Передача здания в счет оплаты задолженности признается реализацией (ст. 46 НК).

При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры (ч. 1 ст. 47 НК).

При реализации здания предприятие обязано выставить покупателю стандартный двухсторонний ЭСФ с указанием кода ИКПУ здания. При реализации товаров (услуг) физлицу в графе ИНН нужно указать ПИНФЛ физлица. Стоимость реализации здания отражается в строке 0401 приложения №1 к Расчету налога с оборота.

На сумму дохода (прибыли) от реализации здания нужно выставить односторонний ЭСФ. Его сумма должна сесть в строке 04011 приложения №1 к Расчету.

В целях налогообложения налогом на прибыль или налогом с оборота финансовый результат от выбытия актива определяется в соответствии со статьей 298 НК. В вашем случае прибыль может быть равна нулю при условии, что стоимость выбывающего актива равна сумме погашаемой кредиторской задолженности.

Напоминаем, налоговый орган имеет право скорректировать доход от выбытия ОС, если сумма сделки была меньше рыночной (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

Налоговый учет

При расчете налога с оборота применяется норма статьи 320 НК, то есть сумма аванса не переоценивается, поэтому доход определяется исходя из двух курсов иностранной валюты: 50% дохода по курсу аванса, 50% по курсу акта выполненных работ.

Бухгалтерский учет

При реализации активов, работ и услуг за счет аванса, полностью или частично полученного в иностранной валюте, доход по ним в сумме, равной размеру данного аванса, признается по курсу Центрального банка на дату получения аванса (п. 12 НСБУ №22).

Доход в целях бухучета определяется так же, как и доход в целях расчета налога с оборота.

Материал по теме: Как определять доход от экспорта услуг с учетом полученного аванса

Бухгалтерские проводки приведены в рекомендации: Как учитывать экспортные операции

Гап 2023 йил ҳақида борар экан, 2023 йилда амалда бўлган меъёрий-ҳуқуқий ҳужжат нормаларига мурожаат қиламиз.

Қўшиб олиш шаклидаги қайта ташкил этишда бир ёки бир нечта корхоналар бошқа корхонага қўшилган ҳолда алоҳида юридик шахс сифатида мавжуд бўлишни тўхтатадилар. Ушбу бошқа корхонага ўз фаолиятини тугатган юридик шахсларнинг барча ҳуқуқ ва мажбуриятлари ўтказилади (ФК 50-м., 27.06.2005 й. АВ рўйхат рақами 1484-сон 23-сонли БҲМС 5-б.).

Қўшиб юбориш шаклида қайта ташкил этишда ўз фаолиятини тўхтатаётган барча қайта ташкил этилаётган корхоналар вужудга келган корхона ҳақидаги ёзув Реестрга киритилишидан олдинги кунгача бўлган ҳолатга кўра якуний молиявий ҳисобот тузадилар. Бунда якуний молиявий ҳисобот тузилгунга қадар даромадлар ва харажатлар ҳисобини юритиш счётини ёпиш ва соф фойда суммасини муассисларнинг қўшиб юбориш шаклида қайта ташкил этиш тўғрисидаги қарори (шартномаси)да белгиланган мақсадларга йўналтириш (тақсимлаш) амалга оширилади (27.06.2005 й. АВ рўйхат рақами 1484-сон 23-сонли БҲМС 29-б.).

Қўшиб юборилаётган корхона қайта ташкил этиш рўйхатдан ўтказилгунига қадар ўз солиқ ҳисоботларини топшириб, ҳисобланган солиқларини бюждетга тўлаб беради.

Агар юридик шахс календарь йил охиригача тугатилган (қайта ташкил этилган) бўлса, унинг учун шу йил бошидан то тугатиш (қайта ташкил этиш) тамомланган кунгача бўлган давр охирги солиқ даври деб эътироф этилади (СК 73-м. 7-қ.). Сизнинг вазиятингизда Б корхона учун солиқлар бўйича солиқ даври қайта ташкил этиш кунида тугатилган. Ундан кейинги юзага келиши мумкин бўлган солиқ мажбуриятлари СК 92-моддаси асосида ҳуқуқий ворисга ўтади.

Солиқ кодексининг 462-моддасида айланмадан олинадиган солиқ тўловчи корхона қандай вазиятларда ва қачон ҚҚС ва фойда солиғини тўлашга ўтиши лозимлиги кўрсатилган, ушбу вазиятлар рўйхати очиқ эмас.

