ЯТТ – ўзига тегишли бўлган мол-мулкдан фойдаланган ҳолда мустақил равишда тадбиркорлик фаолиятини амалга оширувчи жисмоний шахс. Кредиторлар олдидаги мажбуриятлар бўйича ҳам у ўз мол-мулки билан жавоб беради («Тадбиркорлик фаолияти эркинлигининг кафолатлари тўғрисида»ги Қонуннинг 6-м.).

Якка тартибдаги тадбиркорнинг солиқ базаси унинг тадбиркорлик фаолияти доирасида олган жами даромади ҳисобланади (СК 465-м. 1-қ.).

Агар ЯТТнинг солиқларни тўлаши ёки етказиб берувчилар билан ҳисоб-китоб қилиши учун етарли пул маблағи мавжуд бўлмаса, бундай ҳолатда у ўзининг шахсий маблағлари ҳисобидан ҳисоб-китоб рақамини тўлдириши мумкин. Ҳисоб-китоб рақамини тўлдириш ЯТТнинг даромади ҳисобланмайди. Пул маблағларини киритишда ЯТТ тўлов тафсилотларида мазкур пул маблағлари тушум эмаслигини кўрсатиши лозим, масалан, «Ҳисоб-китоб рақамини тўлдириш учун» деб кўрсатиши мумкин.

Бундай ҳолатда топширилган маблағлар товарларни (хизматларни) сотишдан тушган тушум сифатида ҳисобга олинмайди ва айланмадан олинадиган солиқ бўйича мажбурият юзага келмайди.

При реализации товаров (услуг) на постоянной (непрерывной) основе счет-фактура выставляется один раз на весь объем поставленных в данном месяце товаров (оказанных услуг) на последнее число календарного месяца. При этом счет-фактура выписывается последней датой месяца реализации товаров (услуг) и предоставляется до десятого числа месяца, следующего за месяцем реализации товаров (услуг) (п.6 Положения, прил.№2 к ПКМ №489 от 14.08.2020г.).

С 1 июля 2024 года все хозяйствующие субъекты оформляют товарно-транспортные накладные в электронном виде (ПКМ №673 от 21.12.2023 г.). Электронная товарно-транспортная накладная – это документ, оформленный в электронной форме, предназначенный для списания товарно-материальных ценностей, их учета в пути, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также расчетов за перевозку груза и учета выполненной работы (п. 2 прил. №3-1 к ПКМ №249 от 28.04.2021 г.).

Если Поставщик осуществляет поставку товара на постоянной (непрерывной) основе, он может выставлять обобщенный счет-фактуру по итогу месяца. Но на каждую поставку он должен оформить ЭТТН. На основании ЭТТН предприятие может оприходовать поступившие товары.

В данном случае Поставщик действует согласно Положению, поэтому реализация данных товаров Покупателем не является реализацией без приходных документов. Только Поставщик должен оформлять ЭСФ последней датой месяца реализации товаров.

Глава государства одобрил предложение о продлении на 3 года льгот по социальному налогу для предприятий сферы услуг и торговли. Однако теперь ставка в 1% будет распространяться только на работников сервисных предприятий младше 30 лет и зарплатой не менее 3 млн сум.

На сегодняшней день еще не внесены изменения в ПП №104 от 27.01.2022 г. или не подписан другой документ, предусматривающий данную льготу. Поэтому условия применения льготы еще не известны.

Также налогоплательщики могут применять льготу, только после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс.

К прибыли, полученной от реализации в общую сеть электроэнергии с использованием установок возобновляемых источников энергии общей мощностью до 100 кВт, применяется нулевая налоговая ставка (ч. 1 ст. 337 НК).

Льгота по налогу на прибыль при реализации в общую сеть электроэнергии с использованием установок возобновляемых источников энергии общей мощностью 100 кВт не предусмотрена НК и другими НПА.

Если предприятие будет использовать выработанную электроэнергию в предпринимательских целях, то расходы по установке солнечных панелей вычитаются при расчете налога на прибыль (ст. 305 НК).

Порядок оказания государственной услуги по постановке на учет (снятию с учета) в налоговых органах иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение или обособленное подразделение определен Административным регламентом (прил.№2 к ПКМ №150 от 02.04.2022г.).

В данном Административном Регламенте приведен порядок подачи заявления в случае изменения учетных данных иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение или обособленное подразделение (п.15 Регламента).

В Регламенте не сказано, что ПУ нужно подать заявление если изменились условия контракта. При изменении условия контракта подписывается допсоглашение и данные допсоглашения обязательно вносятся в систему ЕЭИСВО, в том же порядке, что и контракт (п.5 прил. №1 к ПКМ №283 от 14.05.2020г.).

ПУ может направить через персональный кабинет письмо об изменении условий контракта приложив копию потдверждающий документов.

При определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату совершения оборота по реализации товаров (услуг), установленную статьей 242 НК (ч. 4 ст. 247 НК).

Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК).

В целях расчета НДС доход в иностранной валюте пересчитывается на дату оформления документа, подтверждающего факт оказания услуг. В данном случае это дата 20 января 2025 года. Предприятию, исходя из курса доллара на этот день, нужно пересчитать доход в национальную валюту и рассчитать сумму НДС.

При расчете налога на прибыль применяется норма статьи 320 НК, то есть сумма аванса не переоценивается, и доход определяется на дату получения аванса.

В целях бухгалтерского учета сумма дохода в иностранной валюте определяется по курсу ЦБ на дату полученного 100-процентного аванса (п. 12 НСБУ №22). Но так как НСБУ №22 в новой редакции вступил в силу 1 января 2025 года и не применяется ретроспективным методом, доход определяется по курсу доллара на 1 января 2025 года.

Ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи солиқ тўловчилар фойда солиғини ноль ставка бўйича тўлайдилар (СК 337-м. 1-қ. 4-б.). Таълимга оид хизматлар, шу жумладан тестлар ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этишни амалга оширадиган юридик шахслар ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига киради. Бунда таълимга оид хизматлардан олинган даромадлар текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда жами йиллик даромадининг камида 90 %ини ташкил этиши лозим (СК 59-м.).

Агар нодавлат олий таълим муассасаси даромадининг камида 90%и таълимга оид хизматлардан иборат бўлса, муассаса ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахс ҳисобланади ва фойда солиғининг 0% ставкасини қўллаши мумкин.

Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если сумма аренды по договору, меньше рассчитанной по минимальным ставкам с учетом повышающих коэффициентов, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды с учетом коэффициентов.

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Если вы считаете, что минимальная ставка аренды с учетом повышающего коэффициента касательно вашего нежилого помещения установлена на уровне рыночных цен, то оформляете односторонний ЭСФ на сумму разницы между договорной ценой и суммой, рассчитанной исходя из мин ставок. НДС накручивается на эту суммы. Расчета приведенные в описании ситуации верны.

Предприятию нужно заключить контракт (ГПХ) с физлицами-нерезидентами на оказание услуг по установке и наладке оборудования. На основании данного контракта предприятие сможет оплатить услуги физлиц. У предприятия как налогового агента возникают налоговые последствия по НДФЛ и соцналогу (ст. 364 НК, ст. 403 НК, ст. 404 НК).

Между Узбекистаном и Турцией подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения (Ташкент, 8 мая 1996 г.). Доходы от оказания независимых личных услуг не будут облагаться в Узбекистане НДФЛ при наличии сертификата резидентства. Это положение применяется в случае, если гражданин не имеет постоянной базы в нашей стране для целей осуществления своей деятельности (ст. 14 Соглашения).

Материал по теме: Как применить сертификат резидентства при выплате дохода физлицу-нерезиденту

Если иностранец зарегистрирован как индивидуальный предприниматель в своей стране, также возникают налоговые обязательства по НДС при импорте услуг (ч. 3 ст. 237 НК).

Расходы на установку, монтаж, наладку и пуск в эксплуатацию основных средств относится на первоначальную стоимость оборудования, в т. ч. сумма заработной платы и соцналога, начисленная лицам, занятым монтажом и наладкой оборудования (п. 13 НСБУ №5).

Касательно работников предприятия, если работы по проведению монтажа и наладке оборудования не входят в должностные обязанности работников, то можно заключить отдельный договор ГПХ на оказание услуг по монтажу и наладке оборудования или заключить допсоглашение к трудовому договору, указав дополнительные должностные обязательства. 

При предоставлении имущества в безвозмездное пользование у ссудодателя возникают обязательства по уплате НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК), а расходы, связанные с такой передачей (включая сумму НДС), не являются вычитаемыми (п. 27 ст. 317 НК) при расчете налога на прибыль.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/ru/question/28726

https://buxgalter.uz/ru/question/29026

При предоставлении имущества в безвозмездное пользование доход определяется только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете доход не отражается.

Как отразить в бухучете сумму доначисленных налогов, читайте в следующем ответе: 

Проводки по доначисленным налогам

Агар ижара шартномасига асосан коммунал хизматлар ижара ҳақига киритилмаса, балки ижарага олувчи томонидан истеъмол факти бўйича қопланса, ижарага берувчи учун (14.08.2020 й. ВМҚ 489-сон қарорига 2-илова 50-б.):

• ижарага олувчи томонидан қопланадиган тўлов амалга оширилган (тўланиши лозим бўлган) коммунал хизматлар суммаси – харажат эмас;
• ушбу хизматлар бўйича ҚҚС ҳисобга олинмайди;
• ижарага олувчидан олинган қоплаш суммаси – даромад эмас.

ҚҚС ҳисоб-китобида ҳисобга олинмайдиган ҚҚС суммасини акс эттириш учун ҳисоб-китобнинг 4-иловасининг “Ҳисобга олинган ЭҲФлар бўйича” сатрининг 8 ва 9 устунида кўрсатилади.

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан (п.2 ч.3 ст.351 НК) и не облагаются налогом на доходы нерезидента.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК. По общему правилу место реализации услуг определяется исходя из места государственной регистрации юридического или физического лица (чч.1-2 ст.241 НК). При этом место реализации услуг, перечисленных в ч.3 ст.241 НК, определяется исходя из критериев, установленных в данной части.

Услуги по сертификации товара не приведены в ч.3 ст. 241 НК, поэтому место оказания услуг определяется согласно ч.1 ст. 241 НК. Покупатель услуг находится в Узбекистане, соответственно, возникает обязательство по уплате НДС при импорте услуг.

В вопросе не сказано, как были выполнены работы: на территории Узбекистана или удаленно.

Если работы выполнены на территории Узбекистана с приездом представителей нерезидента, то доход нерезидента облагается налогом на доходы нерезидента (ч. 2 ст. 351 НК). Если с государством нерезидента подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения, то необходимо руководствоваться нормами международного соглашения (ст. 2 НК).

Если работы выполнялись удаленно, то доход нерезидента не облагается налогом на доходы нерезидента (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

Ноль даражали ставка бўйича солиқ солинадиган товарларни экспортга реализация қилиш айланмаси мақсадида фойдаланиладиган, ҳақиқатда олинган товарлар (ишлар, хизматлар) бўйича тўланиши лозим бўлган (тўланган) солиқ товарлар экспортидан солиқ тўловчининг Ўзбекистон Республикасидаги банк ҳисобварағига келиб тушган валюта тушумининг улушида ҳисобга олинади (СК 266-м. 2-қ.).

Корхона экспортга реализация қилиш учун товарлар сотиб олганда  кирувчи ҚҚСни 4410 “Бюджетга солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар бўйича бўнак тўловлари (турлари бўйича)” счётида акс эттиради. Товар экспортга реализация қилингандан сўнг, кирувчи ҚҚС келиб тушган валюта тушумининг улушида ҳисобга олинади.

Бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича бўлади:

Батафсил қуйидаги тавсияда ўқишингиз мумкин: Ноль ставкали ҚҚСни қачон қўллаш мумкин

Если можно заранее определить, с какими оборотами – облагаемыми или освобожденными – будет связано использование полученных товаров и услуг, можно применить раздельный метод (ч. 3 ст. 268 НК). Товары и услуги, используемые в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (услуг), обороты по реализации которых облагаются НДС, и суммы НДС по ним учитываются отдельно от используемых в деятельности, связанной с освобожденными оборотами. При этом по общим затратам, которые невозможно разделить, применяется пропорциональный метод. Как правило, это – общепроизводственные и общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности предприятия в целом.

Налог, не принятый к зачету при использовании пропорционального метода, относится на расходы, вычитаемые при исчислении налога на прибыль (ч. 5 ст. 268 НК).

Бухгалтерские проводки подробно приведены в примере в рекомендации: Как отнести НДС в зачет при наличии облагаемых и освобожденных оборотов

Вахта усулида ишлайдиган шахсларнинг меҳнатига ҳақ тўлаш қуйидагиларни ўз ичига олади (МК 472-м., Намунавий низомнинг 4-боби, 13.07.2023 йилдаги 287-сон ВМҚга илова):

• вахта давомида бажарилган иш учун ҳақ тўлаш;
• вахтада қўшимча ишлаганлик учун вахталар оралиғида қўшимча дам олиш кунлари учун ҳақ тўлаш;
• ишнинг вахтали усули учун қўшимча ҳақ тўлаш;
• меҳнат тўғрисидаги қонун ҳужжатларида ёки меҳнат тўғрисидаги бошқа қонун ҳужжатларида назарда тутилган бошқа тўловлар.

Саволда меъёрдан ортиқча тўланган иш ҳақи дейилганда компенсация тўловлари назарда тутилган бўлса керак.

Қонунчиликда назарда тутилган тартибда вахта усулидаги ишларда ходимларга бериладиган меъёрлар доирасидаги компенсация тўловлари (компенсациялар) жисмоний шахснинг даромади сифатида қаралмайди (СК 369-м. 3-қ. 9-б.).

Доимий иши ишларнинг вахта усулида бажарилишини назарда тутадиган ишловчиларнинг иш ҳақига қонунчиликда белгиланган меъёрлардан ортиқча тўланадиган устамалар меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар (компенсация тўловлари) ҳисобланади (СК 373-м. 5–6-б.) ва ЖШДС ва ижтимоий солиққа тортилади.

Вахта усулидаги ишларни ташкил этиш ва юритишнинг харажатлари, агар улар ҳужжатлар асосида тасдиқланган ва иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган бўлса, фойда солиғининг ҳисоб-китобида чегириб ташланади, чегириб ташланмайдиган харажатлар бундан мустасно (СК 305-м. СК 317-м.).

Батафсил қуйидаги тавсияда танишиб чиқишингиз мумкин: Вахта усулидаги ишларда ҳисоб қандай юритилади ва солиқлар қандай тўланади

1. При импорте товаров НДС уплачивается в составе таможенных платежей (ст. 289 ТамК п. 6 ч. 1 ст. 237 НК). Исключение – льготируемые товары, освобожденные при ввозе от налогообложения (ст. 246 НК).

Условия для зачета «импортного» НДС (ст. 266 НК):

• ввозимые ОС должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, в т.ч. по нулевой ставке;
  • «импортный» НДС уплачен в бюджет;
  • импортер зарегистрирован в качестве плательщика НДС и имеет действующее НДС-свидетельство.

Если в дальнейшем актив используется в освобожденных от налогообложения либо одновременно в освобожденных и облагаемых оборотах по реализации, отнесенный в зачет НДС по ним нужно скорректировать (п. 1 ч. 1 ст. 269 НК).

Подробно с примером расчета читайте в материале: Как зачесть НДС по долгосрочным активам, если есть облагаемые и необлагаемые обороты по реализации

2.  Экспорт услуг (работ) – это оказание услуг (выполнение работ) юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (выполнения) (ст. 11 Закона «О внешнеэкономической деятельности»).

Если предприятие заключит контракт с иностранным лицом, то услуги, оказанные в рамках данного договора, будут экспортом услуг.

3. Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их реализации – Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории Узбекистана (ст. 241 НК). Для отдельных видов услуг место реализации определяется не по общему правилу, а по правилам, указанным в п.п. 1–10 ч. 3 ст. 241 НК.

Местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если услуги по перевозке и (или) транспортировке либо услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются юридическими лицами Республики Узбекистан или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (п. 4 ч. 3 ст. 241 НК).

При передаче грузовых вагонов-транспортеров в аренду, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан, оборот от реализации услуг облагается НДС.

В Узбекистане планируется ввести нулевую ставку НДС для некоторых услуг в транспортной сфере. В частности, к ним относятся предоставление железнодорожных вагонов и контейнеров в пользование (раздел IV прил. №2 к УП №229 от 27.12.2024 г.). Пока документ, предусматривающий нулевую ставку НДС, не подписан. После подписания документа, если предприятие будет соответствовать требованиям применения нулевой ставки НДС, предприятие сможет применить нулевую ставку НДС.

Импорт қилинган товарларни реализация қилиш чоғида ҚҚС бўйича солиқ базаси ушбу товарларни импорт қилиш чоғида бюджетга ҳақиқатда тўланган ҚҚС ҳисоблаб чиқарилган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-м. 5-қ.). Солиқ солиш мақсадида асосий восита товар деб қаралади (СК 45-м.).

Агар корхона товар (ҳозирги ҳолатда асосий восита)ни сотаётганида ҚҚС бўйича солиқ базаси импорт қилиш чоғидаги солиқ базасидан паст бўлса, корхона орадаги фарқ суммасидан келиб чиқиб ҚҚС ҳисоблаши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Ушбу қўшимча ҳисобланган ҚҚС суммаси корхона харажатларига олиб борилади.

Мавзуга доир тавсия: Товар ва хизматлар реализация қилинганда ҚҚС қандай ҳисобланади

Представительство – обособленное подразделение, представляющее и защищающее интересы иностранной коммерческой организации на территории Республики Узбекистан, головная организация которой находится за пределами Республики Узбекистан (п. 3 Положения, прил. №1 к ПКМ №76 от 07.02.2024 г.).

Основными видами деятельности представительств являются сбор, обработка и (или) распространение информации (без продаж), маркетинг, изучение рынка, преддоговорная деятельность, проведение переговоров, мониторинг поставок, взаимодействие с государственными органами (статья «Навигатор по бизнесу» газеты «Норма» №14 от 8 апреля 2014 г.).

Выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (ч. 2 ст. 371 НК). Выплаты по ГПД, являясь доходом в виде оплаты труда, облагаются НДФЛ, ИНПС и соцналогом. Обязанность по исчислению и удержанию налогов возлагается на источник выплаты – представительство (ст.ст. 387, 403, 404 НК).

Если представительство приобретает авиабилеты для физлиц и оплачивает услуги гостиницы по договорам с поставщиками услуг, то эти затраты представительства будут являться доходом физического лица в виде материальной выгоды, который облагается только НДФЛ (п. 1 ст. 376 НК).

Доходы физлиц, направленные на оплату образовательных услуг детей в негосударственных дошкольных заведениях, не облагаются НДФЛ до 3 млн сум. в месяц (п. 16 ст. 378 НК).

Если работник обратится к работадателю с заявлением о направлении его зарплаты (части зарплаты) на оплату обучения его ребенка, работодатель имеет право применить льготу по НДФЛ. Доход работника в размере 3 млн сум. не будет облагаться НДФЛ, а оставшаяся часть будет облагаться НДФЛ по ставке 7,5%.