При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры (ст. 47 НК).

На хозяйственные операции налогоплательщика вне объекта обложения НДС статья 47 НК не требует выставления ЭСФ.

Если налогоплательщик осуществляет обороты, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению (ст. 268 НК).

Операции вне объекта обложения НДС не влияют на распределение зачета.

По данному вопросу на сайте buxgalter.uz опубликован ответ начальника Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета.

При получении процентных доходов только плательщики налога с оборота оформляют односторонние ЭСФ для определения объекта налогообложения (п. 59¹ прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Материалы по теме:

Как отражать совокупный доход в Расчете налога на прибыль

Нужно ли получателю процентов по банковскому депозиту оформлять ЭСФ

Нужно ли корректировать зачет НДС, если выставили ЭСФ на проценты по банковским депозитам

Как решить вопрос дохода от депозитных счетов без выставления ЭСФ и пересдачи отчетов по НДС

Расходы признают в бухгалтерском учете и отражают в финансовой отчетности по мере их возникновения, а не на основе выплаты денежных средств (п. 19 Концептуальной основы, рег. МЮ №3530 от 12.07.2024 г.).

В рассматриваемой ситуации обязательство возникает на дату решения суда, которым определена сумма доначислений. Соответственно, расходы признаются на дату решения суда.

Если водопотребление связано с деятельностью, направленной на получение дохода, указанные суммы учитываются в составе вычитаемых расходов при расчете налога на прибыль (ст. 305 НК).

Счет-фактура, выставленный после оплаты, не формирует расход, а является основанием для принятия НДС к зачету.

При получении ЭСФ предприятие:

• принимает к зачету входящий НДС при наличии выделенной суммы НДС;
• отражает прочий доход на сумму принятого к зачету НДС как корректировку ранее отнесенных на расходы сумм (ст. 297 НК).

В бухгалтерском учете можно отразить следующими проводками:

1. Штраф является одной из форм неустойки. Штрафом признается неустойка, уплачиваемая должником в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств и исчисляемая, как правило, в твердой денежной сумме (ст. 261 ГК).

Неустойкой признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (ст. 260 ГК).

Услугами в целях налогообложения признаются виды предпринимательской деятельности по производству продуктов (материальных или нематериальных), направленные на удовлетворение потребностей других лиц, а также работы, выполняемые для других лиц (ч. 8 ст. 45 НК).

Некорректно относить штрафы к любому виду услуги, так как штраф – это  мера ответственности за нарушение обязательств по договору,  а не услуга.

2. Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Что именно признается оборотом по реализации товаров (услуг) в целях налогообложения НДС, установлено статьей 239 НК.

Пени и штрафы не являются оборотом по реализации товаров (услуг). Это неустойки, которые выплачиваются виновной стороной за нарушение условий хозяйственных договоров.

Следовательно, пени и штрафы, полученные предприятием, не облагаются НДС.

3. Признанные должником либо подлежащие уплате должником на основании судебного акта, вступившего в законную силу, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков (ущерба) отражаются в строке 180 приложения №1 к Расчету налога на прибыль.

С 1 января 2026 года транспортно-экспедиторские услуги, оказываемые на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, облагаются НДС по ставке 0% (ч. 2 ст. 263 НК).

В целях применения нулевой ставки в состав транспортно-экспедиторских услуг входят: прием и доставка грузов, погрузочно-разгрузочные работы и хранение, организация страхования грузов, услуги по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, розыск грузов после истечения сроков доставки, услуги по хранению грузов на складах экспедитора (ч. 3 ст. 263 НК).

Ставка 0% применяется к вознаграждению экспедитора при условии, что оказываемые услуги соответствуют перечню, предусмотренному частью 3 статьи 263 НК, и документально подтверждены как оказанные в рамках организации международной перевозки.

По договорам транспортно-экспедиторского обслуживания предприятие выступает в качестве посредника, в связи с чем оформляются два ЭСФ: один на сумму вознаграждения, второй – на возмещение расходов.

Если у экспедитора возникает право применения нулевой ставки НДС согласно части 2 статьи 263 НК, он оформляет ЭСФ на сумму вознаграждения по нулевой ставке НДС.

ЭСФ на возмещение расходов выставляется с той ставкой НДС, какую выставляет (или выставил бы) сам поставщик услуг, то есть ЭСФ перевыставляется «зеркально».

