1. Ижарага олувчи транспорт воситасини ижарага бериш шартномаси амал қилиб турган бутун муддат давомида ижарага олинган транспорт воситасини тегишли ҳолатда сақлаб туриши, жумладан уни жорий таъмирлашни, шунингдек, агар шартномада бошқача ҳол назарда тутилган бўлмаса, капитал таъмирлашни ҳам амалга ошириши шарт (ФК 568 – м.).

Ижарага берилган транспорт воситаси ҳалокатга учраган ёки шикастланган тақдирда, агар ижарага берувчи транспорт воситаси қонун ёки шартномага мувофиқ ижарага олувчи жавобгар бўладиган ҳолатларда ҳалокатга учраганини ёки шикастланганлигини исбот қилса, ижарага олувчи етказилган зарарни ижарага берувчига тўлаши шарт (ФК 570 – м.).

Сизнинг ҳолатингизда, автоҳалокат автомобилдан фойдаланаётган ижарага олувчининг айби билан содир бўлмаган, бу суд қарори билан тасдиқланган. Етказилган зарар ижарага берувчига айбдор томонидан қопланиши керак.

Бу вазиятда ижара шартномасига қўшимча келишув расмийлаштириб, у асосида ижарага берувчи пулни ижарага олувчига ўтказиб бериши мумкин.

2. Ижарага берувчида бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича бўлади:

Ижарага олувчида бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича бўлади:

3. Ушбу вазиятда автомобилнинг эгаси – ижарага берувчи. Учинчи шахснинг унинг олдидаги қарзи суғурта компанияси томонидан қоплаб берилди. У эса ўз навбатида бу суммани ижарачига ўтказиб берди. Шу сабабли унда солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

Ижарачи ўз ҳисобидан автомобилни таъмирлаган вақтида фойда солиғини ҳисоблашда ушбу таъмирлаш харажатларини чегириб ташлаган бўлса, ижарага берувчи томонидан ўтказиб берилган пул жами даромад таркибига киритилади ва фойда солиғига тортилади (СК 297-м. 3-қ. 14-б.). Агар таъмирлаш вақтида харажатларни чегирмаган бўлса, қоплаб берилган сумма солиққа тортилмайди.

Тўлаб берилган сумма ижарачининг таъмирлаш харажатларини тўлиқ қопламаслиги ҳам мумкин. У ҳолда ижарачининг қопланмай қолган харажатлари иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган деб тан олинса, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.).

При реализации ОС у предприятия возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.

НДС

Продажа ОС является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализации товара, согласованной сторонами (ч. 1 ст. 248 НК). Если налоговая база окажется ниже рыночной, налоговые органы вправе ее скорректировать (ч. 4 ст. 248 НК). Поэтому рекомендуем уплачивать НДС исходя из рыночной стоимости ОС.

Налог на прибыль

Доход от выбытия ОС, включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК). Финансовый результат от реализации ОС в целях налогообложения определяется по формуле (ст.298 НК):

ФР = В – НДС – ОС+ СП,

где:

В – выручка;

НДС – налог на добавленную стоимость;

ОС – остаточная стоимость;

СП – сальдо переоценки по состоянию на 1 января 2021 года в части, относящейся к выбывающему ОС.

Начисление амортизации по всем амортизируемым активам осуществляется линейным методом с применением предельных норм амортизации приведенным в ч. 31 ст. 306 НК (до 2020г. ст. 144 НК в ред.2007г.)

Индексы переоценки можно найти сайте Агентства по статистике: Индексы переоценки (stat.uz)

Если ОС будет продан по цене ниже рыночной стоимости, налоговые органы могут скорректировать налоговую базу в сторону увеличения, при этом сумма корректировки будет включена в совокупный доход (п.25-1 ч.3 ст.297 НК).

Реактивная энергия - энергия, производимая и потребляемая для создания электромагнитных полей (единица измерения: кВАр*ч, киловар-час) (п.1 Положения. МЮ №1864 от 10.10.2008 г.).

Компенсация реактивной мощности – обеспечение баланса между количеством реактивной мощности, вырабатываемой генераторами электростанций, подключенными к электрической системе, и количеством потребляемой реактивной мощности (п. 1 Положения. МЮ №1864 от 10.10.2008 г.)        

Запрещается подключение электрооборудования потребителей к сетям энергоснабжающей организации без установки компенсирующих устройств (п.8 Положения. МЮ №1864 от 10.10.2008 г.).

Надбавки за компенсацию реактивной энергии производятся потребителям I и II тарифных групп, у которых по техническим условиям, выданным предприятием территориальных электрических сетей и указанным в договоре электроснабжения, разрешенная к использованию активная мощность составляет 50 кВт и более (п.133 Правил, прил.№1 к ПКМ №22 от 12.01.2018г). Надбавки к тарифу на электрическую энергию за компенсацию реактивной энергии не являются штрафной санкцией и взимаются согласно договору электроснабжения (п. 135 Правил, прил.№1 к ПКМ №22 от 1.01.2018г.)

Для признания расходов необязательно наличие ЭСФ. Расходы могут признаваться и на основании других документов, в том числе акта сдачи-приемки выполненных работ. В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы ч. 4–5 ст. 305 НК. 

Надбавки за компенсацию реактивной энергии является обязательным платежом для потребителей, рассчитанной при каждом входе активной мощностью от 20 kW, то есть вытекает из норм законодательства. В ч. 4 ст. 305 НК не указано обязательное наличие счет-фактуры, поэтому расходы за компенсацию реактивной энергии являются вычитаемым расходом при расчете налога на прибыль.

Доходом (убытком) от выбытия амортизируемых активов и иного имущества признается финансовый результат от выбытия (ч. 1 ст.298 НК). Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия ОС определяется вычитанием из дохода от выбытия ОС остаточной стоимости ОС. Результаты переоценки ОС, проведенной после 1 января 2021 года, не учитываются при определении остаточной стоимости в целях налогообложения. (ст. 298 НК).

В данном случае первоначальная стоимость имущества равна 100 млн. сум.

Қуйидагилар СКнинг 337-моддаси 1-қисми 12-бандида белгиланган фойда солиғи ставкасини (15%) 50 фоизга пасайтиришга ҳақли (СК 337-м., 11-қ.):

-          2022 йил 1 сентябрдан кейин илк маротаба фойда солиғи тўлашга ўтган айланмадан олинадиган солиқ тўловчилар - солиқ тўловчи солиқ тўлашга ўтган йилдан кейинги бир солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврида солиқ тўловчининг жами даромади ўн миллиард сўмдан ошмаса;

-          2022 йил 1 сентябрдан кейин жами даромади жорий солиқ даври мобайнида илк марта ўн миллиард сўмдан ошган солиқ тўловчилар -жорий солиқ даври ва кейинги солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврларида жами даромади юз миллиард сўмдан ошмаса.

Солиқ тўловчи ушбу имтиёздан фойдаланиш учун солиқ органларига мурожаат юбориб, улардан тасдиқнома олиш керак. Мурожаатни қандай юбориш қуйидаги материалда келтирилган:

Қандай қилиб my3.soliq.uz ёрдамида солиқ ҳисоботида имтиёзни қўллаш мумкин.

Агар солиқ органлари мурожаатни тасдиқламаса, пасайтирувчи солиқ ставкасини қўллаш мумкин эмас.

СКнинг 337 – м. 11-қ. 2 -хатбошида келтирилган солиқ тўловчилар солиқ базасини жами даромаднинг 25 фоизи миқдорида соддалаштирилган тартибда аниқлашга ҳақли (СК 337-м., 12-қ.). Бунда солиқ базаси жами даромаднинг 25%ни ташкил қилади. Фойда солиғини ҳисоблаб чиқаришнинг соддалаштирилган тартибини қўлловчи солиқ тўловчилар 10205_39 кодли “Фойда солиғи бўйича соддалаштирилган тартибини қўлловчи солиқ тўловчиларнинг ҳисоб-китоби”ни тўлдирадилар.

Солиқ ҳисоботини қандай тўлдиришни қуйидаги тавсияда ўқишингиз мумкин: Фойда солиғи ҳисоб-китобини қандай тузиш керак

Мавзуга доир материаллар:

2023 йилда фойда солиғини қандай тўлаймиз  

2022 ва 2023 йиллар учун фойда солиғининг пасайтирилган ставкасини қандай қўллаш мумкин          

Қандай қилиб my3.soliq.uz ёрдамида солиқ ҳисоботида имтиёзни қўллаш мумкин

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту (ч.1 ст. 351 НК).

Налоговая отчетность (по коду 137) по суммам налога с доходов нерезидентов представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч. 1 ст. 355 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан (ч. 2 ст.357 НК).

То есть, предприятие выплачивающий доход нерезиденту, у которого нет ПУ, является налоговым агентом и предоставляет отчетность по 137 “Расчет налога на прибыль юридических лиц, с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты”. В вашем случае инопартнер является налоговым резидентом Узбекистана, что подтверждено сертификатом резидентства РУз. Резиденты самостоятельно выполняют обязанности налогового агента.

Вам нужно написать письмо в налоговый орган разъяснив ситуацию, и приложив сертификат резидентства инопартнера.

Юридик шахс томонидан Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентига тўланадиган дивидендларга тўлов манбаида солиқ солинади ва бундай даромадларни олувчи томонидан солиқ базасини аниқлашда чегириб ташланади  (СК 343-м. -қ.). Солиқ ставкаси - 5% (СК 337-м. 1-қ. 11-б.). Бу ҳолатда солиқ имтиёзлари кўзда тутилмаган.

Тақсимланмаган фойдани устав капиталини оширишга йўналтириш учун, ушбу маблағлар дастлаб таъсисчининг мулкига айланиши керак. Яъни, аввал тақсимланмаган фойда дивидендлар сифатида тақсимланади, солиқ ҳисобланади, сўнгра таъсисчи ўзига тегишли бўлган дивидендларни олмайди, балки устав капиталини кўпайтиришга йўналтиради. Солиқ суммаси дивидендларни тўлаш муддатидан кечиктирмай бюджетга тўланади (СК 345 – м. 6 -қ.).

Мазкур операция бўйича бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича бўлади:

У юрлица возникает доход от полученного беспроцентного займа. Доход рассчитывается из ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа (ч. 4 ст. 299 НК).

Формула расчета:

Пример расчета дохода по беспроцентному займу в целях налогообложения читайте в рекомендации: Как определить доход от безвозмездно полученного имущества (услуг).

Экспорт товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 0 % (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК). При этом обязательно поступление валютной выручки в течение периода, не превышающего 180 дней со дня оформления экспортной ГТД (ч. 10 ст. 337 НК) и наличие всех подтверждающих документов (ч. 9 ст. 337 НК).

НДС по экспорту товаров также установлен в размере 0 % при условии, что есть все подтверждающие документы об экспорте товаров ст. 261 НК.

В действующем НК корректировка налоговой базы, привязана не к себестоимости товара, а к его рыночной цене. Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248, 25-1 ч.3 ст.297 НК).

Если рыночная цена товара, который вы планируете реализовать в иностранном государстве ниже себестоимости товара, и вы можете подтвердить это или же для привлечения новых клиентов реализуете товар по более низкой, и не имеете умысла сокрытия дохода, налоговая база не подлежит корректировки. В ином случае вы должны доначислить НДС и налог на прибыль на сумму корректировки по общеустановленной ставке.

В вашем случае приводит уценку не правомерно так как не имеются причины для проведения уценки.

Чтобы расходы на корпоративный ужин, или любое другое мероприятие можно было причислить к категории представительских, мероприятие должно быть организовано с целью получения дохода.

В действующем Налоговом кодексе нет определения представительских расходов. По старому НК в редакции 2007 года к ним относились расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания органов управления и контроля налогоплательщика. Это расходы на проведение официального приема, транспортное обеспечение, питание и проживание указанных лиц, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика (п. 11 ст. 145 НК в редакции 2007 года).

Предприятие может самостоятельно в своей Учетной политике в целях налогообложения определить виды затрат на эти цели. Например, это могут быть расходы предприятия на прием и обслуживание лиц, прибывших для установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников заседаний органов управления и контроля:

• расходы на проведение официального приема;
• транспортное обеспечение, питание и проживание указанных лиц;
• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате принимающего предприятия.

Представительские расходы вычитаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ст. 305 НК). Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг и товаров для представительских расходов, не подлежат зачету п. 5 ч. 1 ст. 267 НК. Затраты предприятия на представительские расходы не рассматриваются в качестве доходов физлиц, участвовавших в данном мероприятии п. 5 ч. 3 ст. 369 НК.

