В целях налогообложения оборудование признается товаром (ст. 46 НК). Реализация товара на экспорт облагается НДС по нулевой ставке (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК, ст. 261 НК).

Если плательщик НДС имеет облагаемые и необлагаемые обороты по реализации товаров (услуг), он должен выбрать раздельный и (или) пропорциональный метод зачета налога (ст. 268 НК).

Реализация товара с применением нулевой ставки НДС является облагаемым оборотом по НДС.

НДС, подлежащий уплате (уплаченный) по фактически полученным товарам (услугам), используемым в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки на счета налогоплательщика в банке Республики Узбекистан (ч. 2 ст. 266 НК).

Если исчисленная в соответствии с частью 1 статьи 272 НК сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отрицательна, налогоплательщик имеет право на возмещение указанной суммы в порядке, установленном статьей 274 НК (чч. 2–3 ст. 274 НК).

Порядок возмещения НДС определен специальным Положением.

Подробнее с примерами читайте в рекомендациях:

Когда НДС можно отнести в зачет

Как отнести НДС в зачет при наличии облагаемых и освобожденных оборотов

Как возмещать «отрицательный» НДС

Агар корхона раҳбари корхона мажбурияти учун қайтариб бериш шарти билан пул тўлаб берган бўлса, унда корхона ва раҳбар ўртасида қарз шартномасини тузиш керак.

Қарз шартномасида қарз суммаси, қайтариш шарти ва қарздан фойдаланганлик учун фоиз ставкаси кўрсатилиши керак.

Қарз шартномаси фоизли ва фоизсиз бўлиши мумкин, шунга қараб солиқ оқибатлари юзага келади.

1.Агар қарз шартномасида фоиз тўлаш шарти белгиланган бўлса, қарз берувчи шахсда фоиз кўринишидаги мулкий даромад юзага келади.

Бу ҳақда батафсил 19298 саволда ўқишингиз мумкин.

2.Агар қарз шартномасида фоиз тўлаш шарти белгиланмаган бўлса, бу ҳолда корхона учун мулкдан текин фойдаланиш кўринишадиги даромад юзага келади. Даромадни корхона МБнинг қайта молиялаштириш ставкаси бўйича аниқлаб, фойда солиғи ё айланмадан олинадиган солиқни ҳисоблашда жами даромад таркибига киритади (СК 299-м. 4-қ).

3.Агар қарздан фойдалаганлик учун фоиз ставка МБнинг асосий ставкасидан паст бўлса,у ҳолда корхона қарз шартномасида кўрсатилган ставка бўйича жисмоний шахсга даромад ҳисоблаб, солиқни ушлаб қолган ҳолда даромад тўлаб беради. МБ белгилаган ставка ва қарз шартномасида белгиланган ставка орасида тафовут бўйича ўзига бошқа даромад ҳисоблаб, фойда солиғи ё айланмадан олинадиган солиқни ҳисоблашда жами даромадга киритади (СК 299-м. 4-қ).

Средства валютных счетов по распоряжению владельца счета могут быть использованы:

• для внутренних валютных операций;
• для текущих международных операций;
• для операций движения капитала в порядке, установленном законодательством;
• для командировочных расходов, в том числе для использования в наличной форме (п. 15 прил. № 1 к постановлению правления ЦБ № 18/5 от 29.08.2020 г., рег. МЮ № 3281 от 31.08.2020 г.).

К операциям движения капитала относятся все международные (трансграничные) валютные операции, не являющиеся текущими международными операциями, в том числе:

- получение и предоставление кредитов (займов), осуществление лизинговых операций (ст. 16 ЗРУ № 841-XII от 07.05.1993 г., п. 1 постановления правления ЦБ РУз, рег. МЮ № 2536 от 17.12.2013 г.).

Операции по выдаче кредитов и займов в виде денег или товаров (услуг) и объектов лизинга осуществляются при наличии постановлений Президента Республики Узбекистан, Кабинета Министров или международного договора Республики Узбекистан (п. 6¹ постановления правления ЦБ РУз, рег. МЮ № 2536 от 17.12.2013 г.).

