ҚҚС солиш объекти ҳисобланадиган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланмани СКнинг 239-моддаси бўйича аниқлаш лозим. ТМЗ камомадини қоплаш ҚҚС солиш объекти ҳисобланмайди.

ТМЗ камомади аниқланганда корхона уни сотиб олишда ҳисобга олинган ҚҚСга тузатиш киритиши лозим (СК 269-м. 1-қ. 2-б.). Тузатишларни амалга оширишдан олдинги 12 ой ичида сотиб олинган ТМЗ бўйича ҚҚСга тузатиш киритилиши лозим (СК 269-м. 3-қ.).

Ҳисобга олинган ҚҚСга тузатиш киритиш ҚҚС ҳисоб-китобига 3-иловада акс эттирилади.

Батафсил қуйидаги мақолада ўқишингиз мумкин:

Камомадни қоплаш суммасидан қандай солиқларни тўлаш керак

Товар-моддий бойликларнинг камомади аниқланганда ҚҚС билан қандай ишлаш керак

Сайёр солиқ текшируви 7.01.2021 йилдаги 1-сонли ВМҚга мувофиқ харидорлар билан пулли ҳисоб-китобларда назорат-касса техникасидан (НКТ) фойдаланиш предметига ўтказилади. Текширув ўтказиш тартиби  Низомнинг (Кейинги ўринларда “Низом”, 7.01.2021 йилдаги 1-сонли ВМҚга 2-илова) II бўлим, 5-боб, 4-§. “Назорат касса техникаси ва ҳисоб-китоб терминаллари қўлланилишини текшириш” параграфига кўра амалга оширилади.

Сайёр солиқ текширувини ўтказиш учун асослар Низомнинг 57-бандида келтирилган. Хусусан, солиқ хавфини бошқариш тизими орқали аниқланган, солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатларини бузиш хавфи мавжудлиги, жисмоний ёки юридик шахсларнинг солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатлари бузилиши ҳолатлари тўғрисидаги мурожаатлари шулар жумласига киради. Бир сайёр солиқ текшируви тугамасидан иккинчисини ўтказишга нима сабаб бўлганини аниқлашингиз лозим. Бунда қандайдир техник сабабларга кўра битта ҳолат бўйича такрорий буйруқ чиқарилган бўлиши эҳтимоли ҳам мавжуд.

Сайёр солиқ текшируви ҳақида батафсил қуйидаги мақолада ўқинг: Харидорнинг касса чеки берилмаганлиги ҳақидаги шикояти нима билан тугайди

Бухгалтерский учет

При получении оборудования во временное пользование ссудополучатель учитывает имущество на забалансовом счету 011 «Имущество, полученное по договору ссуды». Расходы понесенные для получения имущества (в данном случае это таможенные платежи) относятся к операционным или производственным расходам, в зависимости от целей использования данного имущества, за исключением НДС, который можно отнести в зачет, если соблюдены условия зачета (ст. ст. 266-268 НК). При возврате имущества списывается с забалансового счета 011.

Налоговые последствия

Стоимость безвозмездно полученного имущества (услуг) включается в совокупный доход по рыночной стоимости (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК ст. 299 НК).

В данном случае безвозмездно получено не имущество, а услуга в виде право пользования имуществом. Ссудополучателю нужно было определить доход исходя из рыночной стоимости услуги. Но в вопросе сказано, что налог рассчитан от стоимости имущества, если исходить из логики, что стоимость имущество больше суммы его аренды, у предприятия не должно возникнуть дополнительных налоговых последствий.

Так как имущество не принадлежит ссудополучателю при возврате имущества не происходит передача право собственности, поэтому у него возникают налоговые последствия.

Таможенный режим временного ввоза должен быть завершен вывозом товара либо помещением его под иной таможенный режим не позднее дня, следующего за днем истечения срока временного ввоза. Временно ввезенные товары могут быть вывезены одной или несколькими партиями с помещением товаров под таможенный режим реэкспорта (ст. 69 ТК). При таможенном режиме реэкспорт товар (оборудование) вывозится без уплаты таможенных пошлин и налогов (ст. 32 ТамК).

ПКМ №168 от 18.03.2025 г. внесено изменения в Положение о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (далее – Положение), утвержденное ПКМ №489 от 14.08.2020 г., сузив перечень услуг, которые могут считаться непрерывными. В числе услуг, реализуемых на постоянной (непрерывной) основе, остались: реализация электро- и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи, ж/д перевозок, транспортно-экспедиторских услуг, услуг по транспортировке грузов по системе трубопроводов.

