В данном случае предприятия заключает два отдельных договора займа: один с Казахским банком на получение займа, второй с ООО Среда на предоставление займа. При предоставлении займа займодатель имеет право установить проценты за использование займа (ст. 734 ГК). Возмещение других расходов не предусмотрена ГК. Если займополучатель помимо основной суммы займа и процентов, также возмещает сумму банковских расходов, то данное возмещение является доходом займодателя.

При оплате банковских расходов займодатель признает расход:

Дт 9430 «Прочие операционные расходы»

Кт 5110 «Денежные средства»

При возмещение банковских расходов со стороны займополучателя:

Дт 5110 «Денежные средства»

Кт 9390 «Прочие операционные расходы».

При возмещении расходов займодателя не возникает оборот облагаемый НДС, поэтому ЭСФ не выставляется. Можно оформить произвольный документ.

Пул маблағлари товар ёки хизмат ҳисобланмайди, шунинг учун ЭҲФ расмийлаштирилмайди.

Агар корхона фойда солиғи тўловчиси бўлса, хайрия ёрдамини амалга ошириш учун харажатлар фойда солиғи ҳисоб-китобида чегирилмайдиган харажатлар жумласига киради (СК 317-м. 7-б.).

Хайрия маблағи ўтказиб берилганда қуйидаги бухгалтерия ўтказмаси берилади:

Дт 9430” Бошқа операцион харажатлар”

Кт 5110 “Пул маблағлари”

Агентству продвижения экспорта предоставляет участникам внешэкономической деятельности финансовую поддержку, в частности, в виде оказания финансового содействия в создании выставочных стендов, участии в международных выставках-ярмарках, учебных и бизнес-семинарах, тренингах, торговых миссиях и бизнес-форумах, проводимых в зарубежных государствах, а также размещении цифровой рекламы отечественной продукции, услуг и брендов (товарных знаков) на информационных ресурсах всемирной сети Интернет, включая социальные сети, торговые площадки и мобильные приложения, а также направлении в зарубежные страны для продвижения образцов отечественной продукции (п.п. 4,5 ПП №126 от 14.03.2024г.,п. 1 прил.2 к ПП №126 от 14.03.2024г.).

Расходы, связанные с участием в выставке и аренде выставочной площади должны быть отнесены на вычитаемые расходы, а поступление возмещения данных расходов – на доходы предприятия (ст.ст. 305, 301 НК).

Бухгалтерские проводки при этом:

Кўчмас мол-мулк реализация қилинган тақдирда, кўчмас мол-мулкни бошқа шахс тасарруфига ўтказиш тўғрисидаги шартноманинг тарафлари томонидан имзоланган қабул қилиб олиш-топшириш далолатномаси бўйича харидорга кўчмас мол-мулк берилган сана айланма амалга оширилган сана деб ҳисобланади (СК 242-м. 3-қ.).

Фойда солиғи бўйича даромадлар солиқ тўловчи томонидан олинган даромадларни тасдиқловчи бирламчи ҳужжатлар ва бошқа ҳужжатлар, шу жумладан электрон ҳужжатлар, шунингдек солиқни ҳисобга олишга доир ҳужжатлар асосида аниқланади (СК 297-м. 4-қ.). Қабул қилиш ва топшириш далолатномаси ва ҳисобварақ – фактура бирламчи ҳужжатлар ҳисобланади.

Демак, ҚҚС ва фойда солиғи бўйича даромад 2024 йил декабрь ойида тан олинади.

В целях налогообложения НДФЛ по доходам физлица от сдачи недвижимого имущества в аренду рассчитывается исходя из минимальных ставок аренды. Стороны договора могут установить любую цену за аренду имущества, в том числе договор может быть безвозмездным.  Если договор является:

• возмездным, – НДФЛ удерживается с имущественного дохода физлица;
• безвозмездным, – предприятие оплачивает налог за свой счет.

То есть, если стороны установили сумму аренду меньше, чем рассчитанную исходя из минимальных ставок, у арендатора не возникает прочий доход. Минимальные ставки применяются при расчете НДФЛ с дохода арендодателя.