Если выдача займа осуществляется на основании вышеуказанных документов (ПП, ПКМ), то:

• при выдаче процентного займа у заимодавца возникает доход в виде процентов. Заимодавец доход в виде процентов включает в свою налоговую базу при расчете налога на прибыль или налога с оборота (ч. 2 ст. 344 НК);
• при предоставлении беспроцентного займа или с процентной ставкой ниже основной ставки ЦБ РУз, то у заемщика не возникает дохода от безвозмездного получения товара (услуг) на основании п.2 ч.5 ст.299 НК.

C 2022 года некоммерческие организации без права выбора будут уплачивать НДС и налог на прибыль (ч. 2 ст. 461 НК).

Некоммерческие организации с доходов, полученных от предоставления имущества в оперативную аренду, уплачивают налог на прибыль (ч. 2 ст. 318 НК). Данная норма не распространяется на некоммерческие организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере (ч. 6 ст. 318 НК).

Следует также отметить, что если договором аренды предусмотрено возмещение арендатором арендодателю стоимости потребленных коммунальных услуг, электрической и (или) тепловой энергии, воды, газа, услуг связи, то полученная сумма возмещения не рассматривается в качестве дохода у арендодателя (п. 50 Положения, утв. ПКМ РУз № 489 от 14.08.2020 г.).

Также предоставление имущества в оперативную аренду является оборотом по реализации и облагается налогом на добавленную стоимость согласно пункту 1 части второй статьи 239 Налогового кодекса в новой редакции, утв. Законом РУз № ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.

Ставка НДС составляет 15 %.

Размер арендной платы устанавливается в заключаемом договоре аренды. В целях определения рыночных цен наряду с расценками других арендодателей на аналогичную недвижимость можно использовать минимальные ставки арендной платы за пользование недвижимым госимуществом (с учетом установленных местными властями коэффициентов). Если цена сделки не соответствует рыночным ценам, налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу в соответствии с порядком, предусмотренным частью четвертой статьи 248 и разделом VI нового Налогового кодекса (вводится в действие с 01.01.2022 г.).

Рус тилида ўқиш

Дивидендлар тўлаш, шунингдек уларни тўлаш муддатлари ва шакллари тўғрисидаги қарор муассисларнинг умумий йиғилишида қабул қилинади. Дивидендлар нақд пулда ҳам, тайёр маҳсулот, асосий воситалар, номоддий активлар ёки бошқа инвентар моддалар билан ҳам тўланиши мумкин. Бундай ҳолларда, ушбу тўловлар тегишли солиқ оқибатлари билан савдо операциялари сифатида кўрилади.

Юридик ва жисмоний шахсларга тўланган дивидендлар суммасидан даромад солиғини ушлаб қолиш тўлов манбаида амалга оширилади (СК 343-м., 387-м.). Резидентлар учун солиқ ставкаси – 5 %, норезидентлар учун – 10 % (СК 337-м., 353-м., 381-м., 382-м.).

Дивидендлар ва фоизлар тарзидаги даромадлардан олинадиган солиқ бўйича ҳисоботда ҳисобланган дивиденд суммаси кўрсатилади. Бунда қандай кўринишда тўлаб берилгани аҳамиятсиз.

Қуйидаги мисолда бухгалтерия ўтказмалари батафсил келтирилган.

МЧЖ (фойда солиғи ва ҚҚС тўловчиси) ўтган йил якуни бўйича 10 000 минг сўм дивидендни тайёр маҳсулот кўринишида тўлаб беришга қарор қилди. Тайёр маҳсулот таннархи 5 000 минг сўм. Маҳсулот 9 500 минг сўмдан ҚҚС билан берилмоқда.

Ушбу тавсияда ҳисоботни тўлдириш батафсил мисоллар билан келтирилган:Дивидендлар ва фоизлар тарзидаги даромадлардан олинадиган солиқ бўйича ҳисобот қандай тўлдирилади

Читать на узбекском языке

Предприятия, экспортирующие товары в страны СНГ, имеют право на возмещение 50 процентов расходов по транспортировке при экспорте продукции (№ ПП-4707 от 07.05.2020 г.). Средства выделяются Агентством по продвижению экспорта при Министерстве инвестиций и внешней торговли за счет субсидий из Госбюджета.

