Для организации – получателя займа проценты по займам являются расходами того периода, в котором они произведены (п. 9 НСБУ N 24).

Доходы и расходы отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег (ст. 18 ЗРУ №279-I от 30.08.1996 г. НСБУ №2, рег. МЮ №483 от 26.08.1998 г.).

В целях налогообложения дата признания дохода определяется в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете (ч. 10 ст. 297 НК).

Предприятие – заемщик отражает расходы по процентам в бухгалтерском и в налоговом учете минимум ежеквартально. А выплату производит согласно условиям договора займа.

Если ставка займа ниже ставки рефинансирования, то у юрлица помимо расходов по процентам возникает доход в виде безвозмездного право пользования заемными средствами. Доход определяется за каждый отчетный период. Если заемщик - плательщик налога с оборота, то ежемесячно, если налога на прибыль, то ежеквартально.

Заемщик, как налоговый агент должен удержать налог с доходов физического лица в виде процентов и перечислить в бюджет (п. 1 ч. 1 ст. 386, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). Исчисленная сумма НДФЛ по доходам физлица в виде процентов уплачивается налоговым агентом одновременно с выплатой доходов физлицу, но не позднее сроков представления налоговой отчетности (ч. 1 ст. 390 НК).

Подробнее читайте в материалах: Проценты по финансовому займу: начисление, бухучет и налоговые последствия

НДФЛ при выплате процентов по займу

К прибыли, полученной от реализации в общую сеть электроэнергии с использованием установок возобновляемых источников энергии общей мощностью до 100 кВт, применяется нулевая налоговая ставка (ч. 1 ст. 337 НК).

Льгота по налогу на прибыль при реализации в общую сеть электроэнергии с использованием установок возобновляемых источников энергии общей мощностью 100 кВт не предусмотрена НК и другими НПА.

Если предприятие будет использовать выработанную электроэнергию в предпринимательских целях, то расходы по установке солнечных панелей вычитаются при расчете налога на прибыль (ст. 305 НК).

Ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи солиқ тўловчилар фойда солиғини ноль ставка бўйича тўлайдилар (СК 337-м. 1-қ. 4-б.). Таълимга оид хизматлар, шу жумладан тестлар ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этишни амалга оширадиган юридик шахслар ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига киради. Бунда таълимга оид хизматлардан олинган даромадлар текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда жами йиллик даромадининг камида 90 %ини ташкил этиши лозим (СК 59-м.).

Агар нодавлат олий таълим муассасаси даромадининг камида 90%и таълимга оид хизматлардан иборат бўлса, муассаса ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахс ҳисобланади ва фойда солиғининг 0% ставкасини қўллаши мумкин.

При предоставлении имущества в безвозмездное пользование у ссудодателя возникают обязательства по уплате НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК), а расходы, связанные с такой передачей (включая сумму НДС), не являются вычитаемыми (п. 27 ст. 317 НК) при расчете налога на прибыль.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/ru/question/28726

https://buxgalter.uz/ru/question/29026

При предоставлении имущества в безвозмездное пользование доход определяется только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете доход не отражается.

Как отразить в бухучете сумму доначисленных налогов, читайте в следующем ответе: 

Проводки по доначисленным налогам

Вахта усулида ишлайдиган шахсларнинг меҳнатига ҳақ тўлаш қуйидагиларни ўз ичига олади (МК 472-м., Намунавий низомнинг 4-боби, 13.07.2023 йилдаги 287-сон ВМҚга илова):

• вахта давомида бажарилган иш учун ҳақ тўлаш;
• вахтада қўшимча ишлаганлик учун вахталар оралиғида қўшимча дам олиш кунлари учун ҳақ тўлаш;
• ишнинг вахтали усули учун қўшимча ҳақ тўлаш;
• меҳнат тўғрисидаги қонун ҳужжатларида ёки меҳнат тўғрисидаги бошқа қонун ҳужжатларида назарда тутилган бошқа тўловлар.

Саволда меъёрдан ортиқча тўланган иш ҳақи дейилганда компенсация тўловлари назарда тутилган бўлса керак.

Қонунчиликда назарда тутилган тартибда вахта усулидаги ишларда ходимларга бериладиган меъёрлар доирасидаги компенсация тўловлари (компенсациялар) жисмоний шахснинг даромади сифатида қаралмайди (СК 369-м. 3-қ. 9-б.).

