Действительно, в узбекском тексте статьи 299 Налогового кодекса была допущена опечатка: вместо слов «доход заемщика» было указано «доход заимодавца». Об этом неоднократно писали на сайте Buxgalter.uz.

Законом Республики Узбекистан № ЗРУ-1014 от 24.12.2024 г. в статью 299 НК внесены изменения, и теперь тексты статьи 299 на обоих языках приведены в соответствие.

Предоставление физическому лицу беспроцентного денежного займа не влечет налоговых последствий ни для заимодавца, ни для заемщика. Нормы части 4 статьи 299 НК не распространяются на беспроцентные займы, выданные физическим лицам.

Материалы по теме:

Должны ли доначисления зависеть от правильности перевода Налогового кодекса

https://buxgalter.uz/ru/question/21938

https://buxgalter.uz/ru/question/29786

При получении имущества на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются исходя из рыночной стоимости этого имущества (ч. 2 ст. 299 НК). Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Такими документами могут быть, в частности (ч. 3 ст. 299 НК):

1) документы на отгрузку, поставку или передачу;

2) ценовые данные поставщиков (прайс-листы);

3) данные из средств массовой информации;

4) биржевые сводки;

5) данные органов государственной статистики.

Доход при безвозмездном получении имущества включается в налоговую базу по налогу на прибыль в составе совокупных доходов (ч. 1 ст. 296 НК, п. 10 ч. 3 ст. 297 НК).

При передаче имущества на безвозмездной основе оформляется договор дарения (ст. 502 ГК). В договоре можно указать рыночную стоимость передаваемых товаров.

Если возврат товаров был осуществлен в пределах гарантийного (или в течение годичного) срока, в налоговой отчетности по налогу на прибыль корректируются доходы и расходы (ст. 332 НК). Так как товар был реализован на экспорт, дополнительный ЭСФ не оформляется, основанием для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль является ГТД в режиме реимпорт.

Операции, связанные с возвратом реализованной продукции, отражаются в учете на счете 9040 «Возврат проданных товаров» (п. 381 прил. №2 к НСБУ №21).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text201100_chto_delat_so_skidkoy_pri_vozvrate_tovara111

https://buxgalter.uz/ru/question/23505

https://buxgalter.uz/question/23395

На период с 1 января 2025 года до 1 января 2029 года налогоплательщики, доходы которых от издательско-полиграфической деятельности составляют не менее 90 процентов их совокупного дохода по итогам отчетного (налогового) периода, освобождаются от уплаты налога на прибыль по данному виду деятельности (за исключением доходов в виде процентов) (ч. 56 ст. 483 НК).

Издательская деятельность – совокупность организационных, творческих, производственных и иных мер, направленных на подготовку и выпуск в свет изданий (ст. 3 № ЗРУ-731 от 26.11.2021 г.).

Под полиграфической деятельностью понимается изготовление форм печатной продукции, в том числе изготовление печатей и штампов, печать, переплет и последующие после печати процессы. Полиграфической деятельностью считаются как все перечисленные процессы, так и отдельные из них.

Если предприятие отражает реализацию книг, изданных в Корее, на счете 9020, значит, эти книги учтены как товар для перепродажи. То есть предприятие перепродает книги. Перепродажа не относится к издательско-полиграфической деятельности, соответственно, льготу применить нельзя.

Но в вопросе сказано, согласно Постановлению Президента предприятие заключило импортный контракт с Корейской компанией на издание учебников для школьного образования. Возможно, в данном Постановлении оговорено касательно налоговых льгот. Рекомендуем также изучить данное Постановление.

Предприятия, экспортирующие товары в страны СНГ, имели право на возмещение 50 процентов расходов по транспортировке при экспорте продукции согласно пункту 1 № ПП-4707 от 07.05.2020 г. Данное Постановление утратило силу с 01.01.2025 г.

Поступление компенсации считается доходом предприятия и отражается в составе доходов предприятия как в учете, так и в Расчете налога на прибыль. А расходы по транспортировке при экспорте продукции должны быть отнесены на вычитаемые расходы (ст. ст. 305, 301 НК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/23900

По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 726 ГК).

