При передаче подарков сотрудникам нужно оформить раздаточную ведомость с указанием количества и стоимости подарков. Сотрудники должны расписаться в их получении.

После раздачи подарков лицо, ответственное за их приобретение и раздачу, должно представить в бухгалтерию отчет, составленный в произвольной форме. Нужно приложить к нему все документы, связанные с покупкой и передачей подарков.

На основании вышеперечисленных документов бухгалтерия спишет подарки с баланса предприятия.

Стоимость полученных подарков – это доход работников в виде материальной выгоды (п. 2 ч. 1 ст. 376 НК). При этом подарки от работодателя стоимостью до 2,11 МРОТ за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ (п. 10 ст. 378 НК). Если стоимость подарков в течение года превысит эту сумму, сумму превышения нужно обложить НДФЛ.

Облагать подарки социальным налогом не нужно, потому что доходы в виде материальной выгоды не относятся к доходам в виде оплаты труда (ст. 403–404 НК).

Про налоговые последствия по НДС, налогу на прибыль и налогу с оборота читайте в рекомендации: Как учитывать корпоративные подарки

В ст. 380 НК предусмотрены льготы по НДФЛ для инвалидов 1 и 2 группы. Доходы работника с инвалидностью в размере 3-кратного МРОТ освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Для 3-ей группы инвалидов льготы по НДФЛ не предусмотрены, они платят налог в полном объеме.

Особенности правового регулирования труда лиц с инвалидностью приведены в § 3 Трудового Кодекса. Работающим инвалидам I и II групп предоставлен ряд льгот.

Инвалидам I и II групп устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени не более 36 часов в неделю без уменьшения оплаты труда (статьи 427, 431 ТК). Также, инвалидам I и II групп предоставляется ежегодный основной удлиненный отпуск продолжительностью не менее 30 календарных дней (ст. 429 ТК).

Как правило, ежегодный основной отпуск за первый рабочий год предоставляется по истечении 6 месяцев работы. Однако по желанию работника - инвалида I или II группы он может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев. Также отпуск по желанию этих работников должен предоставляться в летнее или другое удобное для них время (ст.227 ТК).

Инвалидам I и II групп (по желанию) обязательно предоставляется отпуск без сохранения заработной платы до 14 календарных дней ежегодно (ст. 430 ТК).

Привлечение инвалидов к работе в ночное время, а также сверхурочным работам и работе в выходные дни допускается только с их согласия при условии, что такие работы не запрещены им медицинскими рекомендациями (ст. 428 ТК)

В отношении инвалидов III группы специальных норм нет. К ним могут быть применены общие нормы, распространяющиеся на всех инвалидов независимо от группы. При оформлении на работу лица с инвалидностью надо учесть требования ТК.

Материал по теме: Как рассчитать НДФЛ с учетом льгот

В данной ситуации налоговые последствия зависят от того, какое соглашение существует между предприятием и директором.

Рассмотрим несколько вариантов:

1. Предприятие арендует личный автомобиль директора. Если автомобиль используется для предпринимательских целей, то расходы по аренды парковочного места для арендованного автомобиля относятся к расходам предприятия, вычитаются при расчете налога на прибыль (ст. 305 НК), входящий НДС можно зачесть (ст. 266 НК). У физлица налоговых последствий нет.
2. Предприятие арендует парковочное место для личного автомобиля директора, директор не возмещает предприятию расходы по парковочному месту. В данном случае предприятие безвозмездно оказывает услугу физлицу. Нужно оформить ЭСФ с НДС типа “Без оплаты”. Также данный расход не вычитается при расчете налога на прибыль (п.3 ст. 317 НК).

Для физлица безвозмездно полученная услуга – это доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ. Доход физлица определяется исходя из себестоимости услуги и включает в себя соответствующую этой стоимости сумму НДС . Обязательство по уплате налога возложено на юрлица (ст. 387 НК).

3. Предприятие арендует парковочное место для личного автомобиля директора, директор возмещает предприятию данные расходы. В данном случае предприятие перепродает услугу физлицу, поэтому оформляется ЭСФ с НДС. Если сумма реализации равна сумме приобретения, то сумма налога (налог на прибыль, НДС) к уплате будет равна нулю. У физлица налоговых последствий нет.  

Предприятию нужно заключить контракт (ГПХ) с физлицами-нерезидентами на оказание услуг по установке и наладке оборудования. На основании данного контракта предприятие сможет оплатить услуги физлиц. У предприятия как налогового агента возникают налоговые последствия по НДФЛ и соцналогу (ст. 364 НК, ст. 403 НК, ст. 404 НК).

Между Узбекистаном и Турцией подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения (Ташкент, 8 мая 1996 г.). Доходы от оказания независимых личных услуг не будут облагаться в Узбекистане НДФЛ при наличии сертификата резидентства. Это положение применяется в случае, если гражданин не имеет постоянной базы в нашей стране для целей осуществления своей деятельности (ст. 14 Соглашения).

Материал по теме: Как применить сертификат резидентства при выплате дохода физлицу-нерезиденту

Если иностранец зарегистрирован как индивидуальный предприниматель в своей стране, также возникают налоговые обязательства по НДС при импорте услуг (ч. 3 ст. 237 НК).

Расходы на установку, монтаж, наладку и пуск в эксплуатацию основных средств относится на первоначальную стоимость оборудования, в т. ч. сумма заработной платы и соцналога, начисленная лицам, занятым монтажом и наладкой оборудования (п. 13 НСБУ №5).

Касательно работников предприятия, если работы по проведению монтажа и наладке оборудования не входят в должностные обязанности работников, то можно заключить отдельный договор ГПХ на оказание услуг по монтажу и наладке оборудования или заключить допсоглашение к трудовому договору, указав дополнительные должностные обязательства. 

Представительство – обособленное подразделение, представляющее и защищающее интересы иностранной коммерческой организации на территории Республики Узбекистан, головная организация которой находится за пределами Республики Узбекистан (п. 3 Положения, прил. №1 к ПКМ №76 от 07.02.2024 г.).

Основными видами деятельности представительств являются сбор, обработка и (или) распространение информации (без продаж), маркетинг, изучение рынка, преддоговорная деятельность, проведение переговоров, мониторинг поставок, взаимодействие с государственными органами (статья «Навигатор по бизнесу» газеты «Норма» №14 от 8 апреля 2014 г.).

Выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (ч. 2 ст. 371 НК). Выплаты по ГПД, являясь доходом в виде оплаты труда, облагаются НДФЛ, ИНПС и соцналогом. Обязанность по исчислению и удержанию налогов возлагается на источник выплаты – представительство (ст.ст. 387, 403, 404 НК).

Если представительство приобретает авиабилеты для физлиц и оплачивает услуги гостиницы по договорам с поставщиками услуг, то эти затраты представительства будут являться доходом физического лица в виде материальной выгоды, который облагается только НДФЛ (п. 1 ст. 376 НК).

Доходы физлиц, направленные на оплату образовательных услуг детей в негосударственных дошкольных заведениях, не облагаются НДФЛ до 3 млн сум. в месяц (п. 16 ст. 378 НК).

Если работник обратится к работадателю с заявлением о направлении его зарплаты (части зарплаты) на оплату обучения его ребенка, работодатель имеет право применить льготу по НДФЛ. Доход работника в размере 3 млн сум. не будет облагаться НДФЛ, а оставшаяся часть будет облагаться НДФЛ по ставке 7,5%.

Доход иностранного физлица - нерезидента в виде оплаты труда, полученный из источников в Узбекистане облагается НДФЛ и социальным налогом в Узбекистане (ст. 364 НК, ст. 387 НК, ст 400 НК, ст. ст. 403–404 НК). Если между Узбекистаном и страной нерезидента подписано Соглашение об избежание двойного налогообложения, то применяются нормы международного Соглашения при предоставлении нерезидентом необходимых документов.

Между Россией и Узбекистаном подписано Соглашение об избежание двойного налогообложения (Москва, 02.03.1994 г.). Согласно ст.14 Соглашения, если физлицо не пребывает в Узбекистане 183 и более дней в течение любого 12-месячного периода, то доход нерезидента облагается в России. Для применения норм Соглашения не позднее даты выплаты дохода физлицо должен предоставить сертификат резидентства, отвечающий требованиям ст. 358 НК.

В случае удержания и уплаты в бюджет налога с доходов, полученных физическим лицом - нерезидентом от источников в Республике Узбекистан, имеющим право на применение соответствующего международного договора Республики Узбекистан, такой нерезидент имеет право на возврат уплаченного налога в порядке, предусмотренном главой 12 НК.

Материал по теме:

Какие налоги уплачиваются при оказании услуг физлицом – нерезидентом Узбекистана

Корхона транспорт ташкилоти билан ходимларнинг иш мақсадидаги сафарларига хизмат кўрсатиш ва уларни иш жойига етказиш бўйича шартнома тузиши мумкин. Агар ўша жойда ёки ўша вақтда жамоат транспорти бўлмаса (масалан, ярим тунда), такси харажатлари ходимларнинг даромадлари сифатида тан олинмайди (СК 369-м. 3-қ. 4-б.) ва даромад солиғини ҳисоблашда чегириб ташланадиган харажатлар (СК 305-м.) сифатида таснифланиши мумкин.

Лекин солиқ текшируви пайтида такси хизматлари харажатлари жисмоний шахснинг моддий наф кўринишидаги харажатлари (СК 376-м.1-қ.1-б.) деб баҳоланиши ҳамда фойда солиғи ҳисоб-китобида чегирилмайдиган харажатлар (СК 317-м. 3-б.) деб тан олиниши риски мавжуд.  Мазкур ҳолатда ушбу харажат билан боғлиқ ҳужжатларга алоҳида эътибор қаратиш лозим.

Батафсил қуйидаги мақолада ўқишингиз мумкин: На работу и с работы на такси – налоговые последствия

Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается на основании листка нетрудоспособности.

Листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается с тридцатой недели беременности на сто двадцать шесть календарных дней акушером-гинекологом (врачом общей практики) амбулаторных поликлиник совместно с заместителем главного врача лечебно-профилактического учреждения.

В случаях осложненных родов или рождения двух и более детей родильным учреждением выдается продолжение листка нетрудоспособности на четырнадцать календарных дней (п. 27 Инструкции, рег. МЮ №2667 от 17.04.2015 г.).

Пособие по беременности и родам не включается в совокупный доход (п. 7 ч. 1 ст. 369 НК) и не облагается НДФЛ и соцналогом.

При осложенных родах дополнительный листок нетрудоспособности выдает родильное учреждение, он является основанием для продления отпуска по беременности и родам. Работадатель выплачивает пособие за 14 дней на основании дополнительного больничного листа, сумма пособия также не облагается НДФЛ и соцналогом.

Выплата доходов физическому лицу – нерезиденту Республики Узбекистан производится без удержания налога у источника выплаты или с применением пониженной налоговой ставки в соответствии с положениями международного договора Республики Узбекистан и специальных положений по международным договорам, регулирующих вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, в соответствии со статьей 6 НК (ч. 3 ст. 400 НК). Для этого нерезидент должен представить сертификат налогового резидентства, соответствующий требованиям статьи 358 НК.

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК).

При неудержании суммы налога или неправомерном применении положений международного договора Республики Узбекистан, повлекшем неудержание или неполное удержание данного налога, лица, признанные налоговыми агентами в соответствии с настоящим разделом Кодекса, обязаны внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним сумму пени в соответствии с законодательством (ч. 4 ст. 400 НК).

