Электронная коммерция - купля-продажа товаров (работ, услуг) в соответствии с договором, заключенным через электронную торговую площадку с использованием информационных систем в рамках предпринимательской деятельности (ст. 3 ЗРУ №792 от 29.09.2022г.).

Электронная торговая площадка — программно-аппаратный комплекс организационных, информационных и технических решений, в том числе интернет-магазин, обеспечивающие взаимодействие продавца и покупателя (заказчика) через информационную систему для реализации товаров (работ, услуг) (п.7 прил.№1 к ПКМ №185 от 02.06.2016г.).

К услугам в электронной форме относятся услуги, оказанные через доступ во всемирную информационную сеть Интернет автоматическим способом с использованием информационных технологий. Перечень таких услуг приведен в статье 282 НК. 

Если ваше предприятие оказывает услугу клиентам через электронную торговую площадку, в данном случае через сайт и мобильное приложение, то данная услуга относится к электронной коммерции.

Для налогоплательщиков, осуществляющих электронную торговлю товарами (работами, услугами), налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 10% (п.8 ст. 337 НК). Пониженная налоговая ставка применяется, если доходы от электронной торговли по итогам текущего отчетного (налогового) периода составляют не менее 90% совокупного дохода ч. 5 ст. 337 НК.

На период с 1 января 2025 года до 1 января 2029 года налогоплательщики, доходы которых от издательско-полиграфической деятельности составляют не менее 90 процентов их совокупного дохода по итогам отчетного (налогового) периода, освобождаются от уплаты налога на прибыль по данному виду деятельности (за исключением доходов в виде процентов) (ч.56 ст.483 НК).

В законодательстве нет понятия «издательско-полиграфическая деятельность». Есть отдельно понятие издательской деятельности и полиграфической деятельности.

Поэтому в льготе не предусмотрено оказание двух услуг одновременно, льготой может воспользоваться предприятие, оказывающее издательскую, или полиграфическую, или издательско-полиграфическую деятельность.

Если доход предприятия от полиграфической деятельности составляет более 90 процентов совокупного дохода, то оно может воспользоваться льготой, предусмотренной п.56 ст. 483 НК.

При расчете налога на прибыль расходы, связанные с контролируемой задолженностью, вычитаются в размере, не превышающем установленные предельные значения (ч. 2 ст. 310 НК). Суммы превышения относятся к невычитаемым расходам (п. 26 ст. 317 НК).

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельные суммы по каждому виду контролируемой задолженности. Расчет производится путем деления определенной нарастающим итогом с начала налогового периода суммы отдельных затрат (расходов) по контролируемой задолженности на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода (ч. 7 ст. 310 НК).

В НК предусмотрено определения коэффициента капитализации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, если у предприятия по итогам года расходы, связанные с контролируемой задолженностью, не превышают установленные предельные значения то вся сумма расходов по контролируемой задолженности является вычитаемым расходом при расчете налога на прибыль.

Материал по теме:

Как определять расходы по контролируемой задолженности

Зачисление бонуса на накопительную карту физлица не отражается в бухгалтерском учете, налоговые последствия в этот момент также не возникают. В онлайн-ККМ отражается полная сумма покупки.

У предприятия, применяющего программу лояльности, должен быть организован электронный учет бонусов. При предоставлении товара взамен бонуса предприятие отражает расход по реализации, так как данная программа направлена на повышения количества продаж. В онлайн-ККМ реализация товара с накопительной карты должна отражаться с указанием всей суммы покупки как скидочной.

Данная передача является экономически обоснованной, поэтому у предприятия налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль не возникают (ч.ч. 1-5 ст. 305 НК, ч. 3 ст. 239 НК)

Физлицо получает товар бесплатно, но налоговые последствия у него не возникают (п. 14 ч. 3 ст. 369 НК). 

Если у бонусов есть срок, то по истечении срока бонуса, предприятие списывает просроченные бонусы с электронный системы.

Подробнее читайте в материале:

Бухгалтерский учет и налоговые последствия внедрения системы накопительного кешбэка

Кешбэк покупателям-физлицам

Если иностранное физлицо пребывает для установления деловых отношений, то затраты на его проживание, транспортное обслуживание и питание можно отнести к представительским расходам.

В действующем НК нет определения представительских расходов. Предприятие может самостоятельно в своей Учетной политике в целях налогообложения определить виды затрат на эти цели.

