Услуги российской компании по онлайн-обучению признаются услугами в электронной форме (п. 2 ч. 1 ст. 282 НК). Так как они приобретаются физическими и юридическими лицами Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (п. 10 ч. 3 ст.241 НК). Но услуги в сфере обучения (образования) освобождены от НДС (п. 10 ч. 1 ст. 243 НК). Поэтому  данные услуги не облагаются НДС.

При оказании иностранными юридическими лицами услуг в электронной форме, указанных в статье 282 НК, местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан, в том числе услуг, оказываемых на основании договоров поручения, комиссии или иных аналогичных договоров, юридическим лицам Республики Узбекистан или иностранным юридическим лицам, осуществляющим деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения, налоговыми агентами признаются указанные покупатели таких услуг (ч. 4 ст. 255 НК).

Юридические лица – покупатели образовательных услуг сами должны оформлять ЭСФ на импорт услуг и представить налоговую отчетность по НДС при импорте услуг. А за физических лиц отчетность предоставляет предприятие – посредник, так как является налоговым агентом (ч. 3 ст. 255 НК).

В Расчете «НДС по услугам, полученным от иностранных лиц» основанием для льготы нужно указать пункт 10 части 1 статьи 243 НК. Для применения льготы нужно отправить обращение через личный кабинет налогоплательщика, прикрепив обосновывающие документы.

Сумма НДС по приобретенным товарам (услугам), ранее принятая к зачету при их приобретении, подлежит корректировке при их порче либо утраты сверх норм естественной убыли, установленных уполномоченным органом в соответствии с законодательством, а при их отсутствии – налогоплательщиком (п. 2 ч. 1 ст. 269 НК).

Подлежащая корректировке сумма налога определяется на основе стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих проведению такой корректировки, приходящейся на остатки товарно-материальных запасов, сумма налога по которым подлежит восстановлению (ч. 3 ст. 269 НК).

Сумма корректировки налога относится на увеличение (или уменьшение) балансовой стоимости указанных объектов либо включается в состав расходов (или доходов), учитываемых при исчислении налога на прибыль (ч. 7 ст. 269 НК).

В отчетности по НДС стоимость непригодных материалов, приобретенных с НДС и с момента приобретения которых не прошло 12 месяцев, нужно отразить в строке 1102 приложения №3 к Расчету НДС посредством электронной услуги «Внесение корректировок в сумму НДС для ЮЛ». Данную услугу нужно выбрать в подразделе «Электронный документооборот» раздела «Услуги» в персональном кабинете на my3.soliq.uz.

Подробнее читайте в рекомендации:

Как скорректировать НДС, относимый в зачет

Агар чет эл логистика компанияси билан юкни етказиб бериш бўйича шартнома имзоланган бўлса, ушбу шартнома бўйича логистика компания  ташиш ва етказиб бериш бўйича хизматларни кўрсатган, жўнатиш пункти эса Ўзбекистон ҳудудида жойлашмаган бўлса, Ўзбекистон бундай хизматларни реализация қилиш жойи деб ҳисобланмайди (СК 241-м. 3-қ.). Бинобарин, хизматларни реализация қилиш бўйича айланма юзага келмайди (СК 238-м.). Чет эллик шахслардан харид қилинган товарлар (хизматлар) бўйича ҚҚС ҳисоб-китоби (29 коди) тақдим этилмайди.

Батафсил қуйидаги жавобда келтирилган: Солиқ солиш мақсадида халқаро ташишлар қандай ҳисобга олинади

В данном случае Заказчик не может оплатить за поставленный товар, поэтому передает часть доли в строительстве Поставщику. Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (ст. 313 ГК).

Право требования кредитора к должнику признается товаром (чч. 3, 5 ст. 45 НК). Оборот по реализации товаров облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Должник выставляет стандартный двухсторонний ЭСФ на имя нового кредитора. Если новый кредитор является плательщиком НДС, то имеет право на зачет НДС, выставленного первоначальным кредитором (ч. 1 ст. 266 НК).