Электрон тижорат билан шуғулланадиган корхоналар фойда солиғини 2024 йил 7,5 % ставка бўйича,  2025 йил 1 январдан 10% ставка бўйича тўлайдилар (СК 337-м. 1-қ. 8-б., 24.12.2024 й. ЎРҚ-1014-сон, 3-м. 15-б.). Агар электрон савдодан олинган даромадлар жорий ҳисобот (солиқ) даври якунлари бўйича жами даромаднинг камида 90 %ини ташкил этса, пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланилади (СК 337-м. 5-қ.).

Агар ҳисобот чораги бўйича электрон тижоратдан олинган даромад ортиб борувчи якун билан ҳисобланганда жами даромаднинг 90 %идан камни ташкил қилса, солиқ тўловчи ҳисобот (солиқ) даврида пасайтирилган ставкани қўллашга ҳақли бўлмайди.

Айтайлик, юқорида келтирилган мисолда электрон тижоратдан олинган даромадлар 12 ой учун жами даромаднинг 90 %идан камни ташкил қилди. Бунда бир йил учун жами фойдага 15 % ставка бўйича солиқ солинади.

Батафсил қуйидаги тавсияда ўқишингиз мумкин:

Интернет-савдода (электрон тижоратда) ҳисобга олишнинг ўзига хос хусусиятлари

Хусусий, муниципал, идоравий уй-жой фонди ёки аниқ мақсадли коммунал уй-жой фондининг уйларида жойлашган, ўз меҳнат муносабатлари хусусиятига кўра иш жойига бевосита яқин ерда яшаши керак бўлган фуқаролар кўчиб киришига мўлжалланган турар жойлар хизмат турар жойлари деб ҳисобланади (УЖК 75-м.).

Корхона ўзига тегишли турар жойдан хизмат турар жойи сифатида, яъни корхонанинг хизмат мақсадларида фойдаланилганда у билан боғлиқ харажатлар: амортизация, хизмат кўрсатувчи корхонага тўловлар, солиқлар чегириладиган харажатлар ҳисобланади (СК 305-м. 1-5 қ.қ.).   

Агар чет эллик малакали мутахассис билан меҳнат шартномасида уни уй-жой билан таъминлаш мажбурияти корхонага юкланган бўлса ва корхона мутахассисга ўз хизмат уй-жойини тақдим этиб, жисмоний шахс фойдаланган коммунал тўловлар (электрэнергия, газ, сув, чиқинди учун тўлов)ни корхона тўлаб берса, жисмоний шахсда даромад юзага келади. Бу ҳолатда солиқ мажбуриятлари корхонанинг бу харажатларни иқтисодий жиҳатдан асослаб беришига боғлиқ.

Агар корхона ушбу малакали мутахассис билан харажатлар корхона фаолияти учун ва даромад олиши учун зарурлигини исботлай олса, бу тўловлар жисмоний шахснинг бошқа даромадлари ҳисобланади (СК 377 – м. 15-б.) ва фойда солиғини ҳисоблашда чегириладиган харажатлар ҳисобланади (СК 305-м. 1-5 қ.қ.), кирувчи ҚҚСни ҳисобга олса бўлади (СК 266-м.).

Агар аксинча исботлай олмаса, ушбу харажатлар жисмоний шахснинг моддий наф кўринишидаги даромади (СК 376 – м. 1-қ. 1-б.) ҳисобланади ва фойда солиғини ҳисоблашда чегирилмайдиган харажатлар ҳисобланади (СК 317-м.) ва ушбу харажатлар бўйича кирувчи ҚҚС ҳисобга олинмайди (СК 317 – м. 3-б.).

Мавзуга доир материаллар:

https://buxgalter.uz/ru/question/30011

Предоставляя скидку (кредит-ноту), иностранный поставщик прощает покупателю его задолженность.

Кредит-нота - расчетный документ о предоставлении одной из сторон, указанных во внешнеторговых договорах, второй стороне скидки в определенном размере от суммы договора (п.2 Положения, прил.№1 к ПКМ №216 от 14.04.2021 г.).

При списании обязательств у покупателя возникает доход, который включается в НОБ в составе совокупного дохода при исчислении налога на прибыль (п.12 ч.3 ст.297 НК).

Налоговых последствий по НДС нет.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в национальной валюте (ч.6 ст.297 НК). Дата признания дохода определяется в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (ч.10 ст.297 НК).

