Если цель визита клиентов заключается в изучении процесса производства товаров для увеличения объема закупок, то расходы, связанные с визитом клиентов, можно отнести на представительские расходы предприятия.

В действующем НК нет определения представительских расходов. Предприятие может самостоятельно в своей Учетной политике в целях налогообложения определить виды затрат на эти цели. Чтобы избежать разногласий с налоговыми органами, предприятию нужно документально обосновать, что встреча действительно носит деловой характер. Для этого необходимы приказ руководства, план деловой встречи, последующий отчет о проведенных переговорах и затраченных средствах и другие документы, связанные с организацией визита клиентов.

Представительские расходы вычитаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ст. 305 НК). Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг и товаров для представительских расходов, не подлежат зачету (п. 5 ч. 1 ст. 267 НК). Затраты предприятия на представительские расходы не рассматриваются в качестве доходов физлиц, участвовавших в данном мероприятии (п. 5 ч. 3 ст. 369 НК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text177854_kuda_otnesti_nds_po_predstavitelskim_rashodam

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text199675_priglasili_klientov_na_ujin_s_alkogolem_kakie_nalogovye_posledstviya

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text173576_kak_oboyti_podvodnye_kamni_predstavitelskih_rashodov

Если согласно условиям договора покупатель имеет право вернуть товар, то при возврате товара в пределах года или гарантийного срока поставщик должен оформить дополнительный ЭСФ, на основании которого корректируется налоговая база (п. 40 Положения, прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

По истечении одного года со дня реализации товара покупатель не может оформить дополнительный ЭСФ на возврат товара.

В данном случае есть два варианта:

1. Оформить акт возврата реализованных товаров. На основании данного акта можно отразить возврат в бухучете. При этом ни покупатель, ни продавец не смогут сделать корректировки по НДС и налогу на прибыль (ст. ст. 269, 332 НК).
2. Оформить обратную реализацию, то есть ваша организация покупает товар на основании нового договора купли-продажи. Далее стороны могут не переводить друг другу деньги, а закрыть взаимную задолженность путем зачета встречных однородных требований (ст. 343 ГК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/question/29111

https://buxgalter.uz/ru/question/30797

Пени и штрафы не являются оборотом по реализации товаров (услуг) и не облагаются НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК, ст. 239 НК). Это неустойки, которые выплачиваются виновной стороной за нарушение условий хозяйственных договоров.

Сумма штрафа включается в состав совокупного дохода при расчете налога на прибыль (п. 17 ч. 3 ст. 297 НК).

На сумму штрафа ЭСФ не оформляется, в расчете налога на прибыль доход указывается вручную.

Материалы по теме:

Пени и штрафы не облагаются НДС

Штрафы, взысканные по договорам

Солиқ даврида товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган жами даромади бир миллиард сўмдан ошмаган Ўзбекистон Республикаси юридик шахслари айланмадан олинадиган солиқни тўловчилар деб қуйидагилар эътироф этилади (СК 461-м. 1-қ. 1-б.).

Агар янги ташкил этилган юридик шахсда ёки янги рўйхатдан ўтган якка тартибдаги тадбиркорда товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган даромад суммаси рўйхатдан ўтилган санадан то календарь йил тугагунига қадар, 365 га бўлинган ва рўйхатдан ўтилган санадан то календарь йил тугагунига қадар бўлган кунлар сонига кўпайтирилганда бир миллиард сўмга тенг суммадан ошса, у ҳолда бундай шахслар рўйхатдан ўтилган йилдан кейинги йилдан эътиборан қўшилган қиймат солиғи ва фойда солиғини тўлашга ўтади (СК 462-м. 10-қ.).

2026 йил 1 январдан бошлаб айланмадан олинадиган солиқ тўловидан илк марта қўшилган қиймат солиғи тўловига ўтган тадбиркорлик бир йил давомида фойда солиғини тўлашдан озод қилинади (19.08.2025й. 138-сонли ПФ, 10-б.).