Расходы по транспортировке при экспорте продукции должны быть отнесены на вычитаемые расходы, а поступление компенсации до 50 % этих расходов – на доходы предприятия (ст.ст. 305, 301 НК).

Какими бухгалтерскими проводками оформить поступление компенсации, подробно описано в ответе на вопрос 21766.

Рус тилида ўқиш

Бино ва ускуналарни тугатишда ҚҚС юзага келмайди, аниқланган молиявий натижа фойда солиғи ҳисоб-китобида ҳисобга олинади.

Амортизация қилинадиган активнинг чиқиб кетишидан олинадиган молиявий натижа (фойда ёки зарар) қўйидагича аниқланади: 

• Солиқ ҳисоби мақсадида 2022 йил 1 январдан – СКнинг 298-моддасига асосан;
• Бухгалтерия ҳисоби мақсадида – 5-сонли БҲМС «Асосий воситалар» (1299-сон билан 20.01.2004 АВдан рўйхатган ўтган) ва «Асосий воситалар қийматини балансдан чиқариш тартиби тўғрисида» Низомга (1401-сон билан 29.08.2004 АВдан рўйхатган ўтган) асосан.

Солиқ солиш мақсадида АВни тугатишдан молиявий натижа (МН) қуйидаги формула бўйича аниқланади: 

МН =–ҚҚ + ҚБ, 

бу ерда:

ҚҚ – қолдиқ қиймат;

ҚБ – чиқиб кетаётган АВга оид қисмида 2021 йил 1 январдаги ҳолатга кўра қайта баҳолаш сальдоси.

Молиявий натижа мусбат бўлса, корхона фойда кўрган бўлади ва фойда солиғини Ҳисоб-китобининг 1-иловасининг 050-сатрида акс эттириш зарур.

Молиявий натижа манфий бўлса, корхона зарар кўрган бўлади. Фойда солиғини ҳисоблашда чегирилмайдиган харажат ҳисобланади (СК 317-м. 34-б.). 

Бухгалтерия ҳисобини юритиш мақсадида асосий воситаларни тугатишдан олинган молиявий натижа (фойда ёки зарар), мазкур объектни тугатишга доир харажатлар ва яроқли узеллар, деталлар, материаллар, рангли ва қимматбаҳо металлар қиймати ҳисобга олинган ҳолда, ҳисобдан чиқарилаётган асосий воситаларнинг дастлабки (тиклаш) қиймати билан жамланган эскириш ўртасидаги резерв капиталини ҳисобга олиш ҳисобварақларида ҳисобга олинадиган асосий воситаларни қайта баҳолаш натижаларига (сальдога), яъни аввалги қўшимча баҳоланган суммаларнинг асосий воситалар ушбу объектини аввалги арзонлаштиришлар суммасидан ошишига тузатилган фарқ сифатида аниқланади.

– Роялти – это платежи за использование или право использования любого нематериального актива, в том числе авторских прав на программное обеспечение и базы данных (ч. 1 ст. 44 НК).

При выплате роялти нерезиденту, не имеющему в Узбекистане постоянное учреждение, узбекское предприятие становится налоговым агентом по налогу на прибыль (ст. 351 НК). Роялти облагаются по ставке 20 % при каждой выплате дохода (ст. 353 НК). При наличии Соглашения (Конвенции) об избежании двойного налогообложения, заключенного Узбекистаном с государством резидентства иностранной компании (ст. 6 НК), и представлении необходимых документов (ст. 358 НК) применяется норма международного договора. В вашем случае ставка налога – 10 %.

Внимание!

Согласна пункта Х Протокола к Конвенции, пока Нидерланды по своему национальному законодательству не взимают налог у источника доходов с роялти, выплачиваемых резиденту Узбекистана, то и Узбекистан применяет нулевую ставку налога с дохода в виде роялти, выплачиваемых резиденту Нидерландов.(п. Х Протокола к Конвенции,  Гаага, 18 октября 2001 г.)