В случае удержания и уплаты в бюджет налога с доходов, полученных физическим лицом – нерезидентом от источников в Республике Узбекистан, имеющим право на применение соответствующего международного договора Республики Узбекистан, такой нерезидент имеет право на возврат уплаченного налога в порядке, предусмотренном главой 12 НК (ст. 401 НК).

Читайте материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/21674

Как вернуть налог, уплаченный за нерезидента

Корхонанинг айланма маблағларини қуйидаги йўл билан тўлдириш мумкин:

• муассисларнинг устав фондига (УФ) қўшимча ҳиссаларни киритиши;
• қарз олиш;
• беғараз ёрдам олиш.

Саволда келтирилган ҳолатда айланма маблағлари қайси йўл билан киритилгани аниқлаштирилмаган.

Агар пул маблағлари қарз сифатида олинган бўлса, қарз шартномаси расмийлаштирилиб, шартномада қарз фоизли ёки фоизсизлигини, қарзни қайтариш муддати ва бошқа шартлари қўрсатиб ўтилади. Қарз маблағи қайтарилганда жисмоний шахсда даромад юзага келмайди. Қарз шартномаси бўйича корхонада юзага келадиган солиқ оқибатлари қуйидаги мақолада келтирилган: Қарз шартномаси бўйича солиқ оқибатлари

Агар пул маблағлари беғараз ёрдам, яъни қайтариб бериш шартисиз олинганда, корхона ушбу пул маблағларини даромад сифатида тан олади ва фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиқнинг солиқ базасига қўшади (СК 297-м, СК 299-м.). Беғараз олинган пул қайтарилганда ўз навбатида жисмоний шахсда даромад юзага келади ва даромад ЖШДСга тортилади, чунки корхонанинг жисмоний шахс олдида қарздорлиги мавжуд эмас.

Мазкур ҳолатда  айланма маблағларини тўлдириш учун олинган пул маблағлари қандай шарт билан олинганлиги ва қандай хужжатлар билан расмийлаштирилганини аниқлаш лозим.

Мавзуга доир материаллар:

Корхонанинг айланма маблағлари қандай тўлдирилади

Пособие по временной нетрудоспособности относится к прочим доходам работника (п. 15 ст. 377 НК). Прочие доходы работника облагаются НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК, ст. 10 ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.).

Объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя на оплату труда работников (ч. 1 ст. 403 НК). Прочие доходы физлиц не облагаются соцналогом.

Налоговым Кодексом не предусмотрена льгота при выплате пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от болезни работника.

Если работник состоит на учете по болезням, имеющим социальное значение, и предоставит об этом справку, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в повышенном размере (п. 23 прил. 1 к ПКМ №314 от 31.05.2024 г.). Об этом читайте в материале:

Оплата временной нетрудоспособности в зависимости от диагноза

Если работодатель собирается оплатить поездку за ребенка работника в оздоровительный лагерь, работник должен с заявлением обратиться к нему с просьбой оплатить или возместить сумму поездки. К заявлению нужно приложить копию метрики ребенка, договор с лагерем. Договор может быть заключен с физлицом, не обязательно заключать договор с юрлицом. На основании приказа работника работодатель издаст приказ.

Оплата за лагерь за ребенка работника является для физлица доходом в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей своих работников до шестнадцати лет (учащихся – до восемнадцати лет) в оздоровительные лагеря на территории Республики Узбекистан не облагаются НДФЛ (п. 2 ст. 378 НК). Сумму материального дохода нужно указать в Расчете НДФЛ и социального налога.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы предприятия, являющиеся доходами физического лица в виде материальной выгоды, не подлежат вычету (ч. 3 ст. 317 НК).

Бухгалтерские проводки:

Приобретение работникам билетов в театр за счет средств предприятия является доходом физлиц в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Доходы в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ у налогового агента (п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). Доходы в виде материальной выгоды определяются с учетом НДС, выплачиваемого поставщикам товаров (услуг).

Социальный налог начисляется исключительно на фонд оплаты труда, в состав которого не входят доходы в виде материальной выгоды (ст. ст. 403, 404 НК).

Расходы, произведенные в пользу физического лица и являющиеся для него доходом в виде материальной выгоды, не подлежат вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, за исключением расходов по приобретению билетов своим работникам и их близким родственникам для посещения культурно-массовых и концертно-зрелищных мероприятий, в размере не более 0,5 процента от доходов, полученных от реализации товаров (услуг) (п. 3 ст. 317 НК).

Налоговая база по налогу с оборота уменьшается для субъектов предпринимательства – на сумму расходов по приобретению билетов своим работникам и их близким родственникам для посещения культурно-массовых и концертно-зрелищных мероприятий, в размере не более 0,5 процента от доходов, полученных от реализации товаров (услуг) (п. 4 ч. 2 ст. 464 НК).

Материалы по теме:

Какие доходы в виде материальной выгоды включать в совокупный доход

Налоговые последствия при оплате расходов физлиц

У физлица, получающего в дар долю в УФ предприятия, возникает доход в виде материальной выгоды, который определяется исходя из номинальной стоимости доли (п.2 ч.1 ст.377 НК).

Если в момент получения доли в дар действительная стоимость доли в ЧА была больше, чем ее номинальная стоимость, у физлица не возникает налогооблагаемого дохода от суммы разницы. Доход возникнет, когда нераспределенная прибыль будет выплачиваться в качестве дивидендов. Тогда предприятие как налоговый агент должно будет удержать у нового учредителя-физлица НДФЛ по ставке, установленной для дивидендов (п.2 ст.375, ч.2 ст.381, п.3 ч.1 ст.387 НК).

Материалы по теме:

Налогооблагаемый доход при получении в дар доли в УФ

Налоговые последствия безвозмездной передачи доли в УФ одним учредителем другому

В данном случае предприятие-работодатель организует питание работников через предприятие общепита. У предприятия общепита имеется стационарный пункт, где блюда изготовляются и доставляются силами Исполнителя. При кейтеринге обычно у предприятия не бывает пунктов общепита, они работают на заказ, то есть изготавливают блюда, салат и т. п. по заказу Клиента, и доставляют клиенту. Также при кейтеринге можно заказать выездное ресторанное обслуживание.

Предприятие общепита использует код ИКПУ, соответствующий его деятельности (10202001009000002 – Комплексные обеды, обеды, приготовленные в пунктах общественного питания (в том числе для торжественных мероприятий), так как блюда готовятся в пунктах общественного питания).

Стоимость питания работников или ее возмещение является доходами в виде оплаты труда в составе компенсационных расходов. Доходы в виде оплаты труда облагаются соцналогом, НДФЛ и обязательными взносами на ИНПС (ч. 1 ст. 371 НК, п. 13 ст. 373, п. 1 ч. 1 ст. 387, ч. 1 ст. 403, ч. 1 ст. 404 НК, ст. 10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан», ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.).

Касательно НДС необходимо руководствоваться пунктом 6 части 4 статьи 239 НК. Суть нормы: передача предприятием имущества (услуг) работникам для использования в личных целях не является оборотом по реализации, если сумма НДС при его (их) приобретении не принималась в зачет.

Если предприятие обоснует экономическую оправданность и документально подтвердит расходы на питание, а также возмещение стоимости питания работников, то оно может их вычесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль (чч. 1–5 ст. 305 НК).

В данном случае резидент оказывает иностранной компании услуги по организации и проведению концерта зарубежного исполнителя. Это является экспортом услуг и требует заключения экспортного контракта на оказание услуг (ст. 11 ЗРУ №285-XII от 14.06.1991 г.). В экспортном контракте должны быть описаны услуги, которые должен оказать резидент.

Предприятие-резидент для исполнения обязательств по контракту заключает договоры с туристическими агентствами, гостиницами и т. д. Резидент не оказывает услуги напрямую физлицам, он их оказывает компании, с которой заключен контракт. Физлицо от компании нерезидента фактически пребывает в Узбекистан для выполнения определенных задач, оно не получает доход, соответственно не возникает налоговых последствий по НДФЛ.

Сначала надо определить, в каких целях приглашены иностранные гости на семинар. Если они являются потенциальными партнерами предприятия и пребывают для установления или поддержания взаимного сотрудничества, то расходы на приобретение авиабилетов и проживания можно отнести на представительские расходы. В действующем НК нет определения представительских расходов. Предприятие может самостоятельно в своей Учетной политике в целях налогообложения определить виды затрат на эти цели. Представительские расходы не являются доходом физлица, поэтому не облагаются НДФЛ (п. 5 ч. 2 ст. 369 НК).

Но если иностранные лица приглашены не для установления или поддержания взаимного сотрудничества, а, к примеру, для оказания услуг (лекторы для семинаров или иные лица), то понесенные расходы являются доходом физлица в виде материальной выгоды и облагаются НДФЛ (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Доходы в виде материальной выгоды отражаются по строке 012 Расчета НДФЛ и социального налога, а также в приложении №5 к Расчету.

Бухгалтерские проводки также зависят от того, как будет квалифицирован расход.

Материалы по теме: Куда отнести НДС по представительским расходам

Как обойти «подводные камни» представительских расходов

Какие доходы в виде материальной выгоды включать в совокупный доход

Если ННО осуществляет только уставную деятельность и не имеет параллельной коммерческой деятельности, то у нее не возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль. Рассмотрим налоговые последствия только по НДФЛ.

Филиал международного фонда является юрлицом и налоговые последствия по НДФЛ зависят от того, как будут признаны данные расходы. Если это представительские расходы, то налоговых последствий не будет. Если данные расходы являются для сотрудников головного офиса доходом в виде материальной выгоды, то они облагаются НДФЛ (ст. 376 НК).

В действующем НК нет определения представительских расходов. Организация может самостоятельно в своей учетной политике в целях налогообложения определить виды затрат на эти цели.

Например, это могут быть расходы ННО на прием и обслуживание лиц, прибывших для установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников заседаний органов управления и контроля:

• расходы на проведение официального приема;
• транспортное обеспечение, питание и проживание указанных лиц;
• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате принимающего предприятия.

Но если ННО неправомерно отнесет на представительские расходы какие-либо затраты, не являющиеся представительскими по сути, возникает риск признания этих расходов доходами в виде материальной выгоды по НДФЛ (пп. 1–2 ч. 1 ст. 376 НК).

ННО должно самостоятельно определить, относят ли данные расходы к представительским расходам, и возникают ли последствия по НДФЛ.

Материалы по теме:

Куда отнести НДС по представительским расходам

Какие доходы в виде материальной выгоды включать в совокупный доход

Как обойти «подводные камни» представительских расходов

Предприятие заключило импортный контракт с иностранной организацией о предоставлении артиста его команды. В импортном контракте также предусмотрена оплата расходов по исполнению рейдера артиста и его команды. В расходы по райдеру входит проживание, питание, перелеты, визы и пр.

По мнению эксперта, это обоснованные расходы предприятия, которые понесены не в интересах физлица, а связаны с получением дохода (ст. 305 НК). Предприятие отнесет расходы на себестоимость оказанных услуг, так как на предприятия возложено обязательство по обеспечению райдера контрактом.

Но есть риск того, что данные расходы могут быть квалифицированы как доход физлиц в виде матвыгоды или прочим доходом. Рекомендуем по данному вопросу обратиться в Минэкономфин РУз.