Для налогоплательщика, приобретающего право требования, доходы, полученные по договору уступки права требования в целях расчета налога на прибыль, определяются как положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммой сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования (п. 1 ч. 1 ст. 300 НК).

После подписания договора уступки право требования и ЭСФ отражается выбытие дебиторской задолженности. Бухгалтерские проводки подробно приведены в ответе: Бухгалтерские проводки при уступке права требования кредитора к должнику

Молиявий хизматлардан олинадиган даромадлар, шу жумладан  кредит ва заёмлар бўйича олинган фоизли даромадлар ҚҚСдан озод этилган (СК 244-м. 1-қ. 7-б.). Солиқ кодексининг 268-моддасига мувофиқ, агар солиқ тўловчи солиқ солинадиган ва солиқ солишдан озод этиладиган айланмаларни амалга оширса, солиқ солинадиган айланмага тўғри келадиган солиқ суммаси ҳисобга олиш учун қабул қилинади.

Имтиёзли айланма, албатта, ҚҚСни ҳисобга олиш суммасига таъсир кўрсатади. Бу солиқ тўловчида ҚҚСга қўшимча тўлаш учун сумма пайдо бўлиши мумкинлигини англатади. Имтиёзли айланмани ЭҲФни тақдим қилиш йўли билан ҚҚС Ҳисоб-китобида акс эттирилади. ЭҲФ ҚҚСсиз расмийлаштирилади.

Мавзуга доир материаллар: Депозитлар бўйича даромадларга ЭҲФ тақдим қилинмаган: солиқчилар қайта ҳисоблашни талаб қилмоқда

При переходе на уплату налога с оборота предприятие утрачивает статус налогоплательщика НДС. Оно должно откорректировать НДС по приобретенным товарам (услугам), ранее принятый к зачету при их приобретении, и уплатить налог в бюджет (п. 4 ч. 1 ст. 269 НК).

Предприятию необходимо провести инвентаризацию на дату перехода на уплату налога с оборота.

Подлежащая корректировке сумма НДС определяется на основе стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих проведению такой корректировки, приходящейся на остатки ТМЗ, сумма налога по которым подлежит восстановлению (ч. 3 ст. 269 НК). Следовательно, НДС не корректируется, если после приобретения данных товаров (услуг) прошло более 12 месяцев.

Сумма излишне уплаченного налогоплательщиком или излишне взысканного с него налога при отсутствии у него налоговой задолженности подлежит возврату этому налогоплательщику либо засчитывается в счет предстоящих платежей по тому же налогу или иным налогам (ст. 103 НК).

Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товара и облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Условия экономической оправданности безвозмездной передачи установлены в части 3 статьи 239 НК.

Передача налогоплательщиком принадлежащего ему имущества (оказание услуг) членам органа управления, работникам, членам их семей, либо другим лицам для использования ими в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью налогоплательщика, если сумма НДС по такому имуществу (услугам) полностью либо частично принята к зачету, является оборотом по реализации (п. 6 ч. 4 ст. 239 НК).

Если НДС не был принят в зачет, при передаче автомобиля физлицу НДС не уплачивается. Незачтенная сумма НДС не корректируется (ч. 2 ст. 269 НК).

В договоре дарения цена автомобиля указывается без учета НДС. ЭСФ оформляется по типу «Без оплаты», цена автомобиля – 200 млн сум. без НДС.

Подробнее читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/32981

Как оформлять стандартный ЭСФ

В данной ситуации комиссионером – маркетплейсом, скорее всего, выступает организация АТТО. На практике часто встречаются случаи, когда маркетплейсы для привлечения клиентов, увеличения продаж запускают разные акции. Возможно, АТТО также запустило такую акцию, и в рамках данной акции при оплате через карты Uzcard, Атто, Visastart, Uzum bank пассажиры оплачивали за проезд по сниженной цене или часть суммы возвращалась на счет карты в виде кешбэка.

Цена имущества, продаваемого комиссионером, определяется по соглашению с комитентом, если иное не предусмотрено законодательством или договором комиссии (ст. 836 ГК).

Комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки (ст. 837 ГК).

Комитенту нужно изучить договор с маркетплейсом и уточнить данный момент. Так как Комитент, оказывающий услуги, должен получить полностью сумму оказанных услуг, если он сам не предоставил скидки. Если скидка предоставлена маркетплейсом, он должен возместить разницу, возникшую из-за предоставленной скидки. В расчете НДС должна быть отражена полная стоимость оказанных услуг комитентом, а не сумма поступлений за минусом акций маркетплейса.

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/29233

https://buxgalter.uz/question/5676

Оборот по реализации товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта, облагается нулевой ставкой НДС (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК). Таможенный режим экспорта – режим, при котором товар Узбекистана вывозится за пределы таможенной территории без обязательства его обратного ввоза (ст. 29 ТамК). Перечень документов, подтверждающих экспорт товаров, приведен в части 1 статьи 261 НК.

При реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения) для подтверждения экспорта комитентом (доверителем) дополнительно представляется договор комиссии или договор поручения (копия договора) налогоплательщика с комиссионером или поверенным (ч. 3 ст. 261 НК).

Товары стоимостью до 3 000 (трех тысяч) долларов США могут быть реализованы посредством электронной коммерции без внесения информации в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций и оформления грузовой таможенной декларации, в соответствии с правилами оказания услуг почтовой связи (п. 3 ПКМ №259 от 08.09.2015 г.).

Для зачета НДС по товарам (услугам), используемым в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, на счет комиссионера или налогоплательщика должна поступить валютная выручка (ч. 4 ст. 266 НК).

Исходя из вышеизложенного, для применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров не обязательно поступление валютной выручки. Предприятие может применить нулевую ставку НДС, но не сможет принять в зачет НДС по товарам (услугам), используемым в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, так как отсутствует валютная выручка.

В Расчете НДС предприятие-экспортер отражает выручку через односторонний ЭСФ.

Материалы по теме:

Когда можно применить нулевую ставку НДС

Возможность применения нулевой ставки НДС и налога на прибыль

Передача товаров (оказание услуг) в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица признается оборотом по реализации в целях исчисления НДС (п. 1 ч. 4 ст. 239 НК).

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа) (ч. 1 ст. 248 НК). Экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке при реализации товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта (ст. 260 НК).

Для зачета НДС по товарам (услугам), используемым в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, на счет налогоплательщика должна поступить валютная выручка (ч. 1 ст. 266 НК).

Предприятию нужно заключить экспортный контракт, указав, что оборудование передается в виде инвестиции в иностранную компанию. При экспорте оборудования применяется нулевая ставка НДС. Так как это инвестиция и валютная выручка не поступит на счет налогоплательщика, предприятие не вправе зачесть входящий НДС по данному оборудованию.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/question/30308

При импорте товаров НДС, уплаченный при таможенном оформлении товара, принимается в зачет, если он уплачен в бюджет (ст. 266 НК).

Согласно ИНКОТЕРМС 2010 поставка на условиях DDP (Delivered Duty Paid  – «Поставка с оплатой пошлин») означает, что продавец предоставляет в распоряжение покупателя товар:

• очищенный от таможенных пошлин, необходимых для ввоза;
• оплатив за свой счет его доставку и страхование;
• готовый для разгрузки в определенном месте назначения в согласованную дату или период.

Если контрактом не предусмотрены другие условия, DDP подразумевает, что любые налоги при импорте, в т. ч. НДС уплачиваются продавцом за его счет.

Предприятие-покупатель не сможет взять «таможенный» НДС к зачету, если его оплатил продавец за свой счет. Если налог был оплачен таможенным брокером, право импортера на отнесение в зачет «таможенного» НДС зависит от того, кто возместит брокеру сумму НДС. Если это сделает продавец, покупатель не имеет права на зачет НДС. Если покупатель, то он может взять к зачету НДС.

Если импортер не имеет права на зачет «таможенного» НДС, сумма налога включается в первоначальную стоимость товара.

