Юк жўнатувчи ЭҲФни электрон ТТЮХ билан бир вақтда шакллантириши керак.

Агар юкларнинг барчаси битта тадбиркорлик субъектига тегишли бўлса (битта СТИР), битта ЭТТЮ расмийлаштирилади ва  унда юк етказиб берилиши керак бўлган барча манзиллар кўрсатилади.

Ушбу савдо шахобчалари турли тадбиркорлик субъектларига тегишли бўлса, ЭТТЮХ ҳар бир тадбиркорлик субъекти – юк олувчига расмийлаштирилади.

Шунингдек, товар-моддий бойликларни (ТМБ) юклаб жўнатиш билан реализация қилинганда электрон ҳисобварақ-фактура (ЭҲФ) электрон товар-транспорт юк хати (ЭТТЮХ) билан бирлаштирилган ҳолда – «ЭҲФ + ЭТТЮХ» расмийлаштирилиши мумкин (14.08.2020 й. 489-сон ВМҚга 2-илова 2-б.).

Мавзуга доир материаллар:

ЭТТЮХ билан бирлаштирилган ЭҲФ қандай расмийлаштирилади

Электрон ТТЮ: энг кўп ташвишлантираётган саволларга 15 та жавоб

При реализации товаров (услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа), с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее налога (ч. 1 ст. 248 НК).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг) (ч. 4 ст. 248 НК).

Рыночная стоимость товаров (услуг) – наиболее вероятная и справедливая стоимость товаров (услуг), в том числе стоимость, определяемая и (или) устанавливаемая уполномоченными органами, оценочными организациями, по которой товары (услуги) могут быть реализованы (оказаны) на рынке (п. 2 Положения, прил. №3 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Она включает в себя сумму НДС.

Если договорная цена окажется ниже рыночной цены, налогоплательщик должен уплатить НДС с разницы за свой счет и выставить односторонний ЭСФ.

При заполнении ЭСФ нужно выбрать:

• «Односторонний документ»;
• Тип одностороннего документа – «Реализация ниже рыночной стоимости».

Следует выбрать ИКПУ реализованного товара, единица измерения будет соответствующая.

Материал по теме:

Выставление одностороннего ЭСФ при реализации товара по ценам ниже рыночных

Спонсорство может являться инструментом маркетинга, который используется для создания положительного образа и рекламы спонсора. Спонсорская реклама – это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице, как о спонсоре (ст. 5 № ЗРУ-776 от 07.06.2022 г.). Это возмездные взаимоотношения. При этом спонсор выступает как заказчик рекламных услуг, а спонсируемая сторона – как исполнитель. Соответственно, по договору спонсорской помощи спонсор обязуется профинансировать мероприятие, а спонсируемый – оказать услуги по размещению информации о заказчике как о спонсоре.

Оказание рекламных услуг облагается НДС и налогом на прибыль (ч. 2 ст. 239 НК, ст. 297 НК). Спонсируемая сторона, как исполнитель, должна выставить ЭСФ и акт оказанных услуг на услуги в виде оказания спонсорской рекламы. Суммой дохода является сумма оказанной спонсорской помощи (оказанных рекламных услуг).

– Бухгалтерские счета в налоговом учете не используются. Для налогового учета предприятиям добывающей отрасли необходимо руководствоваться статьей 311 НК, а также другими соответствующими статьями Налогового кодекса. 

План счетов (прил. № 1 к НСБУ № 21) используется только в бухгалтерском учете, по данным которого формируется финансовая отчетность. 

В действующем законодательстве нет отдельного стандарта или инструкций, в которых описано, как отразить произведенные недропользователями до момента добычи расходы на геологическое изучение, разведку, подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, а также иные расходы. 

Согласно пункту 1.5.12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (утв. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.) затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам (то есть не капитализируются в качестве основных средств), рассматриваются как «Расходы будущих периодов» и списываются в производственную себестоимость равномерно в течение установленного срока их погашения или пропорционально объему и количеству добытой продукции. Выбранный метод списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике хозяйствующего субъекта. 

Исходя из этого мнение эксперта следующее: 

– Расходы, производимые недропользователями до момента добычи полезных ископаемых, в целях бухгалтерского учета нужно учитывать как отсроченные расходы или расходы будущих периодов. При этом можно использовать счета 0990, 3190, 3290 либо открыть отдельные счета (в зависимости от срока списания их можно разделить на долгосрочные и текущие). Списывать нужно на расходы в течение установленного срока их погашения или пропорционально объему и количеству добытой продукции. Выбранный метод списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике предприятия. 

В целях налогообложения такие расходы вычитаются из совокупного дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых или завершения вскрышных работ. Для этих целей установлены предельные нормы (ч. 3–4 ст. 311 НК). Имейте в виду, что суммы расхода, определенные в целях бухучета и в целях налогообложения, могут не совпадать. В таком случае образуется временная разница по налогу на прибыль. 

Если предприятие представляет финансовую отчетность по международным стандартам, рекомендуем обратить внимание на Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения».

– Ошибочно перечисленная сумма для предприятия является долгом перед банком и должна быть отражена как прочая кредиторская задолженность на счете 6990 «Прочие обязательства». 

Предприятию следует обратиться в банк с письмом о снятии ошибочно поступивших сумм с его счета. В этом случае на основании письма банк мемориальным ордером может снять данную сумму. 

Если истек срок исковой давности (ст. 150 ГК), предприятие имеет право списать кредиторскую задолженность и признать