При приобретении товаров и услуг и отнесении их на представительские расходы «входной» НДС по ним не подлежит зачету. Он включается в стоимость этих товаров и услуг и также относится на расходы (п. 5 ч. 1 ст. 267 НК). Причем такие расходы по НДС вычитаются при расчете налога на прибыль (п. 1 ч. 1 ст. 314 НК).

Представительские расходы вычитаются при расчете налога на прибыль, поскольку они связаны с получением дохода – являются обоснованными (экономически оправданными) и подтверждены документально.  Но если предприятие неправомерно отнесет на представительские расходы какие-либо затраты, не являющиеся представительскими по сути, эти расходы будут признаны невычитаемыми (ст. 317 НК). Также в этом случае возникает риск признания этих расходов доходами в виде материальной выгоды по НДФЛ (пп. 1–2 ч. 1 ст. 376 НК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text177854_kuda_otnesti_nds_po_predstavitelskim_rashodam

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text173576_kak_oboyti_podvodnye_kamni_predstavitelskih_rashodov

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text199675_priglasili_klientov_na_ujin_s_alkogolem_kakie_nalogovye_posledstviya

Правовые основы заключения, исполнения, изменения и расторжения хозяйственных договоров, права и обязанности хозяйствующих субъектов определены Законом «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов» (ЗРУ №670-I от 29.08.1998г.).

Хозяйственный договор должен предусматривать ответственность сторон при неисполнении или ненадлежащем исполнении договорных обязательств (ч.1 ст. 10 ЗРУ №670-I от 29.08.1998г.).

В случае просрочки поставки, недопоставки товаров, невыполнения работ или неоказания услуг поставщик (подрядчик) уплачивает покупателю (заказчику) пеню в размере 0,5 процента неисполненной части обязательства за каждый день просрочки, но при этом общая сумма пени не должна превышать 50 процентов стоимости недопоставленных товаров, невыполненных работ или неоказанных услуг. Уплата пени не освобождает сторону, нарушившую договорные обязательства, от возмещения убытков, причиненных просрочкой поставки, недопоставкой товаров, невыполнением работ или неоказанием услуг (ст. 25 ЗРУ №670-I от 29.08.1998г.).

Исходя из вышеизложенного, даже если в хозяйственном договоре не прописана ответственность сторон при неисполнении или ненадлежащем исполнении договорных обязательств, ответственность сторон установлена законодательством. Покупатель имеет право на возмещение убытка и пени.

Для продавца сумма уплаченной или признанной пени за нарушение условий хозяйственных договоров является невычитаемым расходом при расчете налога на прибыль (п. 36 ст. 317 НК).

Для покупателя признанные должником либо подлежащие уплате должником на основании судебного акта, вступившего в законную силу, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков (ущерба) являются прочим доходом, который облагается налогом на прибыль (п. 17 ст. 297 НК).

Қарз шартномаси бўйича бир тараф (қарз берувчи) иккинчи тарафга (қарз олувчига) пул ёки турга хос аломатлари билан белгиланган бошқа ашёларни мулк қилиб беради, қарз олувчи эса қарз берувчига бир йўла ёки бўлиб-бўлиб, ўшанча суммадаги пулни ёки қарзга олинган ашёларнинг хили, сифати ва миқдорига баравар ашёларни (қарз суммасини) қайтариб бериш мажбуриятини олади (ФК 732-м.).

Қарз фоизли ёки фоизсиз асосда тақдим этилиши мумкин, бу шартномада кўрсатилади (ФК 734-м.) Фоизли қарз шартномаларида йиллик фоиз ставкаси кўрсатилади.

Қуйидаги мақолада қарз шартномасига оид солиқ оқибатлари батафсил мисоллар билан келтирилган: Қарз: шартнома тарафларининг даромадлари ва солиқлари

Фоизсиз қарз бўлса, трансферт битими қўлланилади

Назорат қилинадиган битимлар ҳақида хабарномани қачон ва қандай топшириш керак

Для организации – получателя займа проценты по займам являются расходами того периода, в котором они произведены (п. 9 НСБУ N 24).

Доходы и расходы отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег (ст. 18 ЗРУ №279-I от 30.08.1996 г. НСБУ №2, рег. МЮ №483 от 26.08.1998 г.).

В целях налогообложения дата признания дохода определяется в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете (ч. 10 ст. 297 НК).

Предприятие – заемщик отражает расходы по процентам в бухгалтерском и в налоговом учете минимум ежеквартально. А выплату производит согласно условиям договора займа.

Если ставка займа ниже ставки рефинансирования, то у юрлица помимо расходов по процентам возникает доход в виде безвозмездного право пользования заемными средствами. Доход определяется за каждый отчетный период. Если заемщик - плательщик налога с оборота, то ежемесячно, если налога на прибыль, то ежеквартально.

Заемщик, как налоговый агент должен удержать налог с доходов физического лица в виде процентов и перечислить в бюджет (п. 1 ч. 1 ст. 386, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). Исчисленная сумма НДФЛ по доходам физлица в виде процентов уплачивается налоговым агентом одновременно с выплатой доходов физлицу, но не позднее сроков представления налоговой отчетности (ч. 1 ст. 390 НК).

Подробнее читайте в материалах: Проценты по финансовому займу: начисление, бухучет и налоговые последствия

НДФЛ при выплате процентов по займу

К прибыли, полученной от реализации в общую сеть электроэнергии с использованием установок возобновляемых источников энергии общей мощностью до 100 кВт, применяется нулевая налоговая ставка (ч. 1 ст. 337 НК).

Льгота по налогу на прибыль при реализации в общую сеть электроэнергии с использованием установок возобновляемых источников энергии общей мощностью 100 кВт не предусмотрена НК и другими НПА.

Если предприятие будет использовать выработанную электроэнергию в предпринимательских целях, то расходы по установке солнечных панелей вычитаются при расчете налога на прибыль (ст. 305 НК).

Ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи солиқ тўловчилар фойда солиғини ноль ставка бўйича тўлайдилар (СК 337-м. 1-қ. 4-б.). Таълимга оид хизматлар, шу жумладан тестлар ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этишни амалга оширадиган юридик шахслар ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига киради. Бунда таълимга оид хизматлардан олинган даромадлар текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда жами йиллик даромадининг камида 90 %ини ташкил этиши лозим (СК 59-м.).

Агар нодавлат олий таълим муассасаси даромадининг камида 90%и таълимга оид хизматлардан иборат бўлса, муассаса ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахс ҳисобланади ва фойда солиғининг 0% ставкасини қўллаши мумкин.

При предоставлении имущества в безвозмездное пользование у ссудодателя возникают обязательства по уплате НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК), а расходы, связанные с такой передачей (включая сумму НДС), не являются вычитаемыми (п. 27 ст. 317 НК) при расчете налога на прибыль.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/ru/question/28726

https://buxgalter.uz/ru/question/29026

При предоставлении имущества в безвозмездное пользование доход определяется только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете доход не отражается.

Как отразить в бухучете сумму доначисленных налогов, читайте в следующем ответе: 

Проводки по доначисленным налогам

Вахта усулида ишлайдиган шахсларнинг меҳнатига ҳақ тўлаш қуйидагиларни ўз ичига олади (МК 472-м., Намунавий низомнинг 4-боби, 13.07.2023 йилдаги 287-сон ВМҚга илова):

• вахта давомида бажарилган иш учун ҳақ тўлаш;
• вахтада қўшимча ишлаганлик учун вахталар оралиғида қўшимча дам олиш кунлари учун ҳақ тўлаш;
• ишнинг вахтали усули учун қўшимча ҳақ тўлаш;
• меҳнат тўғрисидаги қонун ҳужжатларида ёки меҳнат тўғрисидаги бошқа қонун ҳужжатларида назарда тутилган бошқа тўловлар.

Саволда меъёрдан ортиқча тўланган иш ҳақи дейилганда компенсация тўловлари назарда тутилган бўлса керак.

Қонунчиликда назарда тутилган тартибда вахта усулидаги ишларда ходимларга бериладиган меъёрлар доирасидаги компенсация тўловлари (компенсациялар) жисмоний шахснинг даромади сифатида қаралмайди (СК 369-м. 3-қ. 9-б.).

Доимий иши ишларнинг вахта усулида бажарилишини назарда тутадиган ишловчиларнинг иш ҳақига қонунчиликда белгиланган меъёрлардан ортиқча тўланадиган устамалар меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар (компенсация тўловлари) ҳисобланади (СК 373-м. 5–6-б.) ва ЖШДС ва ижтимоий солиққа тортилади.

Вахта усулидаги ишларни ташкил этиш ва юритишнинг харажатлари, агар улар ҳужжатлар асосида тасдиқланган ва иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган бўлса, фойда солиғининг ҳисоб-китобида чегириб ташланади, чегириб ташланмайдиган харажатлар бундан мустасно (СК 305-м. СК 317-м.).

Батафсил қуйидаги тавсияда танишиб чиқишингиз мумкин: Вахта усулидаги ишларда ҳисоб қандай юритилади ва солиқлар қандай тўланади

Агар жамият мулки унинг бозор қийматида сотилган бўлса, сотишдан кўрилган зарар фойда солиғи ҳисоблашда чегириладиган харажат ҳисобланади (СК 305-м.). Агар бозор қийматидан паст баҳода сотилган бўлса, бозор кийматидан келиб чиқиб, тафовут суммасини аниқлаб, жами даромад таркибига қўшилади (СК 297-м. 3-қ. 25-1 б.).

Агар фойда солиғининг ҳисоб-китобида зарар ҳосил бўлса, корхона зарар суммасига келгуси йиллардаги солиқ солинадиган фойдани камайтиришга ҳақли.

Солиқ солинадиган фойданинг олдинги солиқ даврларидаги зарарлар суммасига камайтирилиши Фойда солиғи ҳисоб-китобига 6-илованинг 040-сатрида автоматик тарзда акс эттирилади. Камайтириладиган суммани аниқлаш учун Ҳисоб-китобга 8-иловани тўлдирилади.

Операцияларнинг айрим турлари бўйича зарарларни ўтказиш ўзига хос хусусиятларга эга (СК 336-м.). Бу операциялар:

• мол-мулк мажмуи сифатидаги корхоналар ёки юридик шахс устав фондидан улушларнинг бошқача чиқиб кетиши ёки сотилиши бўйича;
• ишончли бошқарув шартномаси бўйича;
• биргаликдаги фаолият шартномаси бўйича;
• хизмат кўрсатувчи хўжаликлардан;
• муомалада бўлмаган қимматли қоғозлар ва муддатли битимларнинг молиявий воситаларига доир.

Уларга доир зарарлар Ҳисоб-китобга 9-иловада акс эттирилади.

Иловаларнинг босқичма-босқич тўлдирилиши қуйидаги тавсияларда келтирилган:

Солиқ солинадиган фойдани ўтган йиллардаги зарарлар суммасига қандай камайтириш мумкин

Алоҳида турдаги операциялар бўйича зарарларни қандай қилиб кўчириш ва солиқ ҳисоботида акс эттириш керак

Бухгалтерия ҳисоби мақсадларида 4-сон БҲМС билан чегирмалар шартли равишда икки турга бўлинган:

• ТМЗни харид қилиш (юклаб жўнатиш) пайтида харидорларга бериладиган (ҳисобда алоҳида проводка билан ажратиб кўрсатилмайди) – товар чегирма;
• ТМЗ харид қилинганидан (юклаб жўнатилганидан) ва кирим қилинганидан кейин харидорларга бериладиган (уларни олиш ҳуқуқи харидор шартноманинг муайян шартларини бажаришига боғлиқ) – молиявий чегирма.

Сизнинг ҳолатда чегирма берилиши муайян шартни бажарилишига боғлиқ, яъни 30 кун ичида 100 фоиз тўлов қилинганда 8% чегирма берилади, бу молиявий чегирма ҳисобланади. Бунда ТМЗ сотилган кунда унинг тўлиқ қийматига ЭҲФ расмийлаштирилади, муайян шарт бажарилгандан сўнг чегирма суммасига манфий кўрсаткич билан қўшимча ЭҲФ расмийлаштирилади. Қўшимча ЭҲФ асосида сотувчининг солиқ базаси (ҚҚС ва фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиқ) камаяди (СК 257-м. СК 332-м. СК 466-м.).

Харидор эса ТМЗ қабул қилинган санадан сўнг уларни харид қилиш бўйича шартнома шартларини бажариш натижасида олинган чегирмаларни молиявий натижаларига олиб боради (9390 счётининг кредитига) ва сотиб олинган ТМЗ қийматини камайтирмайди. Чегирма сабаб юзага келган даромад фойда солиғини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (ст. 297 НК).

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу или с условием выплаты процентов по ставке ниже ставки рефинансирования ЦБ у заемщика возникает доход в виде безвозмездно полученной услуги. Доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа (ч. 4 ст. 299 НК).

Положения части 4 статьи 299 НК не распространяются на займы (ссуды), предоставляемые нерезидентами Республики Узбекистан (ч. 5 ст. 299 НК).

Валютные операции между резидентами, не предусмотренные законодательством о валютном регулировании, запрещены (ст. 17 Закона «О валютном регулировании»). Возможность предоставления займа в иностранной валюте между резидентами – юридическими лицами не предусмотрена.

Соответственно, заем в иностранной валюте может предоставить только нерезидент, исходя из положений части 5 статьи 299 НК у заемщика не возникает доход в виде безвозмездно полученной услуги.

Вагон ва контейнерлар бекор туриб қолгани учун "Ўзбекистон Темир йўллари" АЖ томонидан жарима қўлланилади. Ушбу харажатлар сотиб олинган товарнинг таннархиги киритилмайди (4-сон БҲМС, 11-б.). Хўжалик шартномалари шартларини бузганлик учун тўланган ёки тан олинган жарималар, пенялар ва санкцияларнинг бошқа турлари фойда солиғи ҳисоб-китобида чегирилмайдиган харажат ҳисобланади (СК 317-м. 36-б.).

Приобретение авиабилетов директору не для деловой поездки является доходом физлица, налоговые последствия зависят от того, как предприятие обоснует эти расходы.

Если предприятие обоснует, что расходы на проезд руководителя осуществляются в интересах предприятия и они служат для развития предпринимательской деятельности, получения доходов, эти расходы будут являться прочими доходами физлиц, облагаемыми НДФЛ (п. 15 ст. 377 НК, п. 4 ч. 1 ст. 387 НК). При определении налоговой базы по налогу на прибыль они будут вычитаться (ч.ч. 1–5 ст. 305 НК).

Если предприятие не обоснует эти расходы, то будет признано, что эти расходы были осуществлены в интересах иностранного физлица. В таком случае это доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). Расходы предприятия, являющиеся доходом физлица в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК).

Бухгалтерский учет:

2022 йил 1 сентябрдан кейин жами даромади жорий солиқ даври мобайнида илк марта ўн миллиард сўмдан ошган солиқ тўловчилар – жорий солиқ даври ва кейинги солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврларида жами даромади юз миллиард сўмдан ошмаса 7.5% солиқ ставкани қўллашга ҳақли (СК 337-м. 8-қ.).

Мазкур преференцияни – фойда солиғининг пасайтирилган ставкасини (7,5%) қўллаш учун  – солиқ ҳисоботини (2024 йил учун қайта ҳисоб-китобларни) топширишдан олдин солиқ тўловчи my3.soliq.uzдаги шахсий кабинетда “Солиқ имтиёзларини қўллаш тўғрисида мурожаат” интерактив хизмати орқали Солиқ имтиёзларини қўллаш тўғрисида мурожаат бериши ва солиқ органларининг маъқуллашини олиши керак.

Солиқ органи имтиёзни қўллашни мақуллаганидан кейин 2024 йил учун ҳисоботлар қайта тақдим этилади. Ушбу имтиёздан корхона 2024 ва 2025 йилларда фойдаланиши мумкин.

Батафсил қуйидаги ҳаволада ўқишингиз мумкин: 2022 ва 2023 йиллар учун фойда солиғининг пасайтирилган ставкасини қандай қўллаш мумкин

1. Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Что признается оборотом по реализации товаров (услуг), определено в статье 239 НК. Поскольку снос здания – это не реализация, а ликвидация объекта недвижимости, у юрлица объект обложения НДС не возникает, так как не выполняются условия (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Получение компенсации за снос здания также не является оборотом по реализации товара. Поэтому не возникает налоговых последствий по НДС.

2. Насчет налогообложения налогом на прибыль компенсации за снос здания есть два противоположных мнения эксперта.

Подробнее читайте в ответе на вопрос:  https://buxgalter.uz/ru/question/26052 

Бухгалтерские проводки подробно разъяснены в следующей статье: Снос недвижимости: как учесть и обложить налогами

Затраты на содержание и обслуживание производственных мощностей и объектов в период приостановки производственного процесса относят к прочим операционным расходам (п. 2.3.26 прил. ПКМ №54 от 05.02.1999 г.). 

В статье 317 НК приведен закрытый перечень расходов, не подлежащий вычету при расчете налога на прибыль. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов не указаны в данном перечне. 

Вычитаемыми расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 305 НК).

Если расходы на содержание обоснованы и имеют документальное подтверждение, то при расчете налога на прибыль данные расходы вычитаются.

Подробнее читайте в материале: Как учитывать и сократить расходы в период производственного простоя