Читать на узбекском языке

Некоммерческие организации не имеют права уплачивать налог с оборота и являются плательщиками НДС и налога на прибыль (п. 13 ч. 2 ст. 461 НК).

Коллегии адвокатов, адвокатские фирмы и адвокатские бюро как некоммерческие организации в части деятельности, связанной с оказанием адвокатами юридической помощи, освобождаются от уплаты налогов и сборов (за исключением таможенных платежей и социального налога) (ч. 1 ст. 477 НК).

При осуществлении коллегией адвокатов, адвокатскими фирмами и адвокатскими бюро предпринимательской деятельности (не связанной с оказанием адвокатами юридической помощи) налоги и сборы уплачиваются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РУз для юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (ч. 2 ст. 477 НК).

Заявление о постановке на специальный регистрационный учет направляется в течение 5 рабочих дней со дня возникновения обязательства по уплате НДС, но не позднее первого числа месяца, в котором лицо обязано перейти на уплату НДС (п. 10 прил. № 1 к ПКМ № 595 от 22.09.2021 г.).

Адвокатские формирования обязаны вставать на специальный регистрационный учет в качестве плательщика НДС при осуществлении ими предпринимательской деятельности.

– Иностранному физическому лицу – резиденту Республики Узбекистан необходимо представить декларацию о совокупном годовом доходе налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля 2023 года, независимо от того, облагались ли все его доходы налогом или нет (ч. 3 ст. 393, ч. 1 ст. 397 НК). 

Декларация о совокупном годовом доходе за 2022 год представляется через персональный кабинет физлица на сайте my3.soliq.uz.

– Фонд «Она» – республиканский общественный фонд. 

Общественным фондом признается не имеющая членства негосударственная некоммерческая организация, созданная юридическими и (или) физическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая благотворительные, социальные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели (ст. 3 Закона «Об общественных фондах»). 

Негосударственная некоммерческая организация является юридическим лицом (ст. 6 Закона «О негосударственных некоммерческих организациях»). 

Юридические лица Республики Узбекистан признаются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога у источника выплаты дохода (ч. 1 ст. 386 НК). 

Исходя из вышеперечисленного Фонд «Она» является налоговым агентом по НДФЛ. В случае перечисления физлицу помощи более 15 млн сум. в течение налогового периода обязан начислить, удержать у источника выплаты налог. 

При неудержании суммы налога налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним пеню (ч. 3 ст. 386 НК).

– Денежная оценка неденежных вкладов в уставный фонд (уставный капитал) ООО, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (ст. 15 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»). 

С 1 апреля 2023 года неденежные вклады в уставный фонд ООО стоимостью свыше 10 000 БРВ оцениваются оценочной организацией и не могут превышать оценочной стоимости (п. 4 № ПП-415 от 08.11.2022 г.). 

В феврале 2021 года была опубликована статья «Облагается ли налогом внесение имущества в уставный фонд», в которой автор выразил мнение, что неденежные вклады физических лиц в уставный фонд являются реализацией. И доход в данном случае определяется на основании пункта 4 статьи 375 НК. 

Но после этого вышла статья «К вопросу обложения налогом вкладов физлиц в уставный фонд», в которой судья Третейского суда при ТПП РУз выразил противоположное мнение. 

Исходя из вышеизложенного:

1) при внесении неденежного вклада в УФ участники общества единогласно утверждают его денежную оценку;

2) с 1 апреля 2023 года неденежный вклад в УФ свыше 10 000 БРВ должен быть оценен оценочной организацией и не может превышать оценочной стоимости;

3) при внесении его в УФ есть риск начисления НДФЛ.

– В пункте 16 статьи 378 НК написано, что не подлежат налогообложению суммы заработной платы и другие доходы налогоплательщика, направляемые на оплату родителями образовательных услуг детей в негосударственных дошкольных образовательных организациях и (или) школах, до 3 миллионов сумов в месяц на каждого ребенка. 

Исходя из условий вопроса, так как оплата частного сада за каждого ребенка не превышает льготную сумму – 3 млн сум., то вся сумма (3,8 млн сум.), уплачиваемая в частный сад за двоих детей, не будет облагаться налогом на доходы физлиц. 

