Некоммерческие организации должны отвечать условиям статьи 58 НК:

• не иметь цели извлечения дохода;
• не распределять доходы или имущество между участниками. 

При соблюдении условий, указанных в статье 58  НК, не подлежат налогообложению доходы некоммерческой организации в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, указанные в статье 48 настоящего Кодекса (п. 1 ч. 1 ст. 318 НК).

Доходы в виде процентов являются извлечением прибыли. 

Доходы некоммерческой организации, не указанные в части 1 статьи 318 НК, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (ч. 2 ст. 318 НК). 

С 01.01.2022 г. некоммерческие организации в части предпринимательской деятельности являются плательщиками НДС и налога на прибыль без права выбора и не могут уплачивать налог с оборота (п. 13 ч. 2 ст. 461 НК). 

Освобождаются от налогообложения по НДС следующие финансовые услуги, в частности предоставление кредитов, займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). 

К ценным бумагам относятся акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты, депозитарные расписки, опционы, фьючерсные и форвардные контракты, а также иные ценные бумаги, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством или применимым законодательством иностранного государства (ч. 2 ст. 49 НК). 

Не учитываются в качестве налогооблагаемого дохода при расчете налога на прибыль доходы по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам Республики Узбекистан, а также доходы по международным облигациям, выпущенным Республикой Узбекистан и юридическими лицами Республики Узбекистан (п. 19 ст. 304 НК).

На период с 1 апреля 2022 года по 31 декабря 2024 года доходы физических и юридических лиц - резидентов и нерезидентов Республики Узбекистан в виде процентов по облигациям хозяйственных обществ освобождаются от налога на доходы физических лиц и налога на прибыль (ч. 27 ст. 483 НК). 

Исходя из вышеизложенного, одно из основных требований для ННО это - не иметь цели извлечения дохода. Направив целевые средства на покупку облигаций, ННО имеет цель получить доход., поэтому по мнению эксперта, ННО не может применить часть 1 статьи 318 НК ко всем целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и обложить налогом на прибыль. Целевые поступления от членов ННО не является объектом обложения НДС. 

Проценты по облигациям не облагаются НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК) и налогом на прибыль (п. 19 ст. 304 НК, ч. 27 ст. 483 НК).

Положения международного договора применяются при условии, что получатель дохода представит налоговому агенту документ, подтверждающий налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода частях 2–3 статьи 357 НК. Требования к такому документу установлены статьей 358 НК. 

Вы не можете применить нормы международного соглашения, если вы не имеете действующий сертификат резидентства на момент выплаты. Вы должны удержать сумму налога с дохода нерезидента или оплатить за счет собственных средств. Если вы оплатите налог за счет собственных средств, то не сможете вернуть сумму уплаченного налога после предоставления сертификата резидентства. Но если вы удержите налог с дохода нерезидента и перечислите в бюджет, нерезидент имеет право подать заявление о возврате излишне уплаченного налога (ч. 6 ст. 357 НК). 

Подробнее читайте в материале: Можно ли применить сертификат резидентства за прошлый налоговый период и как быть с отчетностью

С 1 января 2022 г. в целях налогообложения применяется порядок определения курсовой разницы, установленный ст. 320 НК (ЗРУ № 741 от 29.12.2021 г.).

В целях налогового учета положительная курсовая разница включается в состав совокупного дохода, а отрицательная курсовая разница учитывается в составе расходов (ч. 4 ст. 320 НК).

Не подлежит налогообложению курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов (ч. 5 ст. 320 НК, введена Законом N ЗРУ-741).

Курсовая разница, возникшая от переоценки кредиторской задолженности, учитывается при расчете налога прибыль. 

Пример расчета курсовой разницы читайте в материале: Как учитывать курсовые разницы в целях бухгалтерского и налогового учета 

Как отразить в Расчете налога на прибыль доходы и расходы, читайте в следующих рекомендациях специалистов: 

Как отразить совокупный доход в Расчете налога на прибыль 

Как отразить расходы по группам в Расчете налога на прибыль

1.  В ст.37 НК приведено в каких случаях лица признаются взаимосвязанными. Если между вашим предприятием и ТОО (организацией в Казахстане) существует хотя бы одно из приведенных в ч.3 ст.37 НК связей, то предприятия признаются взаимосвязанными.