Юқоридаги келтирилган моддалардан келиб чиқсак, юридик шахс даромади 1 млрд. сўмдан ошгунча, айланмадан олинадиган солиқ тўлаши мумкин. Янги очилган корхоналар учун алоҳида қоида мавжуд. Янги очилган корхоналар календарь йил тугагандан сўнг йил давомида олинган даромадларини СК 462-м. 10-қисмга асосан 1 млрд. сўм чегарадан ўтмаганлигини текшириши лозим. Агар натижа 1 млрд. сўмдан кўп чиқса, юридик шахс 2026 йил 1 январдан фойда солиғи ва ҚҚС тўлашга мажбурий ўтади. 19.08.2025 й. 138-сонли ПФнинг 10-қисмига кўра 2026 йил 1 январдан бошлаб айланмадан олинадиган солиқ тўловидан илк марта қўшилган қиймат солиғи тўловига ўтган тадбиркорлик субъекти бир йил давомида фойда солиғини тўлашдан озод қилинади.

Солиқ тўловчининг солиқ солиниши лозим бўлган иш ҳақи ва бошқа даромадлари фуқароларнинг Ўзбекистон Республикаси Халқ банкидаги ихтиёрий равишда шахсий жамғариб бориладиган пенсия ҳисобварақларига йўналтирилганда ЖШДСга тортилмайди (СК 378-м.16-б.).

Ихтиёрий бадал суммалари ҳисобот йили тугагунига қадар ечиб олинган тақдирда, уларга жисмоний шахснинг жами йиллик даромади ҳақидаги декларация асосида ЖШДС солинади (Низом 9-б., 04.06.2010 й. АВ рўйхат рақами 2111-сон).

Юридик шахс тўлов манбаи сифатида мулкий даромад олувчи жисмоний шахснинг аризаси бўйича даромадини Халқ банкидаги ихтиёрий равишда шахсий жамғариб бориладиган пенсия ҳисобварағига ўтказиб бериши мумкин.

Савол мазмунига кўра, жисмоний шахс фақат ҳисобланган ЖШДС суммасини ШЖБПҲга йўналтирмоқчи. Бу мумкин эмас, чунки солиқ тўлаш бу жисмоний шахснинг мажбурияти, солиқ суммаси давлат бюджетига тўлаб берилиши шарт. Жисмоний шахс ўз хохишига кўра солиқ суммасини бирор бир мақсадга йўналтиролмайди. СКда келтирилган имтиёзга кўра ШЖБПҲга йўналтирилган жисмоний шахснинг даромади ЖШДСга тортилмайди. Агар жисмоний шахс мулкий даромадидан умуман ЖШДС ушлаб қолинишини хохламаса, унда даромадни тўлалигича ШЖБПҲга йўналтириши лозим, ҳамда солиқ йили тугагунча ШЖБПҲдан ушбу суммани ечиб олмаслигини лозим. Акс ҳолда ушбу сумма ЖШДСга тортилиши лозим бўлади.

Мавзуга доир материллар:

https://buxgalter.uz/ru/question/11019

https://buxgalter.uz/ru/question/31700

По данному вопросу на сайте buxgalter.uz опубликован ответ начальника Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета. 

От размещения денежных средств на депозите в банке организация получает процентные доходы.

Счета-фактуры оформляют юрлица и индивидуальные предприниматели при реализации товаров, работ, услуг (ст. 47 НК). При получении процентных доходов организация не реализует товары (работы, услуги).

При получении процентных доходов односторонние ЭСФ оформляют только плательщики налога с оборота для определения объекта налогообложения (п. 59-1 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

При подготовке ответа можно воспользоваться ответом представителя Налогового Комитета.

Материал по теме: Нужно ли получателю процентов по банковскому депозиту оформлять ЭСФ

Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) легкового автомобиля, не подлежат зачету, если автомобиль не будет использоваться в целях осуществляемого вида деятельности предприятия (п. 1 ч. 2 ст. 267 НК).

Сумма налога, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг) (ч. 3 ст. 267 НК).

При безвозмездной передаче автомобиля стоимость автомобиля, в т. ч. сумма не зачтенного НДС, относится на невычитаемые расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 24 ст. 317 НК).

С 1 июля 2024 года для всех хозяйствующих субъектов внедрена обязательная система оформления, хранения и ведения учета товарно-транспортных накладных в электронной форме (п. 2 ПКМ №673 от 21.12.2023 г.).