Доимий иши ишларнинг вахта усулида бажарилишини назарда тутадиган ишловчиларнинг иш ҳақига қонунчиликда белгиланган меъёрлардан ортиқча тўланадиган устамалар меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар (компенсация тўловлари) ҳисобланади (СК 373-м. 5–6-б.) ва ЖШДС ва ижтимоий солиққа тортилади.

Вахта усулидаги ишларни ташкил этиш ва юритишнинг харажатлари, агар улар ҳужжатлар асосида тасдиқланган ва иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган бўлса, фойда солиғининг ҳисоб-китобида чегириб ташланади, чегириб ташланмайдиган харажатлар бундан мустасно (СК 305-м. СК 317-м.).

Батафсил қуйидаги тавсияда танишиб чиқишингиз мумкин: Вахта усулидаги ишларда ҳисоб қандай юритилади ва солиқлар қандай тўланади

Агар жамият мулки унинг бозор қийматида сотилган бўлса, сотишдан кўрилган зарар фойда солиғи ҳисоблашда чегириладиган харажат ҳисобланади (СК 305-м.). Агар бозор қийматидан паст баҳода сотилган бўлса, бозор кийматидан келиб чиқиб, тафовут суммасини аниқлаб, жами даромад таркибига қўшилади (СК 297-м. 3-қ. 25-1 б.).

Агар фойда солиғининг ҳисоб-китобида зарар ҳосил бўлса, корхона зарар суммасига келгуси йиллардаги солиқ солинадиган фойдани камайтиришга ҳақли.

Солиқ солинадиган фойданинг олдинги солиқ даврларидаги зарарлар суммасига камайтирилиши Фойда солиғи ҳисоб-китобига 6-илованинг 040-сатрида автоматик тарзда акс эттирилади. Камайтириладиган суммани аниқлаш учун Ҳисоб-китобга 8-иловани тўлдирилади.

Операцияларнинг айрим турлари бўйича зарарларни ўтказиш ўзига хос хусусиятларга эга (СК 336-м.). Бу операциялар:

• мол-мулк мажмуи сифатидаги корхоналар ёки юридик шахс устав фондидан улушларнинг бошқача чиқиб кетиши ёки сотилиши бўйича;
• ишончли бошқарув шартномаси бўйича;
• биргаликдаги фаолият шартномаси бўйича;
• хизмат кўрсатувчи хўжаликлардан;
• муомалада бўлмаган қимматли қоғозлар ва муддатли битимларнинг молиявий воситаларига доир.

Уларга доир зарарлар Ҳисоб-китобга 9-иловада акс эттирилади.

Иловаларнинг босқичма-босқич тўлдирилиши қуйидаги тавсияларда келтирилган:

Солиқ солинадиган фойдани ўтган йиллардаги зарарлар суммасига қандай камайтириш мумкин

Алоҳида турдаги операциялар бўйича зарарларни қандай қилиб кўчириш ва солиқ ҳисоботида акс эттириш керак

Бухгалтерия ҳисоби мақсадларида 4-сон БҲМС билан чегирмалар шартли равишда икки турга бўлинган:

• ТМЗни харид қилиш (юклаб жўнатиш) пайтида харидорларга бериладиган (ҳисобда алоҳида проводка билан ажратиб кўрсатилмайди) – товар чегирма;
• ТМЗ харид қилинганидан (юклаб жўнатилганидан) ва кирим қилинганидан кейин харидорларга бериладиган (уларни олиш ҳуқуқи харидор шартноманинг муайян шартларини бажаришига боғлиқ) – молиявий чегирма.

Сизнинг ҳолатда чегирма берилиши муайян шартни бажарилишига боғлиқ, яъни 30 кун ичида 100 фоиз тўлов қилинганда 8% чегирма берилади, бу молиявий чегирма ҳисобланади. Бунда ТМЗ сотилган кунда унинг тўлиқ қийматига ЭҲФ расмийлаштирилади, муайян шарт бажарилгандан сўнг чегирма суммасига манфий кўрсаткич билан қўшимча ЭҲФ расмийлаштирилади. Қўшимча ЭҲФ асосида сотувчининг солиқ базаси (ҚҚС ва фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиқ) камаяди (СК 257-м. СК 332-м. СК 466-м.).