Сделка со взаимосвязанным лицом – нерезидентом Республики Узбекистан является контролируемой с точки зрения трансфертного ценообразования, независимо от суммы такой сделки (ч. 1 ст. 180 НК). 

Под трансфертной ценой понимается цена, которая формируется в сделках между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от рыночной, которая применялась бы в сопоставимых экономических условиях при совершении сделок между независимыми лицами (ч. 1 ст. 176 НК). 

В этом случае доходы участников внешнеторговой деятельности в целях налогообложения могут быть увеличены на сумму недополученных доходов, если цена между взаимосвязанными лицами отличается от рыночной (ч. 4 ст. 176 НК). 

В целях налогообложения цены сделок, доходы и расходы сторон этих сделок признаются рыночными в случаях:

1) сделок между независимыми лицами;

2) сделок, заключенных по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Республики Узбекистан или законодательством иностранного государства;

3) сделок, цены которых установлены в соответствии с предписаниями антимонопольного органа (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 179 НК для сделок, в которых применяются регулируемые цены);

4) сделок, цены которых установлены в соответствии с соглашением о ценообразовании, предусмотренным главой 25 НК.

Налоговый кодекс не определяет цену реализации товаров (услуг) налогоплательщиков. Субъекты предпринимательства вправе самостоятельно устанавливать цену своих товаров (услуг) (ст.8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции).

В контролируемых сделках цена сделки признается рыночной, если Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан не доказано обратное или если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии со статьей 177 НК (ст. 178 НК).

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статьях 180 и 181 настоящего Кодекса (ч. 1 ст. 182 НК).

3. Налоговые последствия при экспорте импортированного товара:

НДС

Обложение НДС производится по нулевой ставке при реализации товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК).

Зачет ранее уплаченных сумм НДС при растаможке товара, который впоследствии экспортируется, производится при условиях (ч. 1 ст. 266 НК):

- при импорте налог был уплачен в бюджет (не имеется непогашенной отсрочки платежа);

- имеется выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем экспортируемых товаров.

При этом НДС, уплаченный по товарам, используемым в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки, полученной на счета налогоплательщика в банке Республики Узбекистан.

Налог на прибыль

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если:

оплата в иностранной валюте поступила в течение 180 календарных дней со дня оказания услуг (п.6 ч.1, ч.10 ст. 337 НК).

Затраты на содержание и обслуживание производственных мощностей и объектов в период приостановки производственного процесса относят к прочим операционным расходам (п. 2.3.26 прил. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). 

В статье 317 НК приведен закрытый перечень расходов, не подлежащий вычету при расчете налога на прибыль. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов не указаны в данном перечне. 

Вычитаемые расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 305 НК).

Если расходы на содержание обоснованы и имеют документальное подтверждение, то при расчете налога на прибыль данные расходы вычитаются.

Товарлар экспорти – агар қонунчиликда ўзгача ҳол назарда тутилмаган бўлса, товарларни уларни қайтариб олиб кириш мажбуриятисиз Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудидан олиб чиқиш (14.05.2020 йилдаги 283-сон ВМҚга 1-илова, Низомнинг 2-б.). 

Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан экспорт божхона тартиб-таомилига олиб чиқилган товарлар реализация қилинганда ҚҚС ноль даражали ставка бўйича солиқ солинади (СК 260-м. 1-қ.). 

Товарлар экспорт қилинганлигини тасдиқловчи ҳужжатлар қуйидагилардан иборат (СК 261-м. 1-қ.):

1) контракт (контрактнинг белгиланган тартибда тасдиқланган кўчирма нусхаси);

2) товарларни чиқаришни амалга оширувчи божхона органининг товарларни Ўзбекистон Республикаси божхона ҳудудидан олиб чиқиш учун белгиси қўйилган божхона юк декларацияси;

3) Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудидан ўтказиш пунктида жойлашган божхона органининг товарлар белгиланган мамлакатга жўнатилганлигини тасдиқловчи белгиси қўйилган, товарга илова қилинадиган ҳужжатлар. 

Ноль даражали ставка бўйича солиқ солинадиган товарларни экспортга реализация қилиш айланмаси мақсадида фойдаланиладиган, ҳақиқатда олинган товарлар (ишлар, хизматлар) бўйича тўланиши лозим бўлган (тўланган) солиқ товарлар экспортидан солиқ тўловчининг Ўзбекистон Республикасидаги банк ҳисобварағига келиб тушган валюта тушумининг улушида ҳисобга олинади (СК 266-м. 2-қ.). 

