Продавец при реализации товара может предоставить скидки, бонусы. 

При бесплатном получении дополнительных товарно-материальных запасов при наличии подтверждающих первичных учетных документов их себестоимость определяется путем распределения стоимости приобретенных товарно-материальных запасов на весь объем приобретенных товарно-материальных запасов (включая также бесплатно приобретенные товарно-материальные запасы) (п. 16 НСБУ № 4).

Правильность отражения скидок в счете-фактуре влияет на правильность отражения показателей в Расчете налога на добавленную стоимость (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.). 

Как учитывать скидки (бонусы) при получении ТМЗ с примерами описано в рекомендации «Как учитывать скидки при приобретении ТМЗ» 

При получении торговой скидки, в виде товарного бонуса в момент реализации товара, не приведет к возникновению налогооблагаемого оборота у покупателя, так как уменьшается себестоимость приобретенного ТМЗ. 

Также читайте ответ к вопросу: Оформляем ЭСФ по акции «1+1» (купи один товар – второй получи бесплатно) 

Как учитываются и отражаются скидки у покупателя по новому НСБУ №4 

Ваше предприятие также может безвозмездно передать полученные товары, в виде бонуса своим контрагентам. Если данная передача является экономически обоснованной, то не является оборотом по реализации товаров в целях налогообложения НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК) и вычитается при расчете налога на прибыль (ст. 305 НК). 

Подробнее читайте в публикации: Налоговые последствия рекламных акций

1. Пул, қимматли қоғозлар, ўзга ашёлар ёки мулкий ҳуқуқлар ёхуд пул баҳосига эга бўлган бошқа шахсга ўтказиладиган ўзга ҳуқуқлар жамиятнинг устав фондига (устав капиталига) қўшиладиган ҳиссалар бўлиши мумкин.

Жамиятнинг иштирокчилари ва жамиятга қабул қилинадиган учинчи шахслар томонидан жамиятнинг устав фондига (устав капиталига) қўшиладиган пулсиз ҳиссаларнинг пул баҳоси жамият иштирокчилари умумий йиғилишининг жамиятнинг барча иштирокчилари томонидан бир овоздан қабул қилинадиган қарори билан тасдиқланади (06.12.2001 й. 310-II-сонли ЎРҚ. 15-м.). 

2023 йил 1 апрелдан бошлаб масъулияти чекланган жамият устав фондига (устав капиталига) қўшиладиган, қиймати базавий ҳисоблаш миқдорининг ўн минг бараваридан кўп бўлган пулсиз ҳиссалар баҳоловчи ташкилот томонидан баҳоланади ва баҳоланган қийматдан юқори бўлиши мумкин эмас (08.11.2022 й. 415-сонли ПҚ 4-б.). 

Шундай қилиб, бу ҳолда, иштирокчиларнинг умумий йиғилишида (ёки ягона таъсисчининг қарори билан) таъсисчи олдидаги қарзни корхонанинг устав капиталига қўшган ҳиссаси сифатида ҳисобга олиш тўғрисида қарор қабул қилиш керак (яъни, қарзни тўлаш муносабати билан корхонага қўшимча ҳисса сифатида ва таъсисчининг улушини ошириш тўғрисида). Кейин таъсисчи ва корхона ўртасида тегишли шартнома тузишингиз мумкин.  

Бу ҳолатда корхона учун солиқ оқибатлари юзага келмайди (СК 304 – м.). Таъсисчи жисмоний шахсга ЖШДС солиқ солиш риски бор. 

Қўшимча маълумот учун қўйидаги саволга жавобги ўқишингиз мумкин: Документы на приобретение неденежного вклада 

2. Фоизсиз қарз (қайтариб бериш шарти билан молиявий ёрдам) олинаётганда текин олинган мулкий ҳуқуқлар кўринишдаги даромадлар қарз олувчида юзага келади. Тегишинча ушбу даромадлардан солиқ тўлаш мажбурияти қарз олувчи зиммасига юклатилади.

Батафсил қуйидаги мақолада ўқишингиз мумкин: Қарз: шартнома тарафларининг даромадлари ва солиқлари

Харидор келгусида муайян мажбуриятларни бажаришига қараб чегирмалар берилиши мумкин. 