Для расчета налога с дохода нерезидента в виде роялти нужно применить ставку налога к сумме дохода по контракту или инвойсу.

ПРИМЕР.

Узбекское предприятие выплачивает нерезиденту (Нидерланды) роялти в сумме 2 000 долл. США без учета НДС. По условиям контракта налоговый агент платит НДС самостоятельно.

Компания представила сертификат налогового резидентства.

Предприятие удерживает налог – 200 долл. США (2 000 х 10 %) и перечисляет нерезиденту 1 800 долл. США (2 000 – 200).

Сумма налога исчисляется и уплачивается в национальной валюте по курсу ЦБ РУз на дату выплаты дохода нерезиденту (ч. 3 ст. 354 НК). 

При неудержании суммы налога или неправомерном применении положений международного договора Республики Узбекистан, повлекшем неудержание или неполное удержание налога, налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и соответствующую сумму пени (ч. 11 ст. 354 НК). 

Смотрите материалы по теме:

Налогообложение роялти, выплаченных украинской компании

Как облагать налогом на прибыль выплату роялти нерезиденту

Рус тилида ўқиш

Норезидентнинг Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан олинган ва доимий муассаса билан боғлиқ бўлмаган даромадларидан олинадиган солиқ норезидентга даромад тўловчи солиқ агенти томонидан ҳисоблаб чиқарилади ва ушлаб қолинади (СК 351-м. 1-қ). Бундай даромадлар жумласига қайси даромадлар кириши СК 351-моддаси 2-қисмида кўрсатилган. Норезидентга келиб чиқиш сертификатини расмийлаштириш билан боғлиқ харажатларини қоплаб беришга нисбатан СК 351-моддаси 2-қисмида келтирилган ҳолатларни қўллаб бўлмайди. Демак, бу вазиятда солиқ объекти ва солиқ  юзага келмайди. 

Товарларнинг келиб чиқиш сертификатини расмийлаштириш, бу кўчар мол-мулк билан бевосита боғлиқ бўлган  хизматлар ҳисобланади. Агар хизмат  ҳақиқатда Ўзбекистон Республикаси ҳудудида амалга оширилсагина, ҚҚС буйича солиқ объекти ҳисобланади. Саволда келтирилган вазиятда сертификат Франция давлатида амалга оширилмоқда, шунинг учун ҚҚС бўйича ҳам солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Читать на узбекском языке

– Приобретение обществом доли в УФ не является для общества доходом в виде безвозмездно полученного имущества. 

При выбытии учредителя ему выплачивается действительная стоимость доли либо выдается имущество на эту стоимость (при согласии участника). Действительная стоимость доли выбывающего учредителя определяется умножением стоимости чистых активов на долю (в процентах) участника в уставном капитале предприятия (ст. 22 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.). 

Налоговые последствия при выходе учредителя возникают, если действительный размер доли превышает вклад. Сумма превышения приравнивается к дивидендам (ст. 41 НК) и облагается налогом по ставке 5 % для резидентов, 10 % – для нерезидентов у источника выплаты (ст. 337, ст. 353 НК). 

Иногда действительный размер доли не рассчитывается, и учредителю при выходе выплачивается ее номинальный размер. Это может привести к ошибке. 

В зависимости от размера действительной доли могут возникнуть  налоговые последствия. Если размер действительной доли больше номинальной, но участнику при этом будет выплачена только номинальная стоимость, а разница (дивиденды) останется в распоряжении общества, то у общества образуется доход в виде списания обязательств, который входит в состав совокупного дохода при уплате налога на прибыль (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК). 

Если размер действительной доли меньше номинальной (или стоимость чистых активов меньше размера уставного фонда) общество обязано уменьшить свой уставный фонд (абз. 10 ст. 22 ЗРУ № 310-II). Только после этого общество имеет право выкупать долю участника. 

При выплате дивидендов денежными средствами у предприятия не возникает обязательство по НДС. Реализация доли в УФ освобождается от НДС (п. 3 ч. 1 ст. 244 НК).