Фойда солиғи 

Товарларни (ишларни) экспортга реализация қилишдан олинган фойда ноль даражали солиқ ставкаси қўлланилади (СК 337-м. 1-қ. 6-б.). 

Товарлар экспорт қилинганда, шу жумладан товар воситачи (ишончли вакил) орқали реализация қилинганда, 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкаси солиқ тўловчилар томонидан, ушбу Кодекснинг 261-моддасида назарда тутилган товарларнинг экспортини тасдиқловчи ҳужжатлар мавжуд бўлганда, қўлланилади (СК 337-м. 9-қ.). 

Товарлар экспорт қилинганда, 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкаси солиқ тўловчилар томонидан, товарларни чет эл валютасида экспорт қилиш юзасидан даромадлар товарлар (хизматлар) экспортга чиқарилган кундан эътиборан бир юз саксон календарь куни ичида келиб тушмаган тақдирда, қўлланилмайди (СК 337-м. 10-қ.).

СКнинг 260 ва 261-моддаларида товар экспортида ҚҚСнинг ноль даражасини қўллаш учун мажбурий шартларидан бири сифатида чет эл валюта тушими кўрсатиб ўтилмаган. Аммо, СК 266-моддасининг 2–3 қисмларида экспортга чиқарилган ва ноль даражали ставка қўлланилган товарлар бўйича кирувчи ҚҚС ҳисобга олиниши чет эл валютасида тушум келиб тушишига боғлаб қўйилган жойи мавжуд. Шуларни ҳисобга олган ҳолда, бизнинг экспертларимиз мазкур масала юзасидан тегишли давлат органларидан тушунтириш олиш устида иш олиб бормоқдалар. Қўшимча маълумотлар пайдо бўлган тақдирда, уларни сайтимизда чиқарамиз.

Экспортда ҚҚС қандай ҳисобга олинади тавсиясида батафсил мисоллар келтирилган.

Положительная разница между стоимостью, определяемой таможенными органами для исчисления и уплаты НДС при импорте товаров и ценой реализации импортированных товаров не является доходом для предприятия. Она отражается исключительно в расчете НДС.  

Возникающая положительная разница между суммой НДС, фактически уплаченной в бюджет при импорте товаров, и суммой НДС, исчисленной исходя из примененной сторонами сделки цены реализации этих товаров, является расходом предприятия и относится на операционные расходы предприятия (счет 9430). Причем эта разница является вычитаемым расходом, так как соответствует базовым принципам отнесения расходов на вычеты при расчете налога на прибыль, изложенным в статье 305 НК. Этот расход:

• произведен в целях осуществления деятельности, связанной с получением дохода;
• документально подтвержден (ГТД, инвойс и т.д.);
• вытекает из положений законодательства (ч. 5 ст. 248 HK).

Хизматлар (ишлар) экспорти – Ўзбекистон юридик ёки жисмоний шахси томонидан хорижий давлат юридик ёки жисмоний шахсига, уларни кўрсатиш (бажариш) жойидан қатъи назар, хизматлар кўрсатиш (ишларни бажариш)дир («Ташқи иқтисодий фаолият тўғрисида»ги Қонун 11-м.). 

ҚҚС

Хизматларни реализация қилиш айланмаси, агар уларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон бўлса, ҚҚС солиш объекти ҳисобланади  (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Хизматларни реализация қилиш жойи СКнинг 241-моддасига  асосан аниқлади ва ушбу айланмага 12 % ставка бўйича ҚҚС солинади (СК 258-м.). 

ЭҲФ

Товарлар (хизматлар) экспорти (БЮД расмийлаштирилмайдиган ҳолатлар) бўйича етказиб берувчи электрон ҳисобварақ-фактурани ўзи шакллантиради. Бунда сотиб олувчининг фақат номи қайд этилади ҳамда норезидент сўзи қўшиб ёзилади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова, Низом 60-б.). 

Бир томонлама электрон ҳисобварақ-фактура товарлар (хизматлар) реализация қилинган календарь ойдан кейинги ойнинг бешинчи кунига қадар, товарлар (хизматлар) реализация қилинган календарь ойнинг охирги кунидаги сана билан шакллантирилади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова, Низом 59-б.).

Фойда солиғи

Экспортга товарлар (хизматлар) сотишдан тушган фойдага ноль ставка бўйича фойда солиғи солинади (СК 337-м. 1-қ. 6-б.). 

Солиқнинг ноль ставкасини қўллаш учун СКнинг 337-моддаси 8 ва 10-бандлари шартлари ҳам бажарилиши лозим.

НДС 

Объектом налогообложения НДС является реализация товаров (услуг), местом реализации которых признается Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Местом реализации услуг иностранных юрлиц по перевозке и (или) транспортировке либо услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, признается Узбекистан, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «б» п.4 ч.3 ст.241 НК). В вашем случае, услуга оказывается нерезидентом и пункт отправки груза находится за пределами Узбекистана, поэтому Узбекистан не признается местом реализации услуги и не возникает НДС.

Налог с доходов нерезидента

Налогом с доходов нерезидента облагаются транспортно-экспедиторские услуги в международных перевозках и перевозках внутри Республики Узбекистан. Под международными перевозками понимаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Узбекистан (пп. 9, 11 ч.2 ст.351 НК). Налоговый агент при каждой выплате такого дохода должен исчислить налог, удержать у нерезидента и уплатить в бюджет (ч.1 ст.351 НК).

При наличии международного договора Республики Узбекистан со страной, налоговым резидентом которого является иностранное юрлицо, предприятие вправе самостоятельно применить его нормы. Для этого иностранное юрлицо должно представить сертификат резидентства не позднее даты выплаты дохода (ст.357 НК).

Между Республиками Узбекистан и Китай заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов (Ташкент, 3 июля 1996 года).  Прибыль предприятия, которое является резидентом одного Договаривающегося Государства, от использования коpаблей, самолетов, или дорожных транспортных средств в международных перевозках, облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве (ст. 8 Соглашение). ООО вправе самостоятельно применить нормы Соглашения, то есть перечислить доход без удержания налога, если получатель дохода (компания Китая) представить сертификат резидентства не позднее даты выплаты дохода.

В ст.358 НК приведены требования, предъявляемые к документу, подтверждающему налоговое резидентство.

Рекомендуем ознакомиться с рекомендацией специалистов: Как облагать налогами транспортно-экспедиторские услуги

ООО и китайская компания являются взаимосвязанными лицами (ч. 3 ст 37 НК).

Сделка со взаимосвязанным лицом – нерезидентом Республики Узбекистан является контролируемой с точки зрения трансфертного ценообразования, независимо от суммы такой сделки (ч. 1 ст. 180 НК). 

 Под трансфертной ценой понимается цена, которая формируется в сделках между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от рыночной, которая применялась бы в сопоставимых экономических условиях при совершении сделок между независимыми лицами (ч. 1 ст. 176 НК). 

В этом случае доходы участников внешнеторговой деятельности в целях налогообложения могут быть увеличены на сумму недополученных доходов, если цена между взаимосвязанными лицами отличается от рыночной (ч. 4 ст. 176 НК).

В домашних условиях электромобили можно заряжать, используя стандартные домашние розетки, или через собственную зарядную станцию.  

Для контроля потребляемой электроэнергии можно установить отдельный счетчик для розетки, к которой будет подключен  шнур электромобиля. Работник ежемесячно на основании данных счетчика электричества будет предоставлять отчет о потребленном количестве электроэнергии. 

Цены за электричества для населения на сегодняшний день составляет 295 сум, а для юридических лиц 900 сум. При этом предприятие должно возмещать работнику сумму, фактически потраченную для оплаты электричества. Но электричество используется для нужд юрлица, при проверке деятельности предприятия могут возникнуть проблемы, так как применен тариф для населения. У работника налоговых последствий по НДФЛ не возникает, если автомобиль используется только для нужд предприятия. 

Как вариант, юрлицо может заключить с работником договор аренды помещения (несколько квадратных метров), где будет установлено зарядная станция и заключить договор с РЭС. В этом случае все расходы будет нести юрлицо: приобретение счетчика, зарядной станции, их установка. Счетчик будет оформлен на юрлицо и соответственно будет применен тариф на электричества для юрлица.   Юрлицо самостоятельно будет производить оплату за электричество.

Налог на доходы нерезидента 

Даже если в определении термина роялти не указано право пользования программным продуктом, его можно  определить  как  программу  или  серию  программ,  содержащие  инструкции  для  компьютера,  необходимые либо для операционных процессов самого компьютера (операционный программный продукт), либо для выполнения  других задач (прикладной программный продукт).

В этом случае предоставление права пользования компьютерной программой представляет собой передачу права пользования информацией либо передачу права пользования технологиями, в рамках подпункта "b" пункта 3 статьи 12 Соглашения между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Берлин, 7 сентября 1999 г., ратифицировано Постановлением ОМ РУз от 11 февраля 2000 года N 40-II, вступило в силу 14 декабря 2001 года), и его классификация зависит от того, какие именно права закреплены в каждом конкретном договоре. 

И в том, и в другом случае возникает доход в виде роялти.

При выплате роялти покупатель становится налоговым агентом по налогу с доходов нерезидента (ч. 1, п. 4 ч. 2 ст. 351 НК). Налоговый агент должен удержать налог при выплате дохода. Эти доходы облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 20 %.

Но если при выплате дохода нерезиденту у налогового агента будут:

• документ о налоговом резидентстве (ч. 3 ст. 357 НК) и
• документ, подтверждающий  фактическое право на доход (ч. 4 ст. 357 НК),

то получаемый нерезидентом доход будет облагаться по сниженной ставке 3 %. 

НДС

Передача права пользования на объекты интеллектуальной собственности рассматривается как оборот по реализации услуг по НДС, если местом их реализации является Узбекистан (ст. 238 НК). Республика признается местом реализации, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на ее территории (ч. 1 ст. 241 НК). Местом осуществления деятельности покупателя считается Узбекистан в случае его фактического присутствия на его территории на основе госрегистрации юридического лица (ч. 2 ст. 241 НК).

Также при приобретении право пользования ПО через сеть Интернет, лицом находящимся или осуществляющим деятельность на территории Республики Узбекистан, место реализации услуги признается Узбекистан и облагается НДС (п. 10 ч. 3 ст. 241, п. 1 ч. 1 ст. 282 НК).          

 Если иностранные юрлица оказывают услуги местом реализации, которых является Узбекистан, нерезиденту не имеющего ПУ в Узбекистане, налоговыми агентами признаются покупатели таких услуг (ч. 1, ч. 4 ст. 255 НК). Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС вне зависимости от того, является ли он сам плательщиком НДС или нет (ч. 6 ст. 255 НК). 

Подробнее читайте в материале: По какой ставке удерживать налог с роялти

Кафиллик шартномаси бўйича кафил бошқа шахс ўз мажбуриятини тўла ёки қисман бажариши учун унинг кредитори олдида жавоб беришни ўз зиммасига олади (ФК 292-м.). 

Таъсисчи корхонанинг қарзини кафиллик шартномаси асосида тўлаб берса, корхона таъсисчи олдида қарздор бўлиб қолади. Таъсисчи тўлаб берган маблағни қуйидагича расмийлаштириш мумкин:

• устав фондига қўшимча улуш сифатида;
• қайтариб олинмайдиган молиявий ёрдам сифатида;
• қарз маблағлари сифатида;

Тўлаб берилган маблағ қай бир усул билан расмийлаштирилганлигига қараб, бухгалтерия проводкалари берилади ва солиқ оқибатлари юзага келади. 

Текин олинган мол-мулкдан (хизматлардан) даромадни қандай аниқлаш ҳақида  бизнинг тавсиямизда ўқинг: Текин олинган мол-мулк (хизматлар)дан даромадни қандай аниқлаш мумкин.

Филиал не может заключать договоры от своего имени. Связано это с тем, что он не является юридическим лицом и действует от имени организации, которая его создала(ст. 47 ГК РУз, ст. 55 ГК РФ). Договор заключается от имени головной организации, но в лице директора филиала, действующего на основании доверенности.

Головная организация является резидентом Российской Федерации. Между Узбекистаном и Россией заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2 марта 1994 года).

Согласно пункту 1 статьи 7 Соглашения прибыль российской компании, полученная в Узбекистане, облагается налогом в России, если только она не получена через расположенное там постоянное представительство. Для применения норм международного Соглашения головная организация должна представить сертификат резидентства.