Доход в целях налогообложения и бухгалтерского учета следует признать на дату, когда скидка была фактически представлена иностранным поставщиком вашему предприятию. Курс валюты берется на эту дату.

Убытком налогоплательщика признается превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом с учетом корректировок доходов и расходов, предусмотренных разделом XII НК (ч. 1 ст. 333 НК).

Налогоплательщик, имеющий убыток (убытки), исчисленный в соответствии с ч.1 ст. 333 НК, в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (ч.3 ст. 333 НК).

С 2022 года переносить убытки, образовавшиеся по итогам 2020 и последующих годов, можно без ограничения по сроку и размеру (п. 44 ст. 1 № ЗРУ-741 от 29.12.2021 г.).

Налоговую ставку 15% по налогу на прибыль вправе снизить на 50 процентов налогоплательщики, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил десять миллиардов сумов, - в течение текущего налогового периода и последующего налогового периода, при условии, что в налоговых периодах, в которых применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил ста миллиардов сумов (абз.3 ч. 8 ст. 337 НК).

Если исходит из описания ситуации ваше предприятие соответствует требованиям НК для применения понижающей ставки налога на прибыль.

Чтобы применить эту преференцию – пониженную ставку налога на прибыль (7,5 %), – перед сдачей налоговой отчетности налогоплательщик должен подать Обращение о применении налоговых льгот через одноименную интерактивную услугу персонального кабинета на my3.soliq.uz и получить одобрение налоговых органов.

Материал по теме: Как применить льготу в налоговом отчете при помощи my3.soliq.uz

Солиқ тўловчи томонидан Ўзбекистон Республикасида ҳам, унинг ҳудудидан ташқарида ҳам ҳисобот (солиқ) даври давомида амалга оширилган (кўрилган), асосланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган чиқимлари (ушбу Кодекснинг 333-336-моддаларида назарда тутилган ҳолларда эса зарарлар) харажатлар деб эътироф этилади (СК 305-м. 2-қ.).

Асосланган харажатлар деганда баҳоси пул шаклида ифодаланган, иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган чиқимлар тушунилади (СК 305-м. 3-қ.).
Ҳар қандай чиқимлар, башарти улар ҳеч бўлмаганда қуйидаги шартлардан бирига мувофиқ келган тақдирда, иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган чиқимлар деб эътироф этилади (СК 305-м. 3-қ.):

1) даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида қилинган бўлса;

2) шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаб туриш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ёхуд хизмат қилса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан алоқаси аниқ асосланган бўлса;

3) қонунчиликнинг қоидаларидан келиб чиқса. 

Вазирлар Маҳкамаси Қарори асосида дебиторлик қарздорлик ҳисобдан чиқарилганда юзага келган зарар, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегириладиган харажат ҳисобланади.

Налоговую ставку 15% по налогу на прибыль вправе снизить на 50 процентов налогоплательщики, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил десять миллиардов сумов, - в течение текущего налогового периода и последующего налогового периода, при условии, что в налоговых периодах, в которых применяется пониженная налоговая ставка, совокупный доход налогоплательщика не превысил ста миллиардов сумов (абз.3 ч. 8 ст. 337 НК).

В данной ситуации предприятие соответствует требованиям НК для применения пониженной ставки налога на прибыль и вправе применить ставку 7,5% в 2024 и 2025 годах. При этом совокупный доход в 2025 году не должен превышать 100 млрд сум.

Чтобы применить эту преференцию – пониженную ставку налога на прибыль (7,5 %), – перед сдачей налоговой отчетности налогоплательщик должен подать Обращение о применении налоговых льгот через одноименную интерактивную услугу персонального кабинета на my3.soliq.uz и получить одобрение налоговых органов.

Материал по теме: Как применить льготу в налоговом отчете при помощи my3.soliq.uz

При возврате товара поставщик оформляет корректировочный минусовый ЭСФ, который подтверждается покупателем (п.40 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема, прил.№2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

На основании ЭСФ товар списывается с баланса покупателя, и признается задолженность поставщика за возвращенный товар или же уменьшается задолженность перед поставщиком.