Министерство финансов давало разъяснение о применении данной льготы. С ним можете ознакомиться по ссылке https://telegra.ph/Organizacii-mogut-oplachivat-kulturnye-meropriyatiya-dlya-svoih-sotrudnikov-i-chlenov-ih-semej-bez-nalogov-07-27.

Фарзандларига нодавлат мактабгача таълим ташкилотлари ва (ёки) мактаблар кўрсатадиган таълимга оид хизматлар учун ота-она (фарзандликка олувчилар) томонидан ҳар бир фарзанд учун тўланадиган ойига 3 миллион сўмгача бўлган тўловлар ЖШДСдан озод этилади (СК 378-м. 16-б.) 

Ота ёки она имтиёзни қуйидагича қўллаши мумкин: 

• иш жойи бўйича, корхона бухгалтериясига нодавлат мактабгача таълим ташкилотига ёки мактабга маблағларни ўтказиш тўғрисида ариза ва тўлов учун счёт (шартнома) тақдим этган ҳолда;
• солиқ хизматига йил якунлари бўйича даромадлар тўғрисида декларация ва тўлов ҳақи тўлангани тўғрисида ҳужжатларни тақдим этган ҳолда.

Корхона бухгалтерияси имтиёзни  ходимга даромад тўлаб бераётган пайтда қўллаши мумкин. Ўтган даврлар учун солиқ органларига декларация топшириш йули билан имтиёз қўллаш мумкин.  

Қўшимча маълумот учун қуйидаги савол – жавобни ўқинг:

https://buxgalter.uz/question/23310

– Арендная плата, получаемая физлицом, – это его налогооблагаемый имущественный доход (ст. 375 НК). 

Предприятие – источник выплаты должно удержать с него НДФЛ. То есть арендодатель получит арендную плату уже за минусом налога (ст. 390, 387, 388 НК). 

В случае аренды недвижимости НДФЛ удерживается:

• с договорной суммы арендной платы, если она не ниже установленного государством уровня;
• с суммы арендной платы, исчисленной с применением минимальных ставок, если договорная сумма арендной платы ниже установленного уровня (прил. № 8 к № ЗРУ-813 от 30.12.2022 г.). 

Подробнее об этом читайте в рекомендациях:

«Как рассчитать НДФЛ с имущественных доходов в отдельных ситуациях»;

«Как уплатить НДФЛ и когда представить отчетность»;

«Пример заполнения Расчета НДФЛ и социального налога».

Вақтинча меҳнатга лаёқатсизлик нафақаси иш берувчининг маблағлари ҳисобидан тўланади. 

Ходимга вақтинча меҳнатга лаёкатсизлик варақаси асосида тўлаб берилган нафақа унинг бошқа даромади ҳисобланади (СК 377-м. 15-б.). Ходимнинг бошқа даромадларига ЖШДС  солинади ва ШЖБПҲга мажбурий бадаллар ҳисобланади (СК 387-м. 1-қ. 4-б., 02.12.2004 й. 702-II-сон ЎРҚ. 10-м.). 

Ижтимоий солиқ бўйича солиқ солиш объекти – иш берувчининг ходимлар меҳнатига ҳақ тўлашга доир харажатларидир (СК 403-м. 1-қ.). Иш берувчининг жисмоний шахснинг бошқа даромадлари ҳисобланган тўловларига ижтимоий солиқ солинмайди.

Исходя из экономической обоснованности для предприятия уплаты арендной платы жилья работника, это могут быть прочие доходы физлица или доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 376, п. 15 ст. 377 НК). Данные виды доходов облагаются НДФЛ и работодателя, который является источником их выплаты и налоговым агентом (ст. 387 НК). Но они не являются объектом обложения социальным налогом (ст. 403 НК).

Исчисление и удержание налога налоговым агентом по месту работы налогоплательщика производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года, по мере начисления дохода исходя из налоговой базы и налоговых ставок (ч. 6 ст. 388 НК).

В данной ситуации предприятие обязано со дня предоставления жилья работнику начислить налог, удержать его с доходов физлица и перечислить в бюджет вместе с пеней за просрочку платежа. Также за весь период, когда не был начислен доход, нужно помесячно представить уточняющие расчеты НДФЛ и социального налога.