Налог на доходы нерезидента

Платежи за право пользования информационной системой являются роялти и облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (ч. 1 ст. 44 НК, п. 4 ч. 2 ст. 351 НК).  Роялти облагаются по ставке 20 % при каждой выплате дохода (ст. 353 НК). При наличии Соглашения (Конвенции) об избежании двойного налогообложения, заключенного Узбекистаном с государством резидентства иностранной компании (ст. 6 НК), и представлении необходимых  документов (ст. 358 НК) применяется норма международного договора.

Чтобы применить положение международного договора и удерживать налог по пониженной ставке, до выплаты дохода нужно получить от получателя дохода:

• документ, подтверждающий налоговое резидентство (с учетом требований ст. 358 НК);
• подтверждение того, что нерезидент имеет фактическое право на получение дохода (ст. 357 НК).

О том, как определить лицо, имеющее фактическое право на роялти, читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text169514_kak_opredelit_lico_imeyushchee_fakticheskoe_pravo_na_royalti#

НДС 

В целях обложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК. В вашей ситуации предприятие покупает у иностранной компании услуги в электронной форме (ст. 282 НК). Так как ваше предприятие осуществляет деятельность в Узбекистане, местом реализации услуг в электронной форме иностранной компании является территория Республики Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). 

Ваше предприятие как налоговый агент обязано начислить, удержать у иностранной компании и уплатить НДС в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, предприятие должно уплатить НДС за свой счет (ст. 255 НК). 

1. Выражение «могут также облагаться» в статьях «Дивиденды», «Проценты», «Роялти» означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране – источнике дохода по установленной в соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение дивидендов, процентов, роялти.

Доход нерезидентов в виде процентов облагается по ставке 10%. Ставка приведенная в НК и в Соглашение одинаковая, поэтому не имеет смысла запрашивать сертификат резиденства и документ, подтверждающий право на доход. ИП ООО как источник дохода в виде процентов обязано удержать налог на доходы нерезидента по ставке 10 %.

Подробнее читайте в материалах:

Как понимать фразу «могут также облагаться» в международных договорах

Какую ставку налога на доходы нерезидента применить при выплате процентов

2. ИП ООО как налоговый агент должно исчислить, удержать у нерезидента и уплатить в бюджет налог. Налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов нерезиденту (п. 2 ч. 2 ст. 355 НК). Ставки налога установлены статьей 353 НК.

По данному виду налога представляется налоговая отчетность, которая называется “Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты”. Она представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч. 1 ст. 355 НК).

Подробнее читайте в рекомендации специалистов: Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов

С 2024года юрлица при предоставлении имущества в аренду налогооблагаемый доход определяют исходя из минимальных ставок аренды.  Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если сумма аренды по договору, меньше рассчитанной по минимальным ставкам, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды.

В данной ситуации юрлицо – арендодатель предоставляет имущество в аренду по цене ниже минставок аренды, поэтому у него возникают дополнительные налоговые последствия по налогу на прибыль. Также есть риск доначисления НДС.

Налог на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль арендодатель включает в совокупный доход сумму дохода от аренды, рассчитанную исходя из суммы арендной платы по минимальным ставкам 822 500 сум (23 500 * 35).

НДС

Налоговая база по НДС определяется исходя из цены указанной в договоре аренды (ч.1 ст. 248 НК). При этом налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК).

То есть, при определении налоговой базы по НДС нужно ориентироваться не на минимальные ставки аренды, а на рыночные цены.

Подробнее читайте в разъяснении начальника Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Умида ХАМРОЕВА: Минимальные ставки аренды: порядок применения в 2024 году.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), в том числе по денежным вкладам (ч.5 ст. 41 НК).

 Проценты по кредиту отражаются заемщиком в учете по принципу начисления на регулярной основе (ежедневно, ежемесячно или ежеквартально) независимо от срока их уплаты согласно кредитному договору. Периодичность начисления процентов можно установить в учетной политике предприятия. Если в кредитном договоре написано, что проценты по кредиту начисляются 5-того и 25-того числа каждого месяца, предприятию целесообразно начислять их именно в эти даты.

Исходя из ситуации, кредит выдан в иностранной валюте, проценты по нему также начисляются и выплачиваются в инвалюте. В целях бухгалтерского и налогового учета нужно производить переоценку обязательств по кредиту.

В целях бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты ежемесячно производят переоценку валютных статей баланса на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу Центрального банка (п.14 НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»).