Харидор эса ТМЗ қабул қилинган санадан сўнг уларни харид қилиш бўйича шартнома шартларини бажариш натижасида олинган чегирмаларни молиявий натижаларига олиб боради (9390 счётининг кредитига) ва сотиб олинган ТМЗ қийматини камайтирмайди. Чегирма сабаб юзага келган даромад фойда солиғини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (ст. 297 НК).

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу или с условием выплаты процентов по ставке ниже ставки рефинансирования ЦБ у заемщика возникает доход в виде безвозмездно полученной услуги. Доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа (ч. 4 ст. 299 НК).

Положения части 4 статьи 299 НК не распространяются на займы (ссуды), предоставляемые нерезидентами Республики Узбекистан (ч. 5 ст. 299 НК).

Валютные операции между резидентами, не предусмотренные законодательством о валютном регулировании, запрещены (ст. 17 Закона «О валютном регулировании»). Возможность предоставления займа в иностранной валюте между резидентами – юридическими лицами не предусмотрена.

Соответственно, заем в иностранной валюте может предоставить только нерезидент, исходя из положений части 5 статьи 299 НК у заемщика не возникает доход в виде безвозмездно полученной услуги.

Вагон ва контейнерлар бекор туриб қолгани учун "Ўзбекистон Темир йўллари" АЖ томонидан жарима қўлланилади. Ушбу харажатлар сотиб олинган товарнинг таннархиги киритилмайди (4-сон БҲМС, 11-б.). Хўжалик шартномалари шартларини бузганлик учун тўланган ёки тан олинган жарималар, пенялар ва санкцияларнинг бошқа турлари фойда солиғи ҳисоб-китобида чегирилмайдиган харажат ҳисобланади (СК 317-м. 36-б.).

Приобретение авиабилетов директору не для деловой поездки является доходом физлица, налоговые последствия зависят от того, как предприятие обоснует эти расходы.

Если предприятие обоснует, что расходы на проезд руководителя осуществляются в интересах предприятия и они служат для развития предпринимательской деятельности, получения доходов, эти расходы будут являться прочими доходами физлиц, облагаемыми НДФЛ (п. 15 ст. 377 НК, п. 4 ч. 1 ст. 387 НК). При определении налоговой базы по налогу на прибыль они будут вычитаться (ч.ч. 1–5 ст. 305 НК).

Если предприятие не обоснует эти расходы, то будет признано, что эти расходы были осуществлены в интересах иностранного физлица. В таком случае это доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). Расходы предприятия, являющиеся доходом физлица в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК).

Бухгалтерский учет:

2022 йил 1 сентябрдан кейин жами даромади жорий солиқ даври мобайнида илк марта ўн миллиард сўмдан ошган солиқ тўловчилар – жорий солиқ даври ва кейинги солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврларида жами даромади юз миллиард сўмдан ошмаса 7.5% солиқ ставкани қўллашга ҳақли (СК 337-м. 8-қ.).

Мазкур преференцияни – фойда солиғининг пасайтирилган ставкасини (7,5%) қўллаш учун  – солиқ ҳисоботини (2024 йил учун қайта ҳисоб-китобларни) топширишдан олдин солиқ тўловчи my3.soliq.uzдаги шахсий кабинетда “Солиқ имтиёзларини қўллаш тўғрисида мурожаат” интерактив хизмати орқали Солиқ имтиёзларини қўллаш тўғрисида мурожаат бериши ва солиқ органларининг маъқуллашини олиши керак.

Солиқ органи имтиёзни қўллашни мақуллаганидан кейин 2024 йил учун ҳисоботлар қайта тақдим этилади. Ушбу имтиёздан корхона 2024 ва 2025 йилларда фойдаланиши мумкин.

Батафсил қуйидаги ҳаволада ўқишингиз мумкин: 2022 ва 2023 йиллар учун фойда солиғининг пасайтирилган ставкасини қандай қўллаш мумкин

1. Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Что признается оборотом по реализации товаров (услуг), определено в статье 239 НК. Поскольку снос здания – это не реализация, а ликвидация объекта недвижимости, у юрлица объект обложения НДС не возникает, так как не выполняются условия (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Получение компенсации за снос здания также не является оборотом по реализации товара. Поэтому не возникает налоговых последствий по НДС.