Подробнее читайте в материале:

Можно ли отнести в зачет «таможенный» НДС, уплаченный на условиях поставки DDP

СК 483-м. 45-қисмида қўрсатилган юридик шахслар учун халқаро молия институтларидан ва жалб қилинган маблағлар ҳисобидан тўлиқ ёки қисман амалга ошириладиган лойиҳалар доирасида сотиб олинадиган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма, шунингдек уларни олиб кириш қўшилган қиймат солиғидан 2028 йил 1 январга қадар озод қилинади.

Агар лойиҳа иштирокчиси товарларни импорт шартномаси орқали ўзи ёки воситачи орқали сотиб олса, божхона расмийлаштириш пайтида ҚҚС бўйича имтиёз қўлланилади. Агар лойиҳа иштирокчиси товарни Ўзбекистон ҳудудига импорт қилган бошқа ташкилотдан сотиб олса, реализация пайтида ЭҲФ ҚҚСсиз расмийлаштирилади.

Стоимость полученных подарков – это доход работников в виде материальной выгоды (п. 2 ч. 1 ст. 376 НК). При этом подарки от работодателя стоимостью до 2,11 МРОТ за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ (п. 10 ст. 378 НК). Если стоимость подарков в течение года превысит эту сумму, сумма превышения облагается НДФЛ.

Подарки не облагаются социальным налогом (ст. 403–404 НК).

Налоговые последствия по НДС зависят от того, взят ли в зачет входящий НДС при приобретении подарков.

Если при приобретении подарков:

• НДС взят в зачет, передача подарков считается реализацией и облагается НДС. Для отражения такой передачи в отчетности по НДС оформите на имя каждого работника двусторонний ЭСФ типа «Без оплаты».
• НДС не был взят в зачет, передача подарков не считается оборотом по реализации. Соответственно, НДС при передаче начислять не нужно. В учете «входной» НДС отражается в себестоимости подарков. ЭСФ при их передаче в этом случае оформлять не нужно.

Подробнее об этом читайте в рекомендации: Как учитывать корпоративные подарки

Воситачи ўз ихтиёридаги комитент мол-мулкининг йўқолишига, етишмаслигига ёки шикастланишига олиб келган ҳар қандай камчилик учун комитент олдида жавобгар бўлади (ФК 840-м.).

Комиссионер ва комитент комитент мулкининг йўқолгани бўйича далолатнома тузишлари мумкин, унда комиссионер йўқотилган товар қийматини қайси баҳода қоплаб берилиши кўрсатилади. Далолатнома имзоланган санада комитентда даромад юзага келади, чунки комиссионер зарарни қоплаш бўйича мажбуриятни тан олади.

Комиссионер томонидан товар йўқотилган тақдирда, йўқолган товар бўйича реализация факти юзага келмайди. Йўқолган товарга ҳисоб-фактура расмийлаштириш талаб этилмайди, чунки ҳисоб-фактура товарлар ва хизматлар реализация қилинганда расмийлаштирилади (СК 47-м. 1-қ.). Комитент ушбу товарлар йўқолганлигини тасдиқловчи хужжат асосида ушбу товарлар бўйича “кирувчи” ҚҚСни ҳисобдан чиқариш лозим (СК 269-м. 1-қ. 2-б.).

Комиссионер томонидан йўқолган мулкнинг қоплаб бериши комитент учун бошқа даромад ҳисобланади ва фойда солиғига тортилади (СК 297-м. 3-қ. 17-б.). Қоплаб бериш пули ҚҚСга тортилмайди.

Бухгалтерия ҳисобида қуйидаги акс эттириш мумкин:

2026 йил 1 январдан бошлаб қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчилари томонидан етиштирилган қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари (бундан пахта ва ғалла мустасно) реализацияси учун қўшилган қиймат солиғининг «ноль» ставкаси жорий қилинсин (04.09.2025 й. 153-сон ПФ, 2-б.).