Бу ҳолда олинган чегирмалар харидор учун бошқа даромад (9390 счёт) ҳисобланиб, унинг молиявий-хўжалик фаолияти натижаларига киритилади ва илгари харид қилинган (қабул қилиб олинган) ТМЗ қийматини камайтирмайди. 

Олинган чегирмалар суммалари  фойда солиғи бўйича солиқ базасини ҳисоб-китоб қилиш чоғида даромадлар таркибига киритилади. Чегирмалар кўринишидаги даромад фойда солиғи ҳисоб-китобга 1-илованинг 020-210-сатрларида акс эттирилмаганлиги учун, ушбу  даромадни 221–228-сатрларида акс эттиринг. 220-сатр автоматик тарзда 221–228-сатрлар йиғиндиси сифатида тўлади.

Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве (п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством Республики Узбекистан и Швейцарским Федеральным Советом об избежании двойного налогообложения на доход и капитал, Ташкент, 3.04.2002 г., утв. ПКМ РУз № 183 от 29.05.2002 г., вступ. в силу 15.08.2003 г.).

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в этом Договаривающемся Государстве, в котором они возникают в соответствии с законодательством этого Государства, но если фактический владелец пpоцентов является резидентом другого Договаривающегося Государства, налог в этом случае не должен превышать 5 процентов валовой суммы процентов. 

Компетентные органы Договаривающихся Государств по взаимному согласию регулируют методы применения этих ограничений (п. 2 ст. 11 Соглашения).

Выражение «могут также облагаться» в статьях «Дивиденды», «Проценты», «Роялти» означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране – источнике дохода по установленной в Соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение дивидендов, процентов, роялти. 

Налоговый кодекс Республики Узбекистан предусматривает налогообложение дивидендов, процентов и роялти (ст. 351 НК). 

Исходя из вышеизложенного предприятие – резидент РУз – источник дохода в виде процентов обязано удержать налог с доходов нерезидента по ставке 5 % согласно Соглашению об избежании двойного налогообложения. 

Рекомендуем ознакомиться с разъяснением главного специалиста Департамента методологии налогообложения ГНК «Как понимать фразу «могут также облагаться» в международных договорах».

Прибыль предприятия, которое является резидентом одного Договаривающегося Государства, от использования кораблей, самолетов, или дорожных транспортных средств в международных перевозках, облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве (п. 1 ст. 8 Соглашения между Правительством Китайской Народной Республики и Правительством Республики Узбекистан   об   избежании   двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход). 

В законодательстве РУз нет понятия что входит в дорожное транспортное средства. Соглашение между Узбекистаном и Китаем составлено в трех языках: узбекском, китайском и английском. В случае возникновения разногласий в толковании положений настоящего Соглашения за основу принимается английский текст (ст. 28 Соглашения).

В английском тексте Соглашения написано “road  vehicle” – дорожное транспортное средство, к ним относятся автотранспортные средства. 

В зависимости от частоты или объема трансграничных перевозок страны могут в ходе двусторонних переговоров пожелать распространить действие положений Статьи 8 на железнодорожный и автомобильный транспорт. (п. 7 ст. 8. часть вторая Комментарии к статьям типовой конвенции Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами, стр. 189) 

Если стороны в ст. 8 Соглашение не предусмотрели отдельно железнодорожный и автомобильный транспорт, то доход, полученный от международной перевозки железнодорожным транспортом, не относится к доходам от международной перевозки. Он относится к другим доходам от предпринимательской деятельности и в случае предоставления сертификата резидентства прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства будет подлежать налогообложению только в этом Государстве (ст. 21 Соглашения). 

То есть если Китайская компания предоставила сертификат резидентства, то доход иностранной компании от оказания услуг по перевозки груза железнодорожным транспортом облагается в Китае согласно статьи 21 Соглашения.

Налог на прибыль

При осуществлении служебной деятельности сотрудники вашего предприятия совершают поездки. Эти поездки производятся не в интересах работника, а в интересах предприятия. То есть они не могут быть отнесены к доходам в виде материальной выгоды работника, а являются расходами предприятия на выпуск продукции (работ, услуг) или служебные поездки АУП.

