Положительная разница между стоимостью, определяемой таможенными органами для исчисления и уплаты НДС при импорте товаров и ценой реализации импортированных товаров не является доходом для предприятия. Она отражается исключительно в расчете НДС.  

Возникающая положительная разница между суммой НДС, фактически уплаченной в бюджет при импорте товаров, и суммой НДС, исчисленной исходя из примененной сторонами сделки цены реализации этих товаров, является расходом предприятия и относится на операционные расходы предприятия (счет 9430). Причем эта разница является вычитаемым расходом, так как соответствует базовым принципам отнесения расходов на вычеты при расчете налога на прибыль, изложенным в статье 305 НК. Этот расход:

• произведен в целях осуществления деятельности, связанной с получением дохода;
• документально подтвержден (ГТД, инвойс и т.д.);
• вытекает из положений законодательства (ч. 5 ст. 248 HK).

Хизматлар (ишлар) экспорти – Ўзбекистон юридик ёки жисмоний шахси томонидан хорижий давлат юридик ёки жисмоний шахсига, уларни кўрсатиш (бажариш) жойидан қатъи назар, хизматлар кўрсатиш (ишларни бажариш)дир («Ташқи иқтисодий фаолият тўғрисида»ги Қонун 11-м.). 

ҚҚС

Хизматларни реализация қилиш айланмаси, агар уларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон бўлса, ҚҚС солиш объекти ҳисобланади  (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Хизматларни реализация қилиш жойи СКнинг 241-моддасига  асосан аниқлади ва ушбу айланмага 12 % ставка бўйича ҚҚС солинади (СК 258-м.). 

ЭҲФ

Товарлар (хизматлар) экспорти (БЮД расмийлаштирилмайдиган ҳолатлар) бўйича етказиб берувчи электрон ҳисобварақ-фактурани ўзи шакллантиради. Бунда сотиб олувчининг фақат номи қайд этилади ҳамда норезидент сўзи қўшиб ёзилади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова, Низом 60-б.). 

Бир томонлама электрон ҳисобварақ-фактура товарлар (хизматлар) реализация қилинган календарь ойдан кейинги ойнинг бешинчи кунига қадар, товарлар (хизматлар) реализация қилинган календарь ойнинг охирги кунидаги сана билан шакллантирилади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова, Низом 59-б.).

Фойда солиғи

Экспортга товарлар (хизматлар) сотишдан тушган фойдага ноль ставка бўйича фойда солиғи солинади (СК 337-м. 1-қ. 6-б.). 

Солиқнинг ноль ставкасини қўллаш учун СКнинг 337-моддаси 8 ва 10-бандлари шартлари ҳам бажарилиши лозим.

НДС 

Объектом налогообложения НДС является реализация товаров (услуг), местом реализации которых признается Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Местом реализации услуг иностранных юрлиц по перевозке и (или) транспортировке либо услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, признается Узбекистан, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «б» п.4 ч.3 ст.241 НК). В вашем случае, услуга оказывается нерезидентом и пункт отправки груза находится за пределами Узбекистана, поэтому Узбекистан не признается местом реализации услуги и не возникает НДС.

Налог с доходов нерезидента

Налогом с доходов нерезидента облагаются транспортно-экспедиторские услуги в международных перевозках и перевозках внутри Республики Узбекистан. Под международными перевозками понимаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Узбекистан (пп. 9, 11 ч.2 ст.351 НК). Налоговый агент при каждой выплате такого дохода должен исчислить налог, удержать у нерезидента и уплатить в бюджет (ч.1 ст.351 НК).

При наличии международного договора Республики Узбекистан со страной, налоговым резидентом которого является иностранное юрлицо, предприятие вправе самостоятельно применить его нормы. Для этого иностранное юрлицо должно представить сертификат резидентства не позднее даты выплаты дохода (ст.357 НК).

Между Республиками Узбекистан и Китай заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов (Ташкент, 3 июля 1996 года).  Прибыль предприятия, которое является резидентом одного Договаривающегося Государства, от использования коpаблей, самолетов, или дорожных транспортных средств в международных перевозках, облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве (ст. 8 Соглашение). ООО вправе самостоятельно применить нормы Соглашения, то есть перечислить доход без удержания налога, если получатель дохода (компания Китая) представить сертификат резидентства не позднее даты выплаты дохода.

