При импорте и/или производстве подакцизного товара предприятие признается плательщиком акцизного налога в соответствии с таможенным законодательством (п. 1 ч. 1 ст. 283 НК, п. 5 ч. 1 ст. 283 НК).

При реализации импортного товара предприятие не является плательщиком акцизного налога. Сумма акцизного налога, уплаченного при импорте вина, включается в его себестоимость (п. 15 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ № 3259 от 30.06.2020 г.).

Если предприятие импортирует вино, оно уплачивает акцизный налог на таможне. В дальнейшем при реализации вина акцизный налог не уплачивается.

2023 йил 1 майдан бошлаб 2025 йил 1 январга қадар иш берувчиларга (бюджет ташкилотлари, давлат корхоналари, устав жамғармаси (капитали)да давлат улуши 50 фоиз ва ундан ортиқ бўлган юридик шахслар, шунингдек, ижтимоий солиқни 1 фоиз ставкада тўловчилар бундан мустасно) улар томонидан 25 ёшдан ошмаган ходимлар учун тўланган ижтимоий солиқ суммаси Давлат бюджетидан тўлиқ қоплаб берилади (26.04.2023 й. ПФ-61. 1-қ.). 

СК нинг 38- моддасига асосан солиқ солиш мақсадида бир жисмоний ёки юридик шахснинг  улуши танланган бошқа юридик шахсдаги  улушни аниқлаш учун ушбу шахснинг танланган юридик шахсда бевосита ва билвосита иштирок этиш улушларининг суммаси тарзида аниқланади.

Саволда келтирилган "ААА" МЧЖ корхонанинг устав фондида давлат улуши билвосита 50% га тенг, шунинг учун "ААА" МЧЖ 26.04.2023 йилдаги ПФ-61-сон фармоннинг 1-қисмида курсатилган имтиёздан фойдалана олмайди.

Материальная помощь, оказываемая в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей относится  к прочим доходом физлица (ст. 377 НК).

Объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя на оплату труда работников (ч.1 ст. 403 НК). Налоговая база для исчисления налога определяется как сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со ст. 371 НК (ч. 1 ст. 404 НК).

Прочие доходы, в т.ч. материальная помощь в виде выплаты на вступление в брак работника или его детей, не являются объектом налогообложения соцналогом и не облагаются соцналогом независимо от суммы выплаты.

2022 йил 1 июлдан 2025 йил 1 январга қадар (214 – сон ПҚ 2-б.):

• касаначиларга жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи касаначиликдан олинадиган жами даромадни 50 фоизга, бироқ ҳисобот даврида (бир ойда) кўпи билан бир миллион сўмгача камайтирган ҳолда ҳисобланади;
• касаначилар ижтимоий солиқ тўловини ўзини ўзи банд қилган шахслар учун белгиланган тартибда амалга оширади, яъни базавий ҳисоблаш миқдорининг камида бир баравари миқдорида ихтиёрий тарзда тўлайдилар. Иш берувчи касаначиларнинг даромади бўйича ижтимоий солиқ тўламайди.

Жисмоний шахсларнинг касаначилик фаолиятидан олинган даромадлари  Жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи ва ижтимоий солиқ Хисоб-китобининг 013-сатрида акс эттирилади. Дастур автоматик тарзда бу суммаларни ижтимоий солиқ объекти сифатида акс эттирмайди, солиқ ҳисобланмайди.

Ҳисоб-китобнинг 2-иловасининг 0501-сатридаги очиладиган рўйхатдан имтиёзга асос бўладиган меъёрий хужжат танланади, мазкур ҳолатда 2022 йил 21 апрелдаги ПҚ-214-сон 2-банди танланади, имтиёздан фойдаланаётган шахслар сони ва даромади миқдори акс эттирилади. Ушбу суммалар автоматик равишда Ҳисоб-китобнинг 030-сатрида акс эттирилади ва солиқ солинадиган базани камайтиради. Имтиёз ходим даромадининг бир қисмига (ойига 1 миллион сўмгача) берилганлиги сабабли, ортган суммага жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи ҳисобланади.

Шунингдек, касаначиларнинг даромадлари ва уларнинг ЖШДС Ҳисоб-китобнинг 5 иловасида акс эттирилади.

С 1 апреля 2022 года до 1 января 2025 года субъекты предпринимательства, оказывающие услуги в сфере розничной торговли и общественного питания, гостиничных услуг (размещение), пассажирских и грузовых перевозок автотранспортным средством, ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств, компьютерных услуг, ремонта бытовой техники, агро- и ветеринарных услуг, а также услуг, оказываемых в развлекательных центрах, уплачивают социальный налог по налоговой ставке в размере 1 процента (ч.20 ст. 483 НК).

Пока действие данной льготы не продлено.

Глава государства одобрил предложение о продлении на 3 года льгот по социальному налогу для предприятий сферы услуг и торговли. Однако теперь ставка в 1% будет распространяться только на работников сервисных предприятий младше 30 лет и зарплатой не менее 3 млн сум.

На сегодняшней день еще не внесены изменения в ПП №104 от 27.01.2022 г. или не подписан другой документ, предусматривающий данную льготу. Поэтому условия применения льготы еще не известны.

Также налогоплательщики могут применять льготу, только после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс.

Постановлением Президента №ПП-104 от 27.01.2022 г. с 1 апреля 2022 года до 1 января 2025 года была установлена ставка соцналога в размере 1% для определенной категории субъектов предпринимательства. Данная льгота внесена в часть 20 статьи 483 НК.

Действие данной льготы было продлено до 2028 года (п. 3 №ПП-78 от 28.02.2025 г.). Однако с 2025 года льгота применяется в отношении работников до 30 лет с доходом не менее 2,5 МРОТ. В Постановление Президента №ПП-104 от 27.01.2022 г. уже внесены изменения.

Налоговые льготы по отдельным налогам, за исключением НДС, акцизного налога при производстве и (или) реализации подакцизной продукции, налога за пользование недрами и специального рентного налога на добычу полезных ископаемых, с учетом положений части 6 статьи 75 НК могут предоставляться решениями Президента Республики Узбекистан только в виде снижения установленной налоговой ставки, но не более чем на 50 процентов и сроком не более чем на три года (ч. 5 ст. 75 НК).

Для возможности применения льготы по соцналогу после продления срока действия, то есть с 1 января 2025 года, в Налоговый Кодекс нужно внести данную льготу, указав новый срок льготы.

После внесения льготы в НК субъект предпринимательства имеет право сдать перерасчет расчета НДФЛ и соцналога, применив льготу по соцналогу с 1 января 2025 года.

Налоговые льготы по отдельным налогам, за исключением НДС, акцизного налога при производстве и (или) реализации подакцизной продукции, налога за пользование недрами и специального рентного налога на добычу полезных ископаемых, с учетом положений части 6 статьи 75 НК могут предоставляться решениями Президента Республики Узбекистан только в виде снижения установленной налоговой ставки, но не более чем на 50 процентов и сроком не более чем на три года (ч. 5 ст. 75 НК).

Для возможности применения льготы по соцналогу после продления срока действия, то есть с 1 января 2025 года, в Налоговый Кодекс нужно внести данную льготу, указав новый срок льготы.

После внесения льготы в НК субъект предпринимательства имеет право сдать перерасчет расчета НДФЛ и соцналога, применив льготу по соцналогу с 1 января 2025 года.

Касательно программы 1С рекомендуем обратиться к программистам, которые занимаются доработкой программы.

24.12.2024 й. 1014-сонли ЎРҚга асосан СКга ўзгартиришлар киритилган, шу жумладан ижтимоий солиқ бўйича ҳам ўзгартиришлар киритилган.  2025 йил 1 январдан меҳнат стажини ҳисоблаб чиқариш учун йилига базавий ҳисоблаш миқдорининг камида бир баравари миқдорида якка тартибдаги тадбиркор билан меҳнат муносабатларида бўлган жисмоний шахслар томонидан мажбурий тартибда солиқ тўланади (СК 408-м. 3-қ.).

СКга асосан ЯТТ юритаётган фаолиятидан қатъий назар, ҳар бир ёлланма ишчиси учун йилига базавий ҳисоблаш миқдорининг камида бир баравари миқдорида ижтимоий солиқ тўлайди.

Доход иностранного физлица – нерезидента в виде оплаты труда, полученный из источников в Узбекистане, облагается НДФЛ и социальным налогом в Узбекистане (ст. 364 НК, ст. 387 НК, ст 400 НК, ст. 403–404 НК). Если между Узбекистаном и страной нерезидента подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются нормы международного соглашения при предоставлении нерезидентом необходимых документов.

Если имеется льгота по социальному налогу, предприятию необходимо из выпадающего списка льгот в приложении №1 к Расчету выбрать соответствующую льготу и указать сумму льготы.

Материал по теме:

Какие налоги уплачиваются при оказании услуг физлицом – нерезидентом Узбекистана

https://buxgalter.uz/question/25136

Маҳаллий саноат корхоналарининг ишчиларни ташиш ва овқатлантириш билан боғлиқ харажатларидан ҳар бир ходим учун бир ойда 1 БҲМгача бўлган қисми 2026 йилдан 2028 йил 1 январга қадар ижтимоий солиқ базасидан камайтирилади. Шарти—ишчиларининг ўртача иш ҳақи миқдори ҳар ойда МҲЭКМнинг 2 бараваридан кам бўлмаслиги керак (СК 483-м. 99-қ.).

Кўрсатилган имтиёз қуйидагиларга нисбатан татбиқ этилади (СК 483-м. 100-қ.):

• ипакчилик, озиқ-овқат, қурилиш материаллари, электротехника, фармацевтика, мебелчилик, кимё, парфюмерия, косметика, автомобиль, металлургия саноати корхоналарига;
• ўзи ишлаб чиқарган маҳсулотини реализация қилишдан олган даромадлари жорий ҳисобот (солиқ) даври якунлари бўйича олган жами даромадининг 60%идан кўп бўлган солиқ тўловчиларга.

Ўртача иш ҳақини ҳисоб-китоб қилиш қоидаси Меҳнат кодексининг 257-моддасида белгиланган.

Агар ўртача иш ҳақини ҳисоблаш даврида ходим МК 257-м. 4-қ.да келтирилган сабаблар бўйича ишламаган бўлса, ушбу муддат ва ушбу муддатда ҳисобланган суммалар чиқариб ташланади. Ҳамда ўртача ойлик иш ҳақи эмас, ўртача кунлик иш ҳақи ҳисобланади (МК 257-м. 7-қ.).

Мазкур ҳолатда корхона ходимни тўлиқ ишламаган ойи учун ўртача кунлик иш ҳақини ҳисоблайди. Сўнг уни ишлаган кунларига кўпайтириб ўртача иш ҳақини аниқлайди. Ҳисобланган сумма 2 МҲЭКМ кўп бўлса, имтиёзни қўллаш мумкин.

Мавзуга доир тавсия:

Қачон ва қандай тартибда ўртача иш ҳақи ҳисобланиши керак

Объектом налогообложения социальным налогом также являются доходы иностранного персонала, выплачиваемые юридическому лицу – нерезиденту Республики Узбекистан по договорам на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Узбекистан (ч. 2 ст. 403 НК).

Данная норма применяется при аутстаффинге. Аутстаффинг – вид услуг, оказываемых работодателем путем временного направления своих работников, с их согласия, к иным юридическим лицам для выполнения этими работниками трудовых функций, определенных трудовыми договорами, заключенными между работодателем и его работником, а также коллективными соглашениями. То есть, при аутстаффинге иностранный персонал работает под управлением предприятия-импортера и включен в его производственный процесс.

Поскольку договор носит характер договора оказания услуг, а не договора предоставления иностранного персонала, положения части 2 статьи 403 НК не применяются. Следовательно, объект обложения социальным налогом не возникает.

Материал по теме:

 Кто и с каких доходов платит социальный налог

Читать на узбекском языке

Льгота по земельному налогу на основании № УП-213 от 31.08.2022 г. предоставляется предприятиям, расположенным в районах Республики Каракалпакстан.

Административно-территориальное устройство Республики Каракалпакстан состоит из 16 районов и 1 города: Амударьинский, Берунийский, Караузякский, Кегейлийский, Бозатауский, Кунградский, Канлыкульский, Муйнакский, Нукусский, Тахтакупырский, Турткульский, Ходжейлийский, Тахиаташский, Чимбайский, Шуманайский, Элликкалинский и город Нукус.

Так как административное здание находится на земельном участке, расположенном в г. Нукусе, а не в районах республики, предприятие не вправе воспользоваться льготой, приведенной в пункте 2 № УП-213 от 31.08.2022 г.

Ўзбекистон Республикасида ер фонди ерлардан фойдаланишнинг белгиланган асосий мақсадига кўра қуйидаги тоифаларга бўлинади:

1) қишлоқ хўжалигига мўлжалланган ерлар — қишлоқ хўжалиги эҳтиёжлари учун берилган ёки ана шу мақсадга мўлжалланган ерлар;

2) аҳоли пунктларининг (шаҳарлар, посёлкалар ва қишлоқ аҳоли пунктларининг) ерлари;

3) аҳоли пунктларининг (шаҳарлар, посёлкалар ва қишлоқ аҳоли пунктларининг) ерлари ва бошқа тоифа ерларига бўлинади (ЕК 8-м.).

Ерлар асосий фойдаланиш мақсадига қараб ер фонди тоифаларига бўлинади.

Ерлардан асосий фойдаланиш мақсади — ер-кадастр ҳужжатларида акс эттириладиган аниқ мақсадларни кўзлаб фойдаланишнинг қонунчиликда белгиланган тартиби ва шартларидир.

Ерларни ер фондининг бир тоифасидан бошқасига ўтказиш ерлардан асосий фойдаланиш мақсади ўзгарган тақдирда амалга оширилади.

Ерларни ер фонди тоифаларига бўлиш ва бир тоифадан бошқасига ўтказиш вилоятлар ҳамда Тошкент шаҳар ҳокимлари томонидан амалга оширилади, бундан қишлоқ хўжалигига мўлжалланган ерларни ер фондининг бошқа тоифасига ўтказиш мустасно.

Ер фондининг тоифаси ер участкаларини бериш ҳуқуқига эга бўлган органлар томонидан қабул қилинадиган ер участкаларини бериш тўғрисидаги қарорларда, кўчмас мулк объектларига бўлган ҳуқуқларнинг давлат реестридан электрон кўчирмаларда, ер участкаларига бўлган ҳуқуқларни тасдиқловчи шартномаларда, бошқа ҳужжатларда, давлат ер кадастри ҳужжатларида кўрсатилади (ЕК 9-м.).

Сизнинг ҳолатингизда  қишлоқ хўжалиги учун деб тоифаланмаган ерни қишлоқ хўжалиги ери тоифасига ўтказиш учун вилоят ҳокимиятига мурожаат қилишингиз керак. Аниқ жавоб олиш учун ҳужжатларингизни солиқ маслаҳатчисига кўрсатишни маслаҳат берамиз.

Ер участкаларидан фойдаланганлик учун бюджетга тўловлар ер солиғи ёки ер учун ижара тўлови тарзда амалга оширилади (СК 424-м. 1-қ.). 

Туман (шаҳар) ҳокими билан тузилган ер участкасининг ижара шартномаси асосида берилган ер участкалари учун тўланадиган ижара тўлови ер солиғига тенглаштирилади (СК 424-м. 2-қ.).

Электрон онлайн-аукционга чиқариладиган ер участкасининг бошланғич нархи ҳамда ҳар йилги ижара тўлови миқдори инвестиция буюртманомаларини кўриб чиқиш вақтида Қорақалпоғистон Республикаси Вазирлар Кенгаши, вилоятлар ва Тошкент шаҳар ҳокимликлари қарори билан белгиланади (21.12.2018 й. N ПФ-5600 1-б.). 

Юқоридагилардан келиб чиққан ҳолда, экспертнинг фикрича “Навоий” ЭИЗ Дирекциясига тўланаётган ижара ҳақи ер солиғига тенглаштирилади.

Общим имуществом являются общие помещения в многоквартирном доме, несущие и ограждающие конструкции, межквартирные лестничные клетки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, подвалы, чердаки и крыши, внутридомовые инженерные сети и коммуникации, механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование и устройства, находящиеся за пределами или внутри помещений и обслуживающие более одного помещения (ст. 6 ЗРУ-581 от 07.11.2019 г.).

Земельный участок, прилегающий к многоквартирному дому, предоставляется органами государственной власти на местах собственникам помещений многоквартирного дома на праве постоянного пользования (ст.7 ЗРУ-581 от 07.11.2019 г.).

Налог на имущество

Объектом налогообложения налога на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) является следующее имущество, находящееся на территории Республики Узбекистан машино-место, неразрывно связанное с многоквартирным домом, а также иные строения, помещения и сооружения (п. 4 ст. 419 НК).

В НК не раскрыто облагается ли налогом на имущество физических лиц общее имущество в многоквартирном доме, но в пункте 4 статьи 419 НК указано что объект обложения являются иные строения, помешения и сооружения. По мнению эксперта, после оформления кадастрового паспорта на физическое лицо на часть общего имущества в многоквартирном доме,то у физлица возникает обязательство по уплате налога на имущества в части приходящего общего имущества.

Земельный налог

Налогоплательщиками земельного налога с физических лиц признаются физические лица, а также дехканские хозяйства с образованием и без образования юридического лица, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч. 1 ст. 433 НК).

Не являются объектом налогообложения земельные участки, занятые под многоквартирными домами, за исключением предоставленные в пользование или аренду для ведения предпринимательской деятельности, и объектов недвижимости нежилого назначения, расположенных в многоквартирных домах (ч. 2 ст. 434 НК).

В случае использования общего имущество в многоквартирном доме не для предпринимательских целей, то у физических лиц не возникает обязательство по земельному налогу. Но в части земельных участков, прилегающих к многоквартирному дому, которые были переданы физлицам на постоянное право пользования, у физлиц возникает обязательство по уплате земельного налога.

Агар ҳақиқатда ерга бўлган мулк ҳуқуқи аукцион орқали сотиб олинган бўлса, сотиб олинган ер участкаси корхона учун асосий восита ҳисобланади ва бухгалтерия ҳисобида 0110 “Ер” счётида акс эттирилади. Ерга бухгалтерия ҳисобида ҳам, фойда солиғини ҳисоблашда ҳам эскириш (амортизация) ҳисобланмайди (5-сон БҲМС “Асосий воситалар” 35-б., СК 306-м. 7-қ).

Мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш, фойдаланиш ёки ижара ҳуқуқлари асосида юридик шахсларда бўлган ер участкалари юридик шахслардан олинадиган ер солиғининг солиқ солиш объектидир (СК 426–м. 1–қ.). Ер солиғи бўйича солиқ солиш базаси, солиқ ставкалари, солиқни ҳисоблаб чиқариш ва ҳисоботни тақдим этиш, солиқни тўлаш тартиби СК 427 - 432 моддаларида келтирилган.

За использование земельных участков платежи в бюджет производятся в виде земельного налога или арендной платы за землю (ч. 1 ст. 424 НК).

Налогоплательщиками земельного налога с юридических лиц признаются юридические лица, включая нерезидентов Республики Узбекистан, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч. 1 ст. 425 НК).

Объектом налогообложения земельным налогом с юридических лиц являются земельные участки, находящиеся у юридических лиц на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч. 1 ст. 426 НК).

Участникам специальных экономических зон предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество, земельного налога и налога за пользование водными ресурсами в зависимости от объема внесенных инвестиций на срок, определяемый решением Президента Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 473 НК).

Налоговые льготы, указанные в частях первой и второй  статьи 473 НК, распространяются исключительно на виды деятельности участника специальной экономической зоны, предусмотренные в Соглашении об инвестировании на территории специальной экономической зоны, заключенном между инвестором (инвесторами) и Дирекцией специальной экономической зоны (ч. 3 ст. 473 НК).

Предприятие – участник СЭЗ не уплачивает земельный налог, если земельный участок используется в целях, указанных в Соглашении об инвестировании. Если в бумажном кадастровом документе право на земельный участок указано, но в электронной базе он не зарегистрирован, предприятию нужно обратиться в орган кадастра для внесения исправлений в кадастровое дело. Если кадастровый орган исправит первоначально указанные данные в электронной базе, то предприятию нужно предоставить перерасчет налоговой отчетности за прошлые периоды, указав наличие льготы. С 2025 года предприятие уплачивает земельный налог, так как не является участником СЭЗ и не имеет льготу.

При переходе права собственности на квартиру в многоэтажном доме предприятию также переходит право владения частью земельного участка (ст. 482 ГК, ст. 22 ЗК), а значит, с этого момента у предприятия возникает обязательство по уплате земельного налога (ст. 426 НК).

В случае с многоэтажными домами юридическое лицо – собственник квартиры является плательщиком земельного налога за свою долю используемой площади земельного участка. Размер земельного участка собственника квартиры рассчитывается от площади, занимаемой многоэтажным домом, с учетом пропорции общей площади квартиры к общей площади многоэтажного дома. Площадь земельного участка, рассчитанная таким образом, является налогооблагаемой базой. Исчисление земельного налога производится путем умножения площади земли на ставку земельного налога.

За земельные участки, занятые объектами незавершенного строительства, налог уплачивается по удвоенным налоговым ставкам, если иное не предусмотрено законодательством, а также на данные земельные участки до завершения на них строительства не распространяются налоговые льготы и понижающие коэффициенты, установленные законодательством (ч. 14 ст. 429 НК).

К объектам незавершенного строительства относятся объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией на строительство этого объекта, а в случае, если нормативный срок строительства не установлен, - в течение двадцати четырех месяцев начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство этого объекта (ч. 15 ст. 429 НК).

В данном случае предприятие строит второй этаж внутри складского помещения. Это является надстройкой в виде реконструкции здания. В данном случае не возникает объекта незавершенного строительства в целях налогообложения земельным налогом. Предприятие уплачивает земельный налог по данному зданию без применения удвоенной налоговой ставки.