Таким образом, при необходимости предприятие может заключить договор с транспортной организацией на обслуживание поездок сотрудников в служебных целях. Транспортные услуги сторонних юридических лиц для осуществления деятельности предприятия не приведены в составе не вычитаемых расходов (ст. 317 НК). Поэтому данные расходы являются вычитаемыми расходами при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Рекомендуем ознакомится с ответом на вопрос 13626 

НДФЛ, соцналог 

Если должностные обязанности работника в принципе предусматривают регулярные поездки, организации необходимо в трудовом договоре или локальном нормативном акте указать разъездной характер его работы. И документально подтвержденные расходы на такси принимать к налоговому учету. 

В данном случае расходы на оплату службы такси не производятся в интересах физлиц. У физлица, выполняющего свои прямые должностные обязанности посредством передвижения на такси, при условии что договор со службой такси заключило предприятия и все сопутствующие документы правильно оформлены, а также в НУП указано что для производственных, торговых и административных целей предприятие пользуется услугами транспортной компании, не возникает доход облагаемый НДФЛ, соцналогом ИНПС. 

Но, конечно, руководству предприятия необходимо создать эффективную систему контроля, чтобы со стороны работников не допускались случаи использования услуг транспортной компании в своих личных целях.

– Роялти – это платежи за использование или право использования любого нематериального актива, в том числе авторских прав на программное обеспечение и базы данных (ч. 1 ст. 44 НК).

При выплате роялти нерезиденту, не имеющему в Узбекистане постоянное учреждение, узбекское предприятие становится налоговым агентом по налогу на прибыль (ст. 351 НК). Роялти облагаются по ставке 20 % при каждой выплате дохода (ст. 353 НК).

При неудержании суммы налога или неправомерном применении положений международного договора Республики Узбекистан, повлекшем неудержание или неполное удержание налога, налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и соответствующую сумму пени (ч. 11 ст. 354 НК). 

Ваше предприятие как импортер услуг при привязке КПК к базе поставщика услуг дало разрешение на ежемесячное без акцептное списание денежных средств. Так как предприятие, будучи налоговым агентом, на которого возложено обязанность по удержанию налога на доходы нерезидента, оплачивает сумму дохода полностью без удержания налога, то обязано самостоятельно внести в бюджет сумму неудержанного налога. 

Если предприятие не удерживает налог с нерезидента, а уплачивает его из собственных средств, этот расход не вычитается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 11 ст. 317 НК).

ҚҚС

Солиқ кодексида товар (хизмат)лар таннархидан паст нархда сотилганда ёки текинга берилганда ҚҚС базасини аниқлаш нормаси мавжуд эмас, ўз навбатида бу ҳолатда солиқ базаси битим тарафлари томонидан қўлланилган нархдан (тарифдан) келиб чиққан ҳолда реализация қилинадиган товарларнинг (хизматларнинг) қиймати сифатида аниқланади (СК 248-м. 1-қ.).

Дори воситаларини, ветеринария дори воситаларини, тиббиёт ва ветеринария учун мўлжалланган буюмларни реализация қилиш бўйича айланма солиқ солишдан озод этилади (СК 243 – м. 1-қ. 13-б.). Мазкур имтиёз таннархдан паст нархда сотилганда ҳам амал қилади. Солиқ кодексининг 248 – моддаси 4 – бандига мувофиқ солиқ базасини аниқлаш тартиби ҚҚСдан озод қилинган реализация қилиш бўйича айланмаларга татбиқ этилмайди. Шунинг учун мазкур ҳолатда ҚҚС ҳисоботида реализация нархи бозор нархидан паст бўлса ҳам акс эттирилмайди.

Фойда солиғи

Товарларни (хизматларни) таннархидан паст реализация қилишдан кўрилган зарарлар чегирилмайдиган харажатлар (СК 317-м.) рўйхатига кирмайди, бинобарин, уларни фойда солиғини ҳисоблаб чиқаришда чегириб ташлаш мумкин, агар корхона уларнинг иқтисодий жиҳатдан оқланганлигини асослаб бера олса.

Бунинг учун корхонанинг солиқ солиш мақсадларидаги ҳисоб сиёсати ва нарх сиёсати каби ҳужжатларни ишлаб чиқишга, шунингдек реализация қилинадиган товарларнинг нархини белгилашда уларнинг қоидаларини тўғри қўллашга жиддий ёндашиш лозим.

Фойда солиғи ҳисоботида харажатлар 2 -илова “Солиқ ҳисоби маълумотларига кўра харажатлар (зарарлар)”да акт эттирилади. Агар корхона таннархидан паст реализация қилишдан кўрилган зарарларни иқтисодий жиҳатдан оқланганлигини исботлаб беролмаса, мазкур илованинг 3 – устуни “Харажатлар (зарарлар) суммаси” ва 4 устуни “шундан, чегирилмайдиган харажатлар (зарарлар)“да  акс эттириши керак.

Налогоплательщик, имеющий убыток (убытки), исчисленный в соответствии с частью 1 статьи 333 НК, в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы. Налоговая база может быть уменьшена на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах), только по итогам текущего налогового периода (ч. 3, 4 ст. 333 НК). Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ч. 1 ст. 338 НК).   

Вы можете осуществить перенос убытка только по итогам 2023 года, по итогам III квартала 2023 года это делать нельзя. 

Подробнее читайте в ответе на вопрос: 24522   

Хўжалик юритувчи субъектларга солиқлар ва божхона имтиёзлари:

а) бўшаётган маблағларни мақсадли вазифаларни бажариш учун йўналтириш шарти билан;

б) бўшаётган маблағларни мақсадли ишлатиш назарда тутилмаган ҳолда (мақсадсиз) берилади (2005 йил 2-апрелда АВ томонидан 1463 – сон билан рўйхатга олинган Низом, 2-б., СК 75-м. 7-қ.). 

Имтиёзлардан мақсадли фойдаланиш имтиёз тақдим этиш тўғрисидаги хужжатда махсус кўрсатилади. Қолган бошқа ҳолларда имтиёз мақсадсиз ҳисобланади. 

11401_1 сонли “Солиқлар, божхона ва бюджетга мажбурий тўловлардан озод этиш натижасида бўшаган маблағлардан фойдаланиш тўғрисида ҲИСОБ-КИТОБ”да  мақсадли имтиёзлар натижасида озод этилган маблағларни қай мақсадга (ойлик тўлашга, асосий восита хариб қилишга, мол етказиб берувчи билан ҳисоб-китобга ва ҳ.к.) сарфлангани акс эттирилади. 

СКнинг 337-моддаси 1-қисм 11-бандига асосан 2022 йил 1 сентябрдан кейин жами даромади жорий солиқ даври мобайнида илк марта ўн миллиард сўмдан ошган солиқ тўловчилар жорий солиқ даври ва кейинги солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврларида жами даромади юз миллиард сўмдан ошмаса белгиланган солиқ ставкасини 50 фоизга пасайтиришга ҳақли. СКда ушбу имтиёз мақсадли деб кўрсатилмаган, шунинг учун мазкур имтиёздан фойдаланилганда 11401_1 сонли “Солиқлар, божхона ва бюджетга мажбурий тўловлардан озод этиш натижасида бўшаган маблағлардан фойдаланиш тўғрисида ҲИСОБ-КИТОБ” тақдим этиш талаб этилмайди.

Солиқ тўловчи имтиёздан фойдаланиш учун солиқ тўловчининг шахсий кабинети оркали орқали “Солиқ имтиёзларини қўллаш тўғрисида мурожаат” йўллаши лозим. Ушбу мурожаат маъқулланганидан кейин фойда солиғи ҳисоботида фойда солиғи пасайтирилган ставка қўлланилади. 

По данному вопросу мнение экспертов различаются, часть экспертов считают, что при внутреннем экспорте не выполняется требование статьи 261 НК, то есть не осуществляется вывоз товара за пределы РУз, поэтому доход от экспорта облагается НДС по ставке 12 % и налогом на прибыль по ставке 15 %. Другие эксперты считают, что можно применить льготу по НДС и налогу на прибыль согласно пункту 5 ПКМ № 1731 от 26.03.2012 г. 

Ответ по теме:

НДС и налог на прибыль при внутреннем экспорте товаров 

Бухгалтерский учет экспортных операций читайте в рекомендации экспертов: Как учитывать экспортные операции 

При составлении контракта нужно учесть минимальные требования, предъявляемые к внешнеторговым контрактам и инвойсам (глава 2 Приложение № 1 к ПКМ № 283 от 14.05.2020 г.). 

Доход в виде роялти за использование в Республике Узбекистан или предоставление прав на использование любого нематериального актива, выплачиваемого иностранной компании, облагается налогом с доходов нерезидента при каждой выплате дохода (ч. 1, п. 4 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога составляет 20 % (п. 6 ст. 353 НК).

Между ОАЭ и Республикой Узбекистан подписана Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Абу - Даби, 26 октября 2007 г.). В соответствии со статьей 12 Соглашения если фактический владелец роялти является резидентом ОАЭ, роялти, возникающие в Республике Узбекистан, облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 10 %.

Чтобы применить положение международного договора и удерживать налог по пониженной ставке, до выплаты дохода нужно получить от компании ОАЭ:

• документ, подтверждающий налоговое резидентство (с учетом требований ст. 358 НК);
• подтверждение того, что нерезидент имеет фактическое право на получение дохода (ст. 357 НК).

О том, как определить лицо, имеющее фактическое право на роялти, читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text169514_kak_opredelit_lico_imeyushchee_fakticheskoe_pravo_na_royalti#

При отсутствии данных документов, доход нерезидента облагается по ставке 20 %.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч. 1 ст. 351 НК).

В вашем случае нужно посмотреть условие контракта (оферты), когда признается доход от услуг по предоставлению доступа к сервисам компании.  По мнению эксперта если сумма списанных средства является не авансом, а доходом за предоставляемый доступ к сервисам компании, то налог нужно удерживать при каждом списании денежных средств.

Налогоплательщики, в том числе вновь созданные юридические лица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК).

Налогоплательщик, чей совокупный доход превысил порог 1 млрд. сум, в расчете налога на прибыль указывают полученные доходы и понесенные расходы со дня возникновения обязательства по уплате налога на прибыль и НДС. Так как до этого дня (до превышения порога 1 млрд. сум) за ним сохранялось обязательство по уплате налога с оборота. В вашем случае в расчете налога на прибыль указываете доходы и расходы с августа по сентябрь.

Некоммерческие организации должны отвечать условиям статьи 58 НК:

• не иметь цели извлечения дохода;
• не распределять доходы или имущество между участниками. 

При соблюдении условий, указанных в статье 58  НК, не подлежат налогообложению доходы некоммерческой организации в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, указанные в статье 48 настоящего Кодекса (п. 1 ч. 1 ст. 318 НК).

Доходы в виде процентов являются извлечением прибыли. 

Доходы некоммерческой организации, не указанные в части 1 статьи 318 НК, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (ч. 2 ст. 318 НК). 

С 01.01.2022 г. некоммерческие организации в части предпринимательской деятельности являются плательщиками НДС и налога на прибыль без права выбора и не могут уплачивать налог с оборота (п. 13 ч. 2 ст. 461 НК). 

Освобождаются от налогообложения по НДС следующие финансовые услуги, в частности предоставление кредитов, займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). 

К ценным бумагам относятся акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты, депозитарные расписки, опционы, фьючерсные и форвардные контракты, а также иные ценные бумаги, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством или применимым законодательством иностранного государства (ч. 2 ст. 49 НК). 

Не учитываются в качестве налогооблагаемого дохода при расчете налога на прибыль доходы по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам Республики Узбекистан, а также доходы по международным облигациям, выпущенным Республикой Узбекистан и юридическими лицами Республики Узбекистан (п. 19 ст. 304 НК).

На период с 1 апреля 2022 года по 31 декабря 2024 года доходы физических и юридических лиц - резидентов и нерезидентов Республики Узбекистан в виде процентов по облигациям хозяйственных обществ освобождаются от налога на доходы физических лиц и налога на прибыль (ч. 27 ст. 483 НК). 

Исходя из вышеизложенного, одно из основных требований для ННО это - не иметь цели извлечения дохода. Направив целевые средства на покупку облигаций, ННО имеет цель получить доход., поэтому по мнению эксперта, ННО не может применить часть 1 статьи 318 НК ко всем целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и обложить налогом на прибыль. Целевые поступления от членов ННО не является объектом обложения НДС. 

Проценты по облигациям не облагаются НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК) и налогом на прибыль (п. 19 ст. 304 НК, ч. 27 ст. 483 НК).

Положения международного договора применяются при условии, что получатель дохода представит налоговому агенту документ, подтверждающий налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода частях 2–3 статьи 357 НК. Требования к такому документу установлены статьей 358 НК. 

Вы не можете применить нормы международного соглашения, если вы не имеете действующий сертификат резидентства на момент выплаты. Вы должны удержать сумму налога с дохода нерезидента или оплатить за счет собственных средств. Если вы оплатите налог за счет собственных средств, то не сможете вернуть сумму уплаченного налога после предоставления сертификата резидентства. Но если вы удержите налог с дохода нерезидента и перечислите в бюджет, нерезидент имеет право подать заявление о возврате излишне уплаченного налога (ч. 6 ст. 357 НК). 

Подробнее читайте в материале: Можно ли применить сертификат резидентства за прошлый налоговый период и как быть с отчетностью

С 1 января 2022 г. в целях налогообложения применяется порядок определения курсовой разницы, установленный ст. 320 НК (ЗРУ № 741 от 29.12.2021 г.).

В целях налогового учета положительная курсовая разница включается в состав совокупного дохода, а отрицательная курсовая разница учитывается в составе расходов (ч. 4 ст. 320 НК).

Не подлежит налогообложению курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов (ч. 5 ст. 320 НК, введена Законом N ЗРУ-741).

Курсовая разница, возникшая от переоценки кредиторской задолженности, учитывается при расчете налога прибыль. 

Пример расчета курсовой разницы читайте в материале: Как учитывать курсовые разницы в целях бухгалтерского и налогового учета 

Как отразить в Расчете налога на прибыль доходы и расходы, читайте в следующих рекомендациях специалистов: 

Как отразить совокупный доход в Расчете налога на прибыль 

Как отразить расходы по группам в Расчете налога на прибыль

1.  В ст.37 НК приведено в каких случаях лица признаются взаимосвязанными. Если между вашим предприятием и ТОО (организацией в Казахстане) существует хотя бы одно из приведенных в ч.3 ст.37 НК связей, то предприятия признаются взаимосвязанными.

Сделка со взаимосвязанным лицом – нерезидентом Республики Узбекистан является контролируемой с точки зрения трансфертного ценообразования, независимо от суммы такой сделки (ч. 1 ст. 180 НК). 

Под трансфертной ценой понимается цена, которая формируется в сделках между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от рыночной, которая применялась бы в сопоставимых экономических условиях при совершении сделок между независимыми лицами (ч. 1 ст. 176 НК). 

В этом случае доходы участников внешнеторговой деятельности в целях налогообложения могут быть увеличены на сумму недополученных доходов, если цена между взаимосвязанными лицами отличается от рыночной (ч. 4 ст. 176 НК). 

В целях налогообложения цены сделок, доходы и расходы сторон этих сделок признаются рыночными в случаях:

1) сделок между независимыми лицами;

2) сделок, заключенных по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Республики Узбекистан или законодательством иностранного государства;

3) сделок, цены которых установлены в соответствии с предписаниями антимонопольного органа (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 179 НК для сделок, в которых применяются регулируемые цены);

4) сделок, цены которых установлены в соответствии с соглашением о ценообразовании, предусмотренным главой 25 НК.

Налоговый кодекс не определяет цену реализации товаров (услуг) налогоплательщиков. Субъекты предпринимательства вправе самостоятельно устанавливать цену своих товаров (услуг) (ст.8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции).

В контролируемых сделках цена сделки признается рыночной, если Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан не доказано обратное или если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии со статьей 177 НК (ст. 178 НК).

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статьях 180 и 181 настоящего Кодекса (ч. 1 ст. 182 НК).

3. Налоговые последствия при экспорте импортированного товара:

НДС

Обложение НДС производится по нулевой ставке при реализации товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК).

Зачет ранее уплаченных сумм НДС при растаможке товара, который впоследствии экспортируется, производится при условиях (ч. 1 ст. 266 НК):

- при импорте налог был уплачен в бюджет (не имеется непогашенной отсрочки платежа);

- имеется выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем экспортируемых товаров.

При этом НДС, уплаченный по товарам, используемым в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки, полученной на счета налогоплательщика в банке Республики Узбекистан.

Налог на прибыль

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если:

оплата в иностранной валюте поступила в течение 180 календарных дней со дня оказания услуг (п.6 ч.1, ч.10 ст. 337 НК).

Затраты на содержание и обслуживание производственных мощностей и объектов в период приостановки производственного процесса относят к прочим операционным расходам (п. 2.3.26 прил. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). 

В статье 317 НК приведен закрытый перечень расходов, не подлежащий вычету при расчете налога на прибыль. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов не указаны в данном перечне. 

Вычитаемые расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 305 НК).

Если расходы на содержание обоснованы и имеют документальное подтверждение, то при расчете налога на прибыль данные расходы вычитаются.

Товарлар экспорти – агар қонунчиликда ўзгача ҳол назарда тутилмаган бўлса, товарларни уларни қайтариб олиб кириш мажбуриятисиз Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудидан олиб чиқиш (14.05.2020 йилдаги 283-сон ВМҚга 1-илова, Низомнинг 2-б.). 

Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан экспорт божхона тартиб-таомилига олиб чиқилган товарлар реализация қилинганда ҚҚС ноль даражали ставка бўйича солиқ солинади (СК 260-м. 1-қ.). 

Товарлар экспорт қилинганлигини тасдиқловчи ҳужжатлар қуйидагилардан иборат (СК 261-м. 1-қ.):

1) контракт (контрактнинг белгиланган тартибда тасдиқланган кўчирма нусхаси);

2) товарларни чиқаришни амалга оширувчи божхона органининг товарларни Ўзбекистон Республикаси божхона ҳудудидан олиб чиқиш учун белгиси қўйилган божхона юк декларацияси;

3) Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудидан ўтказиш пунктида жойлашган божхона органининг товарлар белгиланган мамлакатга жўнатилганлигини тасдиқловчи белгиси қўйилган, товарга илова қилинадиган ҳужжатлар. 

Ноль даражали ставка бўйича солиқ солинадиган товарларни экспортга реализация қилиш айланмаси мақсадида фойдаланиладиган, ҳақиқатда олинган товарлар (ишлар, хизматлар) бўйича тўланиши лозим бўлган (тўланган) солиқ товарлар экспортидан солиқ тўловчининг Ўзбекистон Республикасидаги банк ҳисобварағига келиб тушган валюта тушумининг улушида ҳисобга олинади (СК 266-м. 2-қ.). 

Фойда солиғи 

Товарларни (ишларни) экспортга реализация қилишдан олинган фойда ноль даражали солиқ ставкаси қўлланилади (СК 337-м. 1-қ. 6-б.). 

Товарлар экспорт қилинганда, шу жумладан товар воситачи (ишончли вакил) орқали реализация қилинганда, 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкаси солиқ тўловчилар томонидан, ушбу Кодекснинг 261-моддасида назарда тутилган товарларнинг экспортини тасдиқловчи ҳужжатлар мавжуд бўлганда, қўлланилади (СК 337-м. 9-қ.). 

Товарлар экспорт қилинганда, 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкаси солиқ тўловчилар томонидан, товарларни чет эл валютасида экспорт қилиш юзасидан даромадлар товарлар (хизматлар) экспортга чиқарилган кундан эътиборан бир юз саксон календарь куни ичида келиб тушмаган тақдирда, қўлланилмайди (СК 337-м. 10-қ.).

СКнинг 260 ва 261-моддаларида товар экспортида ҚҚСнинг ноль даражасини қўллаш учун мажбурий шартларидан бири сифатида чет эл валюта тушими кўрсатиб ўтилмаган. Аммо, СК 266-моддасининг 2–3 қисмларида экспортга чиқарилган ва ноль даражали ставка қўлланилган товарлар бўйича кирувчи ҚҚС ҳисобга олиниши чет эл валютасида тушум келиб тушишига боғлаб қўйилган жойи мавжуд. Шуларни ҳисобга олган ҳолда, бизнинг экспертларимиз мазкур масала юзасидан тегишли давлат органларидан тушунтириш олиш устида иш олиб бормоқдалар. Қўшимча маълумотлар пайдо бўлган тақдирда, уларни сайтимизда чиқарамиз.

Экспортда ҚҚС қандай ҳисобга олинади тавсиясида батафсил мисоллар келтирилган.