В ст.358 НК приведены требования, предъявляемые к документу, подтверждающему налоговое резидентство.

Рекомендуем ознакомиться с рекомендацией специалистов: Как облагать налогами транспортно-экспедиторские услуги

ООО и китайская компания являются взаимосвязанными лицами (ч. 3 ст 37 НК).

Сделка со взаимосвязанным лицом – нерезидентом Республики Узбекистан является контролируемой с точки зрения трансфертного ценообразования, независимо от суммы такой сделки (ч. 1 ст. 180 НК). 

 Под трансфертной ценой понимается цена, которая формируется в сделках между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от рыночной, которая применялась бы в сопоставимых экономических условиях при совершении сделок между независимыми лицами (ч. 1 ст. 176 НК). 

В этом случае доходы участников внешнеторговой деятельности в целях налогообложения могут быть увеличены на сумму недополученных доходов, если цена между взаимосвязанными лицами отличается от рыночной (ч. 4 ст. 176 НК).

В домашних условиях электромобили можно заряжать, используя стандартные домашние розетки, или через собственную зарядную станцию.  

Для контроля потребляемой электроэнергии можно установить отдельный счетчик для розетки, к которой будет подключен  шнур электромобиля. Работник ежемесячно на основании данных счетчика электричества будет предоставлять отчет о потребленном количестве электроэнергии. 

Цены за электричества для населения на сегодняшний день составляет 295 сум, а для юридических лиц 900 сум. При этом предприятие должно возмещать работнику сумму, фактически потраченную для оплаты электричества. Но электричество используется для нужд юрлица, при проверке деятельности предприятия могут возникнуть проблемы, так как применен тариф для населения. У работника налоговых последствий по НДФЛ не возникает, если автомобиль используется только для нужд предприятия. 

Как вариант, юрлицо может заключить с работником договор аренды помещения (несколько квадратных метров), где будет установлено зарядная станция и заключить договор с РЭС. В этом случае все расходы будет нести юрлицо: приобретение счетчика, зарядной станции, их установка. Счетчик будет оформлен на юрлицо и соответственно будет применен тариф на электричества для юрлица.   Юрлицо самостоятельно будет производить оплату за электричество.

Налог на доходы нерезидента 

Даже если в определении термина роялти не указано право пользования программным продуктом, его можно  определить  как  программу  или  серию  программ,  содержащие  инструкции  для  компьютера,  необходимые либо для операционных процессов самого компьютера (операционный программный продукт), либо для выполнения  других задач (прикладной программный продукт).

В этом случае предоставление права пользования компьютерной программой представляет собой передачу права пользования информацией либо передачу права пользования технологиями, в рамках подпункта "b" пункта 3 статьи 12 Соглашения между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Берлин, 7 сентября 1999 г., ратифицировано Постановлением ОМ РУз от 11 февраля 2000 года N 40-II, вступило в силу 14 декабря 2001 года), и его классификация зависит от того, какие именно права закреплены в каждом конкретном договоре. 

И в том, и в другом случае возникает доход в виде роялти.

При выплате роялти покупатель становится налоговым агентом по налогу с доходов нерезидента (ч. 1, п. 4 ч. 2 ст. 351 НК). Налоговый агент должен удержать налог при выплате дохода. Эти доходы облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 20 %.

Но если при выплате дохода нерезиденту у налогового агента будут:

• документ о налоговом резидентстве (ч. 3 ст. 357 НК) и
• документ, подтверждающий  фактическое право на доход (ч. 4 ст. 357 НК),

то получаемый нерезидентом доход будет облагаться по сниженной ставке 3 %. 

НДС

Передача права пользования на объекты интеллектуальной собственности рассматривается как оборот по реализации услуг по НДС, если местом их реализации является Узбекистан (ст. 238 НК). Республика признается местом реализации, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на ее территории (ч. 1 ст. 241 НК). Местом осуществления деятельности покупателя считается Узбекистан в случае его фактического присутствия на его территории на основе госрегистрации юридического лица (ч. 2 ст. 241 НК).

Также при приобретении право пользования ПО через сеть Интернет, лицом находящимся или осуществляющим деятельность на территории Республики Узбекистан, место реализации услуги признается Узбекистан и облагается НДС (п. 10 ч. 3 ст. 241, п. 1 ч. 1 ст. 282 НК).          