Если услуги по международной перевозке грузов осуществляет иностранный перевозчик, предприятие-посредник не сможет оформить ЭСФ на возмещение услуг, так как иностранная компания не оформляет ЭСФ. Поэтому посредник представляет комитенту инвойс, акт выполненных работ или иные документы, подтверждающие оказание услуг нерезидентом. Комитент на основании документов (инвойса, акта и т. п.), выставленных посредником по предоставленным нерезидентом услугам, оформляет односторонний ЭСФ «Импорт услуг», и эта операция отражается в его реестре покупок. Узбекистан не является местом их реализации (подп. «б» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). Значит, объекта налогообложения НДС нет, нулевая ставка НДС не применяется. В таком случае ЭСФ на импорт услуг оформляется без НДС.

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/35448

Инструкция: как оформлять ЭСФ при импорте услуг через комиссионера

https://buxgalter.uz/question/34528

https://buxgalter.uz/question/35049

https://buxgalter.uz/question/34627

БЮДда акс этган маълумотлар корхонага тегишли бўлмаган операциялар бўлиб, уларни бухгалтерия ҳисобида акс эттириш асосли эмас. Мавжуд бўлмаган ТМЗларни текинга олинган мол-мулк деб бухгалтерия ҳисобида акс эттириш солиқ оқибатларига эга бўлади. Яъни, бир хатолик сабаб солиқ тўловчига ортиқча солиқ ҳисобланишига олиб келиши мумкин.

Солиқ тўловчи томонидан текин олинган мол-мулк ва (ёки) хизматлар солиқ тўловчининг даромади деб эътироф этилади (СК 299-м. 1-қ.) ва кейинчалик фойда солиғига тортиш мақсадида жами даромадга киради (СК 297-м. 3-қ. 10-б.).

Товарлар текинга олинганда кирувчи ҚҚС ҳисобга олинмайди (СК 267-м. 1-қ. 6-б.).

Саволда келтирилган вазиятда хатолик сабаб корхонанинг ҚҚС ҳисоботида ўзига тегишли бўлмаган маълумотлар акс этган. Корхона ушбу кирувчи ҚҚС суммасини ҳисобга олишга ҳақли эмас, ушбу суммаларни ҳисобга олмаслик учун ҚҚС ҳисоб-китобининг 4-иловаси 1-жадвал 8 ва 9 устунларида акс эттириш керак. Бундан ташқари юзага келган вазиятни очиқлаб солиқ органига, божхона қўмитасига амалий ёрдам сўраб ҳам ёзиш керак.

Налоговые последствия безвозмездной передачи автомобиля в качестве приза зависят от того, является ли данная передача экономически оправданной.

Условия экономической обоснованности приведены в части 3 статьи 239 НК, части 4 статьи 305 НК.

Если безвозмездная передача приза по акции экономически оправдана, он передается без НДС, так как его стоимость не является оборотом по реализации (ст. 239 НК).  

«Входной» НДС можно принять к зачету, если расходы на рекламу связаны с деятельностью, обороты по которой облагаются НДС (ч. 1 ст. 266 НК).

Экономически оправданные и документально подтвержденные расходы вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (чч. 1–5 ст. 305 НК). Если экономическая оправданность затрат оформлена надлежащим образом, себестоимость выданных призов по рекламной акции вычитается.

Приз является прочим доходом физлица (п. 5 ст. 377 НК). Прочие доходы физлиц облагаются НДФЛ у налогового агента – юрлица (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/uz/question/28098

https://buxgalter.uz/uz/question/30483

При безвозмездной передаче автомобиля физлицу возникают налоговые последствия по НДФЛ, налогу на прибыль и НДС.

Законодательство не содержит ограничений касательно реализации автомобиля приобретенного менее года назад.

Предприятие вправе самостоятельно определять цену реализации товара и продавать его по цене, согласованной с покупателем (ст. 8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»).

При реализации автомобиля возникают налоговые обязательства по НДС (ч. 1 ст. 248 НК) и налогу на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297, ст. 305 НК).  НДС и налог на прибыль следует рассчитать исходя из цены реализации, но не ниже рыночной стоимости автомобиля (ч. 4 ст. 248 НК, п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

Рыночная стоимость товаров (услуг) – наиболее вероятная и справедливая стоимость товаров (услуг), в том числе стоимость, определяемая и (или) устанавливаемая уполномоченными органами, оценочными организациями, по которой товары (услуги) могут быть реализованы (оказаны) на рынке (п. 2 прил. №3 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Способы определения рыночной стоимости приведены в п. 6 прил. №3 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.