Солиқ кодекси мақсадида қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчилари деб бир вақтнинг ўзида қуйидаги шартларга жавоб берадиган юридик шахслар эътироф этилади (СК 57-м. 1-қ.):

• қишлоқ хўжалиги маҳсулотини ишлаб чиқарувчи ва уни бирламчи қайта ишловчи, башарти бундай юридик шахснинг жами даромадида ўзи ишлаб чиқарган қишлоқ хўжалиги маҳсулотини, шу жумладан уни ўзи ишлаб чиқарган қишлоқ хўжалик хом ашёсини қайта ишлашдан олинган маҳсулотни реализация қилишдан олинган даромадининг улуши солиқ давридаги жами даромаднинг камида 80 фоизини ташкил этса;
• ер участкаларига эга бўлган, бу ер участкалари қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини ишлаб чиқариш учун зарур бўлса.

Паррандачилик  маҳсулотлари қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари қаторига киради (СК 57-м. 2-қ.).

Саволда келтирилган ҳолатда, корхона тайёр қишлоқ хўжалик маҳсулотини қишлоқ хўжалик маҳсулоти ишлаб чиқарувчидан сотиб олиб, уни майдалаб, ажратиб ва қадоқлаб сотади. Ушбу корхона қишлоқ хўжалик ишлаб маҳсулоти чиқарувчиси ҳисобланмайди ва ҚҚСнинг “ноль” ставкаси қўллай олмайди.

Юридические лица Республики Узбекистан, совокупный доход которых за налоговый период не превышает один миллиард сумов,  признаются налогоплательщиками налога с оборота (ст. 461 НК).

Налогоплательщики, в том числе вновь созданные юридические лица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК).

Предприятие со дня достижения совокупного дохода 1 млрд сум., то есть с 28 декабря 2025 года, переходит на уплату НДС и налога на прибыль. К сожалению, возврат товара произошел после достижения порога перехода на уплату НДС и налога на прибыль. Предприятию нужно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС через личный кабинет налогоплательщика. Срок постановки на учет в качестве плательщика НДС при обязательном переходе составляет 5 рабочих дней со дня возникновения обязательства по уплате НДС (прил. №4 к прил. №1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

Материал по теме: Как перейти на уплату НДС

Предприятие может передать оборудование в аренду нерезиденту. Предоставление оборудования в аренду нерезиденту считается экспортом услуг. Между сторонами нужно заключить экспортный контракт на оказание услуг. В экспортном контракте нужно указать валюту контракта и валюту платежа. Валюта платежа во внешнеторговых контрактах и ​​инвойсах определяется по соглашению сторон. Если валюта платежа отличается от валюты контракта, необходимо указать курс пересчета валюты и источник определения данного курса (п. 4 Положения, прил. №1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).

Вывоз оборудования за границу осуществляется в режиме «Временный вывоз». Порядок и условия помещения товаров в режим временного вывоза регулируются главой 7 ТамК. Срок временного вывоза товара составляет два года с даты помещения товара под таможенный режим временного вывоза (ст. 39 ТамК).

Доход от передачи имущества в аренду облагается налогом на прибыль (ст. 297 НК).

Налоговые последствия по НДС при экспорте услуг зависят от того, является ли Узбекистан местом оказания услуг. Так как движимое имущество предоставляется в аренду за пределами Узбекистана, место оказания услуг определяется по месту деятельности или нахождения Арендатора (ч. 1 ст. 241 НК, п. 2 ч. 3 ст. 241 НК). Если арендатор находится и осуществляет деятельность за пределами Узбекистана, налоговые последствия по НДС не возникают.

Транспортно-экспедиторская услуга – вид транспортной услуги, связанной с организацией процесса отправления и получения груза, а также выполнением других видов работ, имеющих отношение к перевозке грузов в соответствии с договором транспортной экспедиции (п. 5 прил. к ПКМ №348 от 09.09.2000 г.). То есть это услуга, непосредственно связанная с перевозкой.

С 1 января 2026 года транспортно-экспедиторские услуги, оказываемые на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, облагаются НДС по ставке 0% (ч. 2 ст. 263 НК).