Индивидуальные предприниматели относятся к хозяйствующим субъектам. Поэтому они также обязаны одновременно с ЭСФ оформлять ЭТТН при отгрузке товара.

Объектом обложения налога с оборота является совокупный доход (ст. 463 НК). Какие доходы входят в совокупный доход, приведено в части 3 статьи 297 НК.  Доход, полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров (услуг), также включается в совокупный доход (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

Налог с оборота уплачивают юрлица, совокупный доход которых за налоговый период не превышает один миллиард сумов (ч. 1 ст. 461 НК).

Расчет налога с оборота формируется автоматически на основании данных онлайн-ККТ, ЭСФ, ГТД и др. В связи с этим для целей налогообложения на сумму доначисленного дохода, рассчитанного исходя из минимальных ставок, оформляется односторонний ЭСФ.

Таким образом, совокупный доход для целей налогообложения может превышать фактический доход предприятия. При достижении дохода в 1 млрд сум. предприятие утрачивает право на уплату налога с оборота и обязано перейти на уплату НДС и налога на прибыль.

1. При получении имущества на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются исходя из рыночной стоимости этого имущества (ч. 2 ст. 299 НК). Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Такими документами могут быть, в частности (ч. 3 ст. 299 НК):

1) документы на отгрузку, поставку или передачу;

2) ценовые данные поставщиков (прайс-листы);

3) данные из средств массовой информации;

4) биржевые сводки;

5) данные органов государственной статистики.

Доход при безвозмездном получении имущества включается в налоговую базу по налогу на прибыль в составе совокупных доходов (ч. 1 ст. 296 НК, п. 10 ч. 3 ст. 297 НК).

2. Предприятие имеет право на зачет НДС, уплаченного при растаможке безвозмездно полученного товара.

Налогоплательщики НДС не имеют права на зачет НДС по безвозмездно полученным товарам (услугам). Исключение составляют случаи, когда получатель уплатил по ним налог (п. 6 ч. 1 ст. 267 НК).

Доход в виде дивидендов юрлица-нерезидента облагается налогом у источника выплаты дохода по ставке 10% (ч. 1 ст. 351 НК, п. 1 ст. 353 НК).

В налоговом законодательстве Республики Узбекистан предусмотрено налогообложение доходов в виде дивидендов. Поэтому дивиденды иностранного юрлица, являющегося налоговым резидентам КНР, должны быть обложены налогом в Узбекистане. При этом в пункте 2 статьи 10 Соглашения (СОИДН между правительствами КНР и РУз., дата вступления в силу 03.07.1996 г.) сказано, что если получатель дивидендов фактически имеет на них право, то взимаемый налог не должен превышать 10% от валовой суммы дивидендов. В Налоговом кодексе также предусмотрено налогообложение дивидендов иностранных юрлиц по ставке 10% (п. 1 ст. 353 НК). Так как ставка налога на доходы в виде дивидендов, установленная в НК РУз, равна ставке налога, приведенного в СОИДН, налог удерживается в Узбекистане у источника выплаты дохода независимо от того, предоставил нерезидент сертификат резидентства или нет.

Материалы по теме:

Налогообложение дивидендов, выплаченных нерезидентам РУз

Можно ли применить пониженную ставку налога на дивиденды нерезидента?

Агар корхона ходимларини озиқ-овқат билан таъминлаш учун овқатланиш корхонаси билан шартнома тузган бўлса, ходимларнинг овқатланиш қиймати жисмоний шахснинг меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромади, яъни унинг меҳнати учун тўловнинг бир қисми ҳисобланади ва ЖШДС ва ижтимоий солиқ солинади (СК 371-м. 1-қ. СК 373-м. 13-б.).

Овқатланишни ташкил этиш учун умумий овқатланиш корхонаси жалб этилса, ҚҚС бўйича солиқ оқибатларини аниқлаш чоғида СК 239-моддаси 4-қисмининг 6-бандига амал қилинади. Норманинг мазмуни: корхона томонидан мол-мулкни (хизматларни) ходимларга шахсий мақсадларда фойдаланиш учун бериш, агар уни (уларни) харид қилиш чоғида ҚҚС суммаси ҳисобга олинмаган бўлса, реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланмайди.

Ходимларни овқатлантириш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган бўлса – бу фойда солиғи ҳисоб-китобида чегириладиган харажатдир (СК 305-м. 1-5 қ.).

Агар овқатланиш корхонаси билан шартнома мавжуд бўлмай, ходимлар кундалик (суточный) харажат ҳисобидан овқатни мустақил сотиб олишганда, юқорида келтирилган солиқ оқибатлари юзага келмасди.

Мавзуга доир тавсиялар:

Ходимларнинг овқатланиши қандай ташкил этилади

Оммавий тадбирларга фуқароларни реклама, акция ва бошқа мақсадларда озиқ-овқат, буюмлар ҳамда бошқа маҳсулотлар ва товар-моддий бойликларни бепул тарқатиш ёки ҳаддан ташқари арзонлаштирилган нархда сотиш орқали жалб қилиш тақиқланади (28.06.2024 й. 360-сонли ВМ, 1-б.). Корхона тадбирни ташкил этаётганда қонунчилик талабини инобатга олганда ташкиллаштириши лозим.

Қонунчиликда бепул тарқатиладиган товарларни қиймати борасида чеклов йук. Одатда корхона бирор-бир тадбир ўтказишни режалаштирганда харажатлар сметасини тузади ва унда белгиланган меъёр доирасида харажат қилинади.

Мазкур ҳолатда солиқ оқибатлари товарларни бепул бериш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаши ёки оқламаслигига боғлиқ. Қай ҳолларда товарни бепул берилиши ўзини иқтисодий жиҳатдан оқлаши Солиқ Кодексининг 239 ва 305 моддаларида келтирилган.  Иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлашининг муҳим шарти - бундай сарфларни лозим даражада ҳужжат билан расмийлаштириш.

Харажатлар иқтисодий жиҳатдан оқланган бўлса, реклама акциялари вақтида бепул тарқатиладиган бойликларга ҚҚС солинмайди, чунки улар реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланмайди (СК 239-м. 1-қ. 2-б.). Шу билан бирга, корхона уларни сотиб олишда тўланган ҚҚСни, агар реклама харажатлари айланмаларига ҚҚС солинадиган фаолият билан боғлиқ бўлса, ҳисобга олишга ҳақлидир (СК 266-м. 1-қ.).

Агар реклама материалларини (буклетлар, варақалар, эсдалик совғалари) акция иштирокчиларининг номуайян доирасига тарқатилса, бу уларнинг даромади деб ҳисобланмайди, сабаби бундай вазиятларда ким, нимани ва қанча миқдорда олганлиги қайд этилмайди. Акс ҳолда, ЖШДС бўйича солиқ оқибатлари юзага келади (СК 376-м. СК 387-м).

Фойда солиғини ҳисоб-китоб қилишда харажатларга ҚҚС учун қўлланиладиган харажатларнинг иқтисодий асосланганлигининг худди шу мезонлари қўлланилади (СК 305-м. 4-қ.). Фақат асосланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган реклама харажатлари фойда солиғини ҳисоб-китоб қилишда чегириб ташланади.

Батафсил қуйидаги тавсияда ўқишингиз мумкин:

Реклама акцияларини қандай ҳисобга олиш керак

Реклама акцияларининг солиқ оқибатлари

Какие налоговые последствия возникают при розыгрыше автомобиля в рамках рекламной акции

Суммы заработной платы и другие доходы налогоплательщика, подлежащие налогообложению, направляемые на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан в Народном банке Республики Узбекистан на добровольной основе (п. 16 ст. 378 НК).

Граждане, уплачивающие обязательные взносы, также могут вносить и дополнительные взносы в добровольном порядке, причем как на свой ИНПС, так и в пользу третьих лиц. Сроки и размер дополнительного взноса они также определяют самостоятельно (ст. 10 ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.).

Порядок применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, добровольно направляемых на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан в Народном банке Республики Узбекистан, утвержден Положением (рег. МЮ №2111 от 04.06.2010 г).

Льгота по налогу на доходы физических лиц, указанная в пункте 1 Положения, предоставляется в виде уменьшения доходов физических лиц, подлежащих, на сумму средств, направляемых на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан в Народном банке Республики Узбекистан на добровольной основе.

Исходя из вышеприведенного, работник имеет право направить свою зарплату на добровольный взнос на ИНПС в пользу третьих лиц, но льгота по НДФЛ в этом случае не будет применена, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом.

Действительно, в узбекском тексте статьи 299 Налогового кодекса была допущена опечатка: вместо слов «доход заемщика» было указано «доход заимодавца». Об этом неоднократно писали на сайте Buxgalter.uz.

Законом Республики Узбекистан № ЗРУ-1014 от 24.12.2024 г. в статью 299 НК внесены изменения, и теперь тексты статьи 299 на обоих языках приведены в соответствие.

Предоставление физическому лицу беспроцентного денежного займа не влечет налоговых последствий ни для заимодавца, ни для заемщика. Нормы части 4 статьи 299 НК не распространяются на беспроцентные займы, выданные физическим лицам.

Материалы по теме:

Должны ли доначисления зависеть от правильности перевода Налогового кодекса

https://buxgalter.uz/ru/question/21938

https://buxgalter.uz/ru/question/29786

При получении имущества на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются исходя из рыночной стоимости этого имущества (ч. 2 ст. 299 НК). Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Такими документами могут быть, в частности (ч. 3 ст. 299 НК):

1) документы на отгрузку, поставку или передачу;

2) ценовые данные поставщиков (прайс-листы);

3) данные из средств массовой информации;

4) биржевые сводки;

5) данные органов государственной статистики.

Доход при безвозмездном получении имущества включается в налоговую базу по налогу на прибыль в составе совокупных доходов (ч. 1 ст. 296 НК, п. 10 ч. 3 ст. 297 НК).

При передаче имущества на безвозмездной основе оформляется договор дарения (ст. 502 ГК). В договоре можно указать рыночную стоимость передаваемых товаров.

Законодательство предусматривает только ЭСФ на возмещение сумм, оплаченных (или подлежащих оплате) арендодателем за электрическую и (или) тепловую энергию, воду, газ, коммунальные услуги, услуги связи, использованные арендатором (пп. 48–51 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). На другие виды расходов ЭСФ на возмещение не предусмотрено.

Чтобы перевыставить услуги по клинингу, предприятие может заключить с другими организациями договор на оказание клининговых услуг и реализовать им часть приобретенных услуг по клинингу. Клининговая организация, не являющаяся плательщиком НДС, соответственно, свои услуги реализует без НДС. Однако предприятие – плательщик НДС при реализации услуг оплачивает НДС и налог на прибыль.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно исправлять ошибки, допущенные ими при учете объектов налогообложения, исчислении и уплате налогов (абз. 7 ч. 1 ст. 21 НК).

Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ст. 83 НК).

Так как уменьшается сумма дохода, необходимо откорректировать односторонние ЭСФ и пересдать расчет НДС за период с января по сентябрь с учетом исправлений по доходу и зачету НДС.

Расчет налога на прибыль также нужно будет пересдать за первый и второй квартал, так как есть вероятность, что программа «Автокамерал» сопоставит данные расчетов НДС и налога на прибыль и отправит уведомление о внесении изменений в предоставленные расчеты.

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Если предприятие оказывает услуги по перевозке грузов, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК).

При этом услуги предприятия по международным перевозкам облагаются нулевой ставкой НДС. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров воздушными судами, железнодорожным транспортом и (или) автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Республики Узбекистан (п. 1 ст. 263 НК).

Если транспортно-логистическая компания перевозит оборудование из Узбекистана в Казахстан, то данная перевозка признается международной и облагается нулевой ставкой НДС.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/ru/question/24148

Если возврат товаров был осуществлен в пределах гарантийного (или в течение годичного) срока, в налоговой отчетности по налогу на прибыль корректируются доходы и расходы (ст. 332 НК). Так как товар был реализован на экспорт, дополнительный ЭСФ не оформляется, основанием для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль является ГТД в режиме реимпорт.

Операции, связанные с возвратом реализованной продукции, отражаются в учете на счете 9040 «Возврат проданных товаров» (п. 381 прил. №2 к НСБУ №21).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text201100_chto_delat_so_skidkoy_pri_vozvrate_tovara111

https://buxgalter.uz/ru/question/23505

https://buxgalter.uz/question/23395