Даромадлар ва харажатларга киритилган тузатишларни инобатга олган ҳолда чегирилиши лозим бўлган харажатларнинг жами даромаддан ошиб кетиши солиқ тўловчининг зарари деб эътироф этилади (СК 333-м. 1-қ). 

Олдинги солиқ даврида (даврларида) ушбу модданинг ҳисоблаб чиқарилган зарари (зарарлари) бўлган солиқ тўловчи жорий солиқ даврининг фойдасини ушбу кўрилган зарарнинг бутун суммасига ёки ушбу сумманинг бир қисмига камайтиришга ҳақлидир (СК 333-м. 3-қ). 

Солиқ базаси олдинги солиқ даврида (даврларида) кўрилган зарар суммасига фақат жорий солиқ даврининг якунлари бўйича камайтирилиши мумкин (СК 333-м. 4-қ). 

Фойда солиғи бўйича  календарь йил солиқ давридир (СК 338-м. 1-қ.). 

Демак, корхона 2022 йил натижалари бўйича олган зарарни фақат солиқ даври, яъни 2023 йил якунлари буйича камайтириши мумкин, ҳисобот даври якунлари бўйича камайтириш мумкин эмас.

Жами даромади ўтган йил учун киритилган тузатишлар ҳисобга олинган ҳолда 5 млрд сўмдан ошадиган корхоналар бўнак тўловларини тўлайди. Бўнак тўловларини ҳар ойнинг 23-санасидан (дам олиш кунларини ҳисобга олган ҳолда) кечиктирмай тўланади, яъни:

• 23 январдан;
• 23 февралдан;
• 23 мартдан ва ҳ.к. СК 340-м. 2-қ. 

Ҳар ойлик бўнак тўловини ҳисоблаб чиқариш солиқ органлари томонидан амалга оширилади. Бунда солиқ тўловчи келгуси чорак биринчи ойининг 15 санасидан кечиктирмай жорий чоракда кутилаётган фойда суммасидан келиб чиққан ҳолда, бўнак тўловлари суммаси тўғрисида солиқ органларига маълумотнома тақдим этиш ҳуқуқига эга. Кутилаётган фойда суммаси асоссиз камайтириб кўрсатилган тақдирда солиқ органлари солиқ тўловчилар томонидан тақдим этиладиган солиқ бўйича бўнак тўловлари суммаси тўғрисидаги маълумотномага ўзгартиришлар киритишга ҳақли (СК 340-м. 11-қ.). 

Демак, корхона томонидан фойда солиғи бўйича бўнак тўловлари тўғрисида маълумотнома тақдим этиш – бу корхонанинг ҳуқуқи,мажбурияти эмас. 

Ҳукумат қарори асосида текинга товар олинганда ва (ёки) хизмат кўрсатилганда,товар (хизмат) олувчи корхонада даромад юзага келмайди. 

Фойда солиғи бўйича қуйидагилар  даромад сифатида ҳисобга олинмайди:

• Солиқ Кодекснинг 48-моддасида назарда тутилган талаблар бажарилиши шарти билан олинган грантлар, инсонпарварлик ёрдами ва мақсадли тушумлар (СК 304-м. 9-б.);
• Ўзбекистон Республикаси Президентининг ёки Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг қарорлари асосида, шунингдек Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаларига мувофиқ текинга олинган мол-мулк ва хизматлар (СК 304-м. 8-б). 

Ҳукумат қарори бўйича товар текинга берилганда, фойда солиғи ҳисоб-китобида бундай харажатлар чегириладиган харажатлар ҳисобланади (СК 317-м. 27-б.). 

Ҳукумат қарори асосида товар текинга берилганда, корхонада ҚҚС ва фойда солиғи бўйича мажбуриятлар юзага келмайди. 

Бепул бериш иқтисодий жиҳатдан оқланган ҳолатларда ҚҚС ҳисобланмайди, чунки бундай бериш реализация бўйича айланма ҳисобланмайди (СК 239-м. 1-қ. 2-б., СК 239-м. 2-қ. 2-б.). 