Подробнее читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/31684

https://buxgalter.uz/question/35420

https://buxgalter.uz/question/35646 

Как учитывать продажу автомобиля, являющегося основным средством

В целях налогообложения оборудование признается товаром (ст. 46 НК). Реализация товара на экспорт облагается НДС по нулевой ставке (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК, ст. 261 НК).

Если плательщик НДС имеет облагаемые и необлагаемые обороты по реализации товаров (услуг), он должен выбрать раздельный и (или) пропорциональный метод зачета налога (ст. 268 НК).

Реализация товара с применением нулевой ставки НДС является облагаемым оборотом по НДС.

НДС, подлежащий уплате (уплаченный) по фактически полученным товарам (услугам), используемым в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки на счета налогоплательщика в банке Республики Узбекистан (ч. 2 ст. 266 НК).

Если исчисленная в соответствии с частью 1 статьи 272 НК сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отрицательна, налогоплательщик имеет право на возмещение указанной суммы в порядке, установленном статьей 274 НК (чч. 2–3 ст. 274 НК).

Порядок возмещения НДС определен специальным Положением.

Подробнее с примерами читайте в рекомендациях:

Когда НДС можно отнести в зачет

Как отнести НДС в зачет при наличии облагаемых и освобожденных оборотов

Как возмещать «отрицательный» НДС

Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан экспорт божхона тартиб-таомилига олиб чиқилган товарлар реализация қилинганда ҚҚСнинг ноль даражали ставкаси қўлланилади (СК 260-м. 1-қ. 1-б.).

2026 йилдан бошлаб товарлар экспорт қилинганлигини тасдиқловчи ҳужжатларга миллий ва хорижий электрон савдо майдончаларида (электрон савдо платформаларида) хорижий давлатларга реализация қилинган товарлар бўйича Ўзбекистон божхона ҳудудидан олиб чиқиш учун асос бўлган ҳужжатлар ҳам киради (СК 261-м. 1-қ. 2-б.). Ушбу операциялар ҳақидаги маълумотларни Божхона қўмитаси тақдим этади.

Товарлар экспортга воситачи (ишончли вакил) орқали воситачилик (топшириқ) шартномаси бўйича реализация қилинганда экспортни тасдиқлаш учун комитент (ишонч билдирувчи) томонидан қўшимча тарзда солиқ тўловчининг воситачи ёки ишончли вакил билан тузилган воситачилик шартномаси ёки топшириқ шартномаси (шартноманинг кўчирма нусхаси) тақдим этилади (СК 261-м. 3-қ.).

Корхона электрон савдо платформаси орқали товар экспорт қилганда бир томонлама ЭҲФни ноль даражали ҚҚС билан расмийлаштиради. Бунда экспорт тасдиқловчи ҳужжат сифатида товарни Ўзбекистон божхона ҳудудидан олиб чиқиш учун асос бўлган ҳужжат ёки воситачилик шартномаси ҳисобланади.

Мавзуга доир материал:

Интернет-савдода (электрон тижоратда) ҳисобга олишнинг ўзига хос хусусиятлари

2026 йил 1 январдан бошлаб товарларни айнан битта етказиб бериш занжири бўйича ҚҚС суммасини ҳисобга олишда электрон ҳисобварақ-фактураларнинг (ЭҲФ) хавф даражасига қараб реал вақт режимида автоматлаштирилган тарзда таҳлил қилиш тизими жорий қилинди (4.09.2025 й. 153-сон ПФ, 26.12.2025 й. 830-сон ВМҚ).

Юқори хавф даражасига эга ЭҲФлар бўйича ҚҚС суммаси сотувчи ёки харидор томонидан бюджетга тўлиқ тўланганидан сўнг ҳисобга олинади (СК 266-1-м. 3-қ.)

Хавф даражасини пасайтириш учун солиқ тўловчи my3.soliq.uz шахсий кабинети орқали:

• “Менинг профилим”,
• “ЭҲФ хавф даражаси” бўлимига кириб,
• тегишли ЭҲФни танлаб, тўловни амалга оширади.