– Предпроверочный анализ («автокамерал») – это автоматизированный анализ налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком, и другой информации о его деятельности (ст. 138 НК). 

Анализ проводят налоговые органы с использованием информационных систем без участия налогоплательщика. 

В частности, анализируются данные в ЭСФ (например, ИКПУ), ГТД, инвойсах, ЕИСВО, системе риск-анализа, системах кадастра и
«E-ijara», данные чеков онлайн-ККМ в системе my.soliq.uz и другая информация, находящаяся в доступе налоговых органов. Эти данные сверяются с показателями, отраженными налогоплательщиком в налоговой отчетности за определенные отчетные периоды. 

В вашей ситуации вы должны проверить:

• зарегистрирован ли договор аренды в системе «E-ijara»;
• отражен ли доход физлица в Расчете НДФЛ и социального налога;
• удержан и уплачен ли НДФЛ с имущественного дохода физлица.

Если с вашей стороны нарушений нет, нужно письменно ответить на письмо по  результатам «автокамерала», указав, что при реализации товаров (услуг) физлица не выставляют ЭСФ, в том числе при сдаче имущества в аренду (ч. 1 ст. 47 НК). И приложить копии договора аренды, акта приема-передачи, свидетельство о регистрации в системе «E-ijara» и платежку об уплате налога. 

Рекомендуем ознакомиться с материалами по теме:

«Признание расходов при аренде недвижимости у физлица»;

«Как реагировать на уведомление по результатам предпроверочного анализа».

– Общественный фонд «Она» является некоммерческой организацией. Особенности налогообложения некоммерческих организаций указаны в статье 318 НК. Поступление целевых денежных средств, указанных в статье 48 НК (при соблюдении условий, указанных в статье 58 НК), не подлежит налогообложению (п. 1 ч. 1 ст. 318 НК). 

Для предприятия – плательщика налога на прибыль, независимо от того, деньгами или товарами (услугами) оказана благотворительная помощь, – это невычитаемый расход (п. 7 ст. 317 НК). 

При получении помощи через Фонд у физлица возникает прочий доход (п. 1 ст. 377 НК), но налоговые обязательства по НДФЛ не возникают. Так как не облагаются НДФЛ пособия и иные виды помощи в виде денежных средств, предоставляемые налогоплательщикам органами самоуправления граждан, профессиональными союзами, благотворительными и экологическими фондами, но не превышающие 15 млн сум. в течение налогового периода (п. 20 ст. 378 НК). 

При перечислении денежных средств физлицу напрямую у него возникнет прочий доход (п. 15 ст. 377 НК), который подлежит налогообложению у источника выплаты (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК).

1. Ижара шартномаси ФКнинг 34-бобга асосан тузилади. 

2. 2022 йил 1 январдан бошлаб ижарага берувчилар – юридик ва жисмоний шахслар ДСҚ ресурсида, Е-ijara тизимида (ijara.soliq.uz) мол-мулкни ижарага бериш ва ундан бепул фойдаланиш шартномаларини рўйхатдан ўтказишлари шарт (22.09.2021 йилдаги 595-сон ВМҚ 3-б.в-к.б.)

Бир йилдан кам бўлмаган муддатга тузилган бино ёки иншоотни ижарага бериш шартномаси давлат рўйхатидан ўтказилиши лозим ва рўйхатдан ўтказилган пайтдан бошлаб тузилган ҳисобланади (ФК 574-м. 4-қ.)

3. Корхона кўчмас мулкини шартнома нархларида ижарага бериши, шунингдек уни бепул фойдаланишга топшириши мумкин.

Мулкни (давлат мулки бўлмаган мулкни) ижарага бераётганда юридик шахслар учун солиқ мақсадларида минимал ижара ставкалари қонун билан белгиланмаган. Фойда солиғи, ҚҚС  бўйича солиққа тортиш мақсадида кўчмас мулк бозорида қўлланиладиган ижара нархидан фойдаланишингиз мумкин (СК 296-м., СК 248-м.).

Давлат кўчмас мулкидан фойдаланганлик учун ижара тўловининг энг кам ставкалари маҳаллий ҳокимиятлар белгилаган коэффициентларни инобатга олган ҳолда  кўчмас мулк бозоридаги нархлар индикаторларидан бири бўлиб хизмат қилиши мумкин.( Молия вазирининг ўринбосари Дилшод СУЛТОНОВнинг жавоби). Ўзбекистон Республикасида 2023 йил учун 1 кв.м.га кўчмас давлат мулкидан фойдаланганлик учун энг кам ижара ставкаларини https://davaktiv.uz/uz/rent/minimum сайтида кўришингиз мумкин.

4. Сизнинг ҳолатингизда А ва Б корхоналар ўзаро боғлиқ корхоналар ҳисобланади (СК 37-м. 3-қ. 1-б.) Ижара баҳосини белгилашда СКнинг 20-боби қоидаларини  инобатга олишингиз керак, яъни А корхона Б корхона учун бошка мустақил шахсларга нисбатан ижара нархини пастроқ белгилаб берса, Давлат солиқ қўмитаси тегишли солиқ базасига ва (ёки) солиқ суммасига тузатишлар киритишни амалга оширади (СК 176-м. 11-қ.).

Бозор бахосини аниқлаш тартиби ВМнинг 14.08.2020 йилдаги 489-сон қарори билан тасдиқланган НИЗОМда келтирилган (ВМнинг 14.08. 2020 йилдаги 489-сон қарорига 3-ИЛОВА).

Солиқ органлари томонидан нархлари бозор нархидан фарқ қиладиган битимлар бўйича солиқ солинадиган базага тузатиш киритилишининг олдини олиш мақсадида корхонанинг нарх сиёсатида ўз нархини шакллантириш қоидалари ва тартиб-таомилларини баён қилишни тавсия этамиз. Бу текширувлар чоғида анча асосли далил бўлиши мумкин. Айнан ундан нархларингиз юзасидан назорат органларида юзага келадиган саволларга жавобларни топиш мумкин бўлади.

Даромадлар ва харажатларга киритилган тузатишларни инобатга олган ҳолда чегирилиши лозим бўлган харажатларнинг жами даромаддан ошиб кетиши солиқ тўловчининг зарари деб эътироф этилади (СК 333-м. 1-қ). 

Олдинги солиқ даврида (даврларида) ушбу модданинг ҳисоблаб чиқарилган зарари (зарарлари) бўлган солиқ тўловчи жорий солиқ даврининг фойдасини ушбу кўрилган зарарнинг бутун суммасига ёки ушбу сумманинг бир қисмига камайтиришга ҳақлидир (СК 333-м. 3-қ). 

Солиқ базаси олдинги солиқ даврида (даврларида) кўрилган зарар суммасига фақат жорий солиқ даврининг якунлари бўйича камайтирилиши мумкин (СК 333-м. 4-қ). 

Фойда солиғи бўйича  календарь йил солиқ давридир (СК 338-м. 1-қ.). 

Демак, корхона 2022 йил натижалари бўйича олган зарарни фақат солиқ даври, яъни 2023 йил якунлари буйича камайтириши мумкин, ҳисобот даври якунлари бўйича камайтириш мумкин эмас.

Жами даромади ўтган йил учун киритилган тузатишлар ҳисобга олинган ҳолда 5 млрд сўмдан ошадиган корхоналар бўнак тўловларини тўлайди. Бўнак тўловларини ҳар ойнинг 23-санасидан (дам олиш кунларини ҳисобга олган ҳолда) кечиктирмай тўланади, яъни:

• 23 январдан;
• 23 февралдан;
• 23 мартдан ва ҳ.к. СК 340-м. 2-қ. 