В стр. 0602 приложения № 2.1 (б) к Расчету налога на прибыль «Стоимость приобретенных товаров для перепродажи» предприятие укажет стоимость приобретенных товаров за вычетом возвращенного товара поставщику.

Электронная коммерция - купля-продажа товаров (работ, услуг) в соответствии с договором, заключенным через электронную торговую площадку с использованием информационных систем в рамках предпринимательской деятельности (ст. 3 ЗРУ №792 от 29.09.2022г.).

Электронная торговая площадка — программно-аппаратный комплекс организационных, информационных и технических решений, в том числе интернет-магазин, обеспечивающие взаимодействие продавца и покупателя (заказчика) через информационную систему для реализации товаров (работ, услуг) (п.7 прил.№1 к ПКМ №185 от 02.06.2016г.).

К услугам в электронной форме относятся услуги, оказанные через доступ во всемирную информационную сеть Интернет автоматическим способом с использованием информационных технологий. Перечень таких услуг приведен в статье 282 НК. 

Если ваше предприятие оказывает услугу клиентам через электронную торговую площадку, в данном случае через сайт и мобильное приложение, то данная услуга относится к электронной коммерции.

Для налогоплательщиков, осуществляющих электронную торговлю товарами (работами, услугами), налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 10% (п.8 ст. 337 НК). Пониженная налоговая ставка применяется, если доходы от электронной торговли по итогам текущего отчетного (налогового) периода составляют не менее 90% совокупного дохода ч. 5 ст. 337 НК.

На период с 1 января 2025 года до 1 января 2029 года налогоплательщики, доходы которых от издательско-полиграфической деятельности составляют не менее 90 процентов их совокупного дохода по итогам отчетного (налогового) периода, освобождаются от уплаты налога на прибыль по данному виду деятельности (за исключением доходов в виде процентов) (ч.56 ст.483 НК).

В законодательстве нет понятия «издательско-полиграфическая деятельность». Есть отдельно понятие издательской деятельности и полиграфической деятельности.

Поэтому в льготе не предусмотрено оказание двух услуг одновременно, льготой может воспользоваться предприятие, оказывающее издательскую, или полиграфическую, или издательско-полиграфическую деятельность.

Если доход предприятия от полиграфической деятельности составляет более 90 процентов совокупного дохода, то оно может воспользоваться льготой, предусмотренной п.56 ст. 483 НК.

При расчете налога на прибыль расходы, связанные с контролируемой задолженностью, вычитаются в размере, не превышающем установленные предельные значения (ч. 2 ст. 310 НК). Суммы превышения относятся к невычитаемым расходам (п. 26 ст. 317 НК).

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельные суммы по каждому виду контролируемой задолженности. Расчет производится путем деления определенной нарастающим итогом с начала налогового периода суммы отдельных затрат (расходов) по контролируемой задолженности на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода (ч. 7 ст. 310 НК).

В НК предусмотрено определения коэффициента капитализации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, если у предприятия по итогам года расходы, связанные с контролируемой задолженностью, не превышают установленные предельные значения то вся сумма расходов по контролируемой задолженности является вычитаемым расходом при расчете налога на прибыль.

Материал по теме:

Как определять расходы по контролируемой задолженности

Зачисление бонуса на накопительную карту физлица не отражается в бухгалтерском учете, налоговые последствия в этот момент также не возникают. В онлайн-ККМ отражается полная сумма покупки.

У предприятия, применяющего программу лояльности, должен быть организован электронный учет бонусов. При предоставлении товара взамен бонуса предприятие отражает расход по реализации, так как данная программа направлена на повышения количества продаж. В онлайн-ККМ реализация товара с накопительной карты должна отражаться с указанием всей суммы покупки как скидочной.

Данная передача является экономически обоснованной, поэтому у предприятия налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль не возникают (ч.ч. 1-5 ст. 305 НК, ч. 3 ст. 239 НК)

Физлицо получает товар бесплатно, но налоговые последствия у него не возникают (п. 14 ч. 3 ст. 369 НК). 

Если у бонусов есть срок, то по истечении срока бонуса, предприятие списывает просроченные бонусы с электронный системы.

Подробнее читайте в материале:

Бухгалтерский учет и налоговые последствия внедрения системы накопительного кешбэка

Кешбэк покупателям-физлицам

Если иностранное физлицо пребывает для установления деловых отношений, то затраты на его проживание, транспортное обслуживание и питание можно отнести к представительским расходам.