В целях налогообложения в состав транспортно-экспедиторских услуг входят (ч. 3 ст. 263 НК):

• прием и доставка грузов;

• погрузочно-разгрузочные работы и хранение;

• организация страхования грузов;

• услуги по таможенному оформлению товаров и транспортных средств;

• розыск грузов после истечения сроков доставки;

• услуги по хранению грузов на складах экспедитора.

Если предприятие приобретает у третьих лиц провозную плату и передает ее клиенту за вознаграждение, при этом само вознаграждение получено не за оказание услуг, прямо указанных в части 3 статьи 263 НК (прием и доставка, погрузка-разгрузка, хранение, таможенное оформление и т. п.), а за предоставление возможности воспользоваться оплаченной перевозкой, то такая операция не подпадает под применение ставки НДС 0% и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Ставка 0% может применяться только в отношении вознаграждения за те транспортно-экспедиторские услуги, которые прямо перечислены в части 3 статьи 263 НК и документально подтверждены как оказанные в рамках организации международной перевозки.

1. Кредит-нота – это бухгалтерский документ, который продавец высылает покупателю, чтобы уменьшить сумму долга или аннулировать часть ранее выставленного счета из-за возврата товара, брака, ошибки в счете, предоставления скидки или других согласованных условий.

       Сумма скидки, полученной по кредит-ноте, признается прочим операционным доходом (счет 9390) и включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

2. Установлен порядок, в соответствии с которым с 1 апреля 2025 года внедряется система референтного ценообразования на отпускаемые по рецепту лекарственные средства отечественного и зарубежного производства (подп. «а» п. 1 № ПП-4554 от 30.12.2019 г.). В рамках системы референтного ценообразования определяется предельная цена, выше которой продавать импортные лекарственные средства нельзя (пп. 2, 18 Положения, рег. МЮ №3242 от 10.06.2020 г.).

В действующем Налоговом кодексе налоговая база по НДС и налогу на прибыль определяется исходя из рыночной стоимости товара. Даже если себестоимость товара выше его рыночной стоимости, доначисление по налогам не производится.

В данном случае референтную цену можно признать рыночной ценой товара, поэтому при реализации товара по ценам в рамках референтного ценообразования доначисление по налогам не будет. Соответственно, оформлять односторонний ЭСФ не нужно.

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/34173

https://buxgalter.uz/question/34180

Таможенный режим временного ввоза – режим, при котором товар ввозится на таможенную территорию на определенный срок и временно используется с условным освобождением от уплаты таможенных платежей или уплатой периодических таможенных платежей и без применения мер экономической политики (ст. 61 ТамК).

На товар, помещенный в таможенный режим временного ввоза, право собственности не возникает, он отражается за балансом. Товар может быть использован в целях, заявленных при временном ввозе.

На каком забалансовом счете нужно отразить автомобиль, зависит от условий импортного контракта.

Если автомобиль ввезен на временное пользование и подлежит возврату, можно его учесть на забалансовом счете 001 «Основные средства, полученные по оперативной аренде» в оценке, указанной сторонами в контракте.

Если были иные условия контракта, можно открыть забалансовый счет 017 «Временно ввезенное имущество», при этом данный забалансовый счет в составе рабочих счетов предприятия должен быть отражен в учетной политике (п. 4 НСБУ №21).

В бухгалтерском учете следует отразить следующими бухгалтерскими записями:

- при получении автомобиля по Дебету на забалансовом счете;

- при возврате автомобиля по Кредиту на забалансовом счете (НСБУ №21).    

2. Уплаченные суммы периодических таможенных платежей (ст. 66 ТамК):

• не возвращаются в случае вывоза временно ввезенного товара либо его помещения под иные таможенные режимы;
• засчитываются в сумму таможенных платежей, подлежащих уплате при помещении этих товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения (импорт).

Если предприятие планирует использовать автомобиль в целях оборота облагаемого НДС, НДС, уплаченный в составе периодических таможенных платежей, можно принять к зачету (ст. 266 НК). Остальные таможенные платежи нужно отнести на расходы.