Товарларни бепул бериш ёки бепул хизматлар кўрсатиш қуйидаги шартлардан ҳеч бўлмаганда бирига риоя этилганда иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайди деб эътироф этилади: 

1) даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида ишлаб чиқарилган бўлса;

2) шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқлиги асослантирилган бўлса;

3) қонунчиликнинг қоидаларидан келиб чиқса. 

Товарлар (хизматлар) бепул олинганда қўшилган қиймат солиқ суммаси ҳисобга олинмайди, бундан олувчи улар бўйича солиқ тўлаган ҳоллар мустасно (СК 267-м. 1-қ. 6-б.).

По данному вопросу есть ответ от 24.02.2020 г. заместителя министра финансов Дильшода Султанова – «Как вернуть налог на прибыль, удержанный с доходов нерезидента». 

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Это можно сделать на основании документа, подтверждающего его резидентство (ст. 357 НК). 

Вместе с тем, если на дату выплаты нерезидент не смог представить документ, подтверждающий его резидентство, он вправе обратиться за возвратом излишне удержанного с его доходов налога с учетом норм международных договоров, включая применение пониженной ставки. 

Сумма излишне удержанного налога возвращается нерезиденту на основании его письменного заявления, подаваемого через налогового агента в налоговые органы, в течение 15 дней со дня получения налоговым органом такого заявления (ч. 4 ст. 104 НК). 

При этом средства поступают на счет налогового агента, удержавшего налог. А он в свою очередь перечисляет их нерезиденту с учетом конвертации в иностранную валюту. При этом отрицательная (положительная) курсовая разница является убытком (доходом) нерезидента, а не налогового агента.

ЭСФ 

Если по договору аренды стоимость коммунальных услуг и услуг связи не включается в сумму арендной платы, а возмещается арендатором по фактическому потреблению, арендодатель в ЭСФ отдельными строками указывает (п. 49 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.):

• сумму арендной платы в соответствии с договором аренды с выделением НДС (если арендодатель – плательщик НДС);
• сумму, подлежащую возмещению арендатором за потребленные коммунальные услуги, с выделением подлежащей возмещению суммы НДС, приходящейся на стоимость данных услуг. 

Сумма возмещения, полученная от арендатора за потребленные коммунальные услуги, электроэнергию и услуги связи, – это не доход арендодателя (п. 50 Положения). 

Для арендатора арендная плата и возмещение коммунальных услуг – это расходы по аренде, их можно вычесть при расчете налога на прибыль (ст. 305 НК; п. 51 Положения). 

Для возмещения коммунальных услуг арендодатель выставляет ЭСФ по специальной форме «Возмещение расходов (газ, электроэнергия и др.)», указывая в нем соответствующие ИКПУ:

• 10713007004000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги газоснабжения;
• 10713007007000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги теплоснабжения;
• 10713007003000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги канализации;
• 10713007001000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги холодного водоснабжения;
• 10713007006000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги электроэнергии.  

Налог на прибыль 

Чтобы избежать отклонений по «автокамералу», в Расчете налога на прибыль в приложении № 2 такие расходы следует отражать в отдельных сроках:

• 0103 – расходы на природный и сжиженный газ;
• 0104 – расходы за электроэнергию;
• 0135 «Другие расходы, не указанные в строках 0101–0134 данного приложения (сумма строк 01351–01360), в том числе» с соответствующей разбивкой. Тут можно отразить расходы на возмещение коммунальных услуг по теплоснабжению (горячей воде и отоплению) и холодной воде. 

НДС 

Арендодатель не имеет права на зачет сумм НДС в части коммунальных услуг, потребленных арендатором и перевыставляемых ему (п. 50 Положения). 

Арендодатель должен вручную указать сумму возмещаемых коммунальных услуг и НДС в графах 8 и 9 в строке «По ЭСФ, принимаемым к зачету» таблицы № 1 приложения № 4 к Расчету НДС. 

Отражение в бухгалтерском учете 

В учете арендодателя бухгалтерские записи в части, касающейся сумм уплаченных коммунальных платежей и их последующего возмещения, отразятся в следующем порядке: 

– Согласно налоговому законодательству, действовавшему в 2018-м и 2019 году, расходы налогоплательщика подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены (ч. 3 ст. 141 НК в ред. 2007 г.). В  данном случае расходы по доначисленному налогу фактически произведены в 2018 году и не подлежат вычету при расчете налога на прибыль в 2019 году. 

