При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры. Счет-фактура, как правило, оформляется в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур (чч. 1, 2 ст. 47 НК, п. 3 прил.  2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). Лизингодатель имеет право требовать от поставщика имущества оформления ЭСФ на дату реализации товара.

До оформления ЭСФ покупатель может отразить в учете приобретенный товар оформив собственный первичный учетный документ.

Материал по теме: Можно ли признать расход в учете до получения входящей счет-фактуры

При передаче объекта лизинга лизингодатель выставляет лизингополучателю счет-фактуру с указанием ИКПУ 10701004003000000 «Услуги по передаче объектов лизинга в финансовый лизинг (облагаемый НДС)». НДС отражается в нем исходя из суммы всех периодических лизинговых платежей (включая выкупную сумму, если таковая предусмотрена договором) за вычетом процентного дохода (ч. 1 ст. 249 НК).

Материал по теме: Как выставлять счета-фактуры при лизинге

Онлайн назорат касса ускунаси орқали товар реализация қилинганда, агар харидор:

• юридик шахс бўлса, ЭТТЮ расмийлаштирилади. Агар харид қилаётган юк кичик ҳажмли бўлиб ва  харидор уни жамоат транспортида олиб кетса, ЭТТЮ расмийлаштирилмайди;
• жисмоний шахс бўлса ва  юк жисмоний шахсга ташкилот автомобилида ёки юк ташувчини жалб қилган ҳолда етказиб берилса, бир томонлама электрон товар-транспорт юк хатини расмийлаштирилади.

Мавзуга доир мақолалар:

ЭТТЮ ҳақида «қизғин» саволларга 10 та жавоб

Ўзбекистонда 2024 йилда электрон ТТЮХ: расмийлаштириш бўйича қўлланма ва муҳим нозик жиҳатлар

“Ҳисобварақ-фактураларнинг шакллари ҳамда уларни тўлдириш, тақдим этиш ва қабул қилиш тартиби тўғрисидаги” Низомнинг 48-51 бандларига асосан “Харажатларни қоплаб бериш” туридаги ЭҲФ фақатгина ижара шартномаси доирасида ижара берувчи ижара олувчига электр ва (ёки) иссиқлик энергияси, сув, газ, коммунал хизматлар, алоқа хизматларини қайта тақдим этганида расмийлаштирилади.

Агар ташкилот “Стандарт” туридаги ЭҲФ тақдим қилса, қуйидаги солиқ оқибатлари юзага келади:

• ташкилот ҚҚС ва фойда солиғи тўловчиси бўлса, электрэнергиясини сотиб олган баҳосида бошқа ташқилотга қайта тақдим этса, унда фойда ёки зарар келмайди;
• ташкилот айланмадан олинадиган солиқ тўловчиси бўлса, қайта тақдим этган электрэнергияси Стандар ЭҲФ асосида расмийлаштирилса, солиқ солинадиган даромад юзага келади.

Саволда келтирилган ҳолат юзасидан “Харажатларни қоплаб бериш” туридаги ЭҲФни расмийлаштириш масаласи бўйича Иқтисодиёт ва Молия Вазирлиги ҳамда Солиқ Қўмитасига мурожаат қилишни тавсия қиламиз.

Агар товарлар учун тўловларни онлайн-НКМ орқали қабул қилмасдан, банк орқали тўлов амалга оширилганда, сотувчи харидорга икки томонлама ЭҲФ расмийлаштириди. ЭҲФда жисмоний шахснинг Ф.И.Ш. ва ЖШШИРни кўрсатилади. Ва харидор уни ўзининг жисмоний шахснинг ЭРИси билан имзолаши керак.

Саволдаги ҳолатда жисмоний шахс билан шартномани дилер (комиссионер) тузган. Демак, дилер жисмоний шахсга учтомонлама ЭҲФ расмийлаштиради ва ЭҲФнинг жадвал қисмида комитентнинг ИНН ва номини кўрсатади.