Ҳар ойлик бўнак тўловини ҳисоблаб чиқариш солиқ органлари томонидан амалга оширилади. Бунда солиқ тўловчи келгуси чорак биринчи ойининг 15 санасидан кечиктирмай жорий чоракда кутилаётган фойда суммасидан келиб чиққан ҳолда, бўнак тўловлари суммаси тўғрисида солиқ органларига маълумотнома тақдим этиш ҳуқуқига эга. Кутилаётган фойда суммаси асоссиз камайтириб кўрсатилган тақдирда солиқ органлари солиқ тўловчилар томонидан тақдим этиладиган солиқ бўйича бўнак тўловлари суммаси тўғрисидаги маълумотномага ўзгартиришлар киритишга ҳақли (СК 340-м. 11-қ.). 

Демак, корхона томонидан фойда солиғи бўйича бўнак тўловлари тўғрисида маълумотнома тақдим этиш – бу корхонанинг ҳуқуқи,мажбурияти эмас. 

Ҳукумат қарори асосида текинга товар олинганда ва (ёки) хизмат кўрсатилганда,товар (хизмат) олувчи корхонада даромад юзага келмайди. 

Фойда солиғи бўйича қуйидагилар  даромад сифатида ҳисобга олинмайди:

• Солиқ Кодекснинг 48-моддасида назарда тутилган талаблар бажарилиши шарти билан олинган грантлар, инсонпарварлик ёрдами ва мақсадли тушумлар (СК 304-м. 9-б.);
• Ўзбекистон Республикаси Президентининг ёки Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг қарорлари асосида, шунингдек Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаларига мувофиқ текинга олинган мол-мулк ва хизматлар (СК 304-м. 8-б). 

Ҳукумат қарори бўйича товар текинга берилганда, фойда солиғи ҳисоб-китобида бундай харажатлар чегириладиган харажатлар ҳисобланади (СК 317-м. 27-б.). 

Ҳукумат қарори асосида товар текинга берилганда, корхонада ҚҚС ва фойда солиғи бўйича мажбуриятлар юзага келмайди. 

Бепул бериш иқтисодий жиҳатдан оқланган ҳолатларда ҚҚС ҳисобланмайди, чунки бундай бериш реализация бўйича айланма ҳисобланмайди (СК 239-м. 1-қ. 2-б., СК 239-м. 2-қ. 2-б.). 

Товарларни бепул бериш ёки бепул хизматлар кўрсатиш қуйидаги шартлардан ҳеч бўлмаганда бирига риоя этилганда иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайди деб эътироф этилади: 

1) даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида ишлаб чиқарилган бўлса;

2) шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқлиги асослантирилган бўлса;

3) қонунчиликнинг қоидаларидан келиб чиқса. 

Товарлар (хизматлар) бепул олинганда қўшилган қиймат солиқ суммаси ҳисобга олинмайди, бундан олувчи улар бўйича солиқ тўлаган ҳоллар мустасно (СК 267-м. 1-қ. 6-б.).

По данному вопросу есть ответ от 24.02.2020 г. заместителя министра финансов Дильшода Султанова – «Как вернуть налог на прибыль, удержанный с доходов нерезидента». 

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан. Это можно сделать на основании документа, подтверждающего его резидентство (ст. 357 НК). 

Вместе с тем, если на дату выплаты нерезидент не смог представить документ, подтверждающий его резидентство, он вправе обратиться за возвратом излишне удержанного с его доходов налога с учетом норм международных договоров, включая применение пониженной ставки. 

Сумма излишне удержанного налога возвращается нерезиденту на основании его письменного заявления, подаваемого через налогового агента в налоговые органы, в течение 15 дней со дня получения налоговым органом такого заявления (ч. 4 ст. 104 НК). 

При этом средства поступают на счет налогового агента, удержавшего налог. А он в свою очередь перечисляет их нерезиденту с учетом конвертации в иностранную валюту. При этом отрицательная (положительная) курсовая разница является убытком (доходом) нерезидента, а не налогового агента.

ЭСФ 

Если по договору аренды стоимость коммунальных услуг и услуг связи не включается в сумму арендной платы, а возмещается арендатором по фактическому потреблению, арендодатель в ЭСФ отдельными строками указывает (п. 49 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.):

• сумму арендной платы в соответствии с договором аренды с выделением НДС (если арендодатель – плательщик НДС);
• сумму, подлежащую возмещению арендатором за потребленные коммунальные услуги, с выделением подлежащей возмещению суммы НДС, приходящейся на стоимость данных услуг. 