Тўлов тўлиқ амалга оширилгандан сўнг ЭҲФ хавф даражаси автоматик тарзда “паст” тоифага ўтказилади.

Харидор томонидан етказиб берувчи учун тўланган ҚҚС харидорнинг эмас, айнан етказиб берувчининг шахсий ҳисобварағида акс этади. Бунинг учун харидор томонидан солиқ тўловчининг шахсий кабинети орқали етказиб берувчи учун ҚҚС тўлаш тартиби белгиланган бўлиб, бунда тегишли ЭҲФнинг идентификация рақамини мажбурий кўрсатиш талаб этилади (26.12.2025 й. 830-сон ВМҚга илова 14-б. 2-хатбоши).

ҚҚС ҳисоб-китобида ушбу ЭҲФ акс этади, олиб ташланмайди, ушбу ЭҲФ бўйича ҚҚС суммаси автоматик равишда ҚҚС бўйича шахсий карточкада (ва солиштирма далолатномасида) тўланган солиқ сифатида акс этиши керак.

Мавзуга доир материаллар:

1 январдан ҚҚС бўйича янги хавфлар тизими ишга тушади: бизнесга қандай тайёргарлик кўриш керак

https://buxgalter.uz/question/34590

С 1 апреля 2025 года юрлица, реализующие фармацевтическую продукцию или оказывающие медицинские услуги, признаются плательщиками НДС независимо от величины их доходов (п. 3 №УП-229 от 27.12.2024 г., ст. 461 НК). К медицинским услугам в целях применения п. 1 ст. 59 НК, в частности, относятся услуги медицинской помощи и санитарного обслуживания:

а) услуги по диагностике, профилактике и лечению;

б) стоматологические услуги, включая услуги по зубному протезированию.

Предприятие вправе принять в зачет НДС по приобретаемым товарам (услугам), которые используются при осуществлении деятельности налогоплательщика, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению НДС (ст. 266 НК).

Поскольку приобретаемые товары (услуги) предназначены для осуществления деятельности, связанной с оказанием медицинских услуг, предприятие вправе принять НДС в зачет по данным товарам (услугам) после выполнения условий, предусмотренных статьей 266 НК.

В случаях, предусмотренных в ст.269 и ст.270 НК, сумма налога по приобретенным товарам (услугам), ранее принятая к зачету при их приобретении, подлежит корректировке.

1. Instagramда реклама бериш учун чет эл валютасидаги корпоратив карта орқали ва банк ўтказмаси орқали тўлов қилиш мумкин. Бунинг учун фойдаланувчи-корхона шахсий профилидаги Ads Manager орқали ҳисобрақамдан тўлов қилиш учун счет (инвойс) олиши ёки корпоратив карта орқали тўлаш учун маълумотларини киритиш лозим. Батафсил маълумот олиш учун Мета компаниясининг маслаҳат хизматларига мурожаат қилиш лозим.

Норезидент ЭҲФ расмийлаштирмайди (СК 47-м.), корхона шахсий кабинетдаги Биллинг хизмати орқали фойдаланган хизматлари ҳақида ҳисобот юклаб олиши мумкин. Корхона хизматлар импорти бўйича одатий операциялардаги сингари бир томонлама ҳисобварақ-фактурани расмийлаштиради.  

2. Instagram ижтимоий тармоғи томонидан кўрсатилган реклама хизматлари электрон шаклдаги хизматлар ҳисобланади (СК 282-м. 1-қ. 3-б.). Ушбу хизматларни реализация қилиш жойи ҚҚС солиш мақсадида Ўзбекистон Республикаси ҳисобланади (СК 241-м. 3-қ. 10-б.) ва  ҚҚСга тортилади.

Корхона солиқ агенти сифатида ҚҚС суммасини ҳисоблаб чиқариши, уни хорижий корхонадан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Агар шартномада Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚС кўзда тутилмаган бўлса, солиқ агенти ҚҚСни ўз ҳисобидан тўлаб бериши шарт. ҚҚС тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати солиқ суммасини СК 37-бобига мувофиқ ҳисобга киритиш ҳуқуқини беради (СК 255-м.).

Корхона чет эллик шахслардан олинган товарлар (хизматлар) бўйича қўшилган қиймат солиғи ҳисоб-китоби тақдим этади (24.02.2020 й. АВ рўйхат рақами 3221 қарорга 1-илова).