Солиқ кодексининг 462-моддасида ҳам, бошқа моддаларда ҳам айланмадан олинадиган солиқ тўловчи корхонага бошқа корхона қўшиб юборилганида, ҚҚС ва фойда солиғи тўлашга ўтиш мақсадида 1 млрд.сўмлик жами даромадни аниқлаш мақсадида, қўшиб юборилган корхонанинг йил бошидан даромади қўшиб ҳисобланиши белгиланмаган.

Экспертнинг фикрича, ҳуқуқий ворис бўлмиш корхона қўшилган корхона даромадини қўшиб ҳисобга олмайди, ушбу сабаб билан ҚҚС ва фойда солиғини тўлашга ўтмайди. Сизнинг вазиятингизда СК 462-моддаси 10-қисми меъёрларини қўллаш ҳам нотўғри. Корхонангиз СК 461-моддаси талабларига кўра айланмадан олинадиган солиқ тўловчиси талабларига жавоб берган бўлса, 2024 йилда ҳам ушбу солиқни тўлашга ҳақли бўлган.

Солиқ органи хатига асослантирилган жавоб беришингизни тавсия қиламиз. Шу билан бирга солиқ органларининг қарорлари, улар мансабдор шахсларининг ҳаракатлари (ҳаракатсизлиги) устидан юқори турувчи солиқ органига ёки судга шикоят қилишингиз мумкин (СК 231-м. 1-қ.).

Марказ хизмат кўрсатиш учун тузилган шартнома предметига қараб, tasnif.soliq.uz  сайтидан  мос  МҲИК танлайди.

Таълимга оид хизматлар, шу жумладан тестлар ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этишни амалга оширадиган юридик шахслар ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига киради. Бунда таълимга оид хизматлардан олинган даромадлар текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда жами йиллик даромадининг камида 90 %ини ташкил этиши лозим (СК 59-м.).

Агар марказ даромадининг камида 90%и таълимга оид хизматлардан иборат бўлса, у ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахс ҳисобланади ва фойда солиғининг 0% ставкасини қўллаши мумкин (СК 337-м.).

Шунингдек, ўқитиш (таълим) соҳасидаги хизматларни, шу жумладан тест синовлари ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этиш хизматларини реализация қилиш бўйича айланма ҚҚСдан озод этилади (СК 243-м.)

Лекин, ижтимоий соҳада фаолият юритувчи юридик шахслар учун айланмадан олинадиган солиқ бўйича имтиёзлар кўзда тутилмаган.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (ст. 817 ГК). Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законодательством или договором поручения (ст. 818 ГК).

Доходом посредника (комиссионера, поверенного) от оказания посреднических услуг является сумма вознаграждения. Этот доход включается в состав совокупного дохода (ст. 297 НК), который является объектом обложения налогом с оборота (ст. 463 НК).

Поверенный должен выставить доверителю (физлицу) ЭСФ на сумму вознаграждения по договору поручения. Для этого он оформляет двухсторонний ЭСФ на имя доверителя, в графу ИНН нужно указать ПИНФЛ физлица.

Сумма дохода, указанная в ЭСФ, отразится в Расчете налога с оборота.

Ёлланма ишчилар билан муносабатлар Меҳнат Кодекси асосида юритилади. Ёлланма ишчилар билан меҳнат шартномаси тузилади.

Ходимлар меҳнатига вақтбай, ишбай ёки меҳнатга ҳақ тўлаш тизимида назарда тутилган бошқа мезонларга кўра ҳақ тўланади (МК 249-м.).

Иш вақтининг ойлик нормасини ишлаб берган ва меҳнат шартномасида белгиланган меҳнат вазифасини бажарган ходимнинг меҳнатига ҳақ тўлашнинг ойлик миқдори қонунчиликда белгиланган меҳнатга ҳақ тўлашнинг энг кам миқдоридан кам бўлиши мумкин эмас (МК 245-м.).

Меҳнат шартномасида меҳнатга ҳақ тўлашнинг тизими кўрсатилиши лозим. Агар  ходимнинг ойлик иш ҳақи бир МҲИКдан кам бўлса, бунга қонуний сабаб бўлиши лозим, масалан:

• Ходим тўлиқ бўлмаган ставка (0,5, 0,25 ва ҳ.к.)га ишга олинган;
• Ходим ишбай ишчи бўлиб, ой давомида белгиланган меҳнат вазифасини тўлиқ бажармаган ва ҳ.к.

Корхона Миллий агентлик билан тузган шартномаси асосида ҳар ой ЭҲФ расмийлаштиради. Болаларни, кексаларни ва ногиронлиги бўлган шахсларни ижтимоий ҳимоя қилиш ҳамда уларнинг ижтимоий таъминоти соҳасидаги хизматлар кўрсатувчи юридик шахслар ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига киради. Уларнинг тегишли фаолият турларидан олинган даромадлари текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда жами йиллик даромадининг камида 90 фоизини ташкил этиши шарти билан, ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи шахслар деб эътироф этилади (СК 59-м.). Ижтимоий соҳада фаолият юритувчи корхоналар фойдаси солиғи ставкаси - 0% (СК 337-м.). Лекин айланмадан олинадиган солиқ бўйича имтиёз мавжуд эмас.

Фаолият юритмаётган корхоналарда ҳам айрим ҳолларда даромад юзага келиши мумкин. Саволда бошқа даромаднинг айнан қайси тури экани ҳақида ёзмаган. Бошқа даромадларнинг айримлари бухгалтерия ҳисобида акс эттирилади, фақат солиққа тортиш мақсадида тан олинадиганлари эса бухгалтерия ҳисобида акс эттирилмайди.

Масалан, корхона балансида валюта моддалари мавжуд (чет эл валютасидаги ҳисобрақамда қолдиқ, ташқи иқтисодий контрактлар бўйича дебиторлик ёки кредиторлик қарзлари). Улар бўйича қайта баҳолаш ўтказилганида курс фарқлари бухгалтерия ҳисобида 9540-счётнинг кредити (даромад) ёки 9620-счётнинг дебети (зарар) бўйича акс эттирилади. Агар, масалан, корхона илгари олинган фоизсиз қарз бўйича Солиқ кодексининг 299-моддаси 4-қисмига асосан даромадни тан олса, бундай даромад суммаси фақат солиқ ҳисоботида акс эттирилади, бухгалтерия ҳисобида акс эттирилмайди.

Молиявий ва солиқ ҳисоботларида фақатгина ҳақиқатда амалга оширилган операциялар бўйича юзага келадиган ва бухгалтерия ҳисоби ҳамда солиқ қонучилигига асосан тан олиниши лозим бўлган даромад ва харажатлар акс эттирилиши лозим. Солиқ ҳисоботида кўрсатилган маълумотларнинг тўғрилиги учун жавобгарлик солиқ тўловчининг ёки солиқ агентининг зиммасига юкланади (СКнинг 81-м., 4-қ.).

Если учредитель внес денежные средства для увеличения уставного фонда (УФ) предприятия, были внесены изменения в учредительные документы и эти документы были перерегистрированы, но спустя несколько месяцев учредитель принял решение об уменьшении уставного фонда, то предприятию необходимо оформить процедуру уменьшения УФ и выплатить сумму уменьшения учредителю.

При выплате доли учредителю в денежной форме налоговые последствия не возникают.

Если учредитель внес денежные средства для увеличения УФ предприятия, но изменения в учредительные документы не были внесены, и предприятие через некоторое время возвратило учредителю часть внесенных средств, существует риск юридической квалификации этой операции налоговым органом (ст. 14 НК), поскольку она может быть расценена как беспроцентный заем.

При получении беспроцентного займа у заемщика возникает доход, определяемый в соответствии со статьей 299 НК.

Если денежные средства, поступившие от ЕБРР, являются грантом, они не облагаются налогом с оборота (п. 9 ст. 304 НК). Доходы, не подлежащие налогообложению, не отражаются в Расчете налога с оборота.

В целях налогообложения налогом с оборота для строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских организаций под доходом от реализации товаров (услуг) понимается доход от реализации соответственно строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских услуг, выполненных собственными силами (абз. 2 ч. 2. ст. 463 НК).

Если вышеперечисленные организации выполняют строительно-монтажные работы или оказывают проектно-изыскательские услуги, то они:

• вычитают из общего объема работ (услуг) работы (услуги), выполненные субподрядной организацией;
• облагают налогом с оборота только объем работ, выполненный собственными силами.

Информация об услугах, относящихся:

• к строительно-монтажным, содержится в Общегосударственном классификаторе видов экономической деятельности Республики Узбекистан (ОКЭД, ред. 2, секция F «Строительство»);
• к проектно-изыскательским, – в ОКЭД, ред. 2 (секция M «Профессиональная, научная и техническая деятельность, раздел 71 «Деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий, технических испытаний и анализа»).

Расчет налога с оборота заполняется автоматически на основании данных ЭСФ, чеков онлайн-ККТ, ГТД и т. д. Уменьшение налоговой базы на сумму оказанных услуг субподрядчиком отражается в Расчете путем отправки обращения на внесение изменений в Расчет налога с оборота с личного кабинета налогоплательщика (my3.soliq.uz).

Материалы по теме:

Как строительным организациям определять доход от реализации при расчете налога с оборота

Как представить расчет налога с оборота

Ижарага берувчи шартномада томонлар келишувига кўра исталган суммани кўрсатишга ҳақли. Бироқ, агар ижара учун шартномавий сумма оширувчи коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда энг кам ставкалар бўйича ҳисобланган суммадан паст бўлса, солиқ солиш мақсадлари учун солиқ базасини (жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи, фойда солиғи, айланмадан олинадиган солиқ бўйича) оширувчи коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда энг кам ставкалар бўйича ҳисоблаш лозим.

Айланмадан олинадиган солиқ ҳисоб-китоби тўлиқ ЭҲФ асосида тўлдирилади. Оширувчи коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда ижара тўловининг минимал ставкалари ва шартномавий ижара тўлови ўртасидаги фарқ суммаси Ҳисоб-китобнинг 1-иловаси 0205-сатрида акс этиши учун бу суммага бир томонлама ЭҲФни расмийлаштириш керак.

Солиқ даврида жами даромади бир миллиард сўмдан ошган Ўзбекистон Республикаси юридик шахслар жами даромади кўрсатилган миқдорга етган кундан эътиборан қўшилган қиймат солиғини ва фойда солиғини тўлашга ўтади (СК 461-м. СК 462-м. 7-қ.).

Материал по теме:

2026 йил учун ижара тўловининг энг кам ставкалари белгиланди

Ижара тўлови фарқига бир томонлама ЭҲФни қандай расмийлаштириш керак

До 31 декабря 2030 года для индивидуальных предпринимателей (ИП) действует специальный правовой режим по оказанию онлайн государственных и финансовых услуг посредством цифровых платформ платежных организаций. В рамках этого режима через цифровые платформы ИП могут в автоматическом порядке (пп. 2–3 №ПП 247 от 12.08.2025 г.):

• регистрироваться и приостанавливать деятельность;
• рассчитывать и уплачивать налоги;
• формировать и отправлять налоговую и другую отчетность;
• открывать, подключать и управлять банковскими счетами;
• осуществлять расчеты за товары и услуги;
• подписывать договоры, формировать и отправлять покупателям ЭСФ, акты выполненных работ (оказанных услуг) и фискальные чеки при расчетах с населением с использованием удаленной биометрической идентификации и подтверждения посредством СМС-уведомления без использования ЭЦП.

По доходам до 1 млрд сум., полученным ИП и самозанятыми от реализации товаров (услуг) через цифровые платформы платежных организаций, ответственность за уплату налогов, а также за правильность формирования и своевременное представление в налоговые органы налоговой отчетности и иных сведений возлагается на налоговых агентов – платежные организации (п. 5 №ПП 247 от 12.08.2025 г.).

По доходам до 1 млрд сум., полученным самозанятыми от юрлиц, эти юрлица признаются налоговыми агентами (ч. 5 ст. 465 НК). Данное правило не распространяется на ИП. По доходам, полученным без использования цифровой платформы, обязанность по исчислению, уплате налога по ставке 1% и представлению налоговой отчётности возлагается на индивидуального предпринимателя. ООО выплачивает доход индивидуальному предпринимателю без удержания налога, если иное прямо не предусмотрено законодательством.

До 31 декабря 2030 года для индивидуальных предпринимателей (ИП) действует специальный правовой режим по оказанию онлайн государственных и финансовых услуг посредством цифровых платформ платежных организаций (п. 2 № ПП-247 от 12.08.2025 г.).

По доходам до 1 млрд сум., полученным ИП и самозанятыми от реализации товаров (услуг) через цифровые платформы платежных организаций, ответственность за уплату налогов, а также за правильность формирования и своевременное представление в налоговые органы налоговой отчетности и иных сведений возлагается на налоговых агентов – платежные организации (п. 5 № ПП-247 от 12.08.2025 г., ч. 4 ст. 465 НК).

По доходам, полученным без использования цифровой платформы, обязанность по исчислению, уплате налога и представлению налоговой отчетности возлагается на индивидуального предпринимателя (ч. 5 ст. 465 НК).

Ставка налога с оборота индивидуальных предпринимателей до 1 млрд сум. составляет 1% (ст. 467 НК).

Читайте материал по теме:

НК-2026: изменения по налогу с оборота для ИП и самозанятых

Налоговым агентом по доходам индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц от реализации товаров (услуг) через цифровые платформы платежных организаций до одного миллиарда сумов признаются платежные организации (ч. 4 ст. 465 НК).

По доходам самозанятых лиц, полученным от юридических лиц по реализации товаров (услуг) до одного миллиарда сумов в налоговом периоде, налоговым агентом признаются данные юридические лица. При этом налог, подлежащий уплате самозанятым лицом, удерживается юридическими лицами у источника выплаты на основании уведомления налоговых органов (ч. 5 ст. 465 НК).

Налоговая отчетность по доходам индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц от реализации товаров (услуг), предусмотренным частями четвертой и пятой статьи 465 НК, представляется налоговыми агентами в разрезе каждого индивидуального предпринимателя или самозанятого лица. При этом учет начисленного и уплаченного налога ведется на лицевом счете налогоплательщика в налоговом органе по месту налогового учета индивидуального предпринимателя или самозанятого лица в качестве налогоплательщика (ч. 5 ст. 470 НК).

В отношении доходов индивидуальных предпринимателей налоговыми агентами признаются только платежные организации при реализации товаров (услуг) через их цифровые платформы. Для них предусмотрена налоговая отчетность по коду 42402_1 «Налог с оборота по доходам, полученным через цифровую платформу».

ҚҚС ва фойда солиғи тўловчилари қуйидаги ҳолларда айланмадан олинадиган солиқ тўлашга навбатдаги солиқ даври (йили)дан бошлаб ўтишга ҳақли (СК 462-м. 2-қ.):

• айланмадан олинадиган солиқ тўлашга ўтишдан олдинги йил учун уларнинг жами даромади 1 млрд сўмдан ошмаса;
• улар ҚҚС ва фойда солиғини танлаш ҳуқуқисиз тўлайдиган солиқ тўловчилар тоифасига кирмаса (СК 461-м. 2-қ.).

ҚҚС ва фойда солиғини тўлашдан айланмадан олинадиган солиқни тўлашга ўтиш учун my3.soliq.uz даги солиқ тўловчининг шахсий кабинети орқали ариза жўнатилади. «Солиқ ҳисоби» бўлимида « Юридик шахсларни ҚҚС тўловчилари сифатида ҳисобга қўйиш» иловасини танлаб, « ҚҚС тўловчисини ҳисобдан чиқариш» хизматидан фойдаланилади. Буни солиқ тўловчи айланмадан олинадиган солиқни тўлашга ўтаётган йил бошланишидан камида 10 иш куни олдин амалга ошириши керак (СК 462-м. 2-қ.).

2026 йил 1 июндан бошлаб солиқ солишнинг умумбелгиланган тартибига ўтиш учун белгиланган чегаравий миқдор базавий ҳисоблаш миқдорининг ўн икки минг баравари этиб белгилансин (26.05.2026 й. 100-сонли ПФ, 2-б.).

Лекин ушбу ўзгартириш ҳали Солиқ кодексига киритилгани йўқ. Айланмадан олинадиган солиққа ўтиш тўғрисидаги ариза кейинги солиқ йили бошланишидан олдин тақдим этилишини ҳисобга олганда, мазкур даврга қадар Солиқ кодексига тегишли ўзгартиришлар киритилиши кутилмоқда.

Демак, агар ПФ-100да белгиланган нормага мувофиқ Солиқ кодексига тегишли ўзгартиришлар киритилса, йиллик айланмаси 3 млрд сўм бўлган нодавлат мактабгача таълим ташкилоти айланмадан олинадиган солиқни қўллаш ҳуқуқига эга бўлиши мумкин.

Мавзуга доир тавсия: ҚҚС тўламаслик учун нима қилиш керак

Агар молиявий лизинг объекти лизингга берилган пайтда амалдаги қонунчиликка мувофиқ ЭҲФни расмийлаштириш мажбурияти мавжуд бўлган бўлса, лизинг объектининг қийматига ЭҲФ расмийлаштирилиши лозим эди. Айланмадан олинадиган солиқ тўловчиси учун лизинг объектининг қиймати жами даромад таркибида акс эттирилади, бироқ лизинг тўловларининг мазкур қийматни қоплаш қисми кейинчалик даромад сифатида қайта эътироф этилмайди (СК 297, 304 ва 463-моддалар).

А жамият Б жамиятга қўшиб юборилганлиги натижасида унинг барча ҳуқуқ ва мажбуриятлари ҳуқуқий ворис сифатида Б жамиятга ўтган. Шунинг учун лизинг шартномаси бўйича расмийлаштирилмаган ҳужжатлар билан боғлиқ масалалар юзасидан ҳам солиқ органлари ҳуқуқий ворисдан тушунтириш ва тегишли ҳужжатларни талаб қилишга ҳақли.

Ўтган солиқ даврлари учун ЭҲФни ахборот тизимида расмийлаштириш техник жиҳатдан имкони мавжуд эмас. Шу сабабли мазкур камчиликни кечиктириб ЭҲФ расмийлаштириш орқали бартараф этишнинг имкони йўқ.

Бундай ҳолатда ҳуқуқий ворис лизинг шартномаси, қайта ташкил этиш бўйича ҳужжатлар, молиявий лизинг ҳисоб-китоблари ва бухгалтерия ҳисобида операциялар тўғри акс эттирилганлигини тасдиқловчи ҳужжатларни сақлаши ҳамда зарур ҳолларда солиқ органларига тақдим этиши лозим.

Жавобгарлик масаласи ҳар бир ҳолатнинг аниқ шароити, операция амалга оширилган даврдаги қонунчилик талаблари ҳамда солиқ назорати натижаларига қараб баҳоланади.

Налог с доходов нерезидента

Если транспортные услуги выделены отдельной строкой, то они будут трактоваться как доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг в международных перевозках. При этом налогом на доходы у источника выплаты облагается разница между суммой, полученной от грузополучателя (вашей организации), и суммой, подлежащей выплате грузоперевозчику, подтвержденной первичными документами. Ставка налога – 20 %. При отсутствии первичных документов налогом облагается вся сумма, выплаченная нерезиденту за транспортные услуги, по ставке 6 % (ч. 2 ст. 351, ст. 353 НК).

Подробнее об этом читайте в материалах:

«Являются ли транспортные расходы доходом нерезидента»;

«Налоговые последствия приобретения транспортно-экспедиторских услуг»;

«Определение доходов нерезидента от оказания транспортно-экспедиторских услуг».

НДС

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Местом реализации услуг признается территория РУз, когда услуги по перевозке и (или) транспортировке либо услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются иностранными лицами в случае, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «б» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). В вашем случае налоговых последствий по НДС нет.

1. НДС

С 1 января 2020 года Агентство Booking.com является плательщиком НДС по услугам онлайн-бронирования, оказанным узбекской гостинице, за которое получает комиссионное вознаграждение (п.3 ч.1 ст.237 НК, п.10 ч.3 ст.241 НК).

Агентство Booking.com оказывает гостинице услуги в электронной форме (ст.282 НК). При этом налоговым агентом по НДС признается покупатель таких услуг, то есть гостиница (ч.4 ст.255 НК). Гостиница обязана исчислить, удержать у Агентства Booking.com и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС (ч.6 ст.255 НК). Если в соответствии с контрактом комиссионное вознаграждение агентства Booking.com не включает сумму НДС, то гостиница должна исчислить НДС, исходя из суммы вознаграждения, и уплатить его в бюджет из собственных средств (ч.7 ст.255 НК). Платежное поручение, подтверждающее уплату НДС, дает гостинице право на зачет суммы налога (ч.7 ст.255 НК).

Льготы по НДС в данном случае не предусмотрены.

 2. Налог с доходов нерезидента

Доходы от оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью 2 статьи 351 НК, не облагаются налогом у источника выплаты.

В перечне, определенном частью 2 статьи 351 НК не указаны услуги по предоставлению информации и бронирования, в том числе в рамках посреднических сделок через интернет-сайт. Доходы, полученные нерезидентом от оказания услуг на территории Республики Узбекистан, облагаются у источника выплаты.

Следовательно, предприятие при выплате доходов нерезиденту, оказавшему за пределами Узбекистана услуги по предоставлению информации потенциальному клиенту и бронирования места для него, не должно удерживать налог с доходов нерезидента.

НДС

НДС при импорте услуг

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

Услуги иностранной компании по размещению рекламы относятся к услугам в электронной форме. Т.к. покупателем является ваше предприятие, являющееся юрлицом Узбекистана, Узбекистан является местом реализации данных услуг, соответственно, оборот по их реализации облагается НДС (п.10 ч.3 ст.241, п.3 ч.1 ст.282 НК).

Ваше предприятие в качестве налогового агента обязано исчислить, удержать у иностранного юрлица и уплатить НДС в бюджет. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, ваше предприятие должно уплатить НДС за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

НДС при оказании услуг

Ваше предприятие реализует свои услуги посредством услуг, приобретенных у нерезидента. Исходя из ситуации, ваши услуги также являются услугами в электронной форме (п.3 ч.1 ст.282 НК). Если они приобретаются лицами, находящимися или осуществляющими деятельность на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (п.10 ч.3 ст.241). Поэтому услуги вашего предприятия тоже должны реализоваться с НДС.

Налоговая отчетность НДС по приобретенным услугам по импорту представляется по коду 1, по реализованным услугам по коду 1.

Налог с доходов нерезидента

Платформа Telegram расположена и зарегистрирована за пределами Узбекистана, она оказывает услуги по всему миру.  

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных ч. 2 ст. 351 НК, не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан (п.2 ч.3 ст.351 НК). Поэтому исчислять и уплачивать НДН с доходов иностранной компании за размещение рекламы на ее платформе не нужно.

Читайте в материалах:

Как учитывать расходы за рекламу на зарубежных интернет-площадках

https://buxgalter.uz/question/28330.

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если услуги по размещению рекламы на телевидении и (или) радио, в средствах массовой информации и в других формах осуществляются на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (п.9 ч.3 ст.241 НК). Если они осуществляются за пределами Узбекистана, Узбекистан не является местом реализации услуг, соответственно, налоговые последствия по НДС не возникают (ч.4 ст.241 НК).

Если армянская компания оказывает рекламные услуги в сети Интернет, Узбекистан является местом их реализации (п.10 ч.3 ст.241, п.3 ч.1 ст.282 НК).

Если Узбекистан является местом реализации услуг, ваше предприятие как налоговый агент должно исчислить НДС, удержать его у армянской компании и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент обязан уплатить налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

При импорте рекламных услуг у армянской компании налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента возникают в зависимости от того, где фактически оказана эти услуги. Если они оказаны на территории Республики Узбекистан, возникают обязательства по уплате налога с доходов нерезидента у налогового агента (п.18 ч.2 ст.351 НК). Если они оказаны за пределами Узбекистана, обязательства по уплате данного налога не возникают (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Если рекламные услуги оказываются на территории Узбекистана, то предприятие, выплачивающее нерезиденту доход, в качестве налогового агента обязано удержать налог с доходов нерезидента при оплате доходов армянской компании и уплатить налог в бюджет (ч.1 ст.351 НК). Ставка налога 20% (п.6 ст.353 НК).

Между Узбекистаном и Арменией нет международного соглашения об избежании двойного налогообложения. Поэтому налогообложение осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом.

В данном случае оплата нерезиденту за участие в выставке является для него доходом.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч.1 ст. 351 НК).

Не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных ч.2 ст. 351 НК (п.2 ч.3 ст. 351 НК).  

В ч. 2 ст. 351 НК не приведен доход нерезидента от оказания услуг по организации выставки, соответственно доход нерезидента не облагается налогом у источника выплаты дохода.

Вам нужно написать ответ на письмо налоговых органов пояснив, что доход нерезидента от оказания услуг по организации выставки за пределами РУз не облагается налогом на доходы нерезидента у источника выплаты дохода, также в данном случае Расчет налога на прибыль юридических лиц, с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты (код 137) не предоставляется.