«Хўжалик юритувчи субъектлар фаолиятининг шартномавий-ҳуқуқий базаси тўғрисида»ги ЎРҚнинг 10-моддасига мувофиқ, хўжалик шартномаси етказиб бериладиган товарнинг (ишнинг, хизматнинг) миқдори, баҳосини, ҳисоб-китоб қилиш тартибини, шунингдек бошқа муҳим шартларни назарда тутиши керак. Шу муносабат билан харидорга чегирмалар бериш шартлари шартнома билан белгиланади.

Бухгалтерия ҳисоби мақсадларида 4-сон БҲМС билан чегирмалар шартли равишда икки турга бўлинган:

• ТМЗни харид қилиш (юклаб жўнатиш) пайтида харидорларга бериладиган (ҳисобда алоҳида проводка билан ажратиб кўрсатилмайди) – товар чегирма;
• ТМЗ харид қилинганидан (юклаб жўнатилганидан) ва кирим қилинганидан кейин харидорларга бериладиган (уларни олиш ҳуқуқи харидор шартноманинг муайян шартларини бажаришига боғлиқ) – молиявий чегирма.

Сизнинг корхона учун сотилаётган бинолар тайёр маҳсулот ҳисобланади. Сизнинг ҳолатда чегирма берилиши муайян шартни бажарилишига боғлиқ, яъни 10 кун ичида 100 фоиз тўлов қилинганда 20% чегирма берилади, бу молиявий чегирма ҳисобланади. Бунда ТМЗ сотилган кунда унинг тўлиқ қийматига ЭҲФ расмийлаштирилади, муайян шарт бажарилгандан сўнг чегирма суммасига манфий кўрсаткич билан қўшимча ЭҲФ расмийлаштирилади. Қўшимча ЭҲФ асосида сотувчининг солиқ базаси камаяди (СК 257-м. СК 332-м. СК 466-м.).

Батафсил қуйидаги мақолаларда ўқишингиз мумкин:

Как правильно закрыть счета 9020 и 9050 в конце месяца при предоставлении финансовой скидки покупателю?

Когда можно скорректировать налоговую базу по НДС

В прил. №8 к ЗРУ № 1011 от 24.12. 2024 г. приведены минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц, сдающих в аренду недвижимость и автотранспорт, также ст. 12 данного Закона предоставлено право Жокаргы Кенес Республики Каракалпакстан, Кенгашам народных депутатов областей вводить повышающий коэффициент до 2,0 к минимальным ставкам арендной платы. Решением Совета народных депутатов г. Ташкента установлены повышающие коэффициенты к минимальным ставкам при предоставлении помещения в аренду (прил. 8 к Решению №VII-4-024-14-0-К/24 от 26.12.2024 г.).

Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если сумма аренды по договору, меньше рассчитанной по минимальным ставкам, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) с 2025 года в г. Ташкенте будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды с учетом повышающего коэффициента.

Расчеты НДС и Налога с оборота формируется автоматически на основании данных ЭСФ, Онлайн ККТ, ГТД и т.п. Поэтому предприятия – арендодатель формирует односторонний ЭСФ на сумму доначисленного дохода. Данный ЭСФ формируется только в целях налогообложения. Если у предприятие несколько договоров аренды, по которым сумма аренды меньше, чем сумма, рассчитанная исходя из минимальных ставок аренды, можно оформить один односторонний ЭСФ и в отдельных строках ЭСФ указать по какому договору какая сумма доначисляется.

24.12.2024 йилдаги 1011-сонли ЎРҚнинг 8-иловасида кўчмас мулк ва автотранспорт воситаларини ижарага берувчи жисмоний ва юридик шахслар учун ижара ҳақининг энг кам ставкалари келтирилган. Шунингдек, мазкур Қонуннинг 12-моддасида Қорақалпоғистон Республикаси Жўқорғи Кенгеси ва вилоятлар халқ депутатлари Кенгашларига ижара ҳақининг энг кам ставкаларига 2,0 бараваригача оширувчи коэффициентини жорий этиш ҳуқуқи берилган. Тошкент шаҳри ҳалқ депутатлари Кенгашининг қарори билан мол-мулкни ижарага беришда минимал ставкаларга нисбатан оширувчи коэффициентлар белгиланди (26.12.2024 йилдаги VII-4-024-14-0-К/24-сон қарорига 8-илова).

Ижарага берувчи шартномада ижарага олувчи билан келишилган ҳолда ижара тўловининг ихтиёрий суммасини белгилашга ҳақли. Бунда, агар шартнома бўйича ижара суммаси оширувчи коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда энг кам ставкалар бўйича ҳисобланган суммадан кам бўлса, солиққа тортиш мақсадида солиқ базаси (ЖШДС, фойда солиғи, айланмадан олинадиган солиқ) коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда белгиланган ижаранинг энг кам ставкаларидан келиб чиқиб ҳисобланади. Агар ижара шартномаси пуллик бўлса, энг кам ставкалар асосида қўшимча даромадни солиқ солиш мақсадида фақат ижарага берувчи ҳисоблайди. Агар мол-мулк текин фойдаланишга берилса, солиқ оқибатлари икки томонда ҳам юзага келади.

Ижарага берувчи ижарага олувчига шартномада кўрсатилган суммага ЭҲФ тақдим этади. Қўшимча ҳисобланган даромад суммасига эса ижарага берувчи “Бозор нархидан паст нархда реализация” туридаги бир томонлик ЭҲФ расмийлаштиради.

Мавзуга доим материаллар:

2025 йил учун коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда ижара тўловининг энг кам ставкаларини қўллаш тартиби

Сколько односторонних ЭСФ оформить арендодателю, если по нескольким договором возникает доначисляемый доход в целях налогообложения

ИФУТ кодлари tasnif.soliq.uz сайтида келтирилган. Tasnif.soliq.uz портали керакли МХИКни бешта турли усулда топиш имконини беради. Корхона ўз фаолиятини хусусиятидан келиб чиқиб керакли кодни аниқлаши мумкин. Масалан, 10013001002000000  - Электр ва кабелларни монтаж қилиш хизматлари (барча турдаги).

Қандай қилиб мос кодни топишни қуйидаги материалда ўқишингиз мумкин: Tasnif.soliq.uz сайтида тўғри МХИК қандай топилади

При реализации товаров (услуг) на постоянной (непрерывной) основе счет-фактура выставляется один раз на весь объем поставленных в данном месяце товаров (оказанных услуг) на последнее число календарного месяца. При этом счет-фактура выписывается последней датой месяца реализации товаров (услуг) и предоставляется до десятого числа месяца, следующего за месяцем реализации товаров (услуг) (п.6 Положения, прил.№2 к ПКМ №489 от 14.08.2020г.).

С 1 июля 2024 года все хозяйствующие субъекты оформляют товарно-транспортные накладные в электронном виде (ПКМ №673 от 21.12.2023 г.). Электронная товарно-транспортная накладная – это документ, оформленный в электронной форме, предназначенный для списания товарно-материальных ценностей, их учета в пути, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также расчетов за перевозку груза и учета выполненной работы (п. 2 прил. №3-1 к ПКМ №249 от 28.04.2021 г.).

Если Поставщик осуществляет поставку товара на постоянной (непрерывной) основе, он может выставлять обобщенный счет-фактуру по итогу месяца. Но на каждую поставку он должен оформить ЭТТН. На основании ЭТТН предприятие может оприходовать поступившие товары.

В данном случае Поставщик действует согласно Положению, поэтому реализация данных товаров Покупателем не является реализацией без приходных документов. Только Поставщик должен оформлять ЭСФ последней датой месяца реализации товаров.

Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если сумма аренды по договору, меньше рассчитанной по минимальным ставкам с учетом повышающих коэффициентов, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды с учетом коэффициентов.

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Если вы считаете, что минимальная ставка аренды с учетом повышающего коэффициента касательно вашего нежилого помещения установлена на уровне рыночных цен, то оформляете односторонний ЭСФ на сумму разницы между договорной ценой и суммой, рассчитанной исходя из мин ставок. НДС накручивается на эту суммы. Расчета приведенные в описании ситуации верны.

Ўхшаши Ўзбекистонда ишлаб чиқарилмайдиган, тасдиқланган рўйхат бўйича Ўзбекистон ҳудудига олиб кириладиган технологик асбоб-ускуналар ҚҚСдан озод қилинади (СК 246-м.).

Агар асбоб-ускунла Ўзбекистон ҳудудида сотилса ёки бепул ўтказилса, божхона тўловлари бўйича мажбуриятлар юзага келмайди. Бундай сотиш божхона имтиёзларини бекор қилмайди, аммо ҚҚС солинади (СК 239-м. 1-қ. 1-2-б.  СК 240-м.).

Агар импорт қилинган технологик асбоб-ускуна Ўзбекистон ҳудудида сотилса, сотиш қийматидан ҚҚС тўланади, ЭҲФда бир сатрда кўрсатилади.

Агар импорт қилинган технологик асбоб-ускуна лизингга берилса, ҚҚС бўйича солиқ базаси мазкур асбоб-ускуналарни сотиб олиш нархи ва реализация қилиш нархи ўртасидаги ижобий фарқдан келиб чиқиб аниқланади (СК 249-м. 3-қ.). Бунда ҳисобварақ-фактурада товарнинг қийматини иккита сатрда кўрсатиш мақсадга мувофиқ бўлади:

• биринчи сатрда – ҚҚСсиз объектнинг баланс (сотиб олиш) қиймати. Объектнинг сотиб олиш қийматига сотиб олиш харажатлари киритилади;
• иккинчи сатрда – ундан ҚҚС суммаси ҳисоблаб чиқарилган ижобий фарқ.

Батафсил қуйидаги материалларда ўқишингиз мумкин:

Солиқ кодексига мувофиқ ҚҚСсиз импорт жиҳозлар учун уч сценарий: сотиш, ижарага бериш ва фойдаланиш пайтидаги солиқ оқибатлари

Импорт қилинган технологик асбоб-ускунани лизингга бериш: ҳужжатларни расмийлаштириш, ҚҚС

Если товар (готовая продукция) передаётся работникам безвозмездно необходимо оформить договор дарения. Безвозмездная передача товара признается облагаемым оборотом по НДС, если данная передача экономически не оправдана (п. 2 ч.1 ст. 239 НК).

При безвозмездной передаче товаров оформляется счет-фактура. В итоговой строке счета-фактуры при безвозмездной передаче товаров проставляется запись "без оплаты". С 11 июля 2022 года ГНК ограничил возможность оформлять односторонние ЭСФ при расчетах с физлицами, чтобы сократить злоупотребления и обеспечить прозрачность фискальных данных. Поэтому необходимо оформить двухсторонний ЭСФ на имя каждого работника, в графу ИНН нужно указать ПИНФЛ физлица. В Положении (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020г.) не предусмотрено ЭСФ на имя физлица ответственного за выдачу.

В данном случае Покупатель товара, так как прошел срок оформления дополнительного ЭСФ для возврата товара, оформил ЭСФ на имя поставщика как Покупателю, то есть произвел обратную реализацию товара.

Законодательство не запрещает реализацию приобретенного товара обратно Поставщику. Только в вопросе сказано, что указан номер договора, по которому изначально был приобретен товар. Между Покупателем и Продавцем нужно заключить новый договор на количество возвращаемого товара.

В целях налогообложения при обратной реализации товара Поставщику сумма указанная в ЭСФ является доходом, облагаемым НДС  и налогом на прибыль или налогом с оборота.

В бухгалтерском учета данная операция отражается как обычная реализация.

Материал по теме: Кто должен выставлять ЭСФ при возврате тары

ПКМ №168 от 18.03.2025 г. внесено изменения в Положение о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (далее – Положение), утвержденное ПКМ №489 от 14.08.2020 г., сузив перечень услуг, которые могут считаться непрерывными. В числе услуг, реализуемых на постоянной (непрерывной) основе, остались: реализация электро- и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи, ж/д перевозок, транспортно-экспедиторских услуг, услуг по транспортировке грузов по системе трубопроводов.

Но в части 6 статьи 242 НК приведен перечень непрерывных услуг более шире, чем в Положении ПКМ №489. К сожалению, НИЦ «Янги технологиялар» заблокировал возможность выставления ЭСФ до 10 числа следующего месяца по услугам, которые не приведены в пункте 6 Положения (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Поэтому при оказании услуг по аренде ЭСФ надо оформить не позже последнего дня текущего месяца. Если по итогам месяца сумма оказанных услуг будет отличаться от суммы ЭСФ, можно оформить корректировочный ЭСФ.

Материал по теме: Что происходит с ЭСФ и как бизнесу работать в таких условиях?

При реализации товара комитента – физического лица в ЭСФ или в чеке онлайн-ККТ нужно указывать ID-номер комитента, сгенерированный системой. В результате выручка от продажи такого товара не будет отражаться в налоговом отчете ни одного налогоплательщика.

Физическое лицо не является плательщиком НДС (ст. 237 НК), поэтому ЭСФ и чек онлайн-ККТ оформляется без НДС.

Как сгенерировать ID-номер комитента читайте в материале: Как настроить онлайн-ККМ, если владелец товара – нерезидент или физлицо

Ҳисобварақ-фактура – товарлар юклаб жўнатилганлиги ёки хизматлар кўрсатилганлиги фактини ва уларнинг қийматини тасдиқловчи ҳужжат. Уни сотувчи (етказиб берувчи) электрон шаклда қатъий белгиланган намунада (форматда) расмийлаштиради ва харидорга (буюртмачига) тақдим этади (СК 47-м. 14.08.2020 й. 489-сон ВМҚга 2-илова 2–3-б.).

Реализация қилинаётган товарлар (хизматлар) қиймати ўзгарганда, шу жумладан етказиб берилган товарлар ёки кўрсатилган хизматлар нархи ўзгарган ёхуд миқдори (ҳажми) аниқлаштирилган ҳолларда, сотувчи сотиб олувчига СКда назарда тутилган тартибда қўшимча ёки тузатилган ҳисобварақ-фактурани тақдим этиши шарт (СК 47-м. 4-қ.).

Саволда келтирилган ҳолатда корхона товарни юклаб жўнатмасдан (хизматни бажармасдан) ЭҲФ расмийлаштириб берар экан. Ҳисоб-фактура бу реализация фактини тасдиқловчи хужжат ҳисобланади, уни аввалдан ҳақиқатда юборилмаган товар учун расмийлаштириш хатолик ҳисобланади. Ғазначилик тўлов қилиши учун шартнома ва тўлов учун ҳисоб асос бўлади.

Агар корхона ЭҲФни товар ҳақиқатда юборилган вақтда расмийлаштириб, кейинчалик товарлар қайтарилганда, битим шартлари ўзгарганда қўшимча ЭҲФ расмийлаштира оларди. Мазкур ҳолат қўшимча ЭҲФ расмийлаштириш талабларига тўғри келмайди.

Мазкур ҳолатда хатоларни тузатиш учун илгари тақдим этган солиқ ҳисоботларингизга зарур тузатишларни киритишингиз ва солиқ органига аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этишингиз шарт (СК 83-м. 1-қ.).

По данному вопросу на сайте buxgalter.uz опубликован ответ начальника Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета. 

От размещения денежных средств на депозите в банке организация получает процентные доходы.

Счета-фактуры оформляют юрлица и индивидуальные предприниматели при реализации товаров, работ, услуг (ст. 47 НК). При получении процентных доходов организация не реализует товары (работы, услуги).

При получении процентных доходов односторонние ЭСФ оформляют только плательщики налога с оборота для определения объекта налогообложения (п. 59-1 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

При подготовке ответа можно воспользоваться ответом представителя Налогового Комитета.

Материал по теме: Нужно ли получателю процентов по банковскому депозиту оформлять ЭСФ

С 1 июля 2024 года для всех хозяйствующих субъектов внедрена обязательная система оформления, хранения и ведения учета товарно-транспортных накладных в электронной форме (п. 2 ПКМ №673 от 21.12.2023 г.).

Индивидуальные предприниматели относятся к хозяйствующим субъектам. Поэтому они также обязаны одновременно с ЭСФ оформлять ЭТТН при отгрузке товара.

Продавец может предоставить скидку в виде бесплатного получения дополнительных ТМЗ.

В описании точно не уточнено, как предоставляется скидка: за счет ранее поставленных товарно-материальных запасов или на новую партию товара.

Себестоимость ТМЗ, полученных в виде бонуса, определяется в соответствии пунктом 16 НСБУ №4.

В случаях предоставления покупателям на дату отгрузки товаров (оказания услуг) в соответствии с договором скидок (других коммерческих бонусов) цена определяется за вычетом таких скидок путем уменьшения итоговой стоимости и в счете-фактуре цена указывается за вычетом скидок (других коммерческих бонусов) (п. 56 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г., далее – Положение).

Если договор в соответствии с ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика предусматривает предоставление уступок (скидок) после отгрузки товаров, то есть при условии выполнения покупателем определенных условий договора поставки товаров (оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (услуг) и досрочную оплату, то после выполнения условий предоставления уступок (скидок) оформляется дополнительный счет-фактура и по ранее оформленному счету-фактуре вносится корректировка в размере уступки (скидки) (п. 57 Положения).

Покупателю нужно изучить договор в части условий предоставления скидок. Если скидка применяется к последующей отгрузке, в счете-фактуре указывается общее количество товара и их стоимость. Если скидка применяется к ранее поставленной отгрузке, в таком случае счет-фактура не оформляется при передаче аналогичного (однотипного) товара бесплатно. Дополнительный счет-фактура оформляется при предоставлении другого (не аналогичного) товара.

Подробнее с примерами читайте в рекомендации специалистов:

Как учитывать скидки при приобретении ТМЗ

Товарно-транспортная накладная – документ, который предназначен для списания товарно-материальных ценностей, учета на пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также для расчетов за перевозку груза и учета выполненных работ (п. 2 Положения, прил. №3-1 к ПКМ №249 от 28.04.2021 г.).

Приобретенные ГСМ приходуются в учете на основании:

• счетов-фактур, если приобретены непосредственно у поставщика по договору купли-продажи с оплатой перечислением;
• чека ККТ при приобретении по КПК.

ГСМ списываются на расходы предприятия по нормам. Нормы расхода топлива и смазочных материалов автомобильным подвижным составом утверждены Агентством по техническому регулированию (Пост. № 05-20 от 28.07.2003 г.).

Если для марки автомобиля нет утвержденных норм расхода топлива, их можно найти в технических характеристиках автомобиля от завода-изготовителя – в технической документации к автомобилю или на официальном сайте завода-изготовителя.

Объем израсходованных ГСМ должен быть подтвержден документально. Основным документом, подтверждающим расход топлива на пройденный автомобилем километраж, является путевой лист.

При заправке автомобиля топливо в баке автомобиля или в газобаллонном оборудовании не является перевозимым грузом, а ТМЦ в процессе потребления. Топливо приходуется в учете на основании ЭСФ или чека ККТ и списывается с баланса по нормам на основании путевого листа. Поэтому при заправке автомобиля топливом ЭТТН не оформляется.