Марказ хизмат кўрсатиш учун тузилган шартнома предметига қараб, tasnif.soliq.uz  сайтидан  мос  МҲИК танлайди.

Таълимга оид хизматлар, шу жумладан тестлар ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этишни амалга оширадиган юридик шахслар ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига киради. Бунда таълимга оид хизматлардан олинган даромадлар текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда жами йиллик даромадининг камида 90 %ини ташкил этиши лозим (СК 59-м.).

Агар марказ даромадининг камида 90%и таълимга оид хизматлардан иборат бўлса, у ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахс ҳисобланади ва фойда солиғининг 0% ставкасини қўллаши мумкин (СК 337-м.).

Шунингдек, ўқитиш (таълим) соҳасидаги хизматларни, шу жумладан тест синовлари ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этиш хизматларини реализация қилиш бўйича айланма ҚҚСдан озод этилади (СК 243-м.)

Лекин, ижтимоий соҳада фаолият юритувчи юридик шахслар учун айланмадан олинадиган солиқ бўйича имтиёзлар кўзда тутилмаган.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (ст. 817 ГК). Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законодательством или договором поручения (ст. 818 ГК).

Доходом посредника (комиссионера, поверенного) от оказания посреднических услуг является сумма вознаграждения. Этот доход включается в состав совокупного дохода (ст. 297 НК), который является объектом обложения налогом с оборота (ст. 463 НК).

Поверенный должен выставить доверителю (физлицу) ЭСФ на сумму вознаграждения по договору поручения. Для этого он оформляет двухсторонний ЭСФ на имя доверителя, в графу ИНН нужно указать ПИНФЛ физлица.

Сумма дохода, указанная в ЭСФ, отразится в Расчете налога с оборота.

Ёлланма ишчилар билан муносабатлар Меҳнат Кодекси асосида юритилади. Ёлланма ишчилар билан меҳнат шартномаси тузилади.

Ходимлар меҳнатига вақтбай, ишбай ёки меҳнатга ҳақ тўлаш тизимида назарда тутилган бошқа мезонларга кўра ҳақ тўланади (МК 249-м.).

Иш вақтининг ойлик нормасини ишлаб берган ва меҳнат шартномасида белгиланган меҳнат вазифасини бажарган ходимнинг меҳнатига ҳақ тўлашнинг ойлик миқдори қонунчиликда белгиланган меҳнатга ҳақ тўлашнинг энг кам миқдоридан кам бўлиши мумкин эмас (МК 245-м.).

Меҳнат шартномасида меҳнатга ҳақ тўлашнинг тизими кўрсатилиши лозим. Агар  ходимнинг ойлик иш ҳақи бир МҲИКдан кам бўлса, бунга қонуний сабаб бўлиши лозим, масалан:

• Ходим тўлиқ бўлмаган ставка (0,5, 0,25 ва ҳ.к.)га ишга олинган;
• Ходим ишбай ишчи бўлиб, ой давомида белгиланган меҳнат вазифасини тўлиқ бажармаган ва ҳ.к.

Корхона Миллий агентлик билан тузган шартномаси асосида ҳар ой ЭҲФ расмийлаштиради. Болаларни, кексаларни ва ногиронлиги бўлган шахсларни ижтимоий ҳимоя қилиш ҳамда уларнинг ижтимоий таъминоти соҳасидаги хизматлар кўрсатувчи юридик шахслар ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига киради. Уларнинг тегишли фаолият турларидан олинган даромадлари текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда жами йиллик даромадининг камида 90 фоизини ташкил этиши шарти билан, ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи шахслар деб эътироф этилади (СК 59-м.). Ижтимоий соҳада фаолият юритувчи корхоналар фойдаси солиғи ставкаси - 0% (СК 337-м.). Лекин айланмадан олинадиган солиқ бўйича имтиёз мавжуд эмас.

Фаолият юритмаётган корхоналарда ҳам айрим ҳолларда даромад юзага келиши мумкин. Саволда бошқа даромаднинг айнан қайси тури экани ҳақида ёзмаган. Бошқа даромадларнинг айримлари бухгалтерия ҳисобида акс эттирилади, фақат солиққа тортиш мақсадида тан олинадиганлари эса бухгалтерия ҳисобида акс эттирилмайди.

Масалан, корхона балансида валюта моддалари мавжуд (чет эл валютасидаги ҳисобрақамда қолдиқ, ташқи иқтисодий контрактлар бўйича дебиторлик ёки кредиторлик қарзлари). Улар бўйича қайта баҳолаш ўтказилганида курс фарқлари бухгалтерия ҳисобида 9540-счётнинг кредити (даромад) ёки 9620-счётнинг дебети (зарар) бўйича акс эттирилади. Агар, масалан, корхона илгари олинган фоизсиз қарз бўйича Солиқ кодексининг 299-моддаси 4-қисмига асосан даромадни тан олса, бундай даромад суммаси фақат солиқ ҳисоботида акс эттирилади, бухгалтерия ҳисобида акс эттирилмайди.

Молиявий ва солиқ ҳисоботларида фақатгина ҳақиқатда амалга оширилган операциялар бўйича юзага келадиган ва бухгалтерия ҳисоби ҳамда солиқ қонучилигига асосан тан олиниши лозим бўлган даромад ва харажатлар акс эттирилиши лозим. Солиқ ҳисоботида кўрсатилган маълумотларнинг тўғрилиги учун жавобгарлик солиқ тўловчининг ёки солиқ агентининг зиммасига юкланади (СКнинг 81-м., 4-қ.).

Если учредитель внес денежные средства для увеличения уставного фонда (УФ) предприятия, были внесены изменения в учредительные документы и эти документы были перерегистрированы, но спустя несколько месяцев учредитель принял решение об уменьшении уставного фонда, то предприятию необходимо оформить процедуру уменьшения УФ и выплатить сумму уменьшения учредителю.

При выплате доли учредителю в денежной форме налоговые последствия не возникают.

Если учредитель внес денежные средства для увеличения УФ предприятия, но изменения в учредительные документы не были внесены, и предприятие через некоторое время возвратило учредителю часть внесенных средств, существует риск юридической квалификации этой операции налоговым органом (ст. 14 НК), поскольку она может быть расценена как беспроцентный заем.

При получении беспроцентного займа у заемщика возникает доход, определяемый в соответствии со статьей 299 НК.

Если денежные средства, поступившие от ЕБРР, являются грантом, они не облагаются налогом с оборота (п. 9 ст. 304 НК). Доходы, не подлежащие налогообложению, не отражаются в Расчете налога с оборота.

В целях налогообложения налогом с оборота для строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских организаций под доходом от реализации товаров (услуг) понимается доход от реализации соответственно строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских услуг, выполненных собственными силами (абз. 2 ч. 2. ст. 463 НК).

Если вышеперечисленные организации выполняют строительно-монтажные работы или оказывают проектно-изыскательские услуги, то они:

• вычитают из общего объема работ (услуг) работы (услуги), выполненные субподрядной организацией;
• облагают налогом с оборота только объем работ, выполненный собственными силами.

Информация об услугах, относящихся:

• к строительно-монтажным, содержится в Общегосударственном классификаторе видов экономической деятельности Республики Узбекистан (ОКЭД, ред. 2, секция F «Строительство»);
• к проектно-изыскательским, – в ОКЭД, ред. 2 (секция M «Профессиональная, научная и техническая деятельность, раздел 71 «Деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий, технических испытаний и анализа»).

Расчет налога с оборота заполняется автоматически на основании данных ЭСФ, чеков онлайн-ККТ, ГТД и т. д. Уменьшение налоговой базы на сумму оказанных услуг субподрядчиком отражается в Расчете путем отправки обращения на внесение изменений в Расчет налога с оборота с личного кабинета налогоплательщика (my3.soliq.uz).

Материалы по теме:

Как строительным организациям определять доход от реализации при расчете налога с оборота

Как представить расчет налога с оборота

Ижарага берувчи шартномада томонлар келишувига кўра исталган суммани кўрсатишга ҳақли. Бироқ, агар ижара учун шартномавий сумма оширувчи коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда энг кам ставкалар бўйича ҳисобланган суммадан паст бўлса, солиқ солиш мақсадлари учун солиқ базасини (жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи, фойда солиғи, айланмадан олинадиган солиқ бўйича) оширувчи коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда энг кам ставкалар бўйича ҳисоблаш лозим.

Айланмадан олинадиган солиқ ҳисоб-китоби тўлиқ ЭҲФ асосида тўлдирилади. Оширувчи коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда ижара тўловининг минимал ставкалари ва шартномавий ижара тўлови ўртасидаги фарқ суммаси Ҳисоб-китобнинг 1-иловаси 0205-сатрида акс этиши учун бу суммага бир томонлама ЭҲФни расмийлаштириш керак.

Солиқ даврида жами даромади бир миллиард сўмдан ошган Ўзбекистон Республикаси юридик шахслар жами даромади кўрсатилган миқдорга етган кундан эътиборан қўшилган қиймат солиғини ва фойда солиғини тўлашга ўтади (СК 461-м. СК 462-м. 7-қ.).

Материал по теме:

2026 йил учун ижара тўловининг энг кам ставкалари белгиланди

Ижара тўлови фарқига бир томонлама ЭҲФни қандай расмийлаштириш керак

До 31 декабря 2030 года для индивидуальных предпринимателей (ИП) действует специальный правовой режим по оказанию онлайн государственных и финансовых услуг посредством цифровых платформ платежных организаций. В рамках этого режима через цифровые платформы ИП могут в автоматическом порядке (пп. 2–3 №ПП 247 от 12.08.2025 г.):

• регистрироваться и приостанавливать деятельность;
• рассчитывать и уплачивать налоги;
• формировать и отправлять налоговую и другую отчетность;
• открывать, подключать и управлять банковскими счетами;
• осуществлять расчеты за товары и услуги;
• подписывать договоры, формировать и отправлять покупателям ЭСФ, акты выполненных работ (оказанных услуг) и фискальные чеки при расчетах с населением с использованием удаленной биометрической идентификации и подтверждения посредством СМС-уведомления без использования ЭЦП.

По доходам до 1 млрд сум., полученным ИП и самозанятыми от реализации товаров (услуг) через цифровые платформы платежных организаций, ответственность за уплату налогов, а также за правильность формирования и своевременное представление в налоговые органы налоговой отчетности и иных сведений возлагается на налоговых агентов – платежные организации (п. 5 №ПП 247 от 12.08.2025 г.).

По доходам до 1 млрд сум., полученным самозанятыми от юрлиц, эти юрлица признаются налоговыми агентами (ч. 5 ст. 465 НК). Данное правило не распространяется на ИП. По доходам, полученным без использования цифровой платформы, обязанность по исчислению, уплате налога по ставке 1% и представлению налоговой отчётности возлагается на индивидуального предпринимателя. ООО выплачивает доход индивидуальному предпринимателю без удержания налога, если иное прямо не предусмотрено законодательством.

До 31 декабря 2030 года для индивидуальных предпринимателей (ИП) действует специальный правовой режим по оказанию онлайн государственных и финансовых услуг посредством цифровых платформ платежных организаций (п. 2 № ПП-247 от 12.08.2025 г.).

По доходам до 1 млрд сум., полученным ИП и самозанятыми от реализации товаров (услуг) через цифровые платформы платежных организаций, ответственность за уплату налогов, а также за правильность формирования и своевременное представление в налоговые органы налоговой отчетности и иных сведений возлагается на налоговых агентов – платежные организации (п. 5 № ПП-247 от 12.08.2025 г., ч. 4 ст. 465 НК).

По доходам, полученным без использования цифровой платформы, обязанность по исчислению, уплате налога и представлению налоговой отчетности возлагается на индивидуального предпринимателя (ч. 5 ст. 465 НК).

Ставка налога с оборота индивидуальных предпринимателей до 1 млрд сум. составляет 1% (ст. 467 НК).

Читайте материал по теме:

НК-2026: изменения по налогу с оборота для ИП и самозанятых

Налоговым агентом по доходам индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц от реализации товаров (услуг) через цифровые платформы платежных организаций до одного миллиарда сумов признаются платежные организации (ч. 4 ст. 465 НК).

По доходам самозанятых лиц, полученным от юридических лиц по реализации товаров (услуг) до одного миллиарда сумов в налоговом периоде, налоговым агентом признаются данные юридические лица. При этом налог, подлежащий уплате самозанятым лицом, удерживается юридическими лицами у источника выплаты на основании уведомления налоговых органов (ч. 5 ст. 465 НК).

Налоговая отчетность по доходам индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц от реализации товаров (услуг), предусмотренным частями четвертой и пятой статьи 465 НК, представляется налоговыми агентами в разрезе каждого индивидуального предпринимателя или самозанятого лица. При этом учет начисленного и уплаченного налога ведется на лицевом счете налогоплательщика в налоговом органе по месту налогового учета индивидуального предпринимателя или самозанятого лица в качестве налогоплательщика (ч. 5 ст. 470 НК).

В отношении доходов индивидуальных предпринимателей налоговыми агентами признаются только платежные организации при реализации товаров (услуг) через их цифровые платформы. Для них предусмотрена налоговая отчетность по коду 42402_1 «Налог с оборота по доходам, полученным через цифровую платформу».

Налог с доходов нерезидента

Если транспортные услуги выделены отдельной строкой, то они будут трактоваться как доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг в международных перевозках. При этом налогом на доходы у источника выплаты облагается разница между суммой, полученной от грузополучателя (вашей организации), и суммой, подлежащей выплате грузоперевозчику, подтвержденной первичными документами. Ставка налога – 20 %. При отсутствии первичных документов налогом облагается вся сумма, выплаченная нерезиденту за транспортные услуги, по ставке 6 % (ч. 2 ст. 351, ст. 353 НК).

Подробнее об этом читайте в материалах:

«Являются ли транспортные расходы доходом нерезидента»;

«Налоговые последствия приобретения транспортно-экспедиторских услуг»;

«Определение доходов нерезидента от оказания транспортно-экспедиторских услуг».

НДС

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Местом реализации услуг признается территория РУз, когда услуги по перевозке и (или) транспортировке либо услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются иностранными лицами в случае, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «б» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). В вашем случае налоговых последствий по НДС нет.

1. НДС

С 1 января 2020 года Агентство Booking.com является плательщиком НДС по услугам онлайн-бронирования, оказанным узбекской гостинице, за которое получает комиссионное вознаграждение (п.3 ч.1 ст.237 НК, п.10 ч.3 ст.241 НК).

Агентство Booking.com оказывает гостинице услуги в электронной форме (ст.282 НК). При этом налоговым агентом по НДС признается покупатель таких услуг, то есть гостиница (ч.4 ст.255 НК). Гостиница обязана исчислить, удержать у Агентства Booking.com и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС (ч.6 ст.255 НК). Если в соответствии с контрактом комиссионное вознаграждение агентства Booking.com не включает сумму НДС, то гостиница должна исчислить НДС, исходя из суммы вознаграждения, и уплатить его в бюджет из собственных средств (ч.7 ст.255 НК). Платежное поручение, подтверждающее уплату НДС, дает гостинице право на зачет суммы налога (ч.7 ст.255 НК).

Льготы по НДС в данном случае не предусмотрены.

 2. Налог с доходов нерезидента

Доходы от оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью 2 статьи 351 НК, не облагаются налогом у источника выплаты.

В перечне, определенном частью 2 статьи 351 НК не указаны услуги по предоставлению информации и бронирования, в том числе в рамках посреднических сделок через интернет-сайт. Доходы, полученные нерезидентом от оказания услуг на территории Республики Узбекистан, облагаются у источника выплаты.

Следовательно, предприятие при выплате доходов нерезиденту, оказавшему за пределами Узбекистана услуги по предоставлению информации потенциальному клиенту и бронирования места для него, не должно удерживать налог с доходов нерезидента.

НДС

НДС при импорте услуг

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

Услуги иностранной компании по размещению рекламы относятся к услугам в электронной форме. Т.к. покупателем является ваше предприятие, являющееся юрлицом Узбекистана, Узбекистан является местом реализации данных услуг, соответственно, оборот по их реализации облагается НДС (п.10 ч.3 ст.241, п.3 ч.1 ст.282 НК).

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить, удержать у иностранного юрлица и уплатить НДС в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, ваше предприятие должно уплатить НДС за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

НДС при оказании услуг

Ваше предприятие реализует свои услуги посредством услуг, приобретенных у нерезидента. Исходя из ситуации, ваши услуги также являются услугами в электронной форме (п.3 ч.1 ст.282 НК). Если они приобретаются лицами, находящимися или осуществляющими деятельность на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (п.10 ч.3 ст.241). Поэтому услуги вашего предприятия тоже должны реализоваться с НДС.

Налоговая отчетность НДС по приобретенным услугам по импорту представляется по коду 1, по реализованным услугам по коду 1.

Налог с доходов нерезидента

Платформа Telegram расположена и зарегистрирована за пределами Узбекистана, она оказывает услуги по всему миру.  

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных ч. 2 ст. 351 НК, не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан (п.2 ч.3 ст.351 НК). Поэтому исчислять и уплачивать НДН с доходов иностранной компании за размещение рекламы на ее платформе не нужно.

Читайте в материалах:

Как учитывать расходы за рекламу на зарубежных интернет-площадках

https://buxgalter.uz/question/28330.

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если услуги по размещению рекламы на телевидении и (или) радио, в средствах массовой информации и в других формах осуществляются на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (п.9 ч.3 ст.241 НК). Если они осуществляются за пределами Узбекистана, Узбекистан не является местом реализации услуг, соответственно, налоговые последствия по НДС не возникают (ч.4 ст.241 НК).

Если армянская компания оказывает рекламные услуги в сети Интернет, Узбекистан является местом их реализации (п.10 ч.3 ст.241, п.3 ч.1 ст.282 НК).

Если Узбекистан является местом реализации услуг, ваше предприятие как налоговый агент должно исчислить НДС, удержать его у армянской компании и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент обязан уплатить налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

При импорте рекламных услуг у армянской компании налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента возникают в зависимости от того, где фактически оказана эти услуги. Если они оказаны на территории Республики Узбекистан, возникают обязательства по уплате налога с доходов нерезидента у налогового агента (п.18 ч.2 ст.351 НК). Если они оказаны за пределами Узбекистана, обязательства по уплате данного налога не возникают (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Если рекламные услуги оказываются на территории Узбекистана, то предприятие, выплачивающее нерезиденту доход, в качестве налогового агента обязано удержать налог с доходов нерезидента при оплате доходов армянской компании и уплатить налог в бюджет (ч.1 ст.351 НК). Ставка налога 20% (п.6 ст.353 НК).

Между Узбекистаном и Арменией нет международного соглашения об избежании двойного налогообложения. Поэтому налогообложение осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом.

В данном случае оплата нерезиденту за участие в выставке является для него доходом.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч.1 ст. 351 НК).

Не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных ч.2 ст. 351 НК (п.2 ч.3 ст. 351 НК).  

В ч. 2 ст. 351 НК не приведен доход нерезидента от оказания услуг по организации выставки, соответственно доход нерезидента не облагается налогом у источника выплаты дохода.

Вам нужно написать ответ на письмо налоговых органов пояснив, что доход нерезидента от оказания услуг по организации выставки за пределами РУз не облагается налогом на доходы нерезидента у источника выплаты дохода, также в данном случае Расчет налога на прибыль юридических лиц, с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты (код 137) не предоставляется.

Роялти – это платежи за использование или право использования любого нематериального актива, в том числе – авторских прав на программное обеспечение и базы данных (ч. 1 ст. 44 НК).

Выплачивая роялти нерезиденту, не имеющему в Узбекистане постоянного учреждения, узбекское предприятие становится налоговым агентом по налогу на прибыль (ст. 351 НК).

Роялти облагаются по ставке 20% при каждой выплате дохода (ст. 353 НК). Если с государством нерезидента заключено международное соглашение об избежание двойного налогообложения и представлении необходимых документов (ст. 6 НК, ст. 358 НК), применяются нормы международного соглашения.

С республикой Кипр международное соглашение в области урегулирования налогов отствует, кроме того Кипр признан офшорной зоной (рег.МЮ N 2467 от 12.06.2013 г.).

При выплате дохода резиденту Кипра, доход нерезидента подлежит налогообложению у источника выплаты.

Савол мазмунидан ушбу жисмоний шахслар иш юзасидан эмас, балки шахсий ишлари юзасидан Ўзбекистонга келишган ва корхона уларни яшашлари учун меҳмонхона харажатларини тўлаб берган. Бу ерда жисмоний шахсларга текин хизмат кўрсатилгани учун уларда моддий наф кўринишидаги даромад юзага келади (СК 376-м. 1-қ. 1-б.). Жисмоний шахснинг моддий наф тарзидаги даромадлари жами даромад таркибига киритилади ва унга ЖШДС солинади (СК 370-м. 3-б. СК 387-м. 1-қ. 2-б.). Улардан ижтимоий солиқ ундирилмайди (СК 403-м.).

Корхона томонидан жисмоний шахс учун тўланган ЖШДС шунингдек жисмоний шахснинг моддий наф тарзидаги даромади деб эътироф этилади (СК 376-м. 1-қ. 6-б.).

Корхона томонидан унинг учун тўланган ЖШДСни ҳисобга олган ҳолда жисмоний шахснинг моддий наф тарзидаги даромадини қандай ҳисоблаш ҳақида мисолда ўқинг.

Жисмоний шахснинг моддий наф тарзидаги даромади ҳисобланган корхона харажатлари фойда солиғини ҳисоблашда чегирилмайдиган харажатлар ҳисобланади (СК 317-м. 3-б.).

Корхона фойда солиғини ҳисоблашда чегириб ташланмайдиган харажатларни амалга оширишда тўланган ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақли эмас (СК 267-м. 1-қ. 7-б.).

Ҳисобга олинмайдиган солиқ суммаси сотиб олинган товарлар (хизматлар) қийматида ҳисобга олинади (СК 267-м. 3-қ.).

Ҳисоботда акс эттирилиши

Жисмоний шахснинг даромади ЖШДС ва ижтимоий солиқ ҳисоботида акс эттирилиши лозим. Бу учун норезидент – жисмоний шахслар ЖШШИР расмийлаштиришлари лозим. Акс ҳолда ҳисоботни тақдим этиб бўлмайди.

ҚҚС ҳисоботининг 4 иловасида меҳмонхона хизматлари учун тақдим этилган ЭҲФ суммаси ва ҚҚС суммаси ҳисобга олинмайди деб кўрсатилади.

Фойда солиғи ҳисоботида меҳмонхона хизмати суммаси чегирилмайдиган харажат сифатида кўрсатилади.

Мавзуга доир тавсиялар:

Моддий наф тарзидаги қандай даромадлар жами даромадга киритилади

ЖШДС ва ижтимоий солиқ бўйича ҳисоботни қандай тўлдириш керак

Қандай қилиб ҚҚС ҳисоботини тўлдириш ва солиқни тўлаш керак

Чегириб ташланмайдиган харажатларни қандай аниқлаш керак

Доходы нерезидента от оказания услуг консультационного характера облагаются у налогового агента налогом с доходов нерезидента (п.17 ч.2 ст.351 НК). При этом фактическое место оказания услуг не имеет значения. Ставка налога – 20% (п.6 ст.353 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан (ч.2 ст. 357 НК).

Между Республикой Узбекистан и Украиной подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Киев, 10 ноября 1994 г.). Согласно ст. 7 данного Соглашения «Прибыль предприятия Договаривающегося Государстве облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство».

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч.3 ст.357 НК).

Исходя из вышеизложенного, доход предприятия – резидента Украины облагается налогом только в Украине, если только этот доход не получен через ПУ в Узбекистане. Для применения норм международного Соглашения, нерезидент должен предоставить документ, подтверждающий его резидентство в Украине не позднее даты выплаты дохода.

На что обратить внимание при получении сертификата резидентства читайте в рекомендации: Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов

НДС

НДС на импорт услуг начисляется, т.к. местом реализации их признается Узбекистан по месту осуществления деятельность (регистрации) покупателя услуг (ч.1 и ч. 2 ст. 241 НК).

Порядок оказания государственной услуги по постановке на учет (снятию с учета) в налоговых органах иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение или обособленное подразделение определен Административным регламентом (прил.№2 к ПКМ №150 от 02.04.2022г.).

В данном Административном Регламенте приведен порядок подачи заявления в случае изменения учетных данных иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение или обособленное подразделение (п.15 Регламента).

В Регламенте не сказано, что ПУ нужно подать заявление если изменились условия контракта. При изменении условия контракта подписывается допсоглашение и данные допсоглашения обязательно вносятся в систему ЕЭИСВО, в том же порядке, что и контракт (п.5 прил. №1 к ПКМ №283 от 14.05.2020г.).

ПУ может направить через персональный кабинет письмо об изменении условий контракта приложив копию потдверждающий документов.

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан (п.2 ч.3 ст.351 НК) и не облагаются налогом на доходы нерезидента.

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК. По общему правилу место реализации услуг определяется исходя из места государственной регистрации юридического или физического лица (чч.1-2 ст.241 НК). При этом место реализации услуг, перечисленных в ч.3 ст.241 НК, определяется исходя из критериев, установленных в данной части.

Услуги по сертификации товара не приведены в ч.3 ст. 241 НК, поэтому место оказания услуг определяется согласно ч.1 ст. 241 НК. Покупатель услуг находится в Узбекистане, соответственно, возникает обязательство по уплате НДС при импорте услуг.