Также напоминаем, что в группе счетов 3100 «Счета учета расходов будущих периодов» отражается информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п. 155 разд. III ч. 2 Инструкции, прил. № 2 к НСБУ № 21).

– Субъектам предпринимательства, в том числе зарубежным инвесторам, разрешается реализовывать электрическую энергию, произведенную на возобновляемых источниках энергии, государственным органам и (или) территориальным электрическим сетям – по установленным тарифам, другим потребителям – по взаимосогласованным ценам на основе заключенных прямых договоров, включая долгосрочные. 

Также разрешается сооружать установки возобновляемых источников энергии на объектах, принадлежащих другим лицам на основе права аренды, и реализовывать электрическую энергию, произведенную на данных установках (п. 10 № ПП-57 от 16.02.2023 г.). 

Физические и юридические лица, установившие установки возобновляемых источников энергии общей мощностью до 100 кВт, освобождаются от уплаты:

1) налога на имущество – по данным установкам;

2) земельного налога – по участкам, занятым данными установками;

3) налога на прибыль, начисляемого на прибыль за электроэнергию, реализованную юридическими лицами для общей сети:

• со дня введения их в эксплуатацию – на 3 года;
• при их установке с системой накопления электроэнергии мощностью не менее 25 % мощности устанавливаемых солнечных панелей – до 10 лет (п. 9 № ПП-57). 

С 1 марта 2023 года внедрен банковский финансовый продукт «зеленая энергия» для финансирования мер по приобретению и установке субъектами предпринимательства установок возобновляемых источников энергии, внедрению энергосберегающих технологий и повышению энергоэффективности производственных процессов.

Продавец при реализации товара может предоставить скидки, бонусы. 

При бесплатном получении дополнительных товарно-материальных запасов при наличии подтверждающих первичных учетных документов их себестоимость определяется путем распределения стоимости приобретенных товарно-материальных запасов на весь объем приобретенных товарно-материальных запасов (включая также бесплатно приобретенные товарно-материальные запасы) (п. 16 НСБУ № 4).

Правильность отражения скидок в счете-фактуре влияет на правильность отражения показателей в Расчете налога на добавленную стоимость (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.). 

Как учитывать скидки (бонусы) при получении ТМЗ с примерами описано в рекомендации «Как учитывать скидки при приобретении ТМЗ» 

При получении торговой скидки, в виде товарного бонуса в момент реализации товара, не приведет к возникновению налогооблагаемого оборота у покупателя, так как уменьшается себестоимость приобретенного ТМЗ. 

Также читайте ответ к вопросу: Оформляем ЭСФ по акции «1+1» (купи один товар – второй получи бесплатно) 

Как учитываются и отражаются скидки у покупателя по новому НСБУ №4 

Ваше предприятие также может безвозмездно передать полученные товары, в виде бонуса своим контрагентам. Если данная передача является экономически обоснованной, то не является оборотом по реализации товаров в целях налогообложения НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК) и вычитается при расчете налога на прибыль (ст. 305 НК). 

Подробнее читайте в публикации: Налоговые последствия рекламных акций

1. Пул, қимматли қоғозлар, ўзга ашёлар ёки мулкий ҳуқуқлар ёхуд пул баҳосига эга бўлган бошқа шахсга ўтказиладиган ўзга ҳуқуқлар жамиятнинг устав фондига (устав капиталига) қўшиладиган ҳиссалар бўлиши мумкин.

Жамиятнинг иштирокчилари ва жамиятга қабул қилинадиган учинчи шахслар томонидан жамиятнинг устав фондига (устав капиталига) қўшиладиган пулсиз ҳиссаларнинг пул баҳоси жамият иштирокчилари умумий йиғилишининг жамиятнинг барча иштирокчилари томонидан бир овоздан қабул қилинадиган қарори билан тасдиқланади (06.12.2001 й. 310-II-сонли ЎРҚ. 15-м.). 