 Если иностранные юрлица оказывают услуги местом реализации, которых является Узбекистан, нерезиденту не имеющего ПУ в Узбекистане, налоговыми агентами признаются покупатели таких услуг (ч. 1, ч. 4 ст. 255 НК). Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС вне зависимости от того, является ли он сам плательщиком НДС или нет (ч. 6 ст. 255 НК). 

Подробнее читайте в материале: По какой ставке удерживать налог с роялти

Кафиллик шартномаси бўйича кафил бошқа шахс ўз мажбуриятини тўла ёки қисман бажариши учун унинг кредитори олдида жавоб беришни ўз зиммасига олади (ФК 292-м.). 

Таъсисчи корхонанинг қарзини кафиллик шартномаси асосида тўлаб берса, корхона таъсисчи олдида қарздор бўлиб қолади. Таъсисчи тўлаб берган маблағни қуйидагича расмийлаштириш мумкин:

• устав фондига қўшимча улуш сифатида;
• қайтариб олинмайдиган молиявий ёрдам сифатида;
• қарз маблағлари сифатида;

Тўлаб берилган маблағ қай бир усул билан расмийлаштирилганлигига қараб, бухгалтерия проводкалари берилади ва солиқ оқибатлари юзага келади. 

Текин олинган мол-мулкдан (хизматлардан) даромадни қандай аниқлаш ҳақида  бизнинг тавсиямизда ўқинг: Текин олинган мол-мулк (хизматлар)дан даромадни қандай аниқлаш мумкин.

Филиал не может заключать договоры от своего имени. Связано это с тем, что он не является юридическим лицом и действует от имени организации, которая его создала(ст. 47 ГК РУз, ст. 55 ГК РФ). Договор заключается от имени головной организации, но в лице директора филиала, действующего на основании доверенности.

Головная организация является резидентом Российской Федерации. Между Узбекистаном и Россией заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2 марта 1994 года).

Согласно пункту 1 статьи 7 Соглашения прибыль российской компании, полученная в Узбекистане, облагается налогом в России, если только она не получена через расположенное там постоянное представительство. Для применения норм международного Соглашения головная организация должна представить сертификат резидентства.

Налог на доходы нерезидента

Платежи за право пользования информационной системой являются роялти и облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (ч. 1 ст. 44 НК, п. 4 ч. 2 ст. 351 НК).  Роялти облагаются по ставке 20 % при каждой выплате дохода (ст. 353 НК). При наличии Соглашения (Конвенции) об избежании двойного налогообложения, заключенного Узбекистаном с государством резидентства иностранной компании (ст. 6 НК), и представлении необходимых  документов (ст. 358 НК) применяется норма международного договора.

Чтобы применить положение международного договора и удерживать налог по пониженной ставке, до выплаты дохода нужно получить от получателя дохода:

• документ, подтверждающий налоговое резидентство (с учетом требований ст. 358 НК);
• подтверждение того, что нерезидент имеет фактическое право на получение дохода (ст. 357 НК).

О том, как определить лицо, имеющее фактическое право на роялти, читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text169514_kak_opredelit_lico_imeyushchee_fakticheskoe_pravo_na_royalti#

НДС 

В целях обложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК. В вашей ситуации предприятие покупает у иностранной компании услуги в электронной форме (ст. 282 НК). Так как ваше предприятие осуществляет деятельность в Узбекистане, местом реализации услуг в электронной форме иностранной компании является территория Республики Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). 

Ваше предприятие как налоговый агент обязано начислить, удержать у иностранной компании и уплатить НДС в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, предприятие должно уплатить НДС за свой счет (ст. 255 НК). 

1. Выражение «могут также облагаться» в статьях «Дивиденды», «Проценты», «Роялти» означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране – источнике дохода по установленной в соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение дивидендов, процентов, роялти.

Доход нерезидентов в виде процентов облагается по ставке 10%. Ставка приведенная в НК и в Соглашение одинаковая, поэтому не имеет смысла запрашивать сертификат резиденства и документ, подтверждающий право на доход. ИП ООО как источник дохода в виде процентов обязано удержать налог на доходы нерезидента по ставке 10 %.