Сумма возмещения, полученная от арендатора за потребленные коммунальные услуги, электроэнергию и услуги связи, – это не доход арендодателя (п. 50 Положения). 

Для арендатора арендная плата и возмещение коммунальных услуг – это расходы по аренде, их можно вычесть при расчете налога на прибыль (ст. 305 НК; п. 51 Положения). 

Для возмещения коммунальных услуг арендодатель выставляет ЭСФ по специальной форме «Возмещение расходов (газ, электроэнергия и др.)», указывая в нем соответствующие ИКПУ:

• 10713007004000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги газоснабжения;
• 10713007007000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги теплоснабжения;
• 10713007003000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги канализации;
• 10713007001000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги холодного водоснабжения;
• 10713007006000000 – возмещение затрат (расходов) за услуги электроэнергии.  

Налог на прибыль 

Чтобы избежать отклонений по «автокамералу», в Расчете налога на прибыль в приложении № 2 такие расходы следует отражать в отдельных сроках:

• 0103 – расходы на природный и сжиженный газ;
• 0104 – расходы за электроэнергию;
• 0135 «Другие расходы, не указанные в строках 0101–0134 данного приложения (сумма строк 01351–01360), в том числе» с соответствующей разбивкой. Тут можно отразить расходы на возмещение коммунальных услуг по теплоснабжению (горячей воде и отоплению) и холодной воде. 

НДС 

Арендодатель не имеет права на зачет сумм НДС в части коммунальных услуг, потребленных арендатором и перевыставляемых ему (п. 50 Положения). 

Арендодатель должен вручную указать сумму возмещаемых коммунальных услуг и НДС в графах 8 и 9 в строке «По ЭСФ, принимаемым к зачету» таблицы № 1 приложения № 4 к Расчету НДС. 

Отражение в бухгалтерском учете 

В учете арендодателя бухгалтерские записи в части, касающейся сумм уплаченных коммунальных платежей и их последующего возмещения, отразятся в следующем порядке: 

– Согласно налоговому законодательству, действовавшему в 2018-м и 2019 году, расходы налогоплательщика подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены (ч. 3 ст. 141 НК в ред. 2007 г.). В  данном случае расходы по доначисленному налогу фактически произведены в 2018 году и не подлежат вычету при расчете налога на прибыль в 2019 году. 

Также напоминаем, что в группе счетов 3100 «Счета учета расходов будущих периодов» отражается информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п. 155 разд. III ч. 2 Инструкции, прил. № 2 к НСБУ № 21).

– Субъектам предпринимательства, в том числе зарубежным инвесторам, разрешается реализовывать электрическую энергию, произведенную на возобновляемых источниках энергии, государственным органам и (или) территориальным электрическим сетям – по установленным тарифам, другим потребителям – по взаимосогласованным ценам на основе заключенных прямых договоров, включая долгосрочные. 

Также разрешается сооружать установки возобновляемых источников энергии на объектах, принадлежащих другим лицам на основе права аренды, и реализовывать электрическую энергию, произведенную на данных установках (п. 10 № ПП-57 от 16.02.2023 г.). 

Физические и юридические лица, установившие установки возобновляемых источников энергии общей мощностью до 100 кВт, освобождаются от уплаты:

1) налога на имущество – по данным установкам;

2) земельного налога – по участкам, занятым данными установками;

3) налога на прибыль, начисляемого на прибыль за электроэнергию, реализованную юридическими лицами для общей сети:

• со дня введения их в эксплуатацию – на 3 года;
• при их установке с системой накопления электроэнергии мощностью не менее 25 % мощности устанавливаемых солнечных панелей – до 10 лет (п. 9 № ПП-57). 

С 1 марта 2023 года внедрен банковский финансовый продукт «зеленая энергия» для финансирования мер по приобретению и установке субъектами предпринимательства установок возобновляемых источников энергии, внедрению энергосберегающих технологий и повышению энергоэффективности производственных процессов.