2023 йил 1 апрелдан бошлаб масъулияти чекланган жамият устав фондига (устав капиталига) қўшиладиган, қиймати базавий ҳисоблаш миқдорининг ўн минг бараваридан кўп бўлган пулсиз ҳиссалар баҳоловчи ташкилот томонидан баҳоланади ва баҳоланган қийматдан юқори бўлиши мумкин эмас (08.11.2022 й. 415-сонли ПҚ 4-б.). 

Шундай қилиб, бу ҳолда, иштирокчиларнинг умумий йиғилишида (ёки ягона таъсисчининг қарори билан) таъсисчи олдидаги қарзни корхонанинг устав капиталига қўшган ҳиссаси сифатида ҳисобга олиш тўғрисида қарор қабул қилиш керак (яъни, қарзни тўлаш муносабати билан корхонага қўшимча ҳисса сифатида ва таъсисчининг улушини ошириш тўғрисида). Кейин таъсисчи ва корхона ўртасида тегишли шартнома тузишингиз мумкин.  

Бу ҳолатда корхона учун солиқ оқибатлари юзага келмайди (СК 304 – м.). Таъсисчи жисмоний шахсга ЖШДС солиқ солиш риски бор. 

Қўшимча маълумот учун қўйидаги саволга жавобги ўқишингиз мумкин: Документы на приобретение неденежного вклада 

2. Фоизсиз қарз (қайтариб бериш шарти билан молиявий ёрдам) олинаётганда текин олинган мулкий ҳуқуқлар кўринишдаги даромадлар қарз олувчида юзага келади. Тегишинча ушбу даромадлардан солиқ тўлаш мажбурияти қарз олувчи зиммасига юклатилади.

Батафсил қуйидаги мақолада ўқишингиз мумкин: Қарз: шартнома тарафларининг даромадлари ва солиқлари

Харидор келгусида муайян мажбуриятларни бажаришига қараб чегирмалар берилиши мумкин. 

Бу ҳолда олинган чегирмалар харидор учун бошқа даромад (9390 счёт) ҳисобланиб, унинг молиявий-хўжалик фаолияти натижаларига киритилади ва илгари харид қилинган (қабул қилиб олинган) ТМЗ қийматини камайтирмайди. 

Олинган чегирмалар суммалари  фойда солиғи бўйича солиқ базасини ҳисоб-китоб қилиш чоғида даромадлар таркибига киритилади. Чегирмалар кўринишидаги даромад фойда солиғи ҳисоб-китобга 1-илованинг 020-210-сатрларида акс эттирилмаганлиги учун, ушбу  даромадни 221–228-сатрларида акс эттиринг. 220-сатр автоматик тарзда 221–228-сатрлар йиғиндиси сифатида тўлади.

Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве (п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством Республики Узбекистан и Швейцарским Федеральным Советом об избежании двойного налогообложения на доход и капитал, Ташкент, 3.04.2002 г., утв. ПКМ РУз № 183 от 29.05.2002 г., вступ. в силу 15.08.2003 г.).

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в этом Договаривающемся Государстве, в котором они возникают в соответствии с законодательством этого Государства, но если фактический владелец пpоцентов является резидентом другого Договаривающегося Государства, налог в этом случае не должен превышать 5 процентов валовой суммы процентов. 

Компетентные органы Договаривающихся Государств по взаимному согласию регулируют методы применения этих ограничений (п. 2 ст. 11 Соглашения).

Выражение «могут также облагаться» в статьях «Дивиденды», «Проценты», «Роялти» означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране – источнике дохода по установленной в Соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение дивидендов, процентов, роялти. 

Налоговый кодекс Республики Узбекистан предусматривает налогообложение дивидендов, процентов и роялти (ст. 351 НК). 

Исходя из вышеизложенного предприятие – резидент РУз – источник дохода в виде процентов обязано удержать налог с доходов нерезидента по ставке 5 % согласно Соглашению об избежании двойного налогообложения. 

Рекомендуем ознакомиться с разъяснением главного специалиста Департамента методологии налогообложения ГНК «Как понимать фразу «могут также облагаться» в международных договорах».