Если расходы на корпоративный ужин не входят в перечень представительских расходов, утвержденных учетной политикой предприятия в целях налогообложения, то будут следующие налоговые последствия:

• у членов совета директоров возникает доход в виде матвыгоды, так как корпоративный ужин был проведен в кругу определенных лиц (совета директоров) (п.1 ч.1 ст.376 НК);
• у предприятия расходы на ужин не вычитаются при расчете по налогу на прибыль (ст. 317 НК) и нельзя принять в зачет НДС (ст. 267 НК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text177854_kuda_otnesti_nds_po_predstavitelskim_rashodam

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text199675_priglasili_klientov_na_ujin_s_alkogolem_kakie_nalogovye_posledstviya

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text173576_kak_oboyti_podvodnye_kamni_predstavitelskih_rashodov

Резиденты IT-парка освобождаются от уплаты всех видов налогов и обязательных отчислений в государственные целевые фонды, а также социального налога (п.5 УП № 5099 от 30.06.2017г.). Налоговые льготы для ИТ парка направлены на уменьшение налоговой нагрузки резидента. При выплате дивидендов резидент ИТ парка является налоговым агентом (ст. 343 НК), фактически доход принадлежит учредителям. Поэтому при выплате дивидендов резидент ИТ парка должен удержать налог на дивиденды.

До 1 января 2025 года в отношении доходов в виде дивидендов учредителей (участников) резидентов Технопарка - физических и юридических лиц - нерезидентов Республики Узбекистан применяется пятипроцентная ставка налога на доходы физических лиц и налога на прибыль юридических лиц, применяемая к резидентам Республики Узбекистан  (подп. в п. 25 прил. к ПКМ №589 от 15.09.2019 г).

Агар жисмоний шахс ўзига тегишли бўлган мулкни текинга фойдаланиш учун юридик шахсга берса, жисмоний шахсда даромад ва солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Юридик шахсда эса солиқ солиш мақсадида текин олинган мол-мулк (мулкдан текин фойдаланиш ҳуқуқи) кўринишидаги даромад юзага келади (СК 299-м.). Бунда юридик шахс даромадни ижара тўловининг энг кам ставкалари асосида аниқлайди (СК 299 – м. 3-қ. 25.12.2023 й. ЎРҚ-886-сон, 8-илова).

Юридик шахс мазкур шахс фойда солиғи тўловчиси ёки  айланмадан олинадиган  солиқ бўлишидан қатъий назар солиқ базасини аниқлашда жами даромадга киритади СК 297-м. 3-қ. 10-б. СК 299-м. 1-қ. СК 463-м..

Мавзу бўйича материал: Ижаранинг энг кам ставкалари: 2024 йилда қўллаш тартиби

С 1 ноября 2022 года организации-экспортеры независимо от доли объема экспорта в общей выручке, поступившей от реализации товаров (услуг), применяют нулевую ставку налога на прибыль к прибыли от экспорта (ст. 337 НК, п. 1 №УП-228 от 30.09.2022 г., п.6 ч.1 ст.464 НК).  

Доход от экспорта нужно указать в приложении №7 к Расчету налога на прибыль. Как отразить доход от экспорта читайте в рекомендации:

Как применить нулевую ставку налога на прибыль и отразить ее в налоговой отчетности

Как рассчитать сумму налога с оборота

В данном случае оформляется таможенный режим «Таможенный режим переработки вне таможенной территории» (ст. 42 ТК).  Операциями по переработке товара вне таможенной территории являются, в частности, ремонт товара, включая его восстановление, модернизацию, замену или восстановление поврежденных или изношенных его составных частей (элементов), устранение дефектов (ст. 43 ТК).

Материал по теме: Оформление ввоза и вывоза в Узбекистан оборудования по гарантии по принципу

Налоговые последствия

НДС при импорте услуг

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, если услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, за исключением аренды транспортных средств, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан. Т.к. российская компания оказывает свои услуги на территории России, Узбекистан не является местом их реализации и налоговых последствий по НДС нет (п. 2 ч. 3, ч. 4 ст. 241 НК).

Налог на доходы нерезидента

Предприятие - Узбекистана выплачивает нерезиденту доход за оказание услуг. Доходы иностранного предприятия от ремонта компрессоров являются доходами, облагаемыми налогом у налогового агента (п. 17 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога – 20 % (п. 6 ст. 353 НК). При этом не имеет значения, что ремонт будет производиться за пределами Узбекистана.

Между Узбекистаном и Россией подписано соглашение об избежание двойного налогообложения. Для применения нормы международного соглашения нерезидент не позднее даты выплаты дохода должен предоставить резидентства и документ, подтверждающий фактическое право на доход (ст. 6 НК, ст. 357 НК).

Материал по теме: Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов

Как подтвердить фактическое право на доход компании-нерезиденту

Налог на прибыль резидента

Расходы предприятия резидента вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если связанны с получением дохода (ст. 305 НК).

Предприятие, заключившее импортный контракт с нерезидентом на оказание услуг, удерживает налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан (ч.1 ст. 351 НК). Выплаты нерезиденту не являются доходом от источников в Узбекистане, если услуги оказаны или работы выполнены нерезидентом за пределами Узбекистана, за исключением определенных случаев (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). Определенные случаи приведены в ч.2 ст. 351 НК, среди них не приведены услуги по проведению лабораторных исследований. Поэтому доход нерезидента за проведение лабораторных исследований не облагается налогом у источника выплаты.  

Налогообложение НДС зависит от того, признается ли Узбекистан местом реализации услуг.

По общему правилу, местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатели действуют или находятся на его территории ч. 1 ст. 241 НК. Для отдельных видов услуг место их реализации определяется в соответствии с ч. 3 ст. 241 НК. 

Проведение лабораторных исследований не включены в данный перечень. Следовательно, в данном случае местом реализации признается Узбекистан в соответствии с ч.1 ст.241 НК и облагается НДС при импорте услуг от нерезидента.

В данной ситуации предприятие – покупатель является налоговым агентом, на которого возложено обязательство по исчислению и уплате НДС (ст. 255 НК), он может отнести в зачет уплаченную сумму налога на основании платежного документа, подтверждающего уплату (ч. 9 ст. 255, п. 4 ч. 1 ст. 266 НК).

1. Чтобы расходы по организации саммита, или любое другое мероприятие можно было причислить к категории представительских, мероприятие должно быть организовано с целью получения дохода.

В действующем НК нет определения представительских расходов. Предприятие может самостоятельно в своей Учетной политике в целях налогообложения определить виды затрат на эти цели.

Если предприятие организует саммит для партнеров, клиентов, работников с целью ознакомления с выпускаемыми препаратами, то расходы на организацию данного саммита можно отнести к представительским.

Представительские расходы вычитаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ст. 305 НК). Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг и товаров для представительских расходов, не подлежат зачету п. 5 ч. 1 ст. 367 НК. Затраты предприятия на представительские расходы не рассматриваются в качестве доходов физлиц, участвовавших в данном мероприятии п. 5 ч. 3 ст. 369 НК.

2. Касательно лекторов, скорее всего с ними заключены договора на оказания услуг, то есть они читают лекции за определенный гонорар. В этом случае расходы на оплату услуг лектора не относятся к представительским расходам. Гонорар лекторов относится к доходам в виде оплаты труда и облагается НДФЛ, соцналогом,  относится к вычитаемым расходам при расчете налога на прибыль.

Если помимо гонорара иностранному лектору оплачиваются расходы за авиабилет и проживание, то такие расходы относятся к доходам в виде материальной выгоды и облагаются НДФЛ. Предприятие, как налоговый агент, должно удержать и перечислить налог в бюджет. Эти расходы являются невычитаемыми расходами при расчете налога на прибыль (п.3 ст. 317 НК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text177854_kuda_otnesti_nds_po_predstavitelskim_rashodam

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text199675_priglasili_klientov_na_ujin_s_alkogolem_kakie_nalogovye_posledstviya

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text173576_kak_oboyti_podvodnye_kamni_predstavitelskih_rashodov

Предприятие может продать автомобиль по любой цене, даже отдать безвозмездно. В целях налогообложения доход от реализации определяется исходя из рыночной стоимости автомобиля. Оценочную стоимость можно использовать как подтверждение рыночной стоимости автомобиля.

Налог на прибыль

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия автотранспортного средства определяется в соответствии со ст. 298 НК.

НДС

Реализация автотранспортных средств является оборотом, облагаемым НДС (п. 1 ч. 1 ст. 239 НК).

Налоговая база по НДС определяется из стоимости реализуемого автотранспортного средства без включения налога (ч. 1 ст. 248 НК).

Отказ от взыскания вреда с работника

Работодатель может на свое усмотрение отказаться от взыскания вреда с виновного работника полностью или частично с учетом каких-либо обстоятельств (ст. 339 ТК)

Это касается как случаев ограниченной, так и полной материальной ответственности работника. «Простить» работнику причиненный им ущерб можно по разным причинам. Например, принять во внимание недостаточный опыт работника, сложную ситуацию, в которой произошло причинение ущерба, трудное материальное положение работника, незначительный размер вреда и т. д.

Доходы нерезидентов от реализации доли в УФ ООО, полученные из источников в Узбекистане, облагаются у источника выплаты (п. 5 ч. 1 ст. 386 НК., т.е. у покупателя – иностранного физлица – резидента Узбекистана:

• налогом на прибыль –  по доходу юрлица (ст. 351 НК);
• НДФЛ – по доходу физлица (ст. 364 НК).

Доход от реализации имущества нерезидента определяется как превышение суммы реализации объекта над стоимостью его приобретения, подтвержденной документально. Если нет документов, подтверждающих стоимость приобретения,  налоговый агент удерживает налог исходя из стоимости реализации имущества ч. 3 ст. 356 НК.

Документальным подтверждением являются учредительные документы ООО (учредительный договор, устав), а также документы о внесении вклада (выписки банка, акты приема-передачи), либо документы, подтверждающие покупку доли.

При наличии подтверждающих документов о внесении вкладов либо приобретении долей  в случае реализации доли по стоимости, не превышающей стоимости приобретения (вклада), дохода у продавца – нерезидента Узбекистана не возникает, а значит не возникает и налогового обязательства.

Физлицо до регистрации (оформления) права собственности на долю в УФ обязано представить самостоятельно или через уполномоченное лицо расчет налога по доходам нерезидента в налоговый орган по месту регистрации ООО (форма 10307_6) ч. 5 ст. 356 НК. К налоговой отчетности прилагаются копия договора о купле-продаже доли в УФ и копии документов от продавца, подтверждающие стоимость вклада в УФ или приобретения доли (при наличии).

Налоговые органы в течение 10 рабочих дней с даты представления налоговой отчетности выписывают на имя налогового агента или его уполномоченного лица платежное извещение с указанием суммы налога, или справку об отсутствии задолженности по налогу от реализации имущества нерезидентом.

После этого физлицо должно представить в регистрирующий орган все необходимые документы, в том числе – справку из налоговой об отсутствии задолженности, и оформить право собственности.

Материал по теме:

Какие налоговые последствия возникают при покупке доли в УФ у нерезидента

Алгоритм действий описан в материале: Налоговые последствия при реализации недвижимости иностранцем

Иностранное юрлицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в Узбекистане с образованием ПУ, является налогоплательщиком (ч. 16 ст. 36 НК),  ведет учет в целях налогообложения в соответствии с главой 7 НК и представляет налоговую отчетность (ч.4 ст. 76 НК).

При определении налоговой базы на вычеты постоянного учреждения относятся расходы, непосредственно связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в Узбекистане через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Узбекистане или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии НК (ч.1 ст. 348 НК). 

В целях налогообложения по всем амортизируемым активам (за исключением нематериальных активов) амортизация начисляется линейным методом с применением предельных норм амортизации, приведенных в ч. 31 ст.306 НК.

В случае же начисления амортизации выше предельных норм, установленных Налоговым кодексом, сумма превышения расходов не подлежит вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 22 ст. 317 НК).

То есть, ПУ не может отнести на вычитаемые расходы при расчете налога на прибыль сумму амортизации, рассчитанную сверх норм, приведенных в ч.31 ст. 306 НК.

Внимание

ПУ, как плательщик налога на прибыль, помимо начисления амортизации по установленной норме может дополнительно воспользоваться инвестиционным вычетом при соблюдении условий ст.308 НК.

Инвестиционный вычет признается расходами на амортизацию и применяется в размере:

1) 20 процентов от стоимости нового технологического оборудования, расходов на модернизацию, техническое и (или) технологическое перевооружение производства и (или) суммы средств, направляемых на приобретение программного обеспечения отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем;

2) 10 процентов от суммы средств, направляемых на расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд.  

Экспорт услуг – это оказание услуг юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания ст. 11 ЗРУ № 285-XII от 14.06.1991 г..

Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается нулевой ставкой налога на прибыль (п.6 ч.1 ст. 337 НК).

Налоговая ставка в размере 0 процентов, предусмотренная в п. 6 ч.1 ст. 337 НК, применяется налогоплательщиками в части доходов от экспорта товаров (услуг), за исключением услуг, оказываемых нерезидентам, осуществляющим деятельность через постоянные учреждения (ч.8 ст. 337 НК).

В случае непоступления доходов от экспорта товаров (услуг) в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров (услуг) в режим экспорта, налоговая ставка в размере 0 процентов не применяется (ч.10 ст. 337 НК).

Исходя из вышеизложенного, нулевая ставка по налогу на прибыль не применяется при экспорте услуг за национальную валюту.