Особенности налогообложения курсовой разницы налогом на прибыль (налогом с оборота) установлены в ст.320 НК. Положительная курсовая разница включается в состав совокупного дохода, отрицательная курсовая разница – в состав расходов.

Подробнее рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

Чем отличаются курсовые разницы в целях бухгалтерского учета и налогообложения

В каких случаях расходы по процентам вычитаются при расчете налога на прибыль

На данный вопрос ответил начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Умид ХАМРОЕВ:

Чтобы не допустить занижение налогов, с 2024 года правительство в целях налогообложения устанавливает минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц по недвижимости и автотранспорту. Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если сумма аренды по договору, меньше рассчитанной по минимальным ставкам, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды. А НДС рассчитывается исходя из суммы арендной платы по договору.

Подробнее можете почитать здесь: Минимальные ставки аренды: порядок применения в 2024 году

Юрлицу – плательщику налога на прибыль не нужно оформлять односторонний ЭСФ на сумму доначисленного дохода от аренды.  Форма Расчета налога на прибыль заполняется вручную, то есть она еще не автоматизирована как Расчет налога с оборота. Поэтому по мнению эксперта, в стр. 060 «Доход от сдачи имущества в имущественный наем (аренду), кроме финансовой аренды (лизинга)» приложения №1 к Расчету следует указать доход от аренды, с учетом доначисления исходя из минимальных ставок.

Бухучет

Себестоимость выработанной электроэнергии нужно формировать на счете 2300 "Вспомогательное производство". Себестоимость реализуемой эл/энергии нужно перевести на счет 2800 – Готовая продукция, себестоимость эл/энергии, используемой для собственных нужд, нужно учитывать на счетах 2000 и 9400. Так как эл-энергия не имеет вещественную форму, вся выработанная в течении месяца эл/энергия расходуется сразу и на конец месяце не должно быть остатков.

Налогообложение

Доходы от продажи сертификатов «зеленой энергии» объектов генерации, основанных на использовании возобновляемых источников энергии, не учитываются в качестве дохода (п. 21 ст. 304 НК).

Возобновляемые источники энергии – это энергия солнца, ветра, тепла земли (геотермальная), естественного движения водных потоков, биомассы, которые естественно восстанавливаются в окружающей среде (абз. 5 ст. 3 № ЗРУ-539 от 21.05.2019 г.).

Сертификат «зеленой энергии» (также называемый сертификатом возобновляемой энергии) — это электронный документ, подтверждающий, что определенное количество энергии было произведено из солнечной, ветровой, гидро и других возобновляемых источников энергии (п.2 Положения, прил. к ПКМ №515 от 29.09.2023г.).

Для реализации электроэнергии в общую сеть необходимо стать участником системы  сертификатов «зеленая энергия» (№ ПП-156 от 12.05.2023 г. ПКМ № 515 от 29.09.2023 г.).

Подробнее читайте в ответе специалистов: Какие льготы могут применять компании, установившие солнечные панели

Лица, установившие и использующие установки возобновляемых источников энергии общей мощностью до 100 кВт, освобождаются сроком на 3 года со дня введения их в эксплуатацию от уплаты налога на прибыль – по прибыли, полученной от реализации электроэнергии для общей сети (подп «а» п.9 № ПП-57 от 16.02.2023 г.).  Эта норма не нашла отражение в Налоговом кодексе, поэтому применять ее можно только при наличии соответствующего ID-номера в реестре Налогового комитета.

Участникам СЭЗ предоставлена льгота по налогам Указом Президента №УП-4853 от 26.10.2016 г. на определенные сроки, в зависимости от суммы инвестиций. Данная льгота отражена в части 19 статьи 483 НК. Применение данной льготы регулируется Положением о порядке применения льгот по налогам и таможенным платежам на территории СЭЗ (далее по тексту "Положение") (Приложение 3 к ПКМ РУз №196 от 10.04.2017 г.).

Льготы, указанные в пунктах 2 и 4 Положения, распространяются исключительно на виды деятельности участника СЭЗ, предусмотренные в Соглашении об инвестировании на территории свободной экономической зоны, заключенном между инвестором (инвесторами) и Дирекцией свободной экономической зоны (п. 5 Положения, прил. №3 к ПКМ № 196 от 10.04.2017г.).

 Если в Соглашении об инвестировании не приведен вид деятельности выработка эл/энергии, льгота к части дохода (прибыли) от реализации эл/энергии применять не правомерно.