пересдать за первый и второй квартал, так как есть вероятность, что программа «Автокамерал» сопоставит данные расчетов НДС и налога на прибыль и отправит уведомление о внесении изменений в предоставленные расчеты.

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Если предприятие оказывает услуги по перевозке грузов, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК).

При этом услуги предприятия по международным перевозкам облагаются нулевой ставкой НДС. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров воздушными судами, железнодорожным транспортом и (или) автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Республики Узбекистан (п. 1 ст. 263 НК).

Если транспортно-логистическая компания перевозит оборудование из Узбекистана в Казахстан, то данная перевозка признается международной и облагается нулевой ставкой НДС.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/ru/question/24148

Если исходить из данных, предоставленных в описании ситуации, у предприятия в течение текущего года были доходы, облагаемые налогом на прибыль, но не облагаемые НДС. Один из них – это безвозмездно полученное имущество. По этой причине налоговая база по НДС и ННП отличаются.

На сайте Buxgalter.uz были опубликованы материалы специалистов касательно неправомерности сопоставления налоговых баз НДС и ННП, так как у них разные объекты налогообложения. Их нельзя сравнивать. Предприятию нужно ответить на уведомление от системы «Автокамерал» в течение положенного срока, обосновав данное расхождение.

Материалы по теме:

Всегда ли совпадают доходы в расчетах НДС и по налогу на прибыль

Как отправить ответ на уведомление автокамерала

Как ответить на письмо от автокамерала при доначислении НДС на сумму прочего дохода

Как обосновать ошибочную формулу автокамерала