Прибыль предприятия, которое является резидентом одного Договаривающегося Государства, от использования кораблей, самолетов, или дорожных транспортных средств в международных перевозках, облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве (п. 1 ст. 8 Соглашения между Правительством Китайской Народной Республики и Правительством Республики Узбекистан   об   избежании   двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход). 

В законодательстве РУз нет понятия что входит в дорожное транспортное средства. Соглашение между Узбекистаном и Китаем составлено в трех языках: узбекском, китайском и английском. В случае возникновения разногласий в толковании положений настоящего Соглашения за основу принимается английский текст (ст. 28 Соглашения).

В английском тексте Соглашения написано “road  vehicle” – дорожное транспортное средство, к ним относятся автотранспортные средства. 

В зависимости от частоты или объема трансграничных перевозок страны могут в ходе двусторонних переговоров пожелать распространить действие положений Статьи 8 на железнодорожный и автомобильный транспорт. (п. 7 ст. 8. часть вторая Комментарии к статьям типовой конвенции Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами, стр. 189) 

Если стороны в ст. 8 Соглашение не предусмотрели отдельно железнодорожный и автомобильный транспорт, то доход, полученный от международной перевозки железнодорожным транспортом, не относится к доходам от международной перевозки. Он относится к другим доходам от предпринимательской деятельности и в случае предоставления сертификата резидентства прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства будет подлежать налогообложению только в этом Государстве (ст. 21 Соглашения). 

То есть если Китайская компания предоставила сертификат резидентства, то доход иностранной компании от оказания услуг по перевозки груза железнодорожным транспортом облагается в Китае согласно статьи 21 Соглашения.

Налог на прибыль

При осуществлении служебной деятельности сотрудники вашего предприятия совершают поездки. Эти поездки производятся не в интересах работника, а в интересах предприятия. То есть они не могут быть отнесены к доходам в виде материальной выгоды работника, а являются расходами предприятия на выпуск продукции (работ, услуг) или служебные поездки АУП.

Таким образом, при необходимости предприятие может заключить договор с транспортной организацией на обслуживание поездок сотрудников в служебных целях. Транспортные услуги сторонних юридических лиц для осуществления деятельности предприятия не приведены в составе не вычитаемых расходов (ст. 317 НК). Поэтому данные расходы являются вычитаемыми расходами при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Рекомендуем ознакомится с ответом на вопрос 13626 

НДФЛ, соцналог 

Если должностные обязанности работника в принципе предусматривают регулярные поездки, организации необходимо в трудовом договоре или локальном нормативном акте указать разъездной характер его работы. И документально подтвержденные расходы на такси принимать к налоговому учету. 

В данном случае расходы на оплату службы такси не производятся в интересах физлиц. У физлица, выполняющего свои прямые должностные обязанности посредством передвижения на такси, при условии что договор со службой такси заключило предприятия и все сопутствующие документы правильно оформлены, а также в НУП указано что для производственных, торговых и административных целей предприятие пользуется услугами транспортной компании, не возникает доход облагаемый НДФЛ, соцналогом ИНПС. 

Но, конечно, руководству предприятия необходимо создать эффективную систему контроля, чтобы со стороны работников не допускались случаи использования услуг транспортной компании в своих личных целях.

– Роялти – это платежи за использование или право использования любого нематериального актива, в том числе авторских прав на программное обеспечение и базы данных (ч. 1 ст. 44 НК).

При выплате роялти нерезиденту, не имеющему в Узбекистане постоянное учреждение, узбекское предприятие становится налоговым агентом по налогу на прибыль (ст. 351 НК). Роялти облагаются по ставке 20 % при каждой выплате дохода (ст. 353 НК).

При неудержании суммы налога или неправомерном применении положений международного договора Республики Узбекистан, повлекшем неудержание или неполное удержание налога, налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и соответствующую сумму пени (ч. 11 ст. 354 НК). 

Ваше предприятие как импортер услуг при привязке КПК к базе поставщика услуг дало разрешение на ежемесячное без акцептное списание денежных средств. Так как предприятие, будучи налоговым агентом, на которого возложено обязанность по удержанию налога на доходы нерезидента, оплачивает сумму дохода полностью без удержания налога, то обязано самостоятельно внести в бюджет сумму неудержанного налога. 