НДС

Оборот по реализации услуг является объектом обложения НДС только в том случае, если местом реализации услуг признается Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Транспортно-экспедиторская услуга – вид транспортной услуги, связанной с организацией процесса отправления и получения груза, а также c выполнением других видов работ, имеющих отношение к перевозке грузов (п. 5 прил. к ПКМ №348 от 09.09.2000 г.). То есть это услуга, непосредственно связанная с перевозкой.

Местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой, признается Узбекистан, если такие услуги оказываются юрлицом Узбекистана, при этом пункт отправления и (или) пункт назначения организуемой экспедитором перевозки находятся на территории Узбекистана (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК).

В данном случае услуга оказана за пределами Узбекистана, поэтому оборот от реализации услуг не является объектом обложения НДС. Предприятие должно оформить односторонний ЭСФ «Без НДС» на сумму вознаграждения (500 долл. США).

Налог на прибыль

Сумма вознаграждения за вычетом НДС включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль (ст. 297 НК).

Прибыль от реализации товаров и услуг на экспорт (за исключением услуг, оказываемых нерезидентам, осуществляющим деятельность через постоянные учреждения) до 2025 года облагалась налогом на прибыль по ставке 0%. С 2025 года доход, полученный от экспорта услуг, облагается по ставке 15%. Предприятие должно включить сумму вознаграждения (500 долл. США) в совокупный доход при расчете налога на прибыль.

1. При передаче товара инопартнером для испытаний без оплаты, то есть безвозмездно, у получателя товара возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества (ст. 299 НК). Даже если в ГТД указать характер сделки 85 – Операции в качестве образцов и/или испытаний, все равно в целях налогообложения товар будет считаться безвозмездным и облагаться налогом на прибыль, поскольку в статье 299 НК не предусмотрено разграничение по целям безвозмездного получения имущества.

2. Предприятие может в дальнейшем реализовать третьим лицам импортированные товары для собственных нужд. Если при импорте была применена льгота в связи с использованием товара для собственных нужд, то при реализации товара исходя из условий предоставления льготы, льгота может быть аннулирована и импортер должен оплатить налоги в бюджет. Каждую ситуацию следует рассматривать по отдельности, исходя из первичных документов и норм законодательства.

Кредитор вправе освободить должника от исполнения лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 348 ГК).

Если кредитор согласен простить задолженность должника перед ним, необходимо заключить с кредитором соглашение о прощении долга. При заключении такого соглашения необходимо учитывать налоговые последствия сделки.

Налоговые последствия

У должника доход от списания обязательства в порядке, установленном законодательством, включается в совокупный доход в целях обложения налогом на прибыль (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

У кредитора расходы, возникшие при списании безнадежной задолженности, вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Безнадежным признается долг, который не может быть погашен вследствие прекращения обязательства по решению суда, банкротства, ликвидации, смерти должника или вследствие истечения срока исковой давности (ч. 1 ст. 313 НК).

Если дебиторская задолженность не является безнадежной и ее списание не является экономически обоснованным расходом, то это не вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (чч. 1–5 ст. 305 НК).

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода у заемщика возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества. Доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ст. 299 НК).

Юридические лица, действующие в области медицинских услуг (за исключением косметологических) на основании соответствующей лицензии, осуществляют деятельность в социальной сфере. В целях налогообложения такое предприятие признается осуществляющим деятельность в социальной сфере при условии, что доход от этого вида деятельности с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляет не менее 90% совокупного годового дохода (ст. 59 НК).

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере, уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке (п. 4 ч. 1 ст. 337 НК).

Юридические лица, действующие в области медицинских услуг, при получении беспроцентного займа признают доход исходя из ставки рефинансирования. Если доход от оказания медицинских услуг с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляет не менее 90% совокупного годового дохода, предприятие уплачивает налог на прибыль по нулевой ставке.

При расчете налога на прибыль вычитаются из налоговой базы обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с получением дохода (ч. 2 ст. 305 НК).

Для признания расходов по услугам, полученным от иностранной компании, экономически обоснованными и документально подтвержденными, в обязательном порядке должны быть оформлены:

• импортный договор, в котором четко прописаны предмет договора, объем и характер услуг, стоимость и сроки оказания;
• акт выполненных работ (оказанных услуг);
• сертификат налогового резидентства иностранного исполнителя (требуется при применении положений международного соглашения об избежании двойного налогообложения).

Поэтому для подтверждения экономической обоснованности расходов также можно приложить:

• отчет о проделанной работе;
• техническое задание или документ с описанием потребности и целей услуги;
• рабочую переписку между сторонами;
• документы, подтверждающие передачу результатов услуги (файлы, расчеты, аналитические материалы и др.).

Эти документы не являются первичными, но существенно усиливают доказательную базу при проверках и помогают избежать споров по поводу реальности и обоснованности расходов.

Убытком налогоплательщика признается превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом с учетом корректировок доходов и расходов, предусмотренных разделом XII НК (ч. 1 ст. 333 НК).

Налогоплательщик, имеющий убыток (убытки), исчисленный в соответствии с частью 1 статьи 333 НК, в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (ч. 3 ст. 333 НК).

Материалы по теме:

Как уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму убытков прошлых лет

Финансовый результат от выбытия ОС в целях обложения налогом на прибыль определяется в соответствии со статьей 298 НК, он может отличаться от финансового результата в бухучете. Если финансовый результат от выбытия ОС оказался убыточным, но ОС было продано по рыночной стоимости, убыток будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако, если ОС продано по цене ниже рыночной стоимости, в этом случае налоговые органы  вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

При определении налоговых последствий при реализации ОС стоимость реализации сравнивается с его рыночной стоимостью, а не с остаточной стоимостью. Рыночная стоимость иногда может быть и ниже остаточной стоимости ОС. Рекомендуем определить финансовый результат от выбытия ОС исходя из его рыночной стоимости.

Материалы по теме:

Как учитывать реализацию основных средств

Скидки, возникшие (полученные) в результате исполнения условий договора по приобретению товарно-материальных запасов, после их приема относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не уменьшают стоимости приобретенных товарно-материальных запасов (п. 16 НСБУ №4).

Сумма скидки включается в прочий операционный доход и увеличивает доход предприятия. В бухгалтерском учете предоставление скидки иностранным партнером отражается следующей проводкой:

Дт 6011 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» – в валюте

Кт 9390 «Прочие операционные доходы»

В результате предоставления скидки поставщиком импортер получает доход, который включается в налоговую базу в составе совокупного дохода при исчислении налога на прибыль (п. 27 ч. 3 ст. 297 НК).

Подробнее читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/20510

https://buxgalter.uz/question/27124

https://buxgalter.uz/question/30813

https://buxgalter.uz/question/26253

Если доходы юрлица от оказания услуг в сфере образовательных услуг, включая организацию проведения тестирования и экзаменов, с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90% их совокупного годового дохода, оно признается осуществляющим деятельность в социальной сфере (ст. 59 НК). Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере, уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке (п. 4 ч. 1 ст. 337 НК).

Сертификаты С1, В1, В2 подтверждают уровень владения иностранным языком и проводятся аккредитированным тест-центром. Аккредитация проводится по требованиям аккредитирующего органа.

В перечне видов деятельности, подлежащих лицензированию, отдельно услуги по проведению тестирования не указаны (прил. №1 к ЗРУ-701 от 14.07.2021 г.). Лицензирование деятельности в сфере оказания негосударственных образовательных услуг осуществляется Государственной инспекцией по надзору за качеством образования при Кабинете Министров Республики Узбекистан (п. 1 ПКМ №241 от 27.03.2018 г.).

Образовательному учреждению нужно обратиться в вышеуказанную Инспекцию, чтобы уточнить, нужно ли в лицензии отдельно указать «услуги по проведению тестирования».

Если выполнены требования, установленные НК, учреждение может уплачивать налог на прибыль по нулевой ставке.

Красное «сторно» – это способ исправления ошибок в бухгалтерском учете, заключающийся в том, что ошибочно внесенную операцию записывают красными чернилами («красное» сторно) и исключают из итоговой суммы счета.

В данном случае сторнировать сумму начисленного штрафа и компенсации будет неверным, так как данная операция отражена в учете на основании решения суда и не является ошибочной. Частичную отмену штрафа и компенсацию нужно отнести на доходы предприятия.

В бухгалтерском учете данные операции можно отразить следующими проводками:

Уплаченные или признанные штрафы, пеня и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров не вычитаются из налоговой базы при расчете налога на прибыль (п. 36 ст. 317 НК). Так как сумма штрафа и компенсации не вычиталась при расчете налоговой базы, при частичной отмене штрафа и компенсации при расчете налога на прибыль сумма уменьшения не является налогооблагаемым доходом.

Скидки могут предоставляться в зависимости от выполнения покупателем каких-либо обязательств в будущем. Например, покупателю предоставляется скидка в размере 10% при оплате полной суммы в течение 10 дней. Или же – дополнительно предоставляется бесплатный товар в объеме 5% от приобретенного количества при оплате в течение 3 дней и т. п.

В этом случае скидки, полученные покупателем, относятся на результаты его финансово-хозяйственной деятельности и не уменьшают стоимость ранее приобретенных (принятых) ТМЗ или ОС.

Если факт выполнения (или невыполнения) условия оплаты покупателем определяется после поставки товара,  изменение цены нужно отразить в дополнительном счете-фактуре (глава 5 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). То есть продавец при выполнении условий сделки должен выставить покупателю дополнительный отрицательный ЭСФ на сумму дисконта.

Суммы полученных скидок включаются в состав доходов при расчете налоговой базы:

• по налогу на прибыль;
• по налогу с оборота.   

Сумма дисконта, предоставленного после реализации, при выполнении определенных условий, в бухгалтерском учете оформляется проводкой: Дт 6010 Кт 9390

Материалы по теме:

Как скорректировать доход от реализации

Как оформлять дополнительный ЭСФ

Как учитывать скидки при приобретении ТМЗ

Уступка требования предполагает передачу права требования долга кредитора по сделке или на основании закона (ст. 313 ГК).

В целях обложения налогом на прибыль (налогом с оборота) доходы, полученные по договору уступки права требования, определяются согласно части 1 статьи 300 НК.

Доход от уступки права требования признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведена уступка права требования (ч. 2 ст. 300 НК).

Отрицательная разница, полученная по договорам уступки права требования, предусмотренным частью 1 статьи 300 НК, признается убытком налогоплательщика и подлежит вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 3 ст. 300 НК).

В Расчете налога на прибыль доход или убыток от  уступки права требования отражается вручную. А в Расчете налога с оборота доход от уступки права требования отражается путем оформления одностороннего ЭСФ.

Право требования кредитора к должнику признается товаром (ч. 3, 5 ст. 45 НК). Оборот по реализации товаров облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Оборот по уступке права требования не освобожден от НДС, особого порядка определения налоговой базы тоже нет, следовательно, этот оборот облагается НДС на общих основаниях.

При этом выставляется стандартный двусторонний ЭСФ на имя нового кредитора. Данные ЭСФ отражаются в Расчете НДС автоматически.

Материалы по теме:

Как отражать совокупный доход в Расчете налога на прибыль

Как отражать расходы по группам в Расчете налога на прибыль

В законодательстве нет ограничений касательно привлечения займа от нерезидента. Заем может быть как с условием выплаты процентов, так и беспроцентным.

При предоставлении беспроцентного займа или по ставке ниже ставки рефинансирования ЦБ у заемщика в целях налогообложения налогом на прибыль или налогом с оборота доход не возникает в виде безвозмездно полученного имущества (п. 2 ч. 5 ст. 299 НК).

Если заем предоставлен с условием выплаты процентов, сумма начисленных процентов является доходом нерезидента, облагаемым налогом с источника выплаты (п. 3 ч. 2 ст. 351 НК).

Заемщик как источник выплаты является налоговым агентом. У него есть обязательство удержать налог на прибыль по ставке 10% (ст. 353 НК) или с учетом международного договора об избежании двойного налогообложения при выполнении требований ст. 6 НК, ст. 354 НК и ст. 357 НК.

Увеличение уставного фонда (уставного капитала) общества может осуществляться за счет имущества общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (ч. 3 ст. 16 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.). Если учредитель внес денежные средства, но увеличение УФ не состоялось, Общество обязано в течение установленного срока вернуть участникам общества внесенные ими дополнительные денежные вклады (абз.10 ст. 18 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.). В этом случае налоговые последствия не будут у обеих сторон.

Но не рекомендуется вносить денежные средства под видом увеличения УФ, если действительная суть операции является иной. Данная операция является притворной.

Материалы по теме:

Налоговые последствия финансового займа у нерезидента

Как увеличить уставный фонд ООО за счет дополнительных вкладов

Рус тилида ўқиш

1. Технопарк резидентлари билан тузилган меҳнат шартномалари бўйича ходимлар томонидан 2028 йил 1 январгача олинган меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар 7,5 фоиз миқдордаги қатъий белгиланган ставка бўйича жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғига тортилади (30.06.2017 й. №ПФ-5099 8-б.).
2. ЖШДС ва ижтимоий солиқ ҳисоб-китоби ҳисоботини тўлдиришда IT park резидентлари жисмоний шахсларга ҳисобланган даромадларни (фоиз ва дивидендлардан ташқари) иккига бўлишлари керак:

• меҳнат шартномалари бўйича ходимларга ҳисобланган меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар;
• юқорида келтирилган даромаддан ташқари қолган барча даромадлар (фоиз ва дивидендлардан ташқари). Масалан,   меҳнат шартномаси бўйича ишлаётган ходимга моддий наф кўринишидаги даромадлар, фуқаровий - ҳуқуқий тусдаги шартномалар бўйича ҳисобланган даромадлар, ижара шартномалари бўйича даромадалар ва бошқа даромадлар.

Бундай ажратишга сабаб меҳнат шартномалари бўйича ходимларга ҳисобланган меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар ЖШДСга 7,5% ставка билан тортилалади. Қолган даромадлар (фоиз ва дивидендлардан ташқари) ЖШДС 12% ставка бўйича ҳисобланади.

ЖШДС ва ижтимоий солиқ ҳисоб-китоби ҳисоботида:

• IT park резидентлари ижтимоий солиқдан озод этилганликлари учун барча ижтимоий солиққа тортиладиган даромадни Ҳисоб-китобга 1-илова «Ижтимоий солиқ ҳисобланмайдиган тўлов турлари»да акс эттириш керак;
• Техник имкониятга мувофиқ ЖШДСнинг фақат 12% ставкасини кўрсатиш мумкин. Шунинг учун имтиёзли ставка (7,5%)ни имтиёзли даромад сифатида ҳисоблаб чиқиб, Ҳисоб-китобга 2-илова «Жисмоний шахсларнинг солиқ солишдан озод этилган даромадлари ёйилмаси»да акс эттириш керак.

Рус тилида ўқиш

Фуқаролик-ҳуқуқий тусдаги шартномаларга мувофиқ жисмоний шахсга амалга оширилган тўловлар жисмоний шахс (ижрочи)нинг меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлари ҳисобланади (СК 371-м. 2қ.). Бундай даромадлар даромад тўлаш манбаида ЖШДСга тортилади (СК 387-м.) Солиқ ставкаси 12%ни ташкил қилади (СК 381-м., СК 382-м.)

Меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар ижтимоий солиқ солиш объекти ҳисобланади (СК 403 м.)

Мавзу бўйчича қўшимча маълумотлар:

https://vopros.norma.uz/question/16431;

https://vopros.norma.uz/question/10797;

https://vopros.norma.uz/question/17700;

https://vopros.norma.uz/question/18054;

https://vopros.norma.uz/question/18361;

https://vopros.norma.uz/question/18383;

https://vopros.norma.uz/question/18402