2. Насчет налогообложения налогом на прибыль компенсации за снос здания есть два противоположных мнения эксперта.

Подробнее читайте в ответе на вопрос:  https://buxgalter.uz/ru/question/26052 

Бухгалтерские проводки подробно разъяснены в следующей статье: Снос недвижимости: как учесть и обложить налогами

Затраты на содержание и обслуживание производственных мощностей и объектов в период приостановки производственного процесса относят к прочим операционным расходам (п. 2.3.26 прил. ПКМ №54 от 05.02.1999 г.). 

В статье 317 НК приведен закрытый перечень расходов, не подлежащий вычету при расчете налога на прибыль. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов не указаны в данном перечне. 

Вычитаемыми расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 305 НК).

Если расходы на содержание обоснованы и имеют документальное подтверждение, то при расчете налога на прибыль данные расходы вычитаются.

Подробнее читайте в материале: Как учитывать и сократить расходы в период производственного простоя

Корхона келгуси харажатлар ва тўловлар учун, масалан, ходимларнинг таътил ёки мукофот пулларини тўлаш учун, асосий воситаларни таъмирлаш учун, кафолатли товар сотилса ёки хизмат кўрсатилса, кафолатли хизмат кўрсатиш учун ва шу каби бошқа харажатлар ва тўловлар учун резерв яратиши мумкин (21-сонли БҲСМ 2-иловаси 3-боби 375-376 – бандлари). Корхона ўз ҳисоб сиёсатида қандай харажатлар ва тўловлар учун резерв яратишини кўрсатиб ўтиши лозим.

Солиқ қонунчилигига кўра, шакллантирилиши СК XII бўлимида ва (ёки) қонунчилик талабларида назарда тутилмаган захираларга, захира фондлари ва бошқа фондларга ажратмалар Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилмайди. Бундан СК 315, 316 ва 326-моддаларида назарда тутилган нормалар доирасидаги харажатлар мустасно (СК 317-м. 23-б.).

Корхона кафолатли таъмирлаш юзасидан келгуси  харажатлар учун захирани ташкил этиш тўғрисидаги қарорни мустақил равишда қабул қилади. Солиқ солиш мақсадлари учун ҳисоб сиёсатида ажратмаларнинг энг юқори миқдорини акс эттириш лозим (СКнинг 316-моддаси 1-қисми). Захирани шакллантириш ва ҳисобдан чиқариш тартиби, унинг  энг юқори миқдорларини белгилаш СКнинг 316-моддасида келтирилган.

Демак, корхона ўз фаолияти учун зарур резервларни яратиши мумкин, бундай қарорни корхона мустақил равишда қабул қилади. Солиқ солиш мақсадида фақат СКда назарда тутилган нормалар доирасидаги захира учун харажатлар чегириладиган харажат ҳисобланади.

Налоговые последствия при оплате жилья для иностранных сотрудников зависят от того, сможет ли предприятие обосновать экономическую обоснованность таких расходов. Условия экономической оправданности установлены в части 4 статьи 305 НК.

Если «да», то такие затраты предприятия будут являться для физлица прочими доходами, а для предприятия вычитаемыми расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 15 ст. 377 НК, ч.ч. 1–5 ст. 305 НК).

Если «нет», то это доходы в виде материальной выгоды для физлица и невычитаемые расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль для предприятия (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК, п. 3 ст. 317 НК).

И прочие доходы, и доходы в виде материальной выгоды иностранного сотрудника облагаются НДФЛ у налогового агента (пп. 2, 4 ч. 1 ст. 387 НК). Так как эти виды доходов не входят в состав доходов в виде оплаты труда, они не облагаются социальным налогом (ст. ст. 403–404 НК).

Расходы по оплате аренды жилья и авиабилетов (не для деловой поездки) для сотрудников-нерезидентов  являются доходом физлица, налоговые последствия зависят от того, как предприятие обоснует эти расходы.

Если предприятие обоснует, что расходы на аренду и проезд работников осуществляются в интересах предприятия и они служат для развития предпринимательской деятельности, получения доходов, эти расходы будут являться прочими доходами физлиц, облагаемыми НДФЛ (п. 15 ст. 377 НК, п. 4 ч. 1 ст. 387 НК). При определении налоговой базы по налогу на прибыль они будут вычитаться (ч.ч. 1–5 ст. 305 НК).

Если предприятие не обоснует эти расходы, то будет признано, что эти расходы были осуществлены в интересах иностранного физлица. В таком случае это доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). Расходы предприятия, являющиеся доходом физлица в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК).

Бухгалтерский учет

При получении оборудования во временное пользование ссудополучатель учитывает имущество на забалансовом счету 011 «Имущество, полученное по договору ссуды». Расходы понесенные для получения имущества (в данном случае это таможенные платежи) относятся к операционным или производственным расходам, в зависимости от целей использования данного имущества, за исключением НДС, который можно отнести в зачет, если соблюдены условия зачета (ст. ст. 266-268 НК). При возврате имущества списывается с забалансового счета 011.

Налоговые последствия

Стоимость безвозмездно полученного имущества (услуг) включается в совокупный доход по рыночной стоимости (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК ст. 299 НК).

В данном случае безвозмездно получено не имущество, а услуга в виде право пользования имуществом. Ссудополучателю нужно было определить доход исходя из рыночной стоимости услуги. Но в вопросе сказано, что налог рассчитан от стоимости имущества, если исходить из логики, что стоимость имущество больше суммы его аренды, у предприятия не должно возникнуть дополнительных налоговых последствий.

Так как имущество не принадлежит ссудополучателю при возврате имущества не происходит передача право собственности, поэтому у него возникают налоговые последствия.

Таможенный режим временного ввоза должен быть завершен вывозом товара либо помещением его под иной таможенный режим не позднее дня, следующего за днем истечения срока временного ввоза. Временно ввезенные товары могут быть вывезены одной или несколькими партиями с помещением товаров под таможенный режим реэкспорта (ст. 69 ТК). При таможенном режиме реэкспорт товар (оборудование) вывозится без уплаты таможенных пошлин и налогов (ст. 32 ТамК).

Отчисления в резервы, резервные фонды и иные фонды, формирование которых не предусмотрено разделом XII НК и (или) требованиями законодательства, за исключением расходов в пределах норм, предусмотренных статьями 315, 316 и 326 НК, относятся к расходам, не подлежащим вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 23 ст. 317 НК).

Нормами НК не предусмотрено создание резерва для оплаты бонусов директору. 

В бухгалтерском учете при начислении бонуса директору за счет резерва, предприятие уменьшает сумму начисленного резерва.

Но в налоговом учете предприятие признает расход на дату фактического начисления бонуса к выплате в 2025 году за счет резерва, созданного в 2024 году, и в целях расчета налога на прибыль в 2025 году это будет вычитаемый расход (ст. 305 НК).

Порядок создания, использования и списания резервного фонда должен быть расписан в учетной политике предприятия. Предприятие может создать резерв предстоящих расходов на текущий или следующий год или на несколько лет.

Если предприятие в 2024 году создало резерв и признало расходы на создание резерва, а в течение года решило списать сумму резерва, то можно сторнировать данную операцию. Но если предприятие решит в 2025 году списать резерв, созданный в 2024 году, то сумму резерва нужно отнести на прочие операционные доходы.

В целях налогообложения резерв для оплаты годового бонуса директора не предусмотрен НК, поэтому расходы на создание этого резерва являются невычитаемыми при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 317 НК), соответственно сумма восстановленных расходов не является налогооблагаемым доходом (п. 21 ч. 3 ст. 297 НК).

В целях налогообложения по налогу на прибыль положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов, не учитывается (п. 5 ст. 320 НК).

Но в данной ситуации по решению суда предоплата за товар была переквалифицирована в дебиторскую задолженность, которая подлежит возврату в валюте. Поэтому данное обязательство переоценивается, и курсовая разница учитывается при расчете налога (чч. 1, 2 ст. 320 НК).

В целях бухгалтерского учета дебиторская задолженность также подлежит переоценке, так как данная сумма является монетарной статьей (пп. 8, 9 НСБУ №22, рег. МЮ №3587 от 19.12.2024 г.).

Если в решении суда написано, что инопартнер должен возместить понесенные судебные издержки, инопартнер должен возместить их отдельно.