Если предприятие не удерживает налог с нерезидента, а уплачивает его из собственных средств, этот расход не вычитается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 11 ст. 317 НК).

ҚҚС

Солиқ кодексида товар (хизмат)лар таннархидан паст нархда сотилганда ёки текинга берилганда ҚҚС базасини аниқлаш нормаси мавжуд эмас, ўз навбатида бу ҳолатда солиқ базаси битим тарафлари томонидан қўлланилган нархдан (тарифдан) келиб чиққан ҳолда реализация қилинадиган товарларнинг (хизматларнинг) қиймати сифатида аниқланади (СК 248-м. 1-қ.).

Дори воситаларини, ветеринария дори воситаларини, тиббиёт ва ветеринария учун мўлжалланган буюмларни реализация қилиш бўйича айланма солиқ солишдан озод этилади (СК 243 – м. 1-қ. 13-б.). Мазкур имтиёз таннархдан паст нархда сотилганда ҳам амал қилади. Солиқ кодексининг 248 – моддаси 4 – бандига мувофиқ солиқ базасини аниқлаш тартиби ҚҚСдан озод қилинган реализация қилиш бўйича айланмаларга татбиқ этилмайди. Шунинг учун мазкур ҳолатда ҚҚС ҳисоботида реализация нархи бозор нархидан паст бўлса ҳам акс эттирилмайди.

Фойда солиғи

Товарларни (хизматларни) таннархидан паст реализация қилишдан кўрилган зарарлар чегирилмайдиган харажатлар (СК 317-м.) рўйхатига кирмайди, бинобарин, уларни фойда солиғини ҳисоблаб чиқаришда чегириб ташлаш мумкин, агар корхона уларнинг иқтисодий жиҳатдан оқланганлигини асослаб бера олса.

Бунинг учун корхонанинг солиқ солиш мақсадларидаги ҳисоб сиёсати ва нарх сиёсати каби ҳужжатларни ишлаб чиқишга, шунингдек реализация қилинадиган товарларнинг нархини белгилашда уларнинг қоидаларини тўғри қўллашга жиддий ёндашиш лозим.

Фойда солиғи ҳисоботида харажатлар 2 -илова “Солиқ ҳисоби маълумотларига кўра харажатлар (зарарлар)”да акт эттирилади. Агар корхона таннархидан паст реализация қилишдан кўрилган зарарларни иқтисодий жиҳатдан оқланганлигини исботлаб беролмаса, мазкур илованинг 3 – устуни “Харажатлар (зарарлар) суммаси” ва 4 устуни “шундан, чегирилмайдиган харажатлар (зарарлар)“да  акс эттириши керак.

Налогоплательщик, имеющий убыток (убытки), исчисленный в соответствии с частью 1 статьи 333 НК, в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы. Налоговая база может быть уменьшена на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах), только по итогам текущего налогового периода (ч. 3, 4 ст. 333 НК). Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ч. 1 ст. 338 НК).   

Вы можете осуществить перенос убытка только по итогам 2023 года, по итогам III квартала 2023 года это делать нельзя. 

Подробнее читайте в ответе на вопрос: 24522   

Хўжалик юритувчи субъектларга солиқлар ва божхона имтиёзлари:

а) бўшаётган маблағларни мақсадли вазифаларни бажариш учун йўналтириш шарти билан;

б) бўшаётган маблағларни мақсадли ишлатиш назарда тутилмаган ҳолда (мақсадсиз) берилади (2005 йил 2-апрелда АВ томонидан 1463 – сон билан рўйхатга олинган Низом, 2-б., СК 75-м. 7-қ.). 

Имтиёзлардан мақсадли фойдаланиш имтиёз тақдим этиш тўғрисидаги хужжатда махсус кўрсатилади. Қолган бошқа ҳолларда имтиёз мақсадсиз ҳисобланади. 

11401_1 сонли “Солиқлар, божхона ва бюджетга мажбурий тўловлардан озод этиш натижасида бўшаган маблағлардан фойдаланиш тўғрисида ҲИСОБ-КИТОБ”да  мақсадли имтиёзлар натижасида озод этилган маблағларни қай мақсадга (ойлик тўлашга, асосий восита хариб қилишга, мол етказиб берувчи билан ҳисоб-китобга ва ҳ.к.) сарфлангани акс эттирилади. 

СКнинг 337-моддаси 1-қисм 11-бандига асосан 2022 йил 1 сентябрдан кейин жами даромади жорий солиқ даври мобайнида илк марта ўн миллиард сўмдан ошган солиқ тўловчилар жорий солиқ даври ва кейинги солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврларида жами даромади юз миллиард сўмдан ошмаса белгиланган солиқ ставкасини 50 фоизга пасайтиришга ҳақли. СКда ушбу имтиёз мақсадли деб кўрсатилмаган, шунинг учун мазкур имтиёздан фойдаланилганда 11401_1 сонли “Солиқлар, божхона ва бюджетга мажбурий тўловлардан озод этиш натижасида бўшаган маблағлардан фойдаланиш тўғрисида ҲИСОБ-КИТОБ” тақдим этиш талаб этилмайди.

Солиқ тўловчи имтиёздан фойдаланиш учун солиқ тўловчининг шахсий кабинети оркали орқали “Солиқ имтиёзларини қўллаш тўғрисида мурожаат” йўллаши лозим. Ушбу мурожаат маъқулланганидан кейин фойда солиғи ҳисоботида фойда солиғи пасайтирилган ставка қўлланилади. 

По данному вопросу мнение экспертов различаются, часть экспертов считают, что при внутреннем экспорте не выполняется требование статьи 261 НК, то есть не осуществляется вывоз товара за пределы РУз, поэтому доход от экспорта облагается НДС по ставке 12 % и налогом на прибыль по ставке 15 %. Другие эксперты считают, что можно применить льготу по НДС и налогу на прибыль согласно пункту 5 ПКМ № 1731 от 26.03.2012 г. 

Ответ по теме:

НДС и налог на прибыль при внутреннем экспорте товаров 

Бухгалтерский учет экспортных операций читайте в рекомендации экспертов: Как учитывать экспортные операции 

При составлении контракта нужно учесть минимальные требования, предъявляемые к внешнеторговым контрактам и инвойсам (глава 2 Приложение № 1 к ПКМ № 283 от 14.05.2020 г.). 

Доход в виде роялти за использование в Республике Узбекистан или предоставление прав на использование любого нематериального актива, выплачиваемого иностранной компании, облагается налогом с доходов нерезидента при каждой выплате дохода (ч. 1, п. 4 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога составляет 20 % (п. 6 ст. 353 НК).

Между ОАЭ и Республикой Узбекистан подписана Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Абу - Даби, 26 октября 2007 г.). В соответствии со статьей 12 Соглашения если фактический владелец роялти является резидентом ОАЭ, роялти, возникающие в Республике Узбекистан, облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 10 %.

Чтобы применить положение международного договора и удерживать налог по пониженной ставке, до выплаты дохода нужно получить от компании ОАЭ:

• документ, подтверждающий налоговое резидентство (с учетом требований ст. 358 НК);
• подтверждение того, что нерезидент имеет фактическое право на получение дохода (ст. 357 НК).

О том, как определить лицо, имеющее фактическое право на роялти, читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text169514_kak_opredelit_lico_imeyushchee_fakticheskoe_pravo_na_royalti#

При отсутствии данных документов, доход нерезидента облагается по ставке 20 %.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч. 1 ст. 351 НК).

В вашем случае нужно посмотреть условие контракта (оферты), когда признается доход от услуг по предоставлению доступа к сервисам компании.  По мнению эксперта если сумма списанных средства является не авансом, а доходом за предоставляемый доступ к сервисам компании, то налог нужно удерживать при каждом списании денежных средств.

Налогоплательщики, в том числе вновь созданные юридические лица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК).

Налогоплательщик, чей совокупный доход превысил порог 1 млрд. сум, в расчете налога на прибыль указывают полученные доходы и понесенные расходы со дня возникновения обязательства по уплате налога на прибыль и НДС. Так как до этого дня (до превышения порога 1 млрд. сум) за ним сохранялось обязательство по уплате налога с оборота. В вашем случае в расчете налога на прибыль указываете доходы и расходы с августа по сентябрь.