Налоговые последствия оплаты предприятием добровольного медицинского страхования (ДМС) своих работников зависят от того, будет ли предприятие удерживать из заработной платы сотрудников уплаченную сумму или нет. 

Если стоимость ДМС удерживается из заработной платы, не возникают: доходы у работников, расходы у предприятия, какие-либо налоговые последствия. 

Если же стоимость ДМС не удерживается из зарплаты, уплаченные суммы относятся на расходы предприятия. У работника возникает доход в виде матвыгоды (ст. 376 НК), соответственно,  возникают налоговые последствия по НДФЛ (ст. 387 НК) и налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). Доход в виде матвыгоды не облагается соцналогом (ст. 403 НК).

Материал по теме: Налогообложение добровольного медицинского страхования работников

Пособие по временной нетрудоспособности (больничные) является прочим доходом физлица в целях налогообложения (п.1 ст. 377 НК).

Доходы в виде оплаты труда, полученные до 1 января 2028 года работниками по трудовым договорам с резидентами Технопарка облагаются налогом на доходы физических лиц по фиксированной ставке 7,5 процента (подп. «б» п.25 Положения, прил. к ПКМ-589 от 15.07.2019г.). Так как пособие не относится к доходам в виде оплаты труда, оно облагается НДФЛ по ставке 12% у источника выплаты (ст. 381 НК, ст.387 НК).

Обязательств по соцналогу не возникает (ст. 403 НК, ст. 404 НК).

Предприятие может приобретать у физлица товар на основании договора купли-продажи (ст.386 ГК). Однако подобные сделки должны нести единичный, разовый характер, иначе налоговые органы могут расценить  действия физического лица как незаконное предпринимательство.

Доходы от реализации имущества, принадлежащего физлицам на праве частной собственности, являются имущественным доходом физлица (п. 4 ст. 375 НК). При этом доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества, доходом признается стоимость реализованного имущества.

Доходы от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве частной собственности, кроме доходов от реализации ценных бумаг, долей (паев) в уставном капитале юрлиц, нежилых помещений и жилых помещений, не облагаются НДФЛ (п. 7 ст. 378 НК).

Если юрлицо-арендатор возмещает физлицу-арендодателю сумму коммунальных расходов, то у физлица возникает доход в целях налогообложения. Законодательством предусмотрено возмещение коммунальных услуг арендодателям-юрлицам, для арендодателей-физлиц такой порядок не предусмотрен.

Мнение экспертов различаются, касательно того, какой доход возникает. Одни считают, что это доход в виде матвыгоды (абз.5 п.1 ч.1 ст.376 НК), а другие что это прочий доход (п.15 ст. 377 НК).

Напоминаем, при подготовке ответа эксперт выражает свое профессиональное мнение по данному вопросу. Окончательное решение остается за автором вопроса.

При расчете НДФЛ в первую очередь нужно определить налоговый статус физлица согласно ст. 30 НК, от этого зависит порядок определения налоговой базы, применение льгот и налоговая ставка.

Налоговыми резидентами Республики Узбекистан признаются физические лица, фактически находящиеся в Республике Узбекистан в совокупности более ста восьмидесяти трех календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется соответствующий статус (ч.2 ст. 30 НК).

Ставка НДФЛ на доходы, в виде дивидендов и процентов физлиц – резидентов составляет 5 процентов (ч.2 ст. 381 НК).

В вопросе сказано, что гражданин Казахстана постоянно проживает в Узбекистане, то есть является налоговым резидентом Узбекистана, поэтому его доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5%.

При использовании в процессе работы, с согласия работодателя, имущества, принадлежащего работнику либо арендованного им у третьих лиц, возмещению со стороны работодателя подлежат амортизация (износ) транспортных средств и расходов на их эксплуатацию (ст. 293 ТК).

Компенсационные выплаты (компенсация) в пределах норм, предусмотренных законодательством, работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок, кроме командировок не рассматриваются в качестве доходов налогоплательщика (п.9 ч. 3 ст. 369 НК).

На сегодняшней день не утверждены нормы компенсации за использования личного автомобиля, поэтому все компенсационные выплаты, в том числе компенсация расходов за бензин, считаются сверхнормативными (п. 11 ст. 373 НК) и облагаются НДФЛ и соцналогом в полной сумме. Они будут невычитаемым расходом при расчете налога на прибыль.

Бухгалтерские проводки по данной операции:

По данному вопросы есть иное мнение специалистов, читайте в материале:  Что делать, пока нормы компенсаций за использование личного авто на службе не установлены

Для победителя розыгрыша стоимость полученного сертификата является прочим доходом (п.5 ст. 377 НК), подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке. Ответственным за удержание налога является предприятие, проводящее розыгрыш (ст. 387 НК). Таким образом, физическое лицо при получении выигрыша должно внести в кассу (перечислить на расчетный счет) юридического лица сумму налога на доходы физических лиц. В этом случае сумма НДФЛ равна 6 млн. сум (50 000 000 *12%)

Но на практике, часто организация уплачивает за физлицо НДФЛ от стоимости врученного ему выигрыша.

Физлицо получает 2 вида дохода: сертификат (прочий доход) и уплаченный за него налог (доход в виде материальный выгоды (п.6 ст. 376 НК)). Так как уплаченный за физлицо налог является доходом в виде материальной выгоды, с него тоже надо удержать налог.

Если ваше предприятие уплачивает НДФЛ за физлица, то расчет НДФЛ произведен правильно (50 000 000/0,88*0,12 =6 818 181,82).

Участие в бонусных программах может быть и без налога, при соблюдении условий пункта 14 части 3 статьи 369 НК.

Материал по теме:

Какие доходы в виде материальной выгоды включаются в совокупный доход

Какие расходы работодателя не являются доходами работников

Применение льготы по НДФЛ зависит от налогового резиденства физлица.

Налоговой базой НДФЛ является (ч.1 ст. 366 НК):

1. для физических лиц - резидентов Республики Узбекистан - совокупный доход с учетом применения налоговых льгот;
2. для физических лиц - нерезидентов Республики Узбекистан - совокупный доход без применения налоговых.

Налоговое резидентство физлица определяется согласно ст. 30 НК. По общему правилу, налоговыми резидентами Республики Узбекистан признаются физические лица, фактически находящиеся в Республике Узбекистан в совокупности более ста восьмидесяти трех календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется соответствующий статус (ч.2 ст. 30 НК).

Если работник является налоговым резидентом Узбекистана, то он может воспользоваться льготами, предусмотренными НК.

Не подлежат налогообложению суммы заработной платы и другие доходы налогоплательщика, подлежащие налогообложению, направляемые на (п. 16 ст. 378 НК):

• оплату за обучение (свое, своих детей, а также супруги (супруга) в возрасте до двадцати шести лет) в профессиональных и высших образовательных организациях Республики Узбекистан;
• оплату родителями (усыновителями) образовательных услуг детей в негосударственных дошкольных образовательных организациях и (или) школах до 3 миллионов сумов в месяц на каждого ребенка.

Если работник имеющий право на льготу, оплачивает за обучение ребенка в частной школе и в детском саду, то может применить льготу до 3 миллионов сумов в месяц на каждого ребенка. Если ребенок учится в ВУЗ, то льгота применяется на сумму средств, направленных на оплату обучения ребенка.

Вкладом в уставный фонд (уставный капитал) ООО могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи, имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка такого вклада утверждается единогласным решением общего собрания участников ООО (ст. 15 ЗРУ №310-II от 06.12.2001 г.).

Законодательство не требует подтверждать стоимость вносимого неденежного вклада платежными документами. Достаточно утвердить его денежную оценку на общем собрании учредителей (ст. 10 ЗРУ №310-II от 06.12.2001 г.). Но все же рекомендуем обосновать утверждаемую стоимость, чтобы избежать вопросов от контролирующих органов в дальнейшем.

С 1 апреля 2023 года неденежные вклады в уставной фонд ООО стоимостью свыше 10 000 БРВ (п. 4 №ПП-415 от 08.11.2022 г.):

1) должны быть оценены оценочной организацией;

2) не могут превышать оценочной стоимости.

Внесение неденежного вклада в УФ влечет риск начисления НДФЛ в определенных случаях. Подробнее об этом читайте в рекомендациях экспертов «Нормы» и специалистов госорганов:

Облагается ли НДС имущественный вклад в уставный фонд

Экспорт товаров облагается по ставке 0% НДС при реализации товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта (ст. 260 НК). При экспорте товаров с применением нулевой ставки НДС предприятие вправе принять к зачету суммы НДС, указанные в счетах-фактурах поставщиков, при соответствии всем условиям зачета (ст. 266 НК).

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если

оплата в иностранной валюте поступила в течение 180 календарных дней со дня выпуска товара в режим экспорт (ст. 337 НК).

Исходя из вышеизложенного:

1. Учредитель - физлицо может внести запчасти в УФ предприятия, но, так как есть риски доначисления НДФЛ рекомендуется подтвердить стоимость вносимого неденежного вклада платежными документами;
2. При экспорте товара за пределы Узбекистана применяется нулевая ставка НДС и налога на прибыль, при соблюдении условий, приведенных в НК.

Доходы от реализации имущества, принадлежащего физлицу на праве собственности  является его имущественным доходом, который облагается у источника выплаты (п.4 ст. 375 НК, ст. 387 НК). То есть предприятие, выплачивая имущественный доход физлицу, должен удержать налог и перечислить доход за вычетом налога.

Если имущество физлица является жилым помещением и находилось в собственности физлица более 36 месяцев, то доход от реализации данного имущества не подлежит налогообложению (п. 7 ст. 378 НК).

В вашем случае даже если физлицо самостоятельно уплатило налог, это не освобождает предприятия от исполнения налогового обязательства. Вам нужно самостоятельно уплатить налог и обратиться к физлицу с просьбой вернуть вам сумму уплаченного налога. Если физлицо откажется возвратить излишне выплаченную ему сумму, можете обратиться в суд о принудительном взыскании суммы налога.

Физлицу следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченного налога.  

Имущественный доход нужно указать в Расчете НДФЛ и соцналога в стр. 012 Расчета и в приложение №5 к Расчету. 

1. Внесение неденежного вклада в УФ влечет риск начисления НДФЛ в определенных случаях. Имеются противоположные мнения специалистов по этому поводу, можете ознакомиться с ними в следующих материалах:

«Облагается ли налогом внесение имущества в уставный фонд». 

«К вопросу обложения налогом вкладов физлиц в уставный фонд»

По мнению эксперта, неденежный вклад физического лица не является его доходом и не облагается НДФЛ. Поэтому учредителю-физлицу не нужно предоставлять предприятию документы, подтверждающие стоимость приобретения имущества, вносимого в качестве вклада в УФ.

Материалы по теме: https://buxgalter.uz/ru/question/29628

                                  https://buxgalter.uz/ru/question/24623

2. Физлицо не оформляет ЭСФ (ст. 47 НК).

Учебный процесс, система организации учебно-воспитательной деятельности, в основе которой – органическое единство и взаимосвязь преподавания и учения; направлен на достижение целей обучения и воспитания. Определяется учебными планами, учебными программами, а также планами воспитательной работы соответствующих учебных заведений, включает все виды обязательных учебных занятий (уроки, лекции, семинары, лабораторные занятия, учебную и производственную практику) и внеклассной (внеаудиторной) работы учащихся (ист. https://www.booksite.ru/fulltext/1/001/008/114/919.htm).

Каждое учебное заведение утверждает свой план учебного процесса согласно государственным стандартам образования. Работники, участвующие в учебном процессе относятся к специалистам учебного процесса, это могут быть профессора, доценты, преподаватели, учителя - стажеры, ассистенты и т.д.

ВУЗ составляет учебный план, и исходя из него опредяляет какие специалисты ему нужны для организации учебного процесса.  Далее составляется штатное расписание с указанием должностей работников и их рабочей ставки.

Подтверждающим документом, касательно специалистов привлекаемых к учебному процессу являются  учебный план, штатное расписание, трудовой договор и другие внутренние документы связанные с организацией учебного процесса.

Читайте материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/25511

https://buxgalter.uz/question/13251

Как правильно облагать доходы высококвалифицированного иностранного врача

Какие требования предъявляются к работнику при приеме на работу

Для занятия деятельностью по сбору макулатуры физлицо должно зарегистрироваться как ИП (прил.№1 к ПКМ №6 от 07.01.2011 г.) или самозанятое лицо (прил. к ПП №4742 от 08.06.2020 г.).

Если предприятие покупает макулатуру у:

• ИП, то ИП уплачивает налоги самостоятельно;
• самозанятого лица, то самозанятое лицо освобождено от уплаты НДФЛ (п.9 ч.1 ст. 369 НК).

Если физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя или самозанятого, то вы имеете право принимать от него только макулатуру, образующуюся в ходе его жизнедеятельности. При реализации этого имущества у физлиц возникают имущественные доходы (п.4 ст.375 НК). Доходы от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности не облагаются НДФЛ (п.7 ст.378 НК). Но если предприятие закупает макулатуру постоянно в значительных объемах у одного физлица, налоговые органы могут расценить это как занятие физлицом предпринимательской деятельностью без соответствующих документов.

Предприятие может компенсировать своим работникам расходы на проезд до места работы и обратно в виде доплат на проезд или транспортных карт (внедрены взамен проездных билетов) для поездок в городском транспорте согласно коллективному или трудовому договору.

Доплаты за проезд (или стоимость транспортных карт), выплачиваемые работникам, работа которых не связана с разъездами, в целях налогообложения признаются:

• доходами работника в виде оплаты труда (компенсационные выплаты) (п. 13 ст.373 НК);
• расходами, вычитаемыми при определении налогооблагаемой прибыли (ст. 305 НК).

Налоговые последствия компенсации иностранному сотруднику расходов по проезду, найму жилья, и других расходов зависят от того, сможете ли вы обосновать экономическую обоснованность таких расходов. Условия экономический оправданности установлены в ч.4 ст.305 НК.

Если «да», то такие затраты предприятия будут являться для физлица прочими доходами, а для предприятия вычитаемыми расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.15 ст.377 НК, ч.ч.1–5 ст.305 НК).

Если «нет», то это доходы в виде материальной выгоды для физлица и невычитаемые расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль для предприятия (п.1 ч.1 ст.376 НК, п.3 ст.317 НК).

И прочие доходы, и доходы в виде материальной выгоды иностранного сотрудника облагаются НДФЛ у налогового агента (пп.2, 4 ч.1 ст.387 НК). Так как эти виды доходов не входят в состав доходов в виде оплаты труда, они не облагаются социальным налогом (ст.ст.403–404 НК).

Оплата расходов в интересах членов семьи работника является для них доходом в виде материальной выгоды.

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе) товаров (услуг), не подлежат зачету при приобретении товаров (услуг), предназначенных к использованию (использованных) для собственных нужд налогоплательщика, расходы на которые не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 317 настоящего Кодекса (п.7 ч.1 ст. 267НК).

То есть, касательно оплаты расходов работника, предприятие должно экономически обосновать их, в этом случае они относятся к прочим расходом работника, и вычитаются при расчете налога на прибыль и можно взять в зачет НДС по приобретенным услугам. Расходы в интересах членов семьи работника относятся к доходам в виде материальной выгоды и не вычитаются при расчете налога на прибыль и нельзя взять в зачет НДС по данным услугам.

Если в рамках рекламной акции товары (услуги) передаются неограниченному кругу физлиц, это не будет доходом физлица, т.к. невозможно определить конкретного получателя дохода.

При передаче товаров (услуг), когда фиксируется конкретный получатель (к примеру, вы дарите автомобиль, денежные средства, бытовую технику и т.п.), физлицо получает доход в виде материальной выгоды (ст. 376 НК). Этот доход облагается у предприятия - источника выплаты (ст. 387 НК).

Источником выплаты является предприятие, которое проводит акцию. Если физлицо-получатель не является работником предприятия, по его письменному заявлению оно вправе не удерживать НДФЛ. В этом случае необходимо сообщить о доходах в налоговые органы, а физлицу предстоит подать декларацию о доходах.

Материалы по теме: Налоговые последствия рекламных акций

С 1 января 2024 года иностранные физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность, реализующие товары (услуги) на территории Республики Узбекистан, если местом реализации таких товаров (услуг) признается Республика Узбекистан, являются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). Если местом реализации услуг иностранного ИП в целях налогообложения НДС в соответствии со ст.241 НК признается Республика Узбекистан, предприятию следует отразить суммы, выплачиваемые ему также в налоговой отчетности по НДС.

Подробнее читайте в рекомендации: Как рассчитать НДС налоговому агенту при приобретении товаров (услуг) от иностранных лиц

НДФЛ

Иностранный ИП в целях налогообложения НДФЛ и социального налога признается как обычное физлицо. Соответственно, при выплате доходов иностранному ИП по ГПД уплачивается НДФЛ и соцналог (п.1 ч.1 ст.387, ч.1 ст.404 НК).

Между Узбекистаном и Польшой подписано Соглашение об избежание двойного налогообложения, согласно ст. 14 Соглашения доход физлица – резидента Польши облагается в Узбекистане, доход ИП резидента – Польши не облагается в Узбекистане 120 дней, если он предоставит сертификат резидентства.

Доход физлица-нерезидента по ГПД следует отразить в Расчете НДФЛ и социального налога и в прил.№4 к Расчету. Для применения освобождения дохода нерезидента от НДФЛ на основании международного соглашения заполняется Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения, это прил.№2 Расчету. Для этого в выпадающем списке по строке 0611 выбирается льгота по Налоговому кодексу «102844 – (ст.2 НК) Льготы по международным договорам РУ».

Суточные расходы возмещаются в командировках по территории Узбекистана – в размерах согласно коллективному или трудовому договору, но не менее 0,35 БРВ (в том числе на питание – 0,25 БРВ и на другие расходы – 0,1 БРВ) (п. 16 прил. к ПКМ №424 от 02.08.2022 г.). При этом для частных предприятий правила Положения о служебных командировках носят рекомендательный характер.

Частное предприятие вправе установить размеры суточных в коллективном или трудовом договоре, которые могут отличаться от норм, установленных законодательством.

Суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в пределах норм, установленных законодательством, не рассматриваются в качестве доходов физического лица (п.8 ч.3 ст. 369 НК).

Суточные сверх норм, установленных законодательством, относятся к компенсационным выплатам в составе доходов в виде оплаты труда (ст. 371 НК п. 9 ст. 373 НК). Они:

• облагаются НДФЛ и социальным налогом (ст. 365 НК ст. 403 НК);
• могут быть признаны невычитаемыми расходами при расчете налога на прибыль, если предприятие не сможет доказать их экономическую оправданность (ст. 305 НК).

Суточные расходы учитываются в следующем порядке:

Арендная плата, получаемая физлицом, – это его налогооблагаемый имущественный доход (ст. 375 НК).

Предприятие – источник выплаты должно удержать с него НДФЛ. То есть арендодатель получит арендную плату уже за минусом налога (ст. 390 НК ст. 387–388 НК).

В случае аренды недвижимости налог удерживается с суммы арендной платы, исчисленной с применением минимальных ставок, если договорная сумма арендной платы ниже установленного уровня (прил. № 8 к № ЗРУ-886 от 25.12.2023 г.).

Стороны договора могут установить любую цену за аренду имущества, в том числе договор может быть безвозмездным. Если договор является:

• возмездным, то НДФЛ удерживается с имущественного дохода физлица;
• безвозмездным, то предприятие оплачивает за свой счет.

Если арендодатель не согласен с удержанием с его дохода суммы доначисленного налога, то можно дополнительным соглашением увеличить сумму договора аренды.

При отсутствии проездных документов оплата проезда при служебной командировке осуществляется (подп. з п.14 Положения, прил. к ПКМ № 424 от 02.08.2022 г.):

• для работников бюджетных организаций – в размере 0,1 процента от установленного размера базовой расчетной величины за каждый километр;
• для работников других организаций – в размере, предусмотренном коллективным соглашением (договором), трудовым договором, но не менее 0,1 процента от установленного размера базовой расчетной величины за каждый километр.

При этом в случае отсутствия подтверждающих документов по транспортным расходам, разрешается определение расстояний с использованием электронных карт во всемирной информационной сети Интернет.

При служебных командировках не рассматриваются в качестве налогооблагаемых доходов работника при расчете НДФЛ и соцналога (п. 8 ч. 3 ст. 369 НК):

• фактически произведенные выплаты на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату бронирования, на основании подтверждающих документов;
• в случае отсутствия проездных документов – в размере стоимости проезда железнодорожным транспортом (междугородным автобусом, если железнодорожное сообщение отсутствует), но не более 30 процентов стоимости авиабилета.

Между городами Нукус -Турткуль, Туркуль - Ургенч имеется железнодорожное сообщение, но нет авиасообщений. На официальном сайте Узбекистон Темир йуллари можно узнать стоимость ж/д билетов, рекомендуем лучше подшить документ, подтверждающий стоимость ж/д билетов. Предприятие может выплатить компенсацию исходя из норм Положения (прил. ПКМ №424 от 02.08.2022г.), но в целях налогообложения только стоимость ж/д билетов не рассматривается доходом физлица. Если сумма компенсации больше суммы ж/д билетов разница признается доходом работника в виде компенсационной выплаты (п. 9 ст. 373 НК), и облагается НДФЛ и соцналогом (ст. 365 НК, ст. 403 НК).