Мавзуга доир материаллар:

Хорижий интернет-майдончаларидаги реклама харажатлари қандай ҳисобланади

Хорижий валютадаги корпоратив картадан қандай фойдаланиш мумкин

https://buxgalter.uz/question/30156

Обязательство по уплате НДС в Узбекистане возникает только в том случае, если местом реализации услуг будет признана территория РУз (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). По общему правилу, местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК). При этом, если оказываемые услуги перечислены в ч. 3 ст. 241 НК, то место их реализации определяется по особым правилам, определенным конкретно по таким услугам.

По услугам по размещению рекламы на телевидении и (или) радио, в средствах массовой информации и в других формах, осуществляемым на территории Республики Узбекистан, местом реализации признается Республика Узбекистан (п. 9 ч. 3 ст. 241 НК). Если услуги, оказываемые вашей компанией, относятся к данной категории, то возникают налоговые последствия по НДС. Ставка налога составляет 12% (ч. 1 ст. 258 НК).

Если ваши услуги не подпадают под вышеуказанный пункт, тогда место реализации услуг определяется в соответствии с частями 1–2 статьи 241 НК. При этом, если покупателями ваших услуг являются иностранные юридические лица, Республика Узбекистан не считается местом реализации услуг, и налоговые последствия по НДС не возникают.

Юридические лица Республики Узбекистан, оказывающие услуги, территория Республики Узбекистан по которым не признается местом реализации, имеют право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически приобретенным товарам, в порядке, установленном главой 37 НК (ч. 5 ст. 266 НК).

Читайте материал по теме:

Нужно ли платить НДС при экспорте маркетинговых услуг

Передача квартир инвесторам по инвестиционным договорам является реализацией объектов недвижимости для целей налогообложения. Оборот по реализации квартир облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Налоговая база определяется исходя из стоимости реализации объекта, установленной договором (ч. 1 ст. 248 НК). Если стоимость объекта отличается от рыночной стоимости более чем на 20 процентов и операция подпадает под действие ПКМ №253 от 18.05.2026 г., налоговый орган вправе произвести корректировку налоговой базы исходя из рыночной стоимости объекта (ч. 4 ст. 248 НК, ПКМ №253 от 18.05.2026 г.).

При выходе участника из состава ООО общество обязано выплатить ему действительную стоимость доли или с его согласия выдать имущество такой же стоимости (ч. 5 ст. 23 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» в новой редакции от 21.04.2026 г. N ЗРУ-1137).

Передача товаров выбывающему учредителю является оборотом, облагаемым НДС (п. 3 «а» ч. 4 ст. 239 НК). Налоговая база определяется исходя из стоимости передаваемых товаров с учетом НДС (ч. 8 ст. 248 НК, ч. 1 ст. 248 НК). В данном случае налоговый орган также вправе скорректировать налоговую базу, если стоимость передаваемого имущества отличается от его рыночной стоимости более чем на 20 процентов (ст. 248 НК, ПКМ №253 от 18.05.2026 г.).

При реализации квартир по договорам купли-продажи НДС начисляется в аналогичном порядке исходя из стоимости реализации, предусмотренной договором.

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/21129

https://buxgalter.uz/question/15150

Как налоговые органы будут определять рыночные цены и налоговую базу по недвижимости и стройматериалам (№УП-246, ПКМ №253)

НДС при расчетах с выбывающим учредителем

2026 йил 1 июндан 2030 йил 1 январга қадар асосий фаолият тури умумий овқатланиш, савдо ёки хизмат кўрсатиш соҳаси бўлган тадбиркорлик субъектларига (бундан давлат улуши 50 фоиз ва ундан юқори бўлган корхоналар ҳамда йирик солиқ тўловчилар мустасно) ихтиёрий равишда қўшилган қиймат солиғини ҳисоблаб чиқариш ва тўлашнинг соддалаштирилган тартибини танлаш ҳуқуқи берилади (100-сонли ПФ, 5-б.).

Қўшилган қиймат солиғини ҳисоблаб чиқариш ва тўлашнинг соддалаштирилган тартибида (100-сонли ПФ, 6-б.):

(а) қўшилган қиймат солиғи ставкаси товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича барча айланмаларга нисбатан 6 фоиз этиб белгиланади;

(б) фойда солиғи ставкаси 0 фоиз этиб белгиланади ва солиқ ҳисоботини тақдим этиш мажбурияти бекор қилинади;

(в) сотиб олинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган қўшилган қиймат солиғи суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқи берилмайди;

(г) солиқ солишнинг умумбелгиланган тартибида назарда тутилган:

(i) қўшилган қиймат солиғи бўйича мавжуд имтиёзлар, преференциялар ва тўланган солиқнинг бир қисмини қайтариб бериш тартиби қўлланмайди;

(ii) қўшилган қиймат солиғининг мавжуд салбий фарқ суммаси ҳисобдан чиқарилади;

(д) мазкур тартибдаги тадбиркорлик субъектларидан товарлар ва хизматларни сотиб олган харидорларга қўшилган қиймат солиғи суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқи берилади.

Ҳозирги кунда қўшилган қиймат солиғини ҳисоблаб чиқариш ва тўлашнинг соддалаштирилган тартибини қўллаш бўйича асосий қоидалар ПФ-100-сон Фармонида белгиланган.

Бундай масалалар бўйича қўшимча тушунтиришлар ва услубий кўрсатмалар, қоида тариқасида, Солиқ қўмитаси ҳамда Иқтисодиёт ва молия вазирлиги томонидан берилади. Муаллиф жавоб тайёрлаётган санада мазкур тартибни амалда қўллашнинг айрим масалалари бўйича расмий тушунтиришлар ёки алоҳида тартиблар эълон қилинмаган.

Шу муносабат билан корхонага мазкур масалалар бўйича расмий ёзма тушунтириш олиш учун Солиқ қўмитасига ёки Иқтисодиёт ва молия вазирлигига мурожаат қилиш тавсия этилади.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кирилган (импорт қилинган) товарларни реализация қилиш чоғида ҚҚС базаси ушбу товарларни олиб кириш (импорт қилиш) чоғида бюджетга ҳақиқатда тўланган ҚҚС ҳисоблаб чиқарилган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-м. 5-қ.).

Агар товарлар реализациясидаги солиқ базаси импорт чоғидаги солиқ базасидан паст бўлса, товарларни сотувчи солиқ тўловни ҚҚСни ўз ҳисобидан тўлаб бериши лозим. Буни ҚҚС ҳисоб-китобида акс эттириш учун фарқ суммасига «Божхона қийматидан паст реализация қилиш» туридаги бир томонлама ЭҲФ расмийлаштирилади. Бунда ушбу турдаги ЭҲФда мавжуд барча сатрлар тўлдирилади.

Товарларни импорт қилишда ҳақиқатда бюджетга тўланган ҚҚС ва битим тарафлари томонидан қўлланилган ушбу товарларни реализация қилиш нархидан келиб чиқиб ҳисоблаб чиқарилган ҚҚС суммаси ўртасида ҳосил бўладиган ижобий фарқ корхона харажатларига киради (9430-счёт).

Фойда солиғи мақсадида қўшимча ҳисобланган ҚҚС суммаси даромад сифатида эътироф этилмайди, балки чегириладиган харажат ҳисобланади (СК 305-м). Фойда солиғи ҳисоботи янгилангандан сўнг ушбу ЭҲФ маълумотлари ҳисоб-китобнинг 1-иловаси 031 сатрида автоматик тарзда акс этмоқда. Ушбу илованинг 040 сатрида “Солиқ тўловчи амалга оширадиган фаолиятига боғлиқ бўлмаган ва реализация қиймати қисман даромад сифатида эътироф этиладиган ҳамда 030-сатр қийматини камайтирадиган бошқа айланмалар”  (041-сатр - 046-сатрлар йиғиндиси) акс эттирилади. Бунинг учун 041-046 сатрларда фойда солиғи солинмайдиган даромад акс эттирилиши керак.

1. 2026 йил 1 июндан 2030 йил 1 январга қадар асосий фаолият тури умумий овқатланиш, савдо ёки хизмат кўрсатиш соҳаси бўлган тадбиркорлик субъектларига (бундан давлат улуши 50 фоиз ва ундан юқори бўлган корхоналар ҳамда йирик солиқ тўловчилар мустасно) ихтиёрий равишда қўшилган қиймат солиғини ҳисоблаб чиқариш ва тўлашнинг соддалаштирилган тартибини танлаш ҳуқуқи берилади (26.05.2026 й. ПФ-100-сон, 5-б.).

Асосий фаолият тури – юридик шахснинг ҳисобот даври якунлари бўйича умумий реализация қилиш ҳажмидаги соф тушум улуши устунлик қиладиган фаолият (СК 60-м. 2-хатб.).

Агар ҳисобот даври якунига кўра корхонанинг асосий фаолият тури савдо ёки хизмат кўрсатиш бўлса, у ҚҚСни тўлашнинг соддалаштирилган тартибини қўллаши мумкин. Корхона асосий фаолиятини доим назоратда ушлаб туриши лозим.

2. Агар корхона бир нечта фаолият тури билан шуғулланса, 6% ҚҚС ставкаси товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича барча айланмаларга нисбатан қўлланилади (26.05.2026 й. ПФ-100-сон, 6-б. «а» к.б.).

3. Қўшилган қиймат солиғини ҳисоблаб чиқариш ва тўлашнинг соддалаштирилган тартибида қўшилган қиймат солиғи бўйича мавжуд имтиёзлар, преференциялар ва тўланган солиқнинг бир қисмини қайтариб бериш тартиби қўлланмайди.  Олиб киришда (импортда) ҚҚС 12% ставкада тўланади, ҳисобга олинмайди ва импорт қилинадиган товарларнинг таннархини оширади (26.05.2026 й. ПФ-100-сон, 6-б. «г» к.б.).

Мавзуга доир тавсия: Корхона «соддалаштирилган» ҚҚСга ўтиш ҳуқуқига эга эканлигини қандай аниқлаш мумкин

Если безвозмездная передача земельного участка (товара для целей налогообложения) является экономически оправданной, то это не оборот по реализации товара (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Условия экономической оправданности установлены в части 3 статьи 239 НК. При этом ЭСФ не оформляется, товар передается с оформлением акта приема-передачи или иного документа, подтверждающего передачу. В этом случае налоговые последствия по НДС не возникают.

Если передающая сторона не обоснует экономическую оправданность данной безвозмездной передачи, то такая передача признается оборотом по реализации товара, облагаемым НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). В этом случае оформляется стандартный (двусторонний) ЭСФ без оплаты, при этом табличная часть ЭСФ заполняется с указанием стоимостных показателей (пп. 15, 52 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Налоговая база по НДС при безвозмездной передаче товаров (услуг), не отвечающей условиям экономической оправданности, определяется исходя из рыночной стоимости этих товаров (услуг) (п. 2 ч. 3 ст. 248 НК).

Порядок определения налоговой базы по НДС исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) определен специальным Положением.

Материалы по теме: https://buxgalter.uz/question/34818

Предприятие вправе самостоятельно определять цену реализации товара и продавать его по цене, согласованной с покупателем (ст. 8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»). Квартира в целях налогообложения считается товаром (ст. 45 НК).

НДС исчисляется исходя из договорной стоимости реализуемого товара. Если предприятие продает товары ниже рыночной стоимости, налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу исходя из рыночной стоимости (ч. 4 ст. 248 НК).

Порядок определения рыночной цены товаров и налоговой базы на ее основе для объектов недвижимости и стройматериалов из древесины установлен постановлением Кабмина №253 от 18.05.2026 г. Он будет применяться к сделкам, заключенным после даты вступления в силу данного ПКМ (19.05.2026 г.).

То есть предприятие может реализовать учредителю квартиру по договорной цене, но в целях налогообложения (НДС и налогом на прибыль) налоговая базы может быть определена исходы из ее рыночной стоимости, определенной в соответствии с ПКМ №253 от 18.05.2026 г.

Право добровольно применять упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС по ставке 6% введено Указом Президента №УП-100 от 26.05.2026 г.  Данный порядок действует с 1 июня 2026 года до 1 января 2030 года.

Право на «упрощенный» НДС возникает при одновременном соблюдении всех перечисленных ниже условий (п. 5 №УП-100 от 26.05.2026 г.):

1) основным видом деятельности предприятия является общепит, торговля или оказание услуг;

2) предприятие не относится к крупным налогоплательщикам;

3) если в уставном фонде есть доля государства, то она составляет менее 50%.

Если вышеперечисленные условия одновременно выполняются, организация может перейти на упрощенную уплату НДС.

Подробнее читайте в рекомендации:

Как определить, имеет ли право предприятие перейти на «упрощенный» НДС