Но в части 6 статьи 242 НК приведен перечень непрерывных услуг более шире, чем в Положении ПКМ №489. К сожалению, НИЦ «Янги технологиялар» заблокировал возможность выставления ЭСФ до 10 числа следующего месяца по услугам, которые не приведены в пункте 6 Положения (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Поэтому при оказании услуг по аренде ЭСФ надо оформить не позже последнего дня текущего месяца. Если по итогам месяца сумма оказанных услуг будет отличаться от суммы ЭСФ, можно оформить корректировочный ЭСФ.

Материал по теме: Что происходит с ЭСФ и как бизнесу работать в таких условиях?

Отчисления в резервы, резервные фонды и иные фонды, формирование которых не предусмотрено разделом XII НК и (или) требованиями законодательства, за исключением расходов в пределах норм, предусмотренных статьями 315, 316 и 326 НК, относятся к расходам, не подлежащим вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 23 ст. 317 НК).

Нормами НК не предусмотрено создание резерва для оплаты бонусов директору. 

В бухгалтерском учете при начислении бонуса директору за счет резерва, предприятие уменьшает сумму начисленного резерва.

Но в налоговом учете предприятие признает расход на дату фактического начисления бонуса к выплате в 2025 году за счет резерва, созданного в 2024 году, и в целях расчета налога на прибыль в 2025 году это будет вычитаемый расход (ст. 305 НК).

Порядок создания, использования и списания резервного фонда должен быть расписан в учетной политике предприятия. Предприятие может создать резерв предстоящих расходов на текущий или следующий год или на несколько лет.

Если предприятие в 2024 году создало резерв и признало расходы на создание резерва, а в течение года решило списать сумму резерва, то можно сторнировать данную операцию. Но если предприятие решит в 2025 году списать резерв, созданный в 2024 году, то сумму резерва нужно отнести на прочие операционные доходы.

В целях налогообложения резерв для оплаты годового бонуса директора не предусмотрен НК, поэтому расходы на создание этого резерва являются невычитаемыми при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 317 НК), соответственно сумма восстановленных расходов не является налогооблагаемым доходом (п. 21 ч. 3 ст. 297 НК).

В целях налогообложения по налогу на прибыль положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов, не учитывается (п. 5 ст. 320 НК).

Но в данной ситуации по решению суда предоплата за товар была переквалифицирована в дебиторскую задолженность, которая подлежит возврату в валюте. Поэтому данное обязательство переоценивается, и курсовая разница учитывается при расчете налога (чч. 1, 2 ст. 320 НК).

В целях бухгалтерского учета дебиторская задолженность также подлежит переоценке, так как данная сумма является монетарной статьей (пп. 8, 9 НСБУ №22, рег. МЮ №3587 от 19.12.2024 г.).

Если в решении суда написано, что инопартнер должен возместить понесенные судебные издержки, инопартнер должен возместить их отдельно.

Налогоплательщики, в том числе вновь созданные юридические лица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК).

В данном случае предприятие планирует заключить договор на реализацию имущества на сумму 39 млрд сум. В совокупный доход включается доход от выбытия ОС, определенный в соответствии со статьей 298 НК. Если исходить из данных, приведенных в вопросе, доход от выбытия актива составит около 32 млрд сум. и предприятию нужно перейти на уплату НДС и налога на прибыль с даты достижения дохода порога 1 млрд сум. Днем достижения порога перехода на НДС является дата оформления ЭСФ, поэтому ЭСФ оформляется уже с НДС.

Материалы по теме: https://buxgalter.uz/ru/question/31372

О налоговых последствиях при реализации имущества читайте в ответе: https://buxgalter.uz/question/29990

Гаровга олувчининг талабини гаровга қўйилган кўчмас мол-мулк ҳисобидан судга мурожаат қилмасдан қондиришга, агар бу гаров тўғрисидаги шартномада назарда тутилган бўлса ёхуд ундирувни гаров нарсасига қаратиш учун асослар вужудга келганидан кейин гаровга олувчининг гаровга қўювчи билан тузилган, нотариал тартибда тасдиқланган келишуви асосида йўл қўйилади. Мазкур келишув туфайли ҳуқуқлари бузилган шахснинг даъвосига кўра бундай келишув суд томонидан ҳақиқий эмас деб топилиши мумкин (ФК 280-м. 2-қ.).

Гаровга қўйилган, суддан ташқари тартибда ундирув қаратилган мол-мулк кимошди савдосида сотиш, бевосита сотиш, кредитга, лизингга, ижарага бериш, бўлиб-бўлиб сотиш йўли билан ёки қонунчиликда тақиқланмаган бошқа битимлар орқали реализация қилиниши мумкин (ФК 281-м. 3-қ.).

Кимошди савдоси амалга ошмаган деб эълон қилинганда (ундирув гаровга қўйилган мол-мулкка суддан ташқари тартибда қаратилган тақдирда) гаровга олувчи гаровга қўювчи билан келишувга кўра, гаровга қўйилган мол-мулкни сотиб олишга ва харид нархини гаров билан таъминланган ўз талаблари ҳисобига ўтказишга ҳақли. Бундай келишувга нисбатан олди-сотди шартномаси тўғрисидаги қоидалар қўлланилади (ФК 281-м. 4-қ.).

Агар гаровга олинган мулк гаровга олувчининг мулкига ўтган бўлса, ва у балансга олишда ҚҚСни ҳисобга олмаган бўлса, ушбу мулк сотилганда ҚҚС солиш базаси СК 248-м. 14-қисмига асосан аниқланади.

Гаровга олувчи харидор номига ЭҲФ расмийлаштиради, агар кирувчи ҚҚС ҳисобга олинмаган бўлса, унда гаровга олинган мулк қийматини ҚҚСсиз, сотиш қиймати ва балансга кирим қилган қиймати орасидаги ижобий фарқ суммасини ўз ичида ҚҚСни ҳисобга олган ҳолда акс эттиради. ЭҲФда гаровга олинган мулк қийматини ҚҚСсиз акс эттириш учун солиқ тўловчининг шахсий кабинети орқали имтиёзни қўллаш учун мурожаат йўллаш лозим.

Саволда келтирилган мисол бўйича, мулк 100 млн. сўмга гаровга олинган ва 105 млн сўмга сотилмоқда, агар мулкни балансга олишда ҚҚС ҳисобга олинмаган бўлса, 100 млн сўм ҚҚСсиз ва 5 млн.сўмни ичида ҚҚСни ўз ичига олган ҳолда акс эттирилади. Ташкилот гаровга олинган мулкни қийматини ҚҚСсиз акс эттириш учун имтиёз сўраб солиқ тўловчининг шахсий кабинети орқали мурожаат йўллаши лозим.

Имтиёзни қўллаш учун мурожаат юбориш ҳақида қуйидаги мақолада батафсил ёритилган: My3.soliq.uz ёрдамида солиқ ҳисоботида имтиёзни қандай қўллаш мумкин.

Товарлар ҳисоби 4-сон БҲМС билан белгиланган талаблар асосида юритилади. Товарларни чакана сотишда уларнинг ҳисоби узлуксиз (доимий) ёки даврий ҳисобга олиш тизимларидан бири бўйича амалга оширилиши мумкин (4-сон БҲМС, 103-б.). Товар-моддий захираларни ҳисобга олишнинг қўлланадиган тизими ташкилотнинг ҳисоб сиёсатида акс эттирилиши лозим.

4-сонли БҲМС мулк ҳуқуқида тегишли бўлган товар-моддий захираларнинг бухгалтерия ҳисобини юритиш ва уларни молиявий ҳисоботда акс эттириш тартибини белгилайди.

Саволдаги вазиятда муаммо солиқ маъмуриятчилигига тегишли. Солиқ ҳисоби Солиқ Кодекси ва солиқ қонунчилигига доир меёърий хужжатлар билан тартибга солинади.

Солиқ органи товарларни кирим қилувчи хужжатлар, яъни ЭҲФ ва НКТ чекларида кўрсатилган МҲИК коди билан реализация пайтида ЭҲФ ва НКТ чекларида қўрсатилган МҲИК кодини солиштиради. Агар мос келмаслик ҳолати аниқланса, ушбу ҳолатни асослаб бериш талаб қилинади, чунки ушбу ҳолат учун СКнинг 223 – моддаси 5-қисмида жарима кўзда тутилган, қўшилган қиймат солиғи бўйича махсус рўйхатдан ўтказилганлиги тўғрисидаги гувоҳноманинг амал қилишини тўхтатиб қўйишга асос бўлади (22.09.2021й. 595-сон ВМҚ, 1-илова,10-б.).

В случае, если согласно договору услуги предоставляются иностранными лицами без учета налога, то налоговый агент обязан за счет своих средств перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы НДС налоговому агенту в общем порядке (при соблюдении условий зачета, установленных статьями 266–268 НК в новой редакции).

Если налоговый агент берет в зачет сумму уплаченного НДС, то у него не возникает расход, соответственно налоговых последствий по налогу на прибыль нет.

Для отправки обращения для применения льготы согласно Указу Президента № УП-229 от 27.12.2024 г. нужно зайти в личный кабинет налогоплательщика (my3.soliq.uz), далее во вкладке «Услуги» выбрать услугу «Обращение об использовании налоговых льгот». В меню услуги выбрать функцию «Отправка обращения», далее:

• Форма нормативного-правового акта – Указ президента Республики Узбекистан;
• Вид налога – Налог на прибыль;
• Номер НПА – УП 229/229.

После этого графы «Дата начала льготы», «Дата конца льготы», «Описание льготы» заполнятся автоматически. Нужно заполнить «Номер телефона» и прикрепить обосновывающий документ для применения льготы и отправить обращение.

Как отправить льготу, подробно описано в материале: Как применить льготу в налоговом отчете при помощи my3.soliq.uz

В исключительных случаях по проектам, осуществляемым с участием иностранных инвестиций, привлекаемых в рамках соглашений о государственно-частном партнерстве и инвестиционных договоров с Правительством Республики Узбекистан, на основании решений Президента Республики Узбекистан допускается привязка цен на реализуемые товары (работы, услуги) на территории Республики Узбекистан к иностранным валютам и условным единицам (ч. 3 ст. 9 Закона).

При определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату совершения оборота по реализации товаров (услуг), установленную статьей 242 НК (ч. 4 ст. 247 НК).

Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК).

В целях расчета НДС доход в иностранной валюте пересчитывается на дату оформления документа, подтверждающего факт оказания услуг, в данном случае ЭСФ.

Счет-фактура применяется в целях учета налогооблагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость и реализации (п. 2 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). В целях бухгалтерского учета доход определяется по курсу на дату аванса согласно НСБУ №22.

Материал по теме: Как рассчитать доход в иностранной валюте в целях бухгалтерского и налогового учета

Ишончли бошқарувчи мол-мулкни ишончли бошқариш шартномасида назарда тутилган ҳақни олиш, шунингдек у мол-мулкни ишончли бошқариш чоғида қилган зарур харажатларни бошқаришга топширилган мол-мулк ҳисобидан ёки ушбу мол-мулкдан фойдаланишдан келган даромадлар ҳисобидан қоплатиш ҳуқуқига эга (ФК 860-м.).

Ишончли бошқарувчи ўз хизмат ҳақи суммасига ЭҲФ шакллантиради, ЭҲФда инвесторлар билан шартномада қўрсатилган хизмат номига қараб, tasnif.soliq.uz  сайтидан мос МҲИКни акс эттиради. Агар ишончли бошқарувчи ҚҚС тўловчиси бўлса, ЭҲФни ҚҚС билан расмийлаштиради.

Документом, подтверждающим налоговое резидентство, является официальный документ, подтверждающий, что нерезидент – получатель дохода является резидентом государства, с которым Республика Узбекистан заключила международный договор, представленный в одном из следующих видов (ч. 1 ст. 358 НК):

1) оригинал, заверенный компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент. При этом представление такого документа производится с осуществлением его консульской легализации или с проставлением апостиля в порядке, установленном законодательством;

2) нотариально засвидетельствованная копия оригинала документа, соответствующего требованиям пункта 1 настоящей части;

3) бумажная копия электронного документа, подтверждающего налоговое резидентство, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.

Легализация не требуется, если документ, подтверждающий налоговое резидентство, размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства (п. 1 ч. 3 ст. 358 НК).

Турецкая компания имеет право предоставить сертификат резидентства без апостиля, если данный документ размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства. Можно самостоятельно проверить, размещен ли сертификат на сайте компетентного органа иностранного государства. Если сертификат отсутствует на данном сайте, применить нормы международного соглашения нельзя, так как документ не соответствует требованиям НК.

При предоставлении премии у покупателя-импортера возникает доход. Какие доходы подлежат налогообложению у источника выплаты, приведены в статье 351 НК. В этом перечне не приведен доход от предоставления премии покупателю. Согласно пункту 18 части 2 статьи 351 НК налогом у источника выплаты облагаются и другие доходы (не указанные в пп. 1–17 ч. 2 ст. 351), полученые нерезидентом от оказания услуг на территории Республики Узбекистан.  

В бухгалтерском учете сумма премии относится на торговые расходы.

Марказ хизмат кўрсатиш учун тузилган шартнома предметига қараб, tasnif.soliq.uz  сайтидан  мос  МҲИК танлайди.

Таълимга оид хизматлар, шу жумладан тестлар ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этишни амалга оширадиган юридик шахслар ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига киради. Бунда таълимга оид хизматлардан олинган даромадлар текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда жами йиллик даромадининг камида 90 %ини ташкил этиши лозим (СК 59-м.).

Агар марказ даромадининг камида 90%и таълимга оид хизматлардан иборат бўлса, у ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахс ҳисобланади ва фойда солиғининг 0% ставкасини қўллаши мумкин (СК 337-м.).

Шунингдек, ўқитиш (таълим) соҳасидаги хизматларни, шу жумладан тест синовлари ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этиш хизматларини реализация қилиш бўйича айланма ҚҚСдан озод этилади (СК 243-м.)

Лекин, ижтимоий соҳада фаолият юритувчи юридик шахслар учун айланмадан олинадиган солиқ бўйича имтиёзлар кўзда тутилмаган.

Участникам специальных экономических зон предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество, земельного налога и налога за пользование водными ресурсами в зависимости от объема внесенных инвестиций на срок, определяемый решением Президента Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 473 НК).

Налоговые льготы, предусмотренные пунктом 3 № УП-4853, предоставляются на срок от 3 до 10 лет в зависимости от объема внесенных инвестиций, в том числе в эквиваленте (п. 4 № УП-4853 от 26.10.2016 г.):

• от 300 тыс. долл. США до 3 млн долл. США – сроком на 3 года;
• от 3 млн долл. США до 5 млн долл. США – сроком на 5 лет;
• от 5 млн долл. США до 10 млн долл. США – сроком на 7 лет;
• от 10 млн долл. США и выше – сроком на 10 лет.

Срок льготы по налогу на прибыль зависит от объема внесенных инвестиций, указанных в части 2 статьи 473 НК. Срок льготы по остальным налогам зависит от объема инвестиций, указанных в № УП-4853 от 26.10.2016 г.

Оборот по реализации услуг облагается НДС, если место их реализации – Узбекистан (ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг определяется согласно статье 241 НК.

Местом реализации услуг признается Узбекистан, если услуги связаны с предоставлением в краткосрочную аренду транспортных средств, находящихся на его территории в момент передачи их в аренду. Договор аренды автотранспорта считается краткосрочным, если он заключается на срок до 30 дней. Если услуги связаны с представлением транспортных средств в долгосрочную аренду, местом реализации таких услуг признается место осуществления деятельности покупателя услуг, независимо от места нахождения транспортных средств. При этом договор в отношении воздушных и морских судов, вертолетов и подвижного состава железнодорожного транспорта считается краткосрочным, если он заключается на срок до 90 дней (п. 8 ч. 3 ст. 241 НК).

В вопросе сказано, что договор заключен на срок более одного года, но фактически а/м, полуприцепы предоставляются в аренду на срок менее 30 дней. Если в момент передачи транспортных средств в краткосрочную аренду они находились за пределами Узбекистана, то Узбекистан не признается местом реализации услуг, и услуги не облагаются НДС.

1. Проценты по займам не облагаются НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). Проценты по долговым обязательствам любого вида (включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации), полученные от юридических лиц Республики Узбекистан и индивидуальных предпринимателей, облагаются налогом на доходы нерезидента у источника выплаты (ч.1  ст. 351 НК, п. 3 ч. 2 ст. 351 НК).
2. В системе ЕЭИСВО регистрируются внешнеторговые контракты, договор валютного займа не является торговым контрактом, поэтому его не нужно вводить в ЕЭИСВО.

Расчет налога на доходы нерезидента формируется автоматически через сайт my3.soliq.uz.  В Расчете налога на доходы нерезидента предусмотрена возможность вводить вручную данные, которые не формируются автоматически.

Подробнее читайте в рекомендации: Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов