Дивидендларни ҳисоблашда унинг таркибида корхона илгари олган дивидендлар ҳам бўлган тақсимланмаган фойда тақсимланади. Олинган дивидендлар суммасига иккинчи марта солиқ солинмаслиги учун улар солиқ базасидан чегириб ташланади.

Корхона томонидан олинган дивидендларни бир марта чегириб ташланади. Яъни, солиқ базасини фақат олдинги даврларда ҳисобга олишда иштирок этмаган дивидендлар суммасига камайтирилади (СК 345-м. 3-қ.).

2026 йилгача дивидендларни чегириб ташлаш дивидендлар тақсимланганда фақат Ўзбекистон солиқ резидентларига назарда тутилганди. 2026 йилдан бошлаб ушбу механизм норезидентларга ҳам татбиқ этилади.

Бунда норезидентларнинг дивидендларига нисбатан чегириб ташлаш механизмини қўллаш учун қуйидаги шартлар бажарилиши мажбурийдир (СК 354-м. 3-қ.):

1) норезидент дивидендлар тўловчи юридик шахснинг УФ (УК)даги камида 25% иштирок улушига эга бўлса;

2) норезидент томонидан мазкур улушга эгалик қилиш дивидендларнинг тўланиш санасидан олдинги камида 365 календарь кун давомида узлуксиз амалга оширилган бўлса;

3) олинган дивидендлардан тўланган солиқ суммаси илгари норезидентнинг дивидендлар тарзидаги даромадидан олинадиган солиқни аниқлашда ҳисобга олинмаган бўлса;

4) солиқ агентида Ўзбекистоннинг бошқа юридик шахсларидан олинган дивидендлардан солиқ тўланганлигини тасдиқловчи ҳужжатлар мавжуд бўлса.

С корхона ҳар бир таъсисчисига ҳисобланган дивидендга хос ставка бўйича солиқ ҳисоблайди. Агар корхонанинг норезидент—таъсисчиси СК 354-м. 3-қ.да келтирилган шартларга мос келса, ҳисобланган солиқ суммаси илгари тўланган солиқ суммасига камайтирилади.

Батафсил мисол билан қуйидаги тавсияда келтирилган:

Дивидендлар ва фоизлар тарзидаги даромадлардан олинадиган солиқ бўйича ҳисобот қандай тўлдирилади

В данном случае ООО приобретает у российской компании информационные услуги, необходимые для организации транспортно-экспедиторской услуги своему заказчику. Так как покупатель услуг является ООО Узбекистана, местом оказания услуг признается Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК). На ООО как на налогового агента возлагается обязательство по начислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога (ст. 255 НК). Ставка НДС составляет 12%.

Если в соответствии с условиями контрактов услуги предоставляются иностранными лицами без учета налога, то по данным услугам налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В данном случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (ч. 7 ст. 255 НК).

Налог на доходы нерезидента

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч. 1 ст. 351 НК). Ставка налога составляет 20% (ст. 353 НК).

Так как между Узбекистаном и Российской Федерацией подписано соглашение об избежании двойного налогообложения (Москва, 2 марта 1994 г.), применяются нормы международного соглашения при предъявлении нерезидентом сертификата о резидентстве не позднее даты выплаты дохода (ст. 2 НК, ст. 357 НК). Сертификат о резидентстве должен соответствовать требованиям статьи 358 НК. Согласно статье 7 Соглашения доход Российской компании, полученный не от ПУ в Узбекистане, облагается только в России. При предоставлении сертификата резидентства, соответствующего требованиям НК, ООО выплачивает доход Российской компании без удержания налога.

Материалы по теме:

Как рассчитывать НДС налоговому агенту при приобретении товаров (услуг) от иностранных лиц

Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов

Возврат импортированного товара обычно оформляется через реэкспорт.

В рассматриваемой ситуации товар был ввезен на территорию Республики Узбекистан в таможенном режиме ИМ-40 и находится на территории РУз.

Передача товара поставщику на территории Узбекистана без оформления реэкспорта по своей экономической сути рассматривается как обратная реализация товара с переходом права собственности на территории РУз.

В дальнейшем казахстанская компания реализует товар другому нерезиденту при его нахождении на территории Республики Узбекистан.

Доходы по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени и в интересах осуществляющего такие операции лица и связанным исключительно с закупкой товара в Республике Узбекистан или с ввозом товара на территорию Республики Узбекистан, не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан (п. 1 ч. 3 ст. 351 НК).

В отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Республики Узбекистан, это положение применяется при помещении в таможенную процедуру импорта при одновременном соблюдении следующих условий:

a) поставка товара осуществляется этим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Республики Узбекистан;

б) товар не продается через постоянное учреждение иностранного юридического лица в Республике Узбекистан.

Если не выполняется хотя бы одно из вышеперечисленных условий, при реализации товара доходом от источников в Республике Узбекистан признается часть доходов, относящаяся к деятельности этого лица в Республике Узбекистан.

Если предприятие не соответствует требованиям п. 1 ч. 3 ст. 351 НК, учитывая отсутствие налогового агента в Узбекистане, налоговые органы вправе потребовать от нерезидента (ст. 347 НК):

• постановки на учет;
• самостоятельного исчисления и уплаты налога на прибыль.

Данный вопрос требует изучения первичных документов, оказание консультационных услуг выходит за рамки формата «Мы отвечаем». Рекомендуем обратиться в консультационную службу.

1. Нерезиденты, действующие через постоянное учреждение, рассчитывают и уплачивают налог на прибыль по итогам отчетного периода – квартала (ст. 338 НК).

Особенности обложения налогом на прибыль доходов нерезидентов, действующих через ПУ, определены главой 49 НК.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении нерезидента (ПУ) после уплаты налога на прибыль, приравнивается к дивидендам и облагается налогом по ставке 10% (ч. 9 ст. 347 НК, п. 1 ст. 353 НК).

2. ПУ не является юридическим лицом, это понятие введено в целях налогообложения. На ПУ не распространяются требования Концептуальных основ для подготовки и представления финансовой отчетности, а также НСБУ Республики Узбекистан, в частности, требования о подготовке и представлении финансовой отчетности.

Подробнее читайте в материалах:

Когда уплачивают налог с чистой прибыли нерезиденты, действующие через ПУ

https://buxgalter.uz/question/19479

Полученные вклады в уставный фонд не учитываются в качестве дохода, а значит, не облагаются налогом на прибыль (налогом с оборота) (п. 1 ст. 304 НК, ст. 463 НК).

С 1 января 2022 года в целях расчета налога на прибыль первоначальной стоимостью амортизируемого актива, в том числе НМА, полученного в качестве вклада в уставный фонд, признается его денежная оценка, согласованная учредителями, но не выше рыночной стоимости (ч. 12 ст. 306 НК, ст. 299 НК).

Передача нематериального актива в уставный фонд признается оборотом по реализации для целей НДС (ст. 239 НК). Однако поскольку передающей стороной является нерезидент, не состоящий на учете по НДС в Республике Узбекистан, НДС по данной операции не начисляется. Соответственно, у получателя отсутствует входящий НДС и право на его зачет.

Материал по теме:

Как учесть нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в уставный фонд

Представительство может реализовать автомобиль по договорной цене. Покупателем может быть как юрлицо, так и физлицо, в том числе сотрудник представительства.

При продаже представительством иностранной компании своих автомобилей обязательство по налогу на прибыль не возникает.

Иностранные юридические лица, реализующие товары на территории Республики Узбекистан, признаются налогоплательщиками НДС (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК). Если автомобили будут реализованы физлицам, представительству иностранной компании придется встать на специальный регистрационный учет в качестве плательщика НДС (прил. №1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемых автомобилей, указанная в договорах, без включения в нее НДС (ч. 1 ст. 248 НК).

Однако налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Исходя из вышеизложенного, представительство может реализовать свои автомобили сотруднику по договорной цене. При реализации возникают обязательства по НДС, налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости автомобилей. При реализации автомобиля физлицу представительству нужно встать на учет по НДС.

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/18677

https://buxgalter.uz/question/30236

1. Постоянное учреждение (ПУ) – это не юридическое лицо, а лишь налоговый статус, который приобретает компания-нерезидент, осуществляющая деятельность на территории Узбекистана. Все договоры будут заключаться от имени компании-нерезидента (ст. 36 НК).

2. На счета в иностранной валюте постоянных учреждений нерезидентов могут быть зачислены дивиденды, доходы и другие полученные законным путем средства нерезидентов, создавших постоянное учреждение, полученные в результате инвестиционной деятельности в Республике Узбекистан (п. 18 прил. №1 к рег. МЮ №3281 от 31.08.2020 г.). Заказчик вправе перечислять денежные средства на счет нерезидента за границей и на счет его ПУ в Узбекистане.

Иностранная компания может импортировать материалы в адрес ПУ, при этом держателем контракта будет иностранная компания, а ПУ указывается как грузополучатель.

3. При определении налоговой базы к вычетам ПУ относятся расходы, связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в Узбекистане через ПУ (ст. 348 НК).

При этом расходы относятся к вычетам независимо от того, понесены они в Узбекистане или за его пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету (ст. 317 НК).

Подробнее читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/25729

ДИЛЬШОД СУЛТАНОВ ОТВЕЧАЕТ: постановка на учет и расчет НДС для постоянных учреждений

https://buxgalter.uz/question/32337

Какие расходы для ПУ – вычитаемые и как их подтвердить

https://buxgalter.uz/question/21958

https://buxgalter.uz/question/34216

Если между Узбекистаном и страной нерезидента имеется международное соглашение об избежании двойного налогообложения, налоговый агент – предприятие Узбекистана имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан (ч. 2 ст. 357 НК).

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК).

Нерезидент признается налоговым резидентом государства, с которым Республикой Узбекистан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем налоговое резидентство нерезидента (ч. 4 ст. 358 НК).

Если нерезидент предоставил сертификат резидентства за 2025 год, при выплате дохода в 2026 году предприятие не вправе применять данный сертификат для целей освобождения от налогообложения или применения пониженной ставки.

Это связано с тем, что документ, подтверждающий налоговое резидентство, должен подтверждать статус нерезидента на дату выплаты дохода. В рассматриваемой ситуации сертификат за 2025 год не подтверждает налоговое резидентство нерезидента в 2026 году.

Следовательно, при отсутствии действующего сертификата резидентства за 2026 год доход нерезидента подлежит налогообложению у источника выплаты в общеустановленном порядке.

Банковские карты юридических лиц в иностранной валюте могут использоваться в целях осуществления валютных операций неторгового характера за пределами территории Республики Узбекистан (п. 19 прил. к Постановлению правления ЦБ №28/21 от 10.03.2021 г., рег. МЮ №3294 от 03.04.2021 г.).

С 1 июля 2023 года юрлицам разрешили оплачивать расходы на размещение рекламы в зарубежных социальных сетях и интернет-ресурсах посредством корпоративных карт в иностранной валюте в размере, не превышающем 5 тыс. долл. США за месяц, с внесением данных в ЕЭИСВО (Е-контракт) (п. 2 ПКМ №207 от 19.05.2023 г.).

В иных случаях использование валютной корпоративной карты для оплаты импортируемых услуг может быть связано с соблюдением требований валютного законодательства и валютного контроля.

В зависимости от условий использования сервиса и объема предоставляемых прав платежи за подписку на сервис искусственного интеллекта могут быть квалифицированы как роялти либо как доходы от оказания технических, управленческих или консультационных услуг (ст. 351 НК).

Если указанные платежи будут квалифицированы как доходы, предусмотренные ст. 351 НК, у источника выплаты возникнет обязательство по удержанию налога на доходы нерезидента. Если доход был выплачен без удержания налога, источник выплаты обязан оплатить налог за счет собственных средств (ч. 12 ст. 354 НК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/31942

Расходы на рекламу в соцсетях разрешили оплачивать валютными КПК

Как использовать валютную корпоративную карту

https://buxgalter.uz/question/32178

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан и не связанных с постоянным учреждением, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч. 1 ст. 351 НК).

В данном случае предприятие путем оплаты подписки получает доступ к информационной системе нерезидента. Платежи за предоставление права пользования информационной системой могут быть квалифицированы как роялти и облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (ч. 1 ст. 44 НК, п. 4 ч. 2 ст. 351 НК).  Роялти облагаются по ставке 20 % при каждой выплате дохода (ст. 353 НК).

Если доход был выплачен без удержания налога, источник выплаты обязан оплатить налог за счет собственных средств (ч. 12 ст. 354 НК).

Материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/27203

Когда удерживать налог на прибыль нерезидента при получении услуг через интернет

Юрлица могут оплачивать расходы на размещение рекламы в зарубежных социальных сетях и интернет-ресурсах посредством корпоративных карт в иностранной валюте в размере, не превышающем 5 тыс. долл. США за месяц, с внесением данных в ЕЭИСВО (Е-контракт) (п. 2 ПКМ №207 от 19.05.2023 г.). Возможность оплаты иных импортируемых услуг посредством корпоративной валютной карты прямо не урегулирована.

В зависимости от условий использования сервиса и объема предоставляемых прав платежи за подписку на сервис искусственного интеллекта могут быть квалифицированы как роялти либо как доходы от оказания технических, управленческих или консультационных услуг (ст. 351 НК). Такие доходы нерезидента облагаются налогом по ставке 20 % (п. 6 ст. 353 НК).

При предоставлении прав на использование программного обеспечения предприятию, осуществляющему деятельность в Узбекистане, возникает обязательство по НДС (п. 1 ч. 1 ст. 282 НК, п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). Если иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, НДС за нее уплачивает налоговый агент – организация Узбекистана (ч. ч. 1–2 ст. 255 НК).

Предприятие как налоговый агент должно представлять налоговые расчеты по налогу на доходы нерезидента и НДС при импорте услуг.

Контракты (инвойсы) на импорт работ (услуг) должны быть зарегистрированы в ЕЭИСВО.

Подробнее читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/31942

Расходы на рекламу в соцсетях разрешили оплачивать валютными КПК

Как использовать валютную корпоративную карту

https://buxgalter.uz/question/32178

Услуги иностранной компании по размещению рекламы в сети Интернет относятся к услугам в электронной форме (п. 3 ч. 1 ст. 282 НК). Получатели таких услуг от иностранных компаний – юридические лица Узбекистана признаются налоговыми агентами (ч. 4 ст. 278 НК) и самостоятельно определяют налоговую базу по НДС по полученным услугам (ст. 255 НК).

При оказании иностранными юридическими лицами услуг в электронной форме, указанных в статье 282 настоящего Кодекса, местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан, в том числе услуг, оказываемых на основании договоров поручения, комиссии или иных аналогичных договоров, юридическим лицам Республики Узбекистан или иностранным юридическим лицам, осуществляющим деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения, налоговыми агентами признаются указанные покупатели таких услуг (ч. 4 ст. 255 НК).

В рассматриваемой ситуации обязанность по уплате НДС при импорте услуг зависит от условий договора и фактического порядка приобретения рекламных услуг.

Если ИП или самозанятое лицо приобретает рекламные услуги в интересах предприятия, предприятие признается покупателем услуг в электронной форме и налоговым агентом по НДС.

Если же ИП или самозанятое лицо самостоятельно приобретает рекламные услуги от своего имени и оказывает предприятию собственные рекламные услуги, обязанность по уплате НДС при импорте услуг возникает у такого ИП или самозанятого лица.

Рекомендуем при заключении договора на оказание услуг по размещению рекламы в интернете между предприятием и ИП или самозанятым детально определить, кто именно признается покупателем рекламных услуг иностранных интернет-площадок, и на чье имя осуществляется их приобретение и оплата.

В целях Налогового кодекса постоянным учреждением иностранного юридического лица в Республике Узбекистан признается постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан (ч. 1 ст. 36 НК).

Постоянным учреждением признается также оказание услуг, включая консультационные услуги, выполняемых этим иностранным юридическим лицом посредством своих служащих или другого нанимаемого им персонала для этих целей, при условии, что такая деятельность продолжается (для одного и того же или связанного проекта лица или связанной стороны иностранного юридического лица) не менее ста восьмидесяти трех дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода (п. 2 ч. 3 ст. 36 НК).

Поскольку услуги оказываются дистанционно и сотрудники (либо иной персонал) иностранной организации не осуществляют деятельность на территории Республики Узбекистан, основания для признания деятельности иностранной организации постоянным учреждением по пункту 2 части 3 статьи 36 НК отсутствуют, даже если срок оказания услуг превышает 183 дня.

Материал по теме: Возникает ли постоянное учреждение, если услуги оказываются дистанционно

Несмотря на терминологию соглашения («Субподрядчик», «Технический исполнитель»), налоговые органы Узбекистана при проверках руководствуются принципом приоритета сущности над формой. В рассматриваемой ситуации имеются признаки договора о совместной деятельности (простого товарищества), предусмотренные статьями 962–965 ГК РУз, а именно:

• Совместная цель: стороны объединились на преддоговорном этапе, подписали единый документ ради победы в конкретном тендере и реализации общего проекта.
• Совместное участие в тендере: подача документов от лица Консорциума предполагает объединение деловой репутации, квалификации и иных ресурсов участников, которые могут рассматриваться в качестве вкладов в совместную деятельность (ст. 963 ГК РУз).
• Действие от имени Консорциума: согласно условиям соглашения Участник-2 подписывает контракт с заказчиком от имени Консорциума, а Участник-1 участвует в реализации проекта в качестве технического исполнителя. Такой порядок взаимодействия соответствует модели ведения общих дел одним из участников совместной деятельности (ст. 965 ГК РУз).

Таким образом, независимо от используемых сторонами наименований («Консорциум», «Субподрядчик», «Технический исполнитель»), налоговый орган может квалифицировать сложившиеся отношения как договор о совместной деятельности (простое товарищество), исходя из их фактического содержания.

Иностранное юридическое лицо (Участник-1), заключившее договор о совместной деятельности с резидентом Республики Узбекистан, обязано встать на учет в налоговом органе по месту нахождения участника-резидента (Участника-2) в течение 30 календарных дней со дня начала осуществления деятельности по такому договору (ч. 4 ст. 130 НК).

Если договор на оказание адвокатских услуг заключен с физическим лицом – нерезидентом, у предприятия как у источника выплаты возникают налоговые последствия по НДФЛ и социальному налогу.

Доход иностранного физлица – нерезидента в виде оплаты труда, полученный из источников в Узбекистане, облагается НДФЛ и социальным налогом в Узбекистане (ст. 364 НК, ст. 387 НК, ст. 400 НК, ст. 403–404 НК).

Между Россией и Узбекистаном подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения (Москва, 02.03.1994 г.). Согласно ст. 14 Соглашения, если физлицо не пребывает в Узбекистане 183 и более дней в течение любого 12-месячного периода, то доход нерезидента облагается НДФЛ в России. Для применения норм Соглашения не позднее даты выплаты дохода физлицо должно предоставить сертификат резидентства, отвечающий требованиям ст. 358 НК.

Если физлицо зарегистрировано в своей стране в качестве индивидуального предпринимателя, также возникают налоговые последствия по НДС.

Физлица, зарегистрированные в качестве предпринимателей согласно законодательству иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность в Узбекистане, являются плательщиками НДС в случае, если местом реализации услуг признается Узбекистан (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК). По общему правилу местом оказания услуг признается Узбекистан, если покупатель таких услуг осуществляют деятельность или находится на территории Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК). По некоторым услугам место реализации определяется в особом порядке согласно ч. 3 ст. 241 НК. Адвокатские услуги не приведены в ч. 3 ст. 241 НК, поэтому место оказания услуг определяется по общему правилу.

Материалы по теме:
https://buxgalter.uz/question/33567

https://buxgalter.uz/question/24733

Как выплачивать заработную плату работнику-иностранцу

Кому и какие налоги уплачивать, если услуги оказывает индивидуальный предприниматель – иностранец

Для целей статьи 36 НК подлежит отдельной оценке вопрос о наличии связи между указанными договорами и ранее выполненным проектом по модернизации оборудования газопровода (Контракт А), в связи с которым нерезидентом уже зарегистрировано постоянное учреждение в Республике Узбекистан.

Если будет установлено, что договоры на диагностику, проектирование и авторский надзор относятся к тому же объекту либо являются продолжением проекта по модернизации оборудования газопровода, они могут рассматриваться как связанные с Контрактом А. В этом случае доходы по таким договорам могут быть отнесены к деятельности зарегистрированного постоянного учреждения нерезидента.

Если же указанные договоры относятся к самостоятельному объекту и самостоятельному проекту, не связанному с Контрактом А, вопрос образования постоянного учреждения по ним подлежит самостоятельной оценке в соответствии со статьей 36 НК.

Если связанные проекты образуют постоянное учреждение либо относятся к деятельности ранее зарегистрированного постоянного учреждения нерезидента, положения международного договора об избежании двойного налогообложения в отношении доходов по таким договорам не применяются (ч. 7 ст. 357 НК).

Окончательный вывод о наличии либо отсутствии связи между проектами, а также об образовании постоянного учреждения может быть сделан только после анализа условий договоров, технических заданий, проектной документации, актов выполненных работ и иных первичных документов.

Агар Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномасида Ўзбекистон Республикасининг солиқ тўғрисидаги қонунчилигида назарда тутилганидан бошқача қоидалар белгиланган бўлса, халқаро шартнома қоидалари қўлланилади (СК 2-м.).

Халқаро молия корпорацияси Битим моддалари VI моддасининг 9-бўлимига мувофиқ, «Корпорация, унинг активлари, мол-мулки, даромадлари, шунингдек ушбу Битимда рухсат этилган операциялари ва битимлари барча солиқлар ва божхона божларидан озод қилинади». Манба: https://www.ifc.org/content/dam/ifc/doc/2023/ifc-articles-of-agreement-en.pdf

Битим моддаларида рухсат этилган операциялар ва битимларнинг алоҳида рўйхати белгиланмаган. Уларнинг доираси Корпорациянинг Битимда белгиланган мақсадлари ва операцияларига оид қоидалардан келиб чиқиб аниқланади.

Шунга кўра, агар инвестиция лойиҳасини баҳолаш хизмати Халқаро молия корпорациясининг Битим моддаларида назарда тутилган мақсадлари ва рухсат этилган операциялари доирасида кўрсатилган бўлса, мазкур хизмат бўйича ҚҚС ҳисобланмайди ҳамда 15 000 АҚШ доллари миқдоридаги тўловдан норезидентнинг фойда солиғи ушлаб қолинмайди.

Мазкур ҳолатда ҚҚС ҳисобламаслик ва норезидентнинг фойда солиғини ушлаб қолмаслик учун асос бўлувчи тасдиқловчи ҳужжат қонунчиликда аниқ белгиланмаганлиги сабабли, корхонага солиқ органига мурожаат қилиб, Халқаро молия корпорацияси Битим моддалари VI моддасининг 9-бўлимида назарда тутилган солиқдан озод қилишни қўллаш ҳуқуқини тасдиқловчи ҳужжат юзасидан тушунтириш олишни тавсия қиламиз.

Налог на доходы нерезидента

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ст. 351 НК).

Нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянные учреждения, признаются налоговыми агентами (ст. 352 НК).

Для целей налога на прибыль нерезидента необходимо определить, где фактически оказываются цифровые маркетинговые услуги. Если нерезидент оказывает услуги дистанционно за пределами Узбекистана и его сотрудники либо привлеченные им лица не осуществляют деятельность на территории Узбекистана, доход от оказания таких услуг не признается доходом от источников в Узбекистане (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). Следовательно, налог на прибыль с дохода нерезидента у источника выплаты не удерживается.

При этом постоянное учреждение как налоговый агент должно представить налоговую отчетность по суммам налога с доходов нерезидентов независимо от того, признан доход доходом от источников в Узбекистане или за его пределами. Такой подход прямо разъяснен Налоговым комитетом: Выплата доходов нерезидентам требует обязательного отражения в налоговой отчетности

НДС

Цифровые маркетинговые услуги, оказываемые дистанционно посредством сети Интернет и связанные с продвижением товаров и услуг в Интернете, относятся к услугам в электронной форме (ст. 282 НК). Поскольку покупателем услуг является постоянное учреждение иностранной компании, осуществляющее деятельность в Узбекистане, местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан (ст. 241 НК).

Если иностранная компания – поставщик услуг не состоит на учете в Узбекистане в качестве плательщика НДС, постоянное учреждение признается налоговым агентом, исчисляет и уплачивает НДС по ставке 12%, а также представляет Расчет НДС при импорте услуг.

Материалы по теме:

Как уплачивать налог на прибыль с доходов нерезидентов и представлять налоговую отчетность

Как рассчитывать НДС налоговому агенту при приобретении товаров (услуг) от иностранных лиц

При выплате дохода нерезиденту могут возникать налоговые последствия по налогу на доходы нерезидента и НДС при импорте услуг.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч. 1 ст. 351 НК).

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных ч.2 ст. 351 НК не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан (п. 2 ч.3 ст. 351 НК).

При приобретении услуг у иностранного юридического лица прежде всего необходимо определить, возникает ли объект обложения НДС.

Объект обложения НДС возникает только в том случае, если местом реализации услуг будет признана территория РУз (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если услуги в сфере общественного питания, развлечений, отдыха и иные подобные услуги, туризма, услуги гостиничного обслуживания и размещения, культуры, искусства, физической культуры и спорта, обучения (образования), включая услуги по организации проведения квалификационных экзаменов, семинаров, курсов повышения квалификации, платных выставок, конференций, симпозиумов и других подобных мероприятий, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п. 3 ч. 3 ст. 241 НК).

Исходя из вышеизложенного, если услуги по обслуживанию туристов фактически оказаны на территории Кыргызской Республики и относятся к услугам, указанным в п. 3 ч. 3 ст. 241 НК, удерживать налог с доходов нерезидента и исчислять НДС при импорте услуг не требуется.

Рус тилида ўқиш

2022 йил 1 январдан бошлаб бино ва иншоотлар (шу жумладан – тўлиқ амортизация қилинган) бўйича солиқ базаси қуйидаги миқдорларда 1 кв. м. учун мутлақ миқдорда белгиланган минимал қийматдан паст бўлиши мумкин эмас:

• Тошкент шаҳрида – 2 500 000 сўм;
• Нукус шаҳри ва вилоят марказларида – 1 500 000 сўм;
• бошқа шаҳарлар ва қишлоқ жойларда – 1 000 000 сўм. СК 412-м.

Агар объектнинг 1 кв. метри қиймати белгиланган энг кам қийматдан паст бўлса, солиқ тўловчи кўчмас мулк объектлари қийматини мустақил баҳолашни амалга оширишга ҳақли. Бунда мустақил баҳолаш натижалари, шу жумладан солиқ тўловчи томонидан ўтган икки йилда ўтказилган мустақил баҳолаш натижалари солиқ базаси сифатида эътироф этилади.  СК 412-м.

Яъни, 2023йил мол-мулк солиғи ҳисоб-китобида 2021 ва 2022 йилларда ўтказилган мустақил баҳолаш натижалари солиқ базаси сифатида эътироф этилади.