Подробнее читайте в материалах:

Как понимать фразу «могут также облагаться» в международных договорах

Какую ставку налога на доходы нерезидента применить при выплате процентов

2. ИП ООО как налоговый агент должно исчислить, удержать у нерезидента и уплатить в бюджет налог. Налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов нерезиденту (п. 2 ч. 2 ст. 355 НК). Ставки налога установлены статьей 353 НК.

По данному виду налога представляется налоговая отчетность, которая называется “Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты”. Она представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч. 1 ст. 355 НК).

Подробнее читайте в рекомендации специалистов: Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов

С 2024года юрлица при предоставлении имущества в аренду налогооблагаемый доход определяют исходя из минимальных ставок аренды.  Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если сумма аренды по договору, меньше рассчитанной по минимальным ставкам, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды.

В данной ситуации юрлицо – арендодатель предоставляет имущество в аренду по цене ниже минставок аренды, поэтому у него возникают дополнительные налоговые последствия по налогу на прибыль. Также есть риск доначисления НДС.

Налог на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль арендодатель включает в совокупный доход сумму дохода от аренды, рассчитанную исходя из суммы арендной платы по минимальным ставкам 822 500 сум (23 500 * 35).

НДС

Налоговая база по НДС определяется исходя из цены указанной в договоре аренды (ч.1 ст. 248 НК). При этом налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч.4 ст.248 НК).

То есть, при определении налоговой базы по НДС нужно ориентироваться не на минимальные ставки аренды, а на рыночные цены.

Подробнее читайте в разъяснении начальника Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Умида ХАМРОЕВА: Минимальные ставки аренды: порядок применения в 2024 году.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), в том числе по денежным вкладам (ч.5 ст. 41 НК).

 Проценты по кредиту отражаются заемщиком в учете по принципу начисления на регулярной основе (ежедневно, ежемесячно или ежеквартально) независимо от срока их уплаты согласно кредитному договору. Периодичность начисления процентов можно установить в учетной политике предприятия. Если в кредитном договоре написано, что проценты по кредиту начисляются 5-того и 25-того числа каждого месяца, предприятию целесообразно начислять их именно в эти даты.

Исходя из ситуации, кредит выдан в иностранной валюте, проценты по нему также начисляются и выплачиваются в инвалюте. В целях бухгалтерского и налогового учета нужно производить переоценку обязательств по кредиту.

В целях бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты ежемесячно производят переоценку валютных статей баланса на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу Центрального банка (п.14 НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»).

Особенности налогообложения курсовой разницы налогом на прибыль (налогом с оборота) установлены в ст.320 НК. Положительная курсовая разница включается в состав совокупного дохода, отрицательная курсовая разница – в состав расходов.

Подробнее рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

Чем отличаются курсовые разницы в целях бухгалтерского учета и налогообложения

В каких случаях расходы по процентам вычитаются при расчете налога на прибыль

На данный вопрос ответил начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Умид ХАМРОЕВ:

Чтобы не допустить занижение налогов, с 2024 года правительство в целях налогообложения устанавливает минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц по недвижимости и автотранспорту. Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если сумма аренды по договору, меньше рассчитанной по минимальным ставкам, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды. А НДС рассчитывается исходя из суммы арендной платы по договору.

Подробнее можете почитать здесь: Минимальные ставки аренды: порядок применения в 2024 году

Юрлицу – плательщику налога на прибыль не нужно оформлять односторонний ЭСФ на сумму доначисленного дохода от аренды.  Форма Расчета налога на прибыль заполняется вручную, то есть она еще не автоматизирована как Расчет налога с оборота. Поэтому по мнению эксперта, в стр. 060 «Доход от сдачи имущества в имущественный наем (аренду), кроме финансовой аренды (лизинга)» приложения №1 к Расчету следует указать доход от аренды, с учетом доначисления исходя из минимальных ставок.

Бухучет

Себестоимость выработанной электроэнергии нужно формировать на счете 2300 "Вспомогательное производство". Себестоимость реализуемой эл/энергии нужно перевести на счет 2800 – Готовая продукция, себестоимость эл/энергии, используемой для собственных нужд, нужно учитывать на счетах 2000 и 9400. Так как эл-энергия не имеет вещественную форму, вся выработанная в течении месяца эл/энергия расходуется сразу и на конец месяце не должно быть остатков.

