На период с 1 января 2025 года до 1 января 2029 года налогоплательщики, доходы которых от издательско-полиграфической деятельности составляют не менее 90 процентов их совокупного дохода по итогам отчетного (налогового) периода, освобождаются от уплаты налога на прибыль по данному виду деятельности (за исключением доходов в виде процентов) (ч. 56 ст. 483 НК).

Издательская деятельность – совокупность организационных, творческих, производственных и иных мер, направленных на подготовку и выпуск в свет изданий (ст. 3 № ЗРУ-731 от 26.11.2021 г.).

Под полиграфической деятельностью понимается изготовление форм печатной продукции, в том числе изготовление печатей и штампов, печать, переплет и последующие после печати процессы. Полиграфической деятельностью считаются как все перечисленные процессы, так и отдельные из них.

Если предприятие отражает реализацию книг, изданных в Корее, на счете 9020, значит, эти книги учтены как товар для перепродажи. То есть предприятие перепродает книги. Перепродажа не относится к издательско-полиграфической деятельности, соответственно, льготу применить нельзя.

Но в вопросе сказано, согласно Постановлению Президента предприятие заключило импортный контракт с Корейской компанией на издание учебников для школьного образования. Возможно, в данном Постановлении оговорено касательно налоговых льгот. Рекомендуем также изучить данное Постановление.

Предприятия, экспортирующие товары в страны СНГ, имели право на возмещение 50 процентов расходов по транспортировке при экспорте продукции согласно пункту 1 № ПП-4707 от 07.05.2020 г. Данное Постановление утратило силу с 01.01.2025 г.

Поступление компенсации считается доходом предприятия и отражается в составе доходов предприятия как в учете, так и в Расчете налога на прибыль. А расходы по транспортировке при экспорте продукции должны быть отнесены на вычитаемые расходы (ст. ст. 305, 301 НК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/23900

24.12.2024 й. 1014-сонли ЎРҚга асосан СКга ўзгартиришлар киритилган, шу жумладан ижтимоий солиқ бўйича ҳам ўзгартиришлар киритилган.  2025 йил 1 январдан меҳнат стажини ҳисоблаб чиқариш учун йилига базавий ҳисоблаш миқдорининг камида бир баравари миқдорида якка тартибдаги тадбиркор билан меҳнат муносабатларида бўлган жисмоний шахслар томонидан мажбурий тартибда солиқ тўланади (СК 408-м. 3-қ.).

СКга асосан ЯТТ юритаётган фаолиятидан қатъий назар, ҳар бир ёлланма ишчиси учун йилига базавий ҳисоблаш миқдорининг камида бир баравари миқдорида ижтимоий солиқ тўлайди.

Если исходить из данных, предоставленных в описании ситуации, у предприятия в течение текущего года были доходы, облагаемые налогом на прибыль, но не облагаемые НДС. Один из них – это безвозмездно полученное имущество. По этой причине налоговая база по НДС и ННП отличаются.

На сайте Buxgalter.uz были опубликованы материалы специалистов касательно неправомерности сопоставления налоговых баз НДС и ННП, так как у них разные объекты налогообложения. Их нельзя сравнивать. Предприятию нужно ответить на уведомление от системы «Автокамерал» в течение положенного срока, обосновав данное расхождение.

Материалы по теме:

Всегда ли совпадают доходы в расчетах НДС и по налогу на прибыль

Как отправить ответ на уведомление автокамерала

Как ответить на письмо от автокамерала при доначислении НДС на сумму прочего дохода

Как обосновать ошибочную формулу автокамерала 

Импортный товар принимается к учету на дату перехода права собственности (п. 8 НСБУ №4). Момент перехода права собственности должен быть прямо указан в договоре (контракте). Правила ИНКОТЕРМС не регулируют момент перехода права собственности на товары и порядок бухгалтерского учета.

Если в импортном контракте сказано, что поставщик не несет ответственность за груз после передачи перевозчику, и это подтверждается актом приема-передачи, товар нужно признать в бухгалтерском учете на дату акта приема-передачи.

Учетная политика должна быть организована таким образом, чтобы финансовая отчетность могла быть сформирована на основе всех приемлемых НСБУ. Указание в учетной политике даты оприходования на баланс импортированных активов по ГТД-40 будет некорректным, так как по условиям договора может быть другая дата перехода права собственности.

Формулы программы «Автокамерал» не всегда верно сопоставляет данные бухгалтерского и налогового учета.

Предприятию нужно ответить на письмо от «Автокамерал» обосновав расхождение.

Материал по теме:

На какую дату признавать приобретение импортного товара

Как реагировать на уведомление по результатам предпроверочного анализа

Что делать, если повторно по одному и тому же вопросу поступают уведомления по итогам предпроверочного контроля

Ўзбекистонда ўзини ўзи банд қилган шахс сифатида рўйхатдан ўтиш имконияти – 2020 йил 1 июлдан пайдо бўлди (08.06.2020 й. ПҚ-4742-сон, 3-б.). Ўзини ўзи банд қилганлар – бу ўзи иш топиб, уни ўзи бажариб, даромад оладиган жисмоний шахслар.

Агар корхона ўзини ўзи банд қилган шахснинг хизматларидан фойдаланмоқчи бўлса, у билан фуқаролик-ҳуқуқий тусдаги шартнома тузилади. Жисмоний шахс томонидан хизматлар кўрсатиш бир марталик хусусиятга эга бўлиши кераклиги, унда меҳнат шартномасининг белгилари бўлмаслиги кераклигини инобатга олиш лозим (23.12.2020й. 806-сонли ВМҚга 1-илова, Низом, 6-б.).

Солиқ органлари томонидан эътирозлар бўлмаслиги учун корхона ўз-ўзини банд қилган шахс бажарадиган ишлар моҳиятини яхшилаб билиши лозим, агар бу бир марталик иш бўлса ва жисмоний шахс билан худди меҳнат шартномасига мос шартлар (кун тартиби, таътил ва ҳаказо) асосида келишилмаса,  фуқаролик-ҳуқуқий тусдаги шартнома тузса бўлади. Акс ҳолда, меҳнат шартномасини тузган афзал.

Батафсил шу мавзуда ҳақида қуйидаги тавсия ва материалларда ўқишингиз мумкин:

Корхона солиқ хизмати томонидан ўзини ўзи банд қилган шахсларни штатдаги ходимлар сифатида қайта малакалашидан қандай қутулиб қолиши мумкин

Ўзини ўзи банд қилган шахсларнинг хизматлар кўрсатишдан олинган даромадларига солиқлар қандай солинади

Ўзини ўзи банд қилган шахс корхона биносида ўтириб ишлаши мумкинми

Ўзини ўзи банд қилганлар иши тўғрисида 15 та муҳим савол

В вопросе не сказано, солнечные панели какой мощности предприятие планирует установить.

Юрлицам, установившим солнечные панели, предоставлены налоговые льготы в зависимости от мощности энергоустановки.

От налога на имущество освобождаются установки возобновляемых источников энергии общей мощностью (п. 2 ч. 3 ст. 414 НК):

• до 100 кВт – сроком на три года с месяца ввода установок возобновляемых источников энергии в эксплуатацию, а при установке солнечных панелей с системой накопления электрической энергии мощностью не менее 25 процентов от мощности солнечных панелей – сроком на десять лет с месяца ввода этих панелей в эксплуатацию;
• 100 кВт и более – сроком на десять лет с месяца ввода их в эксплуатацию.

К земельным участкам, не подлежащим налогообложению земельным налогом, относятся земли (ч. 1  ст. 428 НК):

• до 100 кВт – сроком на три года с месяца ввода установок возобновляемых источников энергии в эксплуатацию, а при установке солнечных панелей с системой накопления электрической энергии мощностью не менее 25 процентов от мощности солнечных панелей – сроком на десять лет с месяца ввода этих панелей в эксплуатацию;
• 100 кВт и более – сроком на десять лет с месяца ввода их в эксплуатацию.

К прибыли, полученной от реализации в общую сеть электроэнергии, с использованием установок возобновляемых источников энергии общей мощностью до 100 кВт, применяется нулевая налоговая ставка (ч. 1 ст. 337 НК).

Льгота по налогу на прибыль при реализации в общую сеть электроэнергии с использованием установок возобновляемых источников энергии общей мощностью 100 кВт и выше не предусмотрена НК и другими НПА.

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/question/30751

https://buxgalter.uz/ru/question/31143

Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан при условии, что покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК).

Местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если услуги в электронной форме, указанные в статье 282 НК, приобретаются лицами, находящимися или осуществляющими деятельность на территории Республики Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК).

Услуги иностранной компании по размещению рекламы в сети Интернет относятся к услугам в электронной форме (п. 3 ч. 1 ст. 282 НК). Получатели таких услуг от иностранных компаний – юридические лица Узбекистана признаются налоговыми агентами (ч. 4 ст. 278 НК) и самостоятельно определяют налоговую базу по НДС по полученным услугам (ст. 255 НК).

Материал по теме: Как рассчитывать НДС налоговому агенту при приобретении товаров (услуг) от иностранных лиц

По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 726 ГК).

НДС

Оборот по реализации услуг является объектом обложения НДС только в том случае, если местом реализации услуг признается Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Транспортно-экспедиторская услуга – вид транспортной услуги, связанной с организацией процесса отправления и получения груза, а также c выполнением других видов работ, имеющих отношение к перевозке грузов (п. 5 прил. к ПКМ №348 от 09.09.2000 г.). То есть это услуга, непосредственно связанная с перевозкой.

Местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой, признается Узбекистан, если такие услуги оказываются юрлицом Узбекистана, при этом пункт отправления и (или) пункт назначения организуемой экспедитором перевозки находятся на территории Узбекистана (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК).

В данном случае услуга оказана за пределами Узбекистана, поэтому оборот от реализации услуг не является объектом обложения НДС. Предприятие должно оформить односторонний ЭСФ «Без НДС» на сумму вознаграждения (500 долл. США).

Налог на прибыль

Сумма вознаграждения за вычетом НДС включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль (ст. 297 НК).

Прибыль от реализации товаров и услуг на экспорт (за исключением услуг, оказываемых нерезидентам, осуществляющим деятельность через постоянные учреждения) до 2025 года облагалась налогом на прибыль по ставке 0%. С 2025 года доход, полученный от экспорта услуг, облагается по ставке 15%. Предприятие должно включить сумму вознаграждения (500 долл. США) в совокупный доход при расчете налога на прибыль.

В данной ситуации налоговые последствия расходов на авиабилеты и гостиничные услуги для иностранного лица зависят от того, является ли оно работником предприятия.

Если иностранный специалист не является работником предприятия, расходы предприятия по оплате его перелета и проживания в гостинице являются его доходом в виде материальной выгоды, облагаемым НДФЛ у источника выплаты (ч. 1 ст. 376, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). Так как доход возникает, но не выплачивается в денежной форме, предприятие не сможет удержать НДФЛ при выплате дохода физлицу-нерезиденту и уплатить налог за свой счет. Налог, уплаченный за физлицо, также является для него доходом в виде материальной выгоды, облагаемым НДФЛ (ч. 1 ст. 376, п. 2 ч. 1 ст. 387 НК).

Если иностранное лицо является работником предприятия, налоговые последствия оплаты иностранному сотруднику расходов по проезду, найму жилья и других расходов зависят от того, сможет ли предприятие обосновать экономическую обоснованность таких расходов. Условия экономической оправданности установлены в части 4 статьи 305 НК.

Если «да», то такие затраты предприятия будут являться для физлица прочими доходами, а для предприятия вычитаемыми расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 15 ст. 377 НК, чч. 1–5 ст. 305 НК).

Если «нет», то это доходы в виде материальной выгоды для физлица и невычитаемые расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль для предприятия (ч. 1 ст. 376, п. 3 ст. 317 НК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/ru/question/30011

https://buxgalter.uz/ru/question/22671

https://buxgalter.uz/ru/question/29127

1. При передаче товара инопартнером для испытаний без оплаты, то есть безвозмездно, у получателя товара возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества (ст. 299 НК). Даже если в ГТД указать характер сделки 85 – Операции в качестве образцов и/или испытаний, все равно в целях налогообложения товар будет считаться безвозмездным и облагаться налогом на прибыль, поскольку в статье 299 НК не предусмотрено разграничение по целям безвозмездного получения имущества.

2. Предприятие может в дальнейшем реализовать третьим лицам импортированные товары для собственных нужд. Если при импорте была применена льгота в связи с использованием товара для собственных нужд, то при реализации товара исходя из условий предоставления льготы, льгота может быть аннулирована и импортер должен оплатить налоги в бюджет. Каждую ситуацию следует рассматривать по отдельности, исходя из первичных документов и норм законодательства.

Кредитор вправе освободить должника от исполнения лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 348 ГК).

Если кредитор согласен простить задолженность должника перед ним, необходимо заключить с кредитором соглашение о прощении долга. При заключении такого соглашения необходимо учитывать налоговые последствия сделки.

Налоговые последствия

У должника доход от списания обязательства в порядке, установленном законодательством, включается в совокупный доход в целях обложения налогом на прибыль (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

У кредитора расходы, возникшие при списании безнадежной задолженности, вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Безнадежным признается долг, который не может быть погашен вследствие прекращения обязательства по решению суда, банкротства, ликвидации, смерти должника или вследствие истечения срока исковой давности (ч. 1 ст. 313 НК).

Если дебиторская задолженность не является безнадежной и ее списание не является экономически обоснованным расходом, то это не вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (чч. 1–5 ст. 305 НК).

При передаче товара инопартнером для испытаний безвозмездно у получателя товара возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества. Получатель определяет доход исходя из рыночной стоимости этого имущества. Документы на отгрузку, поставку или передачу могут подтвердить рыночную стоимость имущества (ст. 299 НК). Доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в состав совокупного дохода при расчете налога на прибыль (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК).

После оформления безвозмездно полученного имущества в режиме «Свободного обращения» ИМ-40 предприятие может по своему усмотрению распоряжаться имуществом, в том числе реализовать его. При реализации имущества возникают налоговые последствия по налогу на прибыль и НДС, как при реализации товара.

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/33375

Как определять доход от безвозмездно полученного имущества (услуг)

Как рассчитать НДС при реализации товаров и услуг

Продавец может предоставить скидку в виде бесплатного получения дополнительных ТМЗ.

В описании точно не уточнено, как предоставляется скидка: за счет ранее поставленных товарно-материальных запасов или на новую партию товара.

Себестоимость ТМЗ, полученных в виде бонуса, определяется в соответствии пунктом 16 НСБУ №4.

В случаях предоставления покупателям на дату отгрузки товаров (оказания услуг) в соответствии с договором скидок (других коммерческих бонусов) цена определяется за вычетом таких скидок путем уменьшения итоговой стоимости и в счете-фактуре цена указывается за вычетом скидок (других коммерческих бонусов) (п. 56 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г., далее – Положение).

Если договор в соответствии с ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика предусматривает предоставление уступок (скидок) после отгрузки товаров, то есть при условии выполнения покупателем определенных условий договора поставки товаров (оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (услуг) и досрочную оплату, то после выполнения условий предоставления уступок (скидок) оформляется дополнительный счет-фактура и по ранее оформленному счету-фактуре вносится корректировка в размере уступки (скидки) (п. 57 Положения).

Покупателю нужно изучить договор в части условий предоставления скидок. Если скидка применяется к последующей отгрузке, в счете-фактуре указывается общее количество товара и их стоимость. Если скидка применяется к ранее поставленной отгрузке, в таком случае счет-фактура не оформляется при передаче аналогичного (однотипного) товара бесплатно. Дополнительный счет-фактура оформляется при предоставлении другого (не аналогичного) товара.

Подробнее с примерами читайте в рекомендации специалистов:

Как учитывать скидки при приобретении ТМЗ

ҚҚС бўйича солиқ базаси  битим тарафлари томонидан қўлланилган нархдан (тарифдан) келиб чиққан ҳолда реализация қилинадиган товарларнинг қиймати сифатида аниқланади (СК 248-м. 1-қ.).

Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигининг асосларини тақдим этиш йўли билан низолашишга ҳақли (СК 248-м. 4-қ.).

Товарларни реализация қилишдан олинган даромад фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 1-б.).

СК 248-моддаси 4-қисмида белгиланган ҳолларда ва тартибда солиқ базасига товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда тузатиш киритиш натижасида олинган даромад жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 25-1-б.).

Товарни таннархидан паст баҳода сотилганда юзага келган зарарни тақсимланмаган фойда ҳисобига қоплашни солиқларга алоқаси йўқ. Солиқлар товарнинг бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда аниқланади.

Суммы уценки имущества не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 31 ст. 317 НК). Не вычитается вся разница между первоначальной и уцененной себестоимостью товара. Если бы предприятие не уценивало товар, а реализовало его по рыночной стоимости, которая ниже себестоимости, то убыток был бы вычитаемым (ст. 305 НК).

Налоговая база по НДС определяется исходя из продажной стоимости товаров без включения НДС. Если товар реализуется по цене ниже себестоимости, но не ниже чистой стоимости реализации, доначисление налоговой базы до себестоимости НК не требует. Однако, если цена сделки отличается от рыночной, налоговые органы вправе откорректировать налоговую базу (ч. 4 ст. 248 НК). При этом налогоплательщик может доказать соответствие цены рыночной стоимости. При уценке товара налоговые последствия по НДС будут определяться исходя из рыночной стоимости товара.

Бюджетга тўланиши лозим бўлган ҚҚС суммаси ҳар бир солиқ даври якунлари бўйича, СКнинг 265-моддасига мувофиқ ҳисоблаб чиқарилган, СК 37-бобига мувофиқ ҳисобга олиниши ва тузатиш киритилиши лозим бўлган суммалар ҳисобга олинган ҳолда ҳисоблаб чиқарилади (СК 272-м.). Агар ҳисобга олиниши ва тузатиш киритилиши лозим бўлган ҚҚС суммаси ҳисоблаб ёзилган ҚҚС суммасидан ошса, бюджетга тўланиши керак бўлган ҚҚС суммаси манфий бўлади, яъни ҚҚС бўйича ортиқча тўлов юзага келади.

Солиқ тўловчи томонидан ортиқча тўланган ёки ундан ортиқча ундирилган солиқ суммаси солиқ тўловчининг қарзи бўлмаган тақдирда шу солиқ тўловчига қайтарилиши ёхуд ушбу солиқ ёки бошқа солиқлар бўйича келгуси тўловлар ҳисобига ҳисобга олиниши лозим (СК 103-м.).

Солиқ тўловчи мақомини йўқотганда илгари товарларни (хизматларни) олиш чоғида ҳисобга олиш учун қабул қилинган, олинган товарлар (хизматлар) бўйича солиқ суммасига тузатиш киритилиши лозим (СК 269-м.).

Демак, солиқ тўловчи ҚҚС тўлашдан воз кечган санага  ортиқча тўлов қайси активлар бўйича шаклланганини аниқлаб, тегишли ҚҚС суммасини товарлар (ТМЗ ва асосий воситалар) қийматига киритиши лозим..

Оказание нерезидентом платных услуг по организации выставки является импортом услуг. 

НДС

Обязательство уплачивать НДС с услуг, оказываемых иностранной компанией, возникает, если Узбекистан признается местом их реализации (ч. 1 ст. 238 НК).

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана при условии, что покупатели таких услуг действуют или находятся на территории страны (ч. 1 ст. 241 НК).

Частные случаи, при которых Узбекистан признается местом реализации, определены частью 3 статьи 241 НК. Местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если услуги по организации платных выставок фактически оказываются на территории Республики Узбекистан.

В данном случае выставка проводится за пределами Узбекистана, поэтому Узбекистан не признается местом реализации услуг и не возникает обязательство по НДС.

Налог с доходов нерезидента

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч. 1 ст. 351 НК).

Не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью 2 статьи 351 НК (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). 

В части 2 статьи 351 НК не приведен доход нерезидента от оказания услуг по организации выставки, соответственно, доход нерезидента не облагается налогом у источника выплаты дохода.

Товарно-транспортная накладная – документ, который предназначен для списания товарно-материальных ценностей, учета на пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также для расчетов за перевозку груза и учета выполненных работ (п. 2 Положения, прил. №3-1 к ПКМ №249 от 28.04.2021 г.).

Приобретенные ГСМ приходуются в учете на основании:

• счетов-фактур, если приобретены непосредственно у поставщика по договору купли-продажи с оплатой перечислением;
• чека ККТ при приобретении по КПК.

ГСМ списываются на расходы предприятия по нормам. Нормы расхода топлива и смазочных материалов автомобильным подвижным составом утверждены Агентством по техническому регулированию (Пост. № 05-20 от 28.07.2003 г.).

Если для марки автомобиля нет утвержденных норм расхода топлива, их можно найти в технических характеристиках автомобиля от завода-изготовителя – в технической документации к автомобилю или на официальном сайте завода-изготовителя.

Объем израсходованных ГСМ должен быть подтвержден документально. Основным документом, подтверждающим расход топлива на пройденный автомобилем километраж, является путевой лист.

При заправке автомобиля топливо в баке автомобиля или в газобаллонном оборудовании не является перевозимым грузом, а ТМЦ в процессе потребления. Топливо приходуется в учете на основании ЭСФ или чека ККТ и списывается с баланса по нормам на основании путевого листа. Поэтому при заправке автомобиля топливом ЭТТН не оформляется.

Резиденты Технопарка освобождены до 1 января 2028 года от уплаты всех видов налогов и обязательных отчислений в государственные целевые фонды, а также социального налога (п. 5 № УП-5099 от 30.06.2017 г.).

Доходы в виде оплаты труда, полученные работниками по трудовым договорам с резидентами Технопарка, облагаются НДФЛ по фиксированной ставке 7,5 процента (п. 8 № УП-5099 от 30.06.2017 г.).

Резиденты Технопарка полностью освобождены от уплаты социального налога. При выплате дохода физлицу на основании договора ГПХ льгота по НДФЛ не распространяется. Ставка НДФЛ составляет 12%.