При импорте услуг по договору с иностранным физическим лицом у общества как у налогового агента возникает обязательство по удержанию НДФЛ и перечислению в бюджет (ст. 364, ст. 388 НК).

Налогообложение доходов физических лиц - нерезидентов Республики Узбекистан у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 400 НК).

Доходы иностранных физлиц – нерезидентов, полученные от источников в Узбекистане, облагаются НДФЛ с учетом международных договоров об избежании двойного налогообложения (ч. 2 ст. 400 НК).

С 1 июля 2021 года учет всех физических лиц в налоговых органах ведется по ПИНФЛ пункт 5 №УП-6191 от 23.03.2021 г. 

Если иностранец не планирует приезжать в Узбекистан и самостоятельно получать ПИНФЛ, он должен оформить и отправить доверенность на своего представителя в Узбекистане. Об этом читайте в статье налогового консультанта Радмилы Каримовой:

Как нанимать иностранцев дистанционно

При реализации доли в УФ, у продавца может возникнуть имущественный доход. Доход от реализации определяется как превышение суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения, подтвержденной документально (п. 4 ст. 375 НК). 

При реализации доли по цене ниже номинальной стоимости доход от реализации имущества отсутствует, следовательно, налоговых обязательств у продавца не возникнет. Документальным подтверждением номинальной стоимости доли будут являться учредительные документы (учредительный договор, устав). 

У покупателя также не возникают налоговые последствия, если стороны не взаимосвязаны, и доля в УФ предприятия продана по цене, которая применяется при совершении сделок между независимыми лицами. Иначе у покупателя есть риски доначисления НДФЛ, исходя из норм раздела VI НК (п. 13 ст. 377 НК).

Представительства осуществляют расчеты из средств, выделенных инофирмой (п. 36 Прил. 1 к ПКМ № 410 от 23.10.2000 г., далее “Положение”).

Физические лица - нерезиденты РУз, получающие доходы от источников в Республике Узбекистан являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (п. 2 ст. 364 НК). Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц  является совокупный доход налогоплательщика (ч. 1 ст. 365 НК).

Оплата юридическим лицом в интересах налогоплательщика товаров (услуг), имущественных прав является доходом физического лица в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Доходы физического лица в виде материальной выгоды включаются в состав совокупного дохода и облагаются НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). Социальным налогом они не облагаются (ст. 403 НК)

Если оплата производится на основании указания головной организации, в котором перечислены фамилии командированных и поездка этих сотрудников связана с деятельностью  организации, значит, эти затраты не признаются понесенными в интересах  физлиц-нерезидентов. Следовательно, указанные выплаты не являются их доходами и не облагаются НДФЛ.

При оплате юрлицом в интересах физлица услуг (занятие в спортзале и т.д.) у физлица возникает доход в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). 

При выплате дохода в виде матвыгоды у юрлица, как у налогового агента возникает обязательство по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога у источника выплаты (ч. 1 ст. 386 НК, ч. 1 ст. 387 НК). Если нет возможности удержать НДФЛ с физлица, то юрлицо как налоговый агент обязано самостоятельно уплатить НДФЛ за счет собственных средств. 

Однако Налоговый Кодексом не предусмотрено оплата НДФЛ за третьих лиц. При оплате юрлицом НДФЛ за пользу физлица, у него возникает доход в виде матвыгоды (п. 6 ч. 1 ст. 376 НК). 

В вашей ситуации при оплате налога за физлица у него возникает два вида дохода в виде матвыгоды по пункту 1 статьи 376 НК «оплата юридическим лицом в интересах налогоплательщика товаров (услуг), имущественных прав» и по пункту 6 части 1 статьи 376 НК «суммы, уплаченные налоговым агентом в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с налогоплательщика». 

В рекомендации Какие доходы в виде материальной выгоды включаются в совокупный доход в примере Определение дохода физлица, когда организация уплатила за него НДФЛ подробно приведен порядок расчета дохода в подобной ситуации.

Уй – жой Кодексининг 27 – моддасига кўра:

• мулкдорларга уларнинг танлови бўйича ва тарафлар келишувига кўра, уй-жой майдонининг ижтимоий нормасидан кам бўлмаган саҳндаги, барча қулайликлари бўлган, аввалгисига тенг қимматли бошқа турар жой мулк қилиб берилади ёхуд бузилаётган уй (квартира)нинг бозор қиймати тўлиқ ҳажмда тўланади;
• берилаётган уй-жойнинг ёки ер участкасига бўлган ҳуқуқнинг бозор қиймати бузилаётган уйнинг (квартиранинг) ёки ер участкасига бўлган ҳуқуқнинг бозор қийматидан ортиқ бўлган тақдирда, ушбу фарқ мулкдор томонидан қайтарилиши талаб этилмайди.

Бу ерда бузилаётган ва берилаётган уйларнинг майдони ёки кадастр баҳосига эмас, уларнинг бозор қийматига қаралади. Агар берилаётган уй-жойнинг бозор қиймати бузилаётган уй – жойнинг қийматидан ортиқ бўлса, мулкдор ўртадаги фарқни тўлаб бериши талаб этилмайди, лекин мулкдорда моддий наф кўринишидаги даромад юзага келади: товарларни (уй -жойларни) солиқ тўловчиларга реализация қилиш нархи ҳамда ҚҚС ни ҳисобга олган ҳолда ҳисоблаб чиқарилган таннархи ўртасидаги салбий фарқ (СК 376 -м. 1-қ. 3-б ва СК 376 -м. 3 -қ.). Бу даромад учун СКда имтиёз кўзда тутилмаган, шунинг учун ЖШДСга тортилади.

Қурувчи ташкилот солиқ агенти сифатида моддий наф кўринишидиги даромад бўйича солиқ суммасини ҳисоблаб чиқиши, ушлаб қолиши, бюджетга ўтказиб бериши ва ДСИга тақдим этиладиган ҳисоботда акс эттириши керак ( СК 386 – м., СК 387 -м.). Лекин мазкур вазиятда солиқ агентида (қурувчида) солиқ тўловчи (уй эгаси)дан солиқни ушлаб қолиш мумкин бўлган пуллик тўловлари мавжуд эмас. Бундай ҳолатларни инобатга олиниб, Солиқ Кодексида (СК 387 -м. 2-қ.) қуйидагича келтирилган:

-       Ўзи билан меҳнатга оид муносабатларда бўлмаган Ўзбекистон Республикасининг резиденти бўлган жисмоний шахсга моддий наф тарзида даромад тўловчи солиқ агенти жисмоний шахснинг ёзма аризаси асосида солиқни ушлаб қолмасликка ҳақли. Бунда солиқ тўловчи моддий наф тарзидаги даромад бўйича декларацияга мувофиқ солиқни тўлаши шарт.

Қурувчи солиқ агенти сифатида ЖШДС ҳисоб – китобида солиқ тўловчи (уй эгаси)нинг моддий наф кўринишидаги даромадларини ва “шундан меҳнатга оид муносабатларда бўлмаган жисмоний шахснинг ёзма аризасига асосан жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи ушлаб қолинмаган моддий наф тарзидаги даромадлар”ини акс эттириши керак.

Қўшимча маълумот учун қўйидаги савол – жавобларни ўқиб чиқишингиз мумкин:  

https://buxgalter.uz/question/16352

https://buxgalter.uz/question/18756

Сведения о начисленном имущественном доходе (арендной плате) и НДФЛ отражаются в строках 012 и 070 Расчета НДФЛ и социального налога, а также в приложениях № 3 и № 5 к Расчету. 

Подробно читайте публикацию специалистов: Как заполнить Расчет НДФЛ и социального налога с учетом доходов от аренды.

1. Согласна статье 27 Жилищного Кодекса: «В случае сноса находящихся в собственности граждан жилых домов (квартир) в связи с изъятием земельных участков для государственных или общественных нужд собственникам, по их выбору и по соглашению сторон предоставляется:

• в собственность другое равноценное благоустроенное жилое помещение площадью не ниже социальной нормы площади жилья и выплачивается рыночная стоимость насаждений
• либо выплачивается рыночная стоимость сносимых жилого дома (квартиры), иных строений, сооружений и насаждений, а также рыночная стоимость права на земельный участок в полном объеме.

В случае превышения рыночной стоимости сносимого дома (квартиры) или права на земельный участок рыночной стоимости предоставляемого жилья или права на земельный участок, разница подлежит компенсации собственнику, а в случае превышения рыночной стоимости предоставляемого жилья или права на земельный участок рыночной стоимости сносимого дома (квартиры) или права на земельный участок, возврата настоящей разницы собственником не требуется». 

НДФЛ при выплате компенсации денежными средствами 

При выплате собственнику сносимого жилья рыночную стоимость жилья, то у физлица возникает имущественный доход (п. 4 ст. 375 НК).  Доход от реализации имущества физлица, принадлежащего на праве собственности не облагается НДФЛ, за исключением, когда имущество было в собственности физлица менее 3 лет или же относится к нежилому фонду (п. 7 ст. 378 НК). 

Если у физлица возникает облагаемый доход, то застройщик как налоговый агент должен начислить, удержать и перечислить бюджет НДФЛ (ч. 1 ст. 386 НК, ч. 1 ст. 387 НК). 

НДФЛ при предоставлении нового жилья 

При предоставлении физлицу «новое» жилье взамен сносимого, то у него возникает доход в виде материальной выгоды в случае превышения рыночной стоимости предоставляемого жилья или права на земельный участок рыночной стоимости сносимого дома (квартиры) или права на земельный участок. 

Застройщик как налоговый агент должен начислить, удержать и перечислить бюджет НДФЛ с дохода в виде материальный выгоде (ч. 1 ст. 386 НК, ч. 1 ст. 387 НК). При этом застройщик (налоговый агент), выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу - резиденту Республики Узбекистан, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать налог на основании письменного заявления физического лица. В этом случае физлицо самостоятельно уплачивает налог на основании декларации (ч. 2 ст. 387 НК, ст. 393 НК). 

НДФЛ при компенсации для аренды жилья 

При выплате застройщиком собственнику сносимого жилья компенсацию для аренды жилья, у физлица возникает прочий доход (п. 15 ст. 377 НК). Прочий доход физлица облагаются НДФЛ у налогового агента (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК).

Оплата НДФЛ юрлицом

Понятно, что в данной ситуации владельцы снесенных домов не будут платить НДФЛ, налог уплатит строительная организация. Налог, уплаченный за физлиц, является для них доходом в виде материальной выгоды, который также облагается НДФЛ (п. 1 ч. 1 ст. 376, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). 

Налог на прибыль 

Если застройщик компенсирует стоимость сносимого жилья, путем выплаты рыночной стоимости жилья или предоставления нового жилья, а также компенсации расходов на аренду жилья на период строительства нового жилья, то данные расходы является экономически оправданными расходами. Так как осуществляются в интересах самого застройщика и является условием согласия владельцев старых домов на снос. И вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 1–5 ст. 305 НК). 

Если застройщик оплачивает налог за физлиц то эти расходы не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). 

2. Для предприятия, которое занимается строительством объектов для продажи, квартиры являются готовой продукцией. Затраты на их возведение собираются на счете 2010 "Основное производство».

Расходы непосредственно связанным с постройкой новых квартир включается в их себестоимость.

Оплата налога за третьих лиц относится к прочим расходам предприятия. 

3. Представление жилого помещения взамен сносимого рассматривается как реализация, так как имеется передача прав собственности на эти помещения (ст. 46 НК). Операция по реализации в установленном НК порядке облагается налогом на прибыль и НДС, или налогом с оборота, исходя из применяемой системы налогообложения предприятия.

Материалы по теме:

Снос недвижимости: как учесть и обложить налогами

https://buxgalter.uz/question/23376

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физлица – резиденты, а также нерезиденты, получающие доходы от источников в Узбекистане (ч. 1 ст. 364 НК).

Налоговыми резидентами Республики Узбекистан признаются физические лица, фактически находящиеся в Республике Узбекистан в совокупности более ста восьмидесяти трех календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется соответствующий статус (ч.2 ст. 30 НК).

Налоговой базой является для физических лиц - резидентов совокупный доход с учетом применения налоговых льгот (ч. 1 ст. 366 НК).

Доходы физических лиц - резидентов , полученные за пределами Узбекистана, облагаются на основании декларации (ч. 1 ст. 393 НК).

Доходы физического лица – резидента облагаются НДФЛ по ставке 12% ст. 381 НК. Суммы налога на доходы физических лиц, уплаченного резидентом за пределами Узбекистана, зачитываются при уплате налога в Узбекистане. Зачет производится на основании представленной физическим лицом декларации ст. 399 НК согласно правилам, установленным ст. 342 НК.

 Операции юридических и физических лиц, связанные с оборотом крипто-активов, в том числе осуществляемые нерезидентами, не являются объектами налогообложения, а доходы, полученные по данным операциям, не включаются в налогооблагаемую базу по налогам и другим обязательным платежам (п. 2 ПП №3832 от 03.07.2018г.)

1. Выплаты, производимые профсоюзным комитетом, членам профсоюза за счет членских взносов, за исключением вознаграждения и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей работникам профсоюзного комитета не рассматриваются в качестве доходов физлица (п.2 ч.3 ст. 369 НК).

Требование данного пункта – чтобы выплаты были произведены за счет членских взносов членов профсоюза. Если предприятие само внесло денежные средства на счет профсоюзной организации, то применить данный пункт нельзя так как путевки куплены не за счет членских взносов, а за счет средств предприятия.

2. Расходы, связанные с обеспечением условий труда и отдыха работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц не рассматриваются в качестве доходов физлица (п. 5 ч.3 ст. 369 НК).

В данном случае расходы, связанные с обеспечением отдыха работников, не признаются конкретного работника, если не относятся к конкретному физлицу. К примеру, корпоративы, тимбилдинги и т.д. Если путевка приобретена не всем работникам, только некоторым, то нельзя применить данный пункт.

Если приобретение путевок не отвечает требованиям п. 2 и п. 5 ч.3 ст. 369 НК, то они признаются доходом в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК) и облагается НДФЛ.

При направлении работником своего дохода на оплату обучения своего ребенка в школе налоговый вычет (п. 16 ст. 378 НК) может применяться:

- у источника выплаты дохода;

- на основании годовой декларации о доходах.

При применении налогового вычета у источника выплаты, источник выплаты применяет льготу при начислении НДФЛ и перечисляет в бюджет налог за минусом налогового вычета.

Если при предоставлении расчета, льгота не была отражена правильно и соответственно, налог был уплачен без применения налогового вычета. Нужно предоставить перерасчет отчета по НДФЛ для возврата излишне уплаченного налога.

При заполнении Расчета НДФЛ и соцналога, сумму дохода, направленную за обучение в школе, нужно указать в строке 0301- 0317 приложения №2 «РАСШИФРОВКА доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения» к Расчету. Значение приложения №2 автоматически отразиться в стр. 030 Расчета.

В приложение №5 (пофамильный реестр) нужно указать всю сумму дохода физлица, в т. ч. сумму дохода, направленную на обучение, а сумму налога с применением налогового вычета.

Доходы от сдачи имущества в аренду является имущественным доходом физлица (п.3 ст. 375 НК). Доходы физлиц от сдачи имущества в аренду облагаются только НДФЛ, ставка налога составляет 12 % (ч. 1 ст. 381 НК п. 3 ст. 382 НК). Если арендатором является юрлицо, оно как налоговый агент обязано исчислить налог, удержать его у физлица и уплатить в бюджет (п.1 ч.1 ст.386, п.3 ч.1 ст.387 НК).

Если по договору сумма арендной платы меньше арендной платы, рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы, НДФЛ исчисляется исходя из арендной платы, рассчитанной исходя из минимальных ставок (прил. № 8 к № ЗРУ-886 от 25.12.2023 г.).

Минимальный размер ставки арендной платы в месяц за 1 кв. м нежилого помещения на 2024 год составляет:

• в Ташкенте – 35 000 сум.;
• в Нукусе и городах областного подчинения – 23 500 сум.;
• в других населенных пунктах – 10 000 сум.

В данной ситуации, сумма аренды за 1 кв. м недвижимости выше минимальных ставок арендной платы, поэтому налог рассчитывается исходя из суммы, указанной в договоре. Договор аренды недвижимости подлежит обязательной регистрации в налоговых органах через систему «E-ijara».