Налогообложение

Доходы от продажи сертификатов «зеленой энергии» объектов генерации, основанных на использовании возобновляемых источников энергии, не учитываются в качестве дохода (п. 21 ст. 304 НК).

Возобновляемые источники энергии – это энергия солнца, ветра, тепла земли (геотермальная), естественного движения водных потоков, биомассы, которые естественно восстанавливаются в окружающей среде (абз. 5 ст. 3 № ЗРУ-539 от 21.05.2019 г.).

Сертификат «зеленой энергии» (также называемый сертификатом возобновляемой энергии) — это электронный документ, подтверждающий, что определенное количество энергии было произведено из солнечной, ветровой, гидро и других возобновляемых источников энергии (п.2 Положения, прил. к ПКМ №515 от 29.09.2023г.).

Для реализации электроэнергии в общую сеть необходимо стать участником системы  сертификатов «зеленая энергия» (№ ПП-156 от 12.05.2023 г. ПКМ № 515 от 29.09.2023 г.).

Подробнее читайте в ответе специалистов: Какие льготы могут применять компании, установившие солнечные панели

Лица, установившие и использующие установки возобновляемых источников энергии общей мощностью до 100 кВт, освобождаются сроком на 3 года со дня введения их в эксплуатацию от уплаты налога на прибыль – по прибыли, полученной от реализации электроэнергии для общей сети (подп «а» п.9 № ПП-57 от 16.02.2023 г.).  Эта норма не нашла отражение в Налоговом кодексе, поэтому применять ее можно только при наличии соответствующего ID-номера в реестре Налогового комитета.

Участникам СЭЗ предоставлена льгота по налогам Указом Президента №УП-4853 от 26.10.2016 г. на определенные сроки, в зависимости от суммы инвестиций. Данная льгота отражена в части 19 статьи 483 НК. Применение данной льготы регулируется Положением о порядке применения льгот по налогам и таможенным платежам на территории СЭЗ (далее по тексту "Положение") (Приложение 3 к ПКМ РУз №196 от 10.04.2017 г.).

Льготы, указанные в пунктах 2 и 4 Положения, распространяются исключительно на виды деятельности участника СЭЗ, предусмотренные в Соглашении об инвестировании на территории свободной экономической зоны, заключенном между инвестором (инвесторами) и Дирекцией свободной экономической зоны (п. 5 Положения, прил. №3 к ПКМ № 196 от 10.04.2017г.).

 Если в Соглашении об инвестировании не приведен вид деятельности выработка эл/энергии, льгота к части дохода (прибыли) от реализации эл/энергии применять не правомерно.

1. Ижарага олувчи транспорт воситасини ижарага бериш шартномаси амал қилиб турган бутун муддат давомида ижарага олинган транспорт воситасини тегишли ҳолатда сақлаб туриши, жумладан уни жорий таъмирлашни, шунингдек, агар шартномада бошқача ҳол назарда тутилган бўлмаса, капитал таъмирлашни ҳам амалга ошириши шарт (ФК 568 – м.).

Ижарага берилган транспорт воситаси ҳалокатга учраган ёки шикастланган тақдирда, агар ижарага берувчи транспорт воситаси қонун ёки шартномага мувофиқ ижарага олувчи жавобгар бўладиган ҳолатларда ҳалокатга учраганини ёки шикастланганлигини исбот қилса, ижарага олувчи етказилган зарарни ижарага берувчига тўлаши шарт (ФК 570 – м.).

Сизнинг ҳолатингизда, автоҳалокат автомобилдан фойдаланаётган ижарага олувчининг айби билан содир бўлмаган, бу суд қарори билан тасдиқланган. Етказилган зарар ижарага берувчига айбдор томонидан қопланиши керак.

Бу вазиятда ижара шартномасига қўшимча келишув расмийлаштириб, у асосида ижарага берувчи пулни ижарага олувчига ўтказиб бериши мумкин.

2. Ижарага берувчида бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича бўлади:

Ижарага олувчида бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича бўлади:

3. Ушбу вазиятда автомобилнинг эгаси – ижарага берувчи. Учинчи шахснинг унинг олдидаги қарзи суғурта компанияси томонидан қоплаб берилди. У эса ўз навбатида бу суммани ижарачига ўтказиб берди. Шу сабабли унда солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

Ижарачи ўз ҳисобидан автомобилни таъмирлаган вақтида фойда солиғини ҳисоблашда ушбу таъмирлаш харажатларини чегириб ташлаган бўлса, ижарага берувчи томонидан ўтказиб берилган пул жами даромад таркибига киритилади ва фойда солиғига тортилади (СК 297-м. 3-қ. 14-б.). Агар таъмирлаш вақтида харажатларни чегирмаган бўлса, қоплаб берилган сумма солиққа тортилмайди.

Тўлаб берилган сумма ижарачининг таъмирлаш харажатларини тўлиқ қопламаслиги ҳам мумкин. У ҳолда ижарачининг қопланмай қолган харажатлари иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган деб тан олинса, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.).

При реализации ОС у предприятия возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.

НДС

Продажа ОС является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализации товара, согласованной сторонами (ч. 1 ст. 248 НК). Если налоговая база окажется ниже рыночной, налоговые органы вправе ее скорректировать (ч. 4 ст. 248 НК). Поэтому рекомендуем уплачивать НДС исходя из рыночной стоимости ОС.

Налог на прибыль

Доход от выбытия ОС, включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК). Финансовый результат от реализации ОС в целях налогообложения определяется по формуле (ст.298 НК):

ФР = В – НДС – ОС+ СП,

где:

В – выручка;

НДС – налог на добавленную стоимость;

ОС – остаточная стоимость;

СП – сальдо переоценки по состоянию на 1 января 2021 года в части, относящейся к выбывающему ОС.

Начисление амортизации по всем амортизируемым активам осуществляется линейным методом с применением предельных норм амортизации приведенным в ч. 31 ст. 306 НК (до 2020г. ст. 144 НК в ред.2007г.)

Индексы переоценки можно найти сайте Агентства по статистике: Индексы переоценки (stat.uz)

Если ОС будет продан по цене ниже рыночной стоимости, налоговые органы могут скорректировать налоговую базу в сторону увеличения, при этом сумма корректировки будет включена в совокупный доход (п.25-1 ч.3 ст.297 НК).

Реактивная энергия - энергия, производимая и потребляемая для создания электромагнитных полей (единица измерения: кВАр*ч, киловар-час) (п.1 Положения. МЮ №1864 от 10.10.2008 г.).

Компенсация реактивной мощности – обеспечение баланса между количеством реактивной мощности, вырабатываемой генераторами электростанций, подключенными к электрической системе, и количеством потребляемой реактивной мощности (п. 1 Положения. МЮ №1864 от 10.10.2008 г.)        

Запрещается подключение электрооборудования потребителей к сетям энергоснабжающей организации без установки компенсирующих устройств (п.8 Положения. МЮ №1864 от 10.10.2008 г.).

Надбавки за компенсацию реактивной энергии производятся потребителям I и II тарифных групп, у которых по техническим условиям, выданным предприятием территориальных электрических сетей и указанным в договоре электроснабжения, разрешенная к использованию активная мощность составляет 50 кВт и более (п.133 Правил, прил.№1 к ПКМ №22 от 12.01.2018г). Надбавки к тарифу на электрическую энергию за компенсацию реактивной энергии не являются штрафной санкцией и взимаются согласно договору электроснабжения (п. 135 Правил, прил.№1 к ПКМ №22 от 1.01.2018г.)

Для признания расходов необязательно наличие ЭСФ. Расходы могут признаваться и на основании других документов, в том числе акта сдачи-приемки выполненных работ. В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы ч. 4–5 ст. 305 НК. 

Надбавки за компенсацию реактивной энергии является обязательным платежом для потребителей, рассчитанной при каждом входе активной мощностью от 20 kW, то есть вытекает из норм законодательства. В ч. 4 ст. 305 НК не указано обязательное наличие счет-фактуры, поэтому расходы за компенсацию реактивной энергии являются вычитаемым расходом при расчете налога на прибыль.

Доходом (убытком) от выбытия амортизируемых активов и иного имущества признается финансовый результат от выбытия (ч. 1 ст.298 НК). Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия ОС определяется вычитанием из дохода от выбытия ОС остаточной стоимости ОС. Результаты переоценки ОС, проведенной после 1 января 2021 года, не учитываются при определении остаточной стоимости в целях налогообложения. (ст. 298 НК).

В данном случае первоначальная стоимость имущества равна 100 млн. сум.