В действующем НК нет определения представительских расходов. Предприятие может самостоятельно в своей Учетной политике в целях налогообложения определить виды затрат на эти цели.

При приобретении товаров и услуг и отнесении их на представительские расходы «входной» НДС по ним не подлежит зачету. Он включается в стоимость этих товаров и услуг и также относится на расходы (п. 5 ч. 1 ст. 267 НК). Причем такие расходы по НДС вычитаются при расчете налога на прибыль (п. 1 ч. 1 ст. 314 НК).

Представительские расходы вычитаются при расчете налога на прибыль, поскольку они связаны с получением дохода – являются обоснованными (экономически оправданными) и подтверждены документально.  Но если предприятие неправомерно отнесет на представительские расходы какие-либо затраты, не являющиеся представительскими по сути, эти расходы будут признаны невычитаемыми (ст. 317 НК). Также в этом случае возникает риск признания этих расходов доходами в виде материальной выгоды по НДФЛ (пп. 1–2 ч. 1 ст. 376 НК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text177854_kuda_otnesti_nds_po_predstavitelskim_rashodam

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text173576_kak_oboyti_podvodnye_kamni_predstavitelskih_rashodov

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text199675_priglasili_klientov_na_ujin_s_alkogolem_kakie_nalogovye_posledstviya

Правовые основы заключения, исполнения, изменения и расторжения хозяйственных договоров, права и обязанности хозяйствующих субъектов определены Законом «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов» (ЗРУ №670-I от 29.08.1998г.).

Хозяйственный договор должен предусматривать ответственность сторон при неисполнении или ненадлежащем исполнении договорных обязательств (ч.1 ст. 10 ЗРУ №670-I от 29.08.1998г.).

В случае просрочки поставки, недопоставки товаров, невыполнения работ или неоказания услуг поставщик (подрядчик) уплачивает покупателю (заказчику) пеню в размере 0,5 процента неисполненной части обязательства за каждый день просрочки, но при этом общая сумма пени не должна превышать 50 процентов стоимости недопоставленных товаров, невыполненных работ или неоказанных услуг. Уплата пени не освобождает сторону, нарушившую договорные обязательства, от возмещения убытков, причиненных просрочкой поставки, недопоставкой товаров, невыполнением работ или неоказанием услуг (ст. 25 ЗРУ №670-I от 29.08.1998г.).

Исходя из вышеизложенного, даже если в хозяйственном договоре не прописана ответственность сторон при неисполнении или ненадлежащем исполнении договорных обязательств, ответственность сторон установлена законодательством. Покупатель имеет право на возмещение убытка и пени.

Для продавца сумма уплаченной или признанной пени за нарушение условий хозяйственных договоров является невычитаемым расходом при расчете налога на прибыль (п. 36 ст. 317 НК).

Для покупателя признанные должником либо подлежащие уплате должником на основании судебного акта, вступившего в законную силу, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков (ущерба) являются прочим доходом, который облагается налогом на прибыль (п. 17 ст. 297 НК).

Қарз шартномаси бўйича бир тараф (қарз берувчи) иккинчи тарафга (қарз олувчига) пул ёки турга хос аломатлари билан белгиланган бошқа ашёларни мулк қилиб беради, қарз олувчи эса қарз берувчига бир йўла ёки бўлиб-бўлиб, ўшанча суммадаги пулни ёки қарзга олинган ашёларнинг хили, сифати ва миқдорига баравар ашёларни (қарз суммасини) қайтариб бериш мажбуриятини олади (ФК 732-м.).

Қарз фоизли ёки фоизсиз асосда тақдим этилиши мумкин, бу шартномада кўрсатилади (ФК 734-м.) Фоизли қарз шартномаларида йиллик фоиз ставкаси кўрсатилади.

Қуйидаги мақолада қарз шартномасига оид солиқ оқибатлари батафсил мисоллар билан келтирилган: Қарз: шартнома тарафларининг даромадлари ва солиқлари

Фоизсиз қарз бўлса, трансферт битими қўлланилади

Назорат қилинадиган битимлар ҳақида хабарномани қачон ва қандай топшириш керак