Кўчмас мол-мулк реализация қилинган тақдирда, кўчмас мол-мулкни бошқа шахс тасарруфига ўтказиш тўғрисидаги шартноманинг тарафлари томонидан имзоланган қабул қилиб олиш-топшириш далолатномаси бўйича харидорга кўчмас мол-мулк берилган сана айланма амалга оширилган сана деб ҳисобланади (СК 242-м. 3-қ.).

Фойда солиғи бўйича даромадлар солиқ тўловчи томонидан олинган даромадларни тасдиқловчи бирламчи ҳужжатлар ва бошқа ҳужжатлар, шу жумладан электрон ҳужжатлар, шунингдек солиқни ҳисобга олишга доир ҳужжатлар асосида аниқланади (СК 297-м. 4-қ.). Қабул қилиш ва топшириш далолатномаси ва ҳисобварақ – фактура бирламчи ҳужжатлар ҳисобланади.

Демак, ҚҚС ва фойда солиғи бўйича даромад 2024 йил декабрь ойида тан олинади.

Если предприятие приобретает ваучеры других компаний в качестве подарка, их учет нужно вести так же, как и учет самих подарков.

«Входной» НДС по покупке можно взять в зачет. Тогда передача подарков будет рассматриваться как оборот по реализации, облагаемый НДС (п. 6 ч. 4 ст. 239 НК). Налог рассчитывается исходя из рыночной стоимости подарков (п. 2 ч. 3 ст. 248 НК).

Для отражения такой передачи в отчетности по НДС оформляется на имя каждого работника двухсторонний ЭСФ типа «Без оплаты».

Если «входной» НДС не отнести в зачет, передача подарков не считается оборотом по реализации. Соответственно, НДС при передаче начислять не нужно. Принимая подарки к учету, «входной» НДС включается в их себестоимость.

В налоговой отчетности по НДС приобретение подарков отражается в графах 8 и 9 таблицы № 1 приложения № 4 к Расчету. ЭСФ при их передаче в этом случае оформлять не нужно.

Подробнее читайте в рекомендации специалистов: Как учитывать корпоративные подарки

Агар товарлар учун тўловларни онлайн-НКМ орқали қабул қилмасдан, банк орқали тўлов амалга оширилганда, сотувчи харидорга икки томонлама ЭҲФ расмийлаштириди. ЭҲФда жисмоний шахснинг Ф.И.Ш. ва ЖШШИРни кўрсатилади. Ва харидор уни ўзининг жисмоний шахснинг ЭРИси билан имзолаши керак.

Саволдаги ҳолатда жисмоний шахс билан шартномани дилер (комиссионер) тузган. Демак, дилер жисмоний шахсга учтомонлама ЭҲФ расмийлаштиради ва ЭҲФнинг жадвал қисмида комитентнинг ИНН ва номини кўрсатади.

При импорте оборудования предприятие воспользовалось таможенными льготами по НДС и таможенной пошлине. Аннулирование этих льгот зависит от того, где будет реализовано это оборудование – в Узбекистане или за его пределами.

Если в течение 3 лет с момента импорта оборудования оно будет реализовано или безвозмездно передано на экспорт, действие таможенных льгот аннулируется, обязательства по уплате НДС и таможенной пошлины восстанавливаются (п. 19 Положения, рег. МЮ №2918 от 25.08.2017 г.). Предприятие должно будет уплатить причитающиеся платежи в бюджет.

Сама реализация на экспорт облагается НДС по нулевой ставке (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК ст. 261 НК).

Если оборудование будет реализовано или безвозмездно передано на территории Узбекистана, обязательства по уплате таможенных платежей не возникают. Такая реализация не приводит к аннулированию льгот по таможенным платежам, но облагается НДС пп. 1–2 ч. 1 ст. 239 НК ст. 240 НК.

Подробнее читайте в материале: Три сценария для оборудования, импортированного без НДС: налоговые последствия при продаже, аренде и использовании

Неликвидами признаются излишние, ненужные предприятию товарно-материальные ценности. 

При списании неликвидных материалов, приобретенных более 1 года назад, НДС, зачтенный по ним, не корректируется. Если списываются неликвидные ТМЗ, приобретенные менее 1 года назад, входящий НДС по ним следует восставить и уплатить в бюджет (п.2 ч.1, ч.3 ст.269 НК).

Списание неликвида не является реализацией, поэтому НДС не возникнет (ст. 239 НК). Убыток от такого списания будет невычитаемым в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 34 ст. 317 НК).

Нерезиденты вправе открывать и использовать банковские счета в банках Республики Узбекистан в иностранной валюте и валюте Республики Узбекистан (ст.13 ЗРУ№ 841-XII от 07.05.1993 г. в новой редакции).

Импортный контракт — контракт, заключенный между импортером и нерезидентом Республики Узбекистан на импорт товаров (работ, услуг) (п. 1 прил. №1 к ПКМ №283 от 14.05.2020г.).

В условиях платежа в контракте устанавливаются валюта, форма и срок платежа. Валюта платежа во внешнеторговых контрактах и инвойсах определяется по соглашению сторон. Если валюта платежа отличается от валюты контракта, то указываются курс пересчета валюты и источник определения данного курса (подп. Е п. 4 прил. №1 к ПКМ №283 от 14.05.2020г.).

То есть законодательство Узбекистана разрешает нерезидентам - физлицам открывать банковские счета в банках Узбекистана, также в импортном контракте валюта контракта и валюта оплаты устанавливается соглашением сторон.

Налоговые последствия

Если предприятие – резидент ИТ парка заключило договор ГПХ с физлицом, при выплате дохода физлицу возникают налоговые последствия по НДФЛ и соцналогу (ст. 364 НК, ст. 403 НК, ст. 404 НК). Так как резидент ИТ парка имеет льготу по соцналогу, доход физлица не облагается соцналогом (п. 8 №УП-5099 от 30.06.2017 г.). Но доход физлица по ГПД облагается НДФЛ по ставке 12% (ст. 382 НК).

Если предприятие – резидент ИТ парка заключило договор ГПХ с иностранным физлицом зарегистрировавшимся как индивидуальным предпринимателем, то помимо НДФЛ, с 1 января 2024года возникают налоговые обязательства по НДС при импорте услуг (ч. 3 ст. 237 НК).

Для резидентов IT-парка предусмотрена льгота по НДС при приобретении услуг только в сфере информационных технологий у нерезидентов (п. 14 ПП №357 от 22.08.2022 г.).

Подписаны Соглашения об избежание двойного налогообложения между Узбекистаном и Россией, и между Узбекистаном и Таджикистаном. В зависимости от того, налоговым резидентом какого государства является физлицо - нерезидент налогообложение НДФЛ  будет осуществляется с учетом положений международного договора (ч.2 ст.2, ст.400 НК).

По подакцизным товарам, в отношении которых налоговые ставки установлены в абсолютной сумме (фиксированные), налоговая база определяется исходя из объема подакцизных товаров в натуральном выражении (ч.2 ст. 285 НК). Налоговые ставки на нефтепродукты установлены в абсолютной сумме (ч.1 ст. 289-3 НК).

При реализации конечным потребителям бензина, дизельного топлива и газа налоговой базой является объем реализованного и (или) использованного для собственных нужд бензина, дизельного топлива и газа в натуральном выражении (ч.10 ст.285 НК).

Акцизный налог рассчитывается по формуле:

Акцизный налог = Объем реализации (передачи) товаров в натуральном выражении х Ставка налога (в сумах).

Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч.4 ст.242 НК).

Согласно пункту 38-1 Положения, прил. № 1 к ПКМ № 943 от 23.11.2019 г., чек коррекции должен быть сформирован до представления очередных налоговых отчетов по НДС или налогу с оборота. То есть скорректировать чек продажи можно плательщикам НДС – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Если данный срок уже прошел, то исправить ошибку в сумме чека можно будет только в рамках «акций» Налогового комитета, когда ведомство откроет доступ к исправлению суммы чека дополнительно. В рамках таких «акций» корректировка суммы чека возможна, только если по этому чеку возвращена в бюджет выплаченная через мобильное приложение SoliqUz сумма кэшбека. Куда и как вернуть сумму кэшбека, узнавать надо в своей налоговой инспекции.

В вашем случае, в документах, подтверждающих факт реализации (в чеках онлайн ККТ) была неверно указана цена и количество реализуемого товара. Срок исправления чека уже прошел, поэтому исправить данные в чеках можете только, если Налоговый Комитет откроет доступ.

Рекомендуем обратиться в налоговый орган с просьбой открыть доступ для исправления чеков, изложив причину ошибки.

Рекомендация по теме: Как исправить ошибку в чеке ККТ

В целях налогообложения НДФЛ по доходам физлица от сдачи недвижимого имущества в аренду рассчитывается исходя из минимальных ставок аренды. Стороны договора могут установить любую цену за аренду имущества, в том числе договор может быть безвозмездным.  Если договор является:

• возмездным, – НДФЛ удерживается с имущественного дохода физлица;
• безвозмездным, – предприятие оплачивает налог за свой счет.

То есть, если стороны установили сумму аренду меньше, чем рассчитанную исходя из минимальных ставок, у арендатора не возникает прочий доход. Минимальные ставки применяются при расчете НДФЛ с дохода арендодателя.

Основная характеристика товарного займа – получение и возврат не денег, а вещей (в рассматриваемом случае – материалов).

По договору товарного займа нельзя вернуть товарный заем деньгами. Однако существует несколько способов, как по соглашению сторон прекратить обязательство.

Например:

1. Взамен исполнения обязательства заемщик предоставляет отступное в виде уплаты денег, передачи имущества и т. п. (ст. 342 ГК);
2. Если у кредитора-учредителя есть другое обязательство перед предприятием, прекратить обязательство по товарному займу полностью или частично можно зачетом встречного однородного требования (ст.ст. 343–344 ГК).
3. Применяется новация – соглашение сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения (ст. 347 ГК).

В любой из перечисленных ситуаций не возникает оборот по реализации товаров, а, значит, и нет объекта обложения НДС (ст.ст. 238–239 НК).

Подробнее читайте в материале: Можно ли вернуть товарный заем деньгами

С 1 апреля 2022 года до 1 января 2025 года субъекты предпринимательства, оказывающие услуги в сфере розничной торговли и общественного питания, гостиничных услуг (размещение), пассажирских и грузовых перевозок автотранспортным средством, ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств, компьютерных услуг, ремонта бытовой техники, агро- и ветеринарных услуг, а также услуг, оказываемых в развлекательных центрах, уплачивают социальный налог по налоговой ставке в размере 1 процента (ч.20 ст. 483 НК).

Пока действие данной льготы не продлено.

«Хўжалик юритувчи субъектлар фаолиятининг шартномавий-ҳуқуқий базаси тўғрисида»ги ЎРҚнинг 10-моддасига мувофиқ, хўжалик шартномаси етказиб бериладиган товарнинг (ишнинг, хизматнинг) миқдори, баҳосини, ҳисоб-китоб қилиш тартибини, шунингдек бошқа муҳим шартларни назарда тутиши керак. Шу муносабат билан харидорга чегирмалар бериш шартлари шартнома билан белгиланади.

Бухгалтерия ҳисоби мақсадларида 4-сон БҲМС билан чегирмалар шартли равишда икки турга бўлинган:

• ТМЗни харид қилиш (юклаб жўнатиш) пайтида харидорларга бериладиган (ҳисобда алоҳида проводка билан ажратиб кўрсатилмайди) – товар чегирма;
• ТМЗ харид қилинганидан (юклаб жўнатилганидан) ва кирим қилинганидан кейин харидорларга бериладиган (уларни олиш ҳуқуқи харидор шартноманинг муайян шартларини бажаришига боғлиқ) – молиявий чегирма.

Сизнинг корхона учун сотилаётган бинолар тайёр маҳсулот ҳисобланади. Сизнинг ҳолатда чегирма берилиши муайян шартни бажарилишига боғлиқ, яъни 10 кун ичида 100 фоиз тўлов қилинганда 20% чегирма берилади, бу молиявий чегирма ҳисобланади. Бунда ТМЗ сотилган кунда унинг тўлиқ қийматига ЭҲФ расмийлаштирилади, муайян шарт бажарилгандан сўнг чегирма суммасига манфий кўрсаткич билан қўшимча ЭҲФ расмийлаштирилади. Қўшимча ЭҲФ асосида сотувчининг солиқ базаси камаяди (СК 257-м. СК 332-м. СК 466-м.).

Батафсил қуйидаги мақолаларда ўқишингиз мумкин:

Как правильно закрыть счета 9020 и 9050 в конце месяца при предоставлении финансовой скидки покупателю?

Когда можно скорректировать налоговую базу по НДС

Ўзбекистон Республикасининг божхона чегараси орқали товарларни олиб киришни (импортни) амалга оширувчи юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорлар қайси сана олдинроқ келишига қараб импорт шартномаси тузилган ёки товарлар олиб кирилган (импорт қилинган) санадан бошлаб қўшилган қиймат солиғини ҳамда фойда солиғини тўлашга ўтади (СК 462-м. 15-қ.).

ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтмаслик қуйидаги оқибатларга олиб келади:

• солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатларида назарда тутилган ҳисобга қўйиш санасидан ҳақиқатда ҳисобга қўйилган санагача бўлган даврда олган даромадининг 5 %и миқдорида жарима солишга. Бунда жариманинг минимал миқдори 5 млн сўмни ташкил этади (СК 219-м. 1-қ.);
• ҳисобга олиш ҳуқуқидан маҳрум бўлишга (Низом 5-б., 22.09.2021 й. 595-сон ВМҚга 1-илова).

ҚҚС тўлаш мажбурияти юзага келганда солиқ тўловчи шахсий кабинет орқали ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтишга ариза тақдим этиши шарт. Бунда унга ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси солиқ хавфи даражасига аниқлик киритилмасдан туриб автоматик равишда берилади (Низом 9-б., 22.09.2021 й. 595-сон ВМҚга 1-илова). Агар ҚҚС гувоҳномаси унга мажбуриятлар юзага келган санадан кейин берилган бўлса, ушбу давр учун «кирувчи» ҚҚС ҳисобга олинмайди ( Низом 5-б., 22.09.2021 й. 595-сон ВМҚга 1-илова).

Саволда келтирилган ҳолатда, корхона биринчи марта 2022 йил октябрь ойида ускунани импорт қилган, ускуна импорт қилинган сана ёки импорт контракт тузилган санадан қайси бири олдинроқ бўлса, шу санадан корхона айланмадан олинадиган солиқни тўлаш ҳуқуқидан маҳрум бўлган ва мажбурий тарзда ҚҚС ва фойда солиғи тўлашга ўтиши лозим бўлган.

Корхона 2023 йил январь ойида ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтган, лекин гувоҳнома олмаган. ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси 2024 йил октябрь ойида олинган. Корхона ҚҚС гувоҳномаси олинган санагача бўлган “кирувчи” ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли эмас.

Ҳисобга олинмайдиган ҚҚС суммаси сотиб олинган товарларнинг (хизматларнинг) қийматида ҳисобга олинади (СК 267-м. 3-қ.).

Законом «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2025 год» утверждены минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц, сдающих в аренду недвижимость и автотранспорт (прил. 8 к №ЗРУ-1011 от 24.12.2024 г.)

Жокаргы Кенес Республики Каракалпакстан, Кенгаши народных депутатов областей вправе вводить повышающий коэффициент до 2,0 к минимальным ставкам арендной платы, установленным п. 1 прил. N 8 к №ЗРУ-1011 от 27.12.2024 г. разрезе районов и городов в зависимости от их уровня экономического развития. В этом случае данный коэффициент используется Кенгашем народных депутатов города Ташкента в разрезе установленных зон для целей расчета земельного налога в НК РУз (ст.12 к №ЗРУ-1011 от 27.12.2024 г.).

Решением Совета народных депутатов г. Ташкента установлены повышающие коэффициенты к минимальным ставкам при предоставлении помещения в аренду (прил. 8 к Решению №VII-4-024-14-0-К/24 от 26.12.2024 г.).

Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если сумма аренды по договору, меньше рассчитанной по минимальным ставкам, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) с 2025 года в г. Ташкенте будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды с учетом повышающего коэффициента.

Электрон тижорат билан шуғулланадиган корхоналар фойда солиғини 2024 йил 7,5 % ставка бўйича,  2025 йил 1 январдан 10% ставка бўйича тўлайдилар (СК 337-м. 1-қ. 8-б., 24.12.2024 й. ЎРҚ-1014-сон, 3-м. 15-б.). Агар электрон савдодан олинган даромадлар жорий ҳисобот (солиқ) даври якунлари бўйича жами даромаднинг камида 90 %ини ташкил этса, пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланилади (СК 337-м. 5-қ.).

Агар ҳисобот чораги бўйича электрон тижоратдан олинган даромад ортиб борувчи якун билан ҳисобланганда жами даромаднинг 90 %идан камни ташкил қилса, солиқ тўловчи ҳисобот (солиқ) даврида пасайтирилган ставкани қўллашга ҳақли бўлмайди.

Айтайлик, юқорида келтирилган мисолда электрон тижоратдан олинган даромадлар 12 ой учун жами даромаднинг 90 %идан камни ташкил қилди. Бунда бир йил учун жами фойдага 15 % ставка бўйича солиқ солинади.

Батафсил қуйидаги тавсияда ўқишингиз мумкин:

Интернет-савдода (электрон тижоратда) ҳисобга олишнинг ўзига хос хусусиятлари

Законом «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2025 год» утверждены минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц, сдающих в аренду недвижимость и автотранспорт (прил. 8 к №ЗРУ-1011 от 24.12.2024 г.)

Жокаргы Кенес Республики Каракалпакстан, Кенгаши народных депутатов областей вправе вводить повышающий коэффициент до 2,0 к минимальным ставкам арендной платы, установленным п. 1 прил. N 8 к №ЗРУ-1011 от 27.12.2024 г. разрезе районов и городов в зависимости от их уровня экономического развития. В этом случае данный коэффициент используется Кенгашем народных депутатов города Ташкента в разрезе установленных зон для целей расчета земельного налога в НК РУз (ст.12 к №ЗРУ-1011 от 27.12.2024 г.).

Решением Совета народных депутатов г. Ташкента установлены повышающие коэффициенты к минимальным ставкам при предоставлении помещения в аренду (прил. 8 к Решению №VII-4-024-14-0-К/24 от 26.12.2024 г.).

Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если сумма аренды по договору, меньше рассчитанной по минимальным ставкам, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) с 2025 года в г. Ташкенте будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды с учетом повышающего коэффициента.

С настоящее время в системе учета договоров аренды (ijara.soliq.uz) автоматический отображается месячная минимальная сумма арендной платы, рассчитанная исходя из минимальных ставок аренды, приведенных в прил. 8 к №ЗРУ-1011 от 24.12.2024 г. Арендодатель только в целях налогообложения на сайте ijara.soliq.uz указывает месячную сумму арендной платы с учетом повышающего коэффициента.

Если предприятие приобретает товары (услуги) у иностранных лиц (юридических и физических), в т.ч. в качестве посредника, оно становится налоговым агентом (ст. 255 НК).

С 1 января 2024 года иностранные физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность, реализующие товары (услуги) на территории Республики Узбекистан, если местом реализации таких товаров (услуг) признается Республика Узбекистан, являются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК).

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана при условии, что их покупатели действуют или находятся на его территории (ч. 1 ст. 241 НК). Конкретные случаи в зависимости от вида или характера услуг, когда Узбекистан признается местом реализации, приведены в ч. 3 ст. 241 НК.

Если местом реализации услуг иностранного ИП в целях налогообложения НДС в соответствии со ст.241 НК признается Республика Узбекистан, предприятию следует отразить суммы, выплачиваемые ему также в налоговой отчетности по НДС.

Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц предоставляется через сайт персональный кабинет налогоплательщика (my3.soliq.uz). После выбора отчетного периода и типа расчета, расчет формируется автоматически на основании данных ЕЭИСВО.

Если местом реализации услуг иностранного ИП в целях налогообложения НДС не признается территория Республики Узбекистан согласно ст. 241 НК, то перейдя во вкладку «Перейти к сведениям» можно указать сумму услуг, местом реализации которых, не является территория Республики Узбекистан.

При импорте и/или производстве подакцизного товара предприятие признается плательщиком акцизного налога в соответствии с таможенным законодательством (п. 1 ч. 1 ст. 283 НК, п. 5 ч. 1 ст. 283 НК).

При реализации импортного товара предприятие не является плательщиком акцизного налога. Сумма акцизного налога, уплаченного при импорте вина, включается в его себестоимость (п. 15 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ № 3259 от 30.06.2020 г.).

Если предприятие импортирует вино, оно уплачивает акцизный налог на таможне. В дальнейшем при реализации вина акцизный налог не уплачивается.

Доходы нерезидентов, полученные по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера, облагаются НДФЛ по ставке 12% (п.3 ст.382 НК).

С 1 января 2019 года с высококвалифицированных специалистов взимался НДФЛ в размере 50 процентов от его установленной ставки (подп. «б» п.5 №ПП-4008 от 07.11.2018 г.). Данный пункт утратил силу с 1 января 2023 г. в соответствии с Указом Президента № УП-101 от 08.04.2022 г.

Расходы юрлиц на оплату труда облагаются социальным налогом. Налоговой базой является сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со ст.371 НК (ст.ст.403–404 НК). Ставка социального налога составляет 12% (ст. 405 НК).

Доходы нерезидента от оказания услуг консультационного характера облагаются у налогового агента налогом с доходов нерезидента (п.17 ч.2 ст.351 НК). При этом фактическое место оказания услуг не имеет значения. Ставка налога – 20% (п.6 ст.353 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан (ч.2 ст. 357 НК).

Между Республикой Узбекистан и Украиной подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Киев, 10 ноября 1994 г.). Согласно ст. 7 данного Соглашения «Прибыль предприятия Договаривающегося Государстве облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство».

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч.3 ст.357 НК).

Исходя из вышеизложенного, доход предприятия – резидента Украины облагается налогом только в Украине, если только этот доход не получен через ПУ в Узбекистане. Для применения норм международного Соглашения, нерезидент должен предоставить документ, подтверждающий его резидентство в Украине не позднее даты выплаты дохода.

На что обратить внимание при получении сертификата резидентства читайте в рекомендации: Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов

НДС

НДС на импорт услуг начисляется, т.к. местом реализации их признается Узбекистан по месту осуществления деятельность (регистрации) покупателя услуг (ч.1 и ч. 2 ст. 241 НК).

Президентнинг 2021 йил 9августдаги «Eтим болалар ва ота-она қарамоғидан маҳрум бўлган болаларни давлат томонидан қўллаб-қувватлашнинг янги тизимини жорий этиш чора-тадбирлари тўғрисида»ги ПҚ-5216-сон қарори билан 2021 йил 15 августдан бошлаб ўзларига бириктирилган турар жойга эга бўлмаган ва турар жойга муҳтожлар сифатида ҳисобда турган етим болалар ва ота-она қарамоғидан маҳрум бўлган болаларга уй-жой ажратилади. 

Уй-жой харид қилиш ва қуриш учун маблағлар Давлат бюджетидан ажратилиши кўзда тутилган. Бу ҳолда етим болалар ва ота-она қарамоғидан маҳрум бўлган болаларга ажратилган уй жой Ўзбекистон Республикаси Президентининг қарори асосида бир йўла бериладиган совғаси сифатида солиқ солиш мақсадида совға олувчиларнинг даромади ҳисобланмайди (СК 369-м. 1-қ. 1-б.).

Қарорда юридик шахс томонидан уй-жой олиб берилиши кўзда тутилмаган, шунинг учун юридик томонидан етим болалар ва ота-она қарамоғидан маҳрум бўлган болаларга уй-жой олиб берилиши ихтиёрий ҳомийлик сифатида қаралади.

Агар корхона етим болаларга уй-жой олиб берса, етим болаларда моддий наф кўринишидаги даромад юзага келади (СК 376-м. 1-қ, 1-б, 5-абз., 376-м.,2-қ.).  Бунда корхона солиқ агенти сифатида солиқ ушлаб қолиши ёки жисмоний шахснинг солиқни ўзи тўлаши тўғрисидаги аризасига биноан солиқ ушламаслиги мумкин (СК 387-м.).

Корхонанинг жисмоний шахсларнинг моддий наф тарзидаги даромадлари ҳисобланадиган харажатлари фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниклашда чегирилмайди (СК 317-м. 3-б.).

Шу билан бирга СКнинг 317-моддаси 7-бандида етим болаларга моддий ёрдам кўрсатиш учун йўналтирилган маблағлар чегириладиган харажат эканлиги белгиланган. Иқтисодиёт ва молия вазирлигига ёки Солиқ қўмитасига мурожаат қилиб, ушбу бандга асосан фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда бундай харажатни чегиришингиз мумкин ёки мумкин эмаслигини сўрашингизни маслахат берамиз.