Қуйидагилар СКнинг 337-моддаси 1-қисми 12-бандида белгиланган фойда солиғи ставкасини (15%) 50 фоизга пасайтиришга ҳақли (СК 337-м., 11-қ.):

-          2022 йил 1 сентябрдан кейин илк маротаба фойда солиғи тўлашга ўтган айланмадан олинадиган солиқ тўловчилар - солиқ тўловчи солиқ тўлашга ўтган йилдан кейинги бир солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврида солиқ тўловчининг жами даромади ўн миллиард сўмдан ошмаса;

-          2022 йил 1 сентябрдан кейин жами даромади жорий солиқ даври мобайнида илк марта ўн миллиард сўмдан ошган солиқ тўловчилар -жорий солиқ даври ва кейинги солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврларида жами даромади юз миллиард сўмдан ошмаса.

Солиқ тўловчи ушбу имтиёздан фойдаланиш учун солиқ органларига мурожаат юбориб, улардан тасдиқнома олиш керак. Мурожаатни қандай юбориш қуйидаги материалда келтирилган:

Қандай қилиб my3.soliq.uz ёрдамида солиқ ҳисоботида имтиёзни қўллаш мумкин.

Агар солиқ органлари мурожаатни тасдиқламаса, пасайтирувчи солиқ ставкасини қўллаш мумкин эмас.

СКнинг 337 – м. 11-қ. 2 -хатбошида келтирилган солиқ тўловчилар солиқ базасини жами даромаднинг 25 фоизи миқдорида соддалаштирилган тартибда аниқлашга ҳақли (СК 337-м., 12-қ.). Бунда солиқ базаси жами даромаднинг 25%ни ташкил қилади. Фойда солиғини ҳисоблаб чиқаришнинг соддалаштирилган тартибини қўлловчи солиқ тўловчилар 10205_39 кодли “Фойда солиғи бўйича соддалаштирилган тартибини қўлловчи солиқ тўловчиларнинг ҳисоб-китоби”ни тўлдирадилар.

Солиқ ҳисоботини қандай тўлдиришни қуйидаги тавсияда ўқишингиз мумкин: Фойда солиғи ҳисоб-китобини қандай тузиш керак

Мавзуга доир материаллар:

2023 йилда фойда солиғини қандай тўлаймиз  

2022 ва 2023 йиллар учун фойда солиғининг пасайтирилган ставкасини қандай қўллаш мумкин          

Қандай қилиб my3.soliq.uz ёрдамида солиқ ҳисоботида имтиёзни қўллаш мумкин

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту (ч.1 ст. 351 НК).

Налоговая отчетность (по коду 137) по суммам налога с доходов нерезидентов представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч. 1 ст. 355 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан (ч. 2 ст.357 НК).

То есть, предприятие выплачивающий доход нерезиденту, у которого нет ПУ, является налоговым агентом и предоставляет отчетность по 137 “Расчет налога на прибыль юридических лиц, с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты”. В вашем случае инопартнер является налоговым резидентом Узбекистана, что подтверждено сертификатом резидентства РУз. Резиденты самостоятельно выполняют обязанности налогового агента.

Вам нужно написать письмо в налоговый орган разъяснив ситуацию, и приложив сертификат резидентства инопартнера.

Юридик шахс томонидан Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентига тўланадиган дивидендларга тўлов манбаида солиқ солинади ва бундай даромадларни олувчи томонидан солиқ базасини аниқлашда чегириб ташланади  (СК 343-м. -қ.). Солиқ ставкаси - 5% (СК 337-м. 1-қ. 11-б.). Бу ҳолатда солиқ имтиёзлари кўзда тутилмаган.

Тақсимланмаган фойдани устав капиталини оширишга йўналтириш учун, ушбу маблағлар дастлаб таъсисчининг мулкига айланиши керак. Яъни, аввал тақсимланмаган фойда дивидендлар сифатида тақсимланади, солиқ ҳисобланади, сўнгра таъсисчи ўзига тегишли бўлган дивидендларни олмайди, балки устав капиталини кўпайтиришга йўналтиради. Солиқ суммаси дивидендларни тўлаш муддатидан кечиктирмай бюджетга тўланади (СК 345 – м. 6 -қ.).

Мазкур операция бўйича бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича бўлади: