Заработная плата выплачивается в национальной валюте – сум, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст. 256 TK).

Резидент Технопарка имеет право осуществлять в пределах поступлений от экспорта товаров (работ, услуг) выплату заработной платы иностранным специалистам в иностранной валюте

в безналичной форме на международные платежные карты, открытые за рубежом (п. 17 прил. к ПКМ №589 от 15.09.2019 г).

Доходы в иностранной валюте пересчитываются в национальную валюту по курсу Центрального банка, установленному на дату фактического получения доходов (ч. 3 ст. 366 НК).

При получении дохода в виде оплаты труда датой получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (ч.2 ст. 367 НК).

Если физлицо получает доход по трудовому договору, то применяется ч.2 ст. 367 НК, доход физлица (налоговая база) рассчитывается на последний день месяца и рассчитывается НДФЛ. Курсовая разница, возникшая при изменении курса ЦБ в промежуток времени от начисления дохода до его выплаты, относится на доходы или расходы предприятия. Так как в НК нет нормы, где указано, что курсовая разница признается доходом физлица.

Если физлицо получило доход не по трудовому договору, то применяется п.1 ч.1 ст. 367 НК, то есть доход физлица (налоговая база) определяется на дату выплаты дохода. Курсовая разница в этом случае не возникает.

Можете ознакомиться с примером определения даты получения дохода по вознаграждению в иностранной валюте в рекомендации: Как определять дату получения дохода для расчета НДФЛ

Ишлатилган қопларни топширган жисмоний шахслар уларга эгалик ҳуқуқига эга.  Ушбу мулкни сотганда жисмоний шахслар мулкий даромад оладилар (СК 375-м. 4-б.) Жисмоний шахсларга хусусий мулк ҳуқуқи асосида тегишли бўлган мол-мулкни сотишдан олинадиган даромадлар ЖШДСга тортилмайди (СК 378-м. 7-б.). Мазкур даромад ЖШДС Ҳисоб-китобида жисмоний шахснинг мулкий даромади сифатида акс эттирилиши лозим. Бунинг учун  жисмоний шахснинг шахсий идентификация рақами (ЖШШИР) керак бўлади.

Сизнинг ҳолатингизда нақд пулни тўлиқ банкка топширмаслик жарима қўлланилишига сабаб бўлиши мумкин. Батафсил бу ерда ўқинг: https://buxgalter.uz/ru/question/26241

Компенсация за задержку заработной платы  является прочим доходом работника (п. 15 ст. 377 НК)  и облагается только НДФЛ.

Компенсация при задержке зарплаты работнику не связана с производственной себестоимостью продукции (работ, услуг) предприятия, к расходам по реализации или к административным расходам. Они не имеют прямого отношения к трудовым обязанностям сотрудников предприятия. По сути, данная компенсация – это неустойка, штраф за несвоевременную выплату зарплаты. Поэтому ее следует признавать в составе прочих операционных расходов предприятия (п. 2.3.27 Положения, прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/question/25446

https://buxgalter.uz/question/25290

https://buxgalter.uz/question/25218 .

Служебный автомобиль (электромобиль) является собственностью юрлица, и все расходы по нему должно нести юрлицо. Если физлицо понесло расходы по его заправке за счет собственных средств, то имеет право на компенсацию данных расходов при наличии приказа и предоставлении документов, подтверждающих сумму данных расходов (чеки, отчеты).

Если физлицо не просит компенсировать его расходы по заправке автомобиля, соответственно у юрлица возникает доход в виде безвозмездно полученного имущественного права (ст. 299 НК).

В данном случае директор использует автомобиль как для производственных нужд, так и для личных нужд, поэтому всю сумму расходов по зарядке автомобиля нельзя отнести на доходы предприятия.

По мнению эксперта, исходя из пробега автомобиля нужно определить соотношение использования автомобиля для служебным делах и по личным делам директора. Для этого директору нужно вести путевой лист или иной документ, где будет указано куда он ездил по делам предприятия. К примеру, директор использует автомобиль 20% по делам предприятия, 80% по личным делам.  Исходя из пробега, указанного в путевом листе, по техническим характеристикам автомобиля можно определить расход электроэнергии. После этого количество использованной электроэнергии надо умножить на 1кВ. энергоэнергии и определить доход предприятия по безвозмездно полученному праву пользованию (зарядке автомобиля).

Но, нужно обратить внимание, что служебный автомобиль использует физлицо для личных целей безвозмездно.  Расходы по эксплуатации  автомобиля (износ, расходы на ремонт и т.д.) – это доходы физлица в виде материальной выгоды (ст. 376 НК). Если исходить из условного соотношения 20:80, то 80 процентов расходов по эксплуатации автомобиля, являются доходом физлица в виде матвыгоды. Так как директор работает в данной организации, обязательство по исчислению, удержанию и перечислению налога возлагается на юрлицо (ст. 387 НК).

Доходы в виде материальной выгоды не вычитаются при расчете налога на прибыль п. 3 ст. 317 НК.

Членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи предприятием, учреждением и организацией может быть оказана материальная и иная помощь в соответствии с законодательством (ст. 9 ЗРУ №276 от 27.12.2010г.).

Материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи является прочим доходом физлица в целях налогообложения (п.10 ст. 377 НК),

Не подлежат налогообложению НФДФЛ суммы материальной помощи членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи - до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда (ч.1 ст. 378 НК).

Материальная помощь в связи со смертью члена семьи не является объектом обложения социальным налогом (ст.1 ст. 403 НК)

Чет эллик жисмоний шахс хизматларни Ўзбекистон ҳудудига келмасдан, масофавий бажарган бўлса, у солиқ солиш мақсадида норезидент ҳисобланади (СК 30-м.).

Ўзбекистон норезиденти бўлган жисмоний шахсларнинг даромадларига Ўзбекистоннинг халқаро шартномаларини ҳисобга олган ҳолда солиқ солинади (СК 400 – м. 2-қ.).

Ўзбекистон ва Россия ўртасида “Даромаддан ва мулкдан олинадиган солиқларнинг иккиёқлама қўлланишига йўл қўймаслик тўғрисида” битим имзоланган (1994 йил 2 март). Ушбу битимга асосан Аҳдлашаётган Давлатлардан бирининг резиденти касб хизматларини кўрсатиш ёки бошқа мустақил фаолиятлардан олган даромадига фақат мана шу Давлатдагина солиқ солиниши мумкин (Битим, 14 -м, 1-қ.).

Мустақил равишда шахсий хизматлар кўрсатишдан олинган даромадларига, унда резидентлик сертификати мавжуд бўлган тақдирда, Ўзбекистонда ЖШДС солинмайди.

Солиқ кодекси жисмоний шахсга даромад тўлашда қачон резидентлик тасдиқланиши керак деган саволга тўғридан-тўғри жавоб бермайди. СКнинг 357-моддаси 3-қисми нормасини норезидент бўлган юридик шахсларга қўллаш ўринли деб ҳисобланади, унга асосан Ўзбекистоннинг халқаро шартномаси қоидалари даромад олувчи томонидан солиқ агентига солиқ резидентлигини тасдиқловчи ҳужжат даромадни тўлаш санасидан кечиктирмай тақдим этилган тақдирда қўлланилади.

Даромад қачон ишлаб топилганлигига қарамай, даромадни тўлаш санасида  чет элликнинг резидентлигини  сертификат билан тасдиқлаши керак.

Чет эллик резидентлигининг ҳужжатли тасдиғи бўлмаса, даромад ЖШДСни ушлаб қолган ҳолда тўланади. Бунда норезидент тўланган солиқни қайтариш ҳуқуқига эга (СК 401-м. СК 12-боб).

Агар корхона норезидент ЖШ даромадларидан ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси ундан ушланмасдан ўз маблағлари ҳисобидан тўланганда, солиқ агентининг солиқни тўлов манбаидан ушлаб қолиш ва кўчириб бериш мажбурияти бажарилган ҳисобланади (СК 400-м. 5-қ.)

Ҳалқаро шартнома фақат ЖШДС бўйича амал қилади, корхона ижтимоий солиқ тўлаши лозим (СК 403-404 м.м.).

Корхонанинг иш ҳақи кўринишидаги даромадлари фойда солиғи ҳисоблашда чегириладиган харажат ҳисобланади (СК 305-м.).

Корхона чет эллик ЖШ даромадини ЖШДС ва ижтимоий солиқ ҳисоб-китобида ҳамда иш ҳақи кўринишидаги харажатлар фойда солиғи ҳисоб - китобида акс эттиради.

Мавзуга доир материал: Норезидент бўлган жисмоний шахсга даромад тўлашда резидентлик сертификати қандай қўлланилади

Нодавлат нотижорат ташкилотларидан, халқаро ҳамда чет эл ташкилотлари ва фондларидан, шунингдек ваколатли органнинг хулосаси мавжуд бўлса, Ўзбекистон Республикасининг илмий-техника ҳамкорлиги соҳасидаги халқаро шартномалари доирасида солиқ тўловчи грант берувчидан бевосита олган грантнинг суммасига ЖШДС солинмайди (СК 378 – м. 14-б.)

Мазкур имтиёз жисмоний шахс бевосита грант олганида қўлланилади. Сизнинг ҳолатда грантни юридик шахс олган, ва ЖШДС бўйича имтиёзни қўллай олмайди.

Меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадларга ижтимоий солиқ солинади (СК 403-404-м.). 

Мазкур холатда,  лойиҳада иштирок этаётган ходимлар грант маблағларидан иш ҳақи олишса-да, грант берувчидан олишмайди. Бинобарин, ЖШДС ва ижтимоий солиқни вазирлик уларнинг иш ҳақидан ҳисоблаши ва бюджетга тўлаши шарт.

В вопросе не сказано, доплата осуществляется работающему на предприятии пенсионеру или не работающему.

Доплаты к пенсии, работающего пенсионера

Предприятие вправе в качестве социальной поддержки работающих пенсионеров производить доплату к пенсии из собственных средств. Данные выплаты являются доходами в виде оплаты труда, облагаются налогом на доходы физических лиц (п.13 ст.374 НК), и социальным налогом (ст.404 НК).

Такая доплата, ее размер, периодичность выплаты, должны быть установлены в коллективном договоре или других локальных актах, регулирующих формы и системы оплаты труда на предприятии (ст.67 ТК).

Выплаты неработающим пенсионерам

Выплаты, производимые налоговым агентом неработающим пенсионерам, относятся к прочим доходам физического лица (п. 11 ст. 377 НК). Прочие доходы физических лиц облагаются НДФЛ у налогового агента (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК). 

Данные виды доходов не являются объектом обложения социальным налогом.

Надбавки и доплаты к пенсиям не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.5 ст.317 НК).

Таъсисчи ва корхона орасида қурилиш  ишлари бошланишидан олдин  тегишли хужжатларни расмийлаштириш керак эди. Мазкур ҳолатда бино ва иншоотлар қуриб битириб бўлинган ва кадастр расмийлаштирилган ва хужжатлар расмийлаштирилмаган. Демак, таъсисчи корхона учун бино ва иншоотларни текинга қуриб берган. Бунда корхонада текинга олинган мулк кўринишида даромад юзага келади (СК 299 -м.). Корхона даромадни бозор баҳосидан келиб чиқиб аниқлайди, агар баҳоловчи ташкилотнинг баҳоси бўлса, шу қийматдан келиб чиқиб фойда солиғи бўйича солиқ базасига қўшади.           

Мавзу бўйича материаллар: Устав фондидаги улушни оширишнинг солиқ оқибатлари

Выплачивая возмещение коммунальных услуг, арендатор, с точки зрения налогового законодательства, выплачивает арендодателю доход. Расходы по коммунальным услугам должен нести сам арендодатель-физлицо, но в вашем случае арендатор выплачивает ему их стоимость, значит, арендодатель получает доход в виде материальной выгоды (п.1 ч.1 ст.376 НК). Доходы в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ у налогового агента (п.2 ч.1 ст.387 НК).

Налоговый агент, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу – резиденту Республики Узбекистан, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать НДФЛ на основании письменного заявления физического лица. При этом физлицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить налог, представив в налоговый орган декларацию о совокупном годовом доходе (ч.2 ст.387 НК).

Часть заработной платы и других доходов налогоплательщиков, направляемая на личные инвестиционные счета для приобретения ценных бумаг, эмитированных на местном фондовом рынке, не облагается НДФЛ при выполнении условий, приведенных в ч. 23 ст. 378 НК.

Если льгота, предусмотренная ч. 23 ст. 378 НК, не применена у источника выплаты, физлицо для применения льготы может подать добровольную декларацию о совокупном годовом доходе.

Как предоставить декларацию читайте в рекомендации:  «Как заполнить и отправить годовую декларацию о совокупном доходе через персональный кабинет налогоплательщика».

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ч. 1 ст. 73 НК).

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ч. 1 ст. 384 НК). Календарный год - период с 1 января по 31 декабря.

Если физлицо открыло ИИС счет в июне, то для него налоговый период - с июня по 31 декабря 2024г.

Материал по теме: Как открыть личный инвестиционный счет в Узбекистане

По вопросам касательно п. 23 и п. 28 Постановления №331 рекомендуем обратиться в Налоговый орган для получения разъяснения.

Налоговые последствия оплаты предприятием добровольного медицинского страхования (ДМС) своих работников зависят от того, будет ли предприятие удерживать из заработной платы сотрудников уплаченную сумму или нет. 

Если стоимость ДМС удерживается из заработной платы, не возникают: доходы у работников, расходы у предприятия, какие-либо налоговые последствия. 

Если же стоимость ДМС не удерживается из зарплаты, уплаченные суммы относятся на расходы предприятия. У работника возникает доход в виде матвыгоды (ст. 376 НК), соответственно,  возникают налоговые последствия по НДФЛ (ст. 387 НК) и налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). Доход в виде матвыгоды не облагается соцналогом (ст. 403 НК).

Материал по теме: Налогообложение добровольного медицинского страхования работников

Пособие по временной нетрудоспособности (больничные) является прочим доходом физлица в целях налогообложения (п.1 ст. 377 НК).

Доходы в виде оплаты труда, полученные до 1 января 2028 года работниками по трудовым договорам с резидентами Технопарка облагаются налогом на доходы физических лиц по фиксированной ставке 7,5 процента (подп. «б» п.25 Положения, прил. к ПКМ-589 от 15.07.2019г.). Так как пособие не относится к доходам в виде оплаты труда, оно облагается НДФЛ по ставке 12% у источника выплаты (ст. 381 НК, ст.387 НК).

Обязательств по соцналогу не возникает (ст. 403 НК, ст. 404 НК).

Предприятие может приобретать у физлица товар на основании договора купли-продажи (ст.386 ГК). Однако подобные сделки должны нести единичный, разовый характер, иначе налоговые органы могут расценить  действия физического лица как незаконное предпринимательство.

Доходы от реализации имущества, принадлежащего физлицам на праве частной собственности, являются имущественным доходом физлица (п. 4 ст. 375 НК). При этом доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества, доходом признается стоимость реализованного имущества.

Доходы от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве частной собственности, кроме доходов от реализации ценных бумаг, долей (паев) в уставном капитале юрлиц, нежилых помещений и жилых помещений, не облагаются НДФЛ (п. 7 ст. 378 НК).

Если юрлицо-арендатор возмещает физлицу-арендодателю сумму коммунальных расходов, то у физлица возникает доход в целях налогообложения. Законодательством предусмотрено возмещение коммунальных услуг арендодателям-юрлицам, для арендодателей-физлиц такой порядок не предусмотрен.

Мнение экспертов различаются, касательно того, какой доход возникает. Одни считают, что это доход в виде матвыгоды (абз.5 п.1 ч.1 ст.376 НК), а другие что это прочий доход (п.15 ст. 377 НК).

Напоминаем, при подготовке ответа эксперт выражает свое профессиональное мнение по данному вопросу. Окончательное решение остается за автором вопроса.

При расчете НДФЛ в первую очередь нужно определить налоговый статус физлица согласно ст. 30 НК, от этого зависит порядок определения налоговой базы, применение льгот и налоговая ставка.

Налоговыми резидентами Республики Узбекистан признаются физические лица, фактически находящиеся в Республике Узбекистан в совокупности более ста восьмидесяти трех календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется соответствующий статус (ч.2 ст. 30 НК).

Ставка НДФЛ на доходы, в виде дивидендов и процентов физлиц – резидентов составляет 5 процентов (ч.2 ст. 381 НК).

В вопросе сказано, что гражданин Казахстана постоянно проживает в Узбекистане, то есть является налоговым резидентом Узбекистана, поэтому его доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5%.

При использовании в процессе работы, с согласия работодателя, имущества, принадлежащего работнику либо арендованного им у третьих лиц, возмещению со стороны работодателя подлежат амортизация (износ) транспортных средств и расходов на их эксплуатацию (ст. 293 ТК).

Компенсационные выплаты (компенсация) в пределах норм, предусмотренных законодательством, работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок, кроме командировок не рассматриваются в качестве доходов налогоплательщика (п.9 ч. 3 ст. 369 НК).

На сегодняшней день не утверждены нормы компенсации за использования личного автомобиля, поэтому все компенсационные выплаты, в том числе компенсация расходов за бензин, считаются сверхнормативными (п. 11 ст. 373 НК) и облагаются НДФЛ и соцналогом в полной сумме. Они будут невычитаемым расходом при расчете налога на прибыль.

Бухгалтерские проводки по данной операции:

По данному вопросы есть иное мнение специалистов, читайте в материале:  Что делать, пока нормы компенсаций за использование личного авто на службе не установлены

Для победителя розыгрыша стоимость полученного сертификата является прочим доходом (п.5 ст. 377 НК), подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке. Ответственным за удержание налога является предприятие, проводящее розыгрыш (ст. 387 НК). Таким образом, физическое лицо при получении выигрыша должно внести в кассу (перечислить на расчетный счет) юридического лица сумму налога на доходы физических лиц. В этом случае сумма НДФЛ равна 6 млн. сум (50 000 000 *12%)

Но на практике, часто организация уплачивает за физлицо НДФЛ от стоимости врученного ему выигрыша.

Физлицо получает 2 вида дохода: сертификат (прочий доход) и уплаченный за него налог (доход в виде материальный выгоды (п.6 ст. 376 НК)). Так как уплаченный за физлицо налог является доходом в виде материальной выгоды, с него тоже надо удержать налог.

Если ваше предприятие уплачивает НДФЛ за физлица, то расчет НДФЛ произведен правильно (50 000 000/0,88*0,12 =6 818 181,82).

Участие в бонусных программах может быть и без налога, при соблюдении условий пункта 14 части 3 статьи 369 НК.

Материал по теме:

Какие доходы в виде материальной выгоды включаются в совокупный доход

Какие расходы работодателя не являются доходами работников

Применение льготы по НДФЛ зависит от налогового резиденства физлица.

Налоговой базой НДФЛ является (ч.1 ст. 366 НК):

1. для физических лиц - резидентов Республики Узбекистан - совокупный доход с учетом применения налоговых льгот;
2. для физических лиц - нерезидентов Республики Узбекистан - совокупный доход без применения налоговых.

Налоговое резидентство физлица определяется согласно ст. 30 НК. По общему правилу, налоговыми резидентами Республики Узбекистан признаются физические лица, фактически находящиеся в Республике Узбекистан в совокупности более ста восьмидесяти трех календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется соответствующий статус (ч.2 ст. 30 НК).

Если работник является налоговым резидентом Узбекистана, то он может воспользоваться льготами, предусмотренными НК.

Не подлежат налогообложению суммы заработной платы и другие доходы налогоплательщика, подлежащие налогообложению, направляемые на (п. 16 ст. 378 НК):

• оплату за обучение (свое, своих детей, а также супруги (супруга) в возрасте до двадцати шести лет) в профессиональных и высших образовательных организациях Республики Узбекистан;
• оплату родителями (усыновителями) образовательных услуг детей в негосударственных дошкольных образовательных организациях и (или) школах до 3 миллионов сумов в месяц на каждого ребенка.

Если работник имеющий право на льготу, оплачивает за обучение ребенка в частной школе и в детском саду, то может применить льготу до 3 миллионов сумов в месяц на каждого ребенка. Если ребенок учится в ВУЗ, то льгота применяется на сумму средств, направленных на оплату обучения ребенка.

Вкладом в уставный фонд (уставный капитал) ООО могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи, имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка такого вклада утверждается единогласным решением общего собрания участников ООО (ст. 15 ЗРУ №310-II от 06.12.2001 г.).

Законодательство не требует подтверждать стоимость вносимого неденежного вклада платежными документами. Достаточно утвердить его денежную оценку на общем собрании учредителей (ст. 10 ЗРУ №310-II от 06.12.2001 г.). Но все же рекомендуем обосновать утверждаемую стоимость, чтобы избежать вопросов от контролирующих органов в дальнейшем.

С 1 апреля 2023 года неденежные вклады в уставной фонд ООО стоимостью свыше 10 000 БРВ (п. 4 №ПП-415 от 08.11.2022 г.):

1) должны быть оценены оценочной организацией;

2) не могут превышать оценочной стоимости.

Внесение неденежного вклада в УФ влечет риск начисления НДФЛ в определенных случаях. Подробнее об этом читайте в рекомендациях экспертов «Нормы» и специалистов госорганов:

Облагается ли НДС имущественный вклад в уставный фонд

Экспорт товаров облагается по ставке 0% НДС при реализации товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта (ст. 260 НК). При экспорте товаров с применением нулевой ставки НДС предприятие вправе принять к зачету суммы НДС, указанные в счетах-фактурах поставщиков, при соответствии всем условиям зачета (ст. 266 НК).

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если

оплата в иностранной валюте поступила в течение 180 календарных дней со дня выпуска товара в режим экспорт (ст. 337 НК).

Исходя из вышеизложенного:

1. Учредитель - физлицо может внести запчасти в УФ предприятия, но, так как есть риски доначисления НДФЛ рекомендуется подтвердить стоимость вносимого неденежного вклада платежными документами;
2. При экспорте товара за пределы Узбекистана применяется нулевая ставка НДС и налога на прибыль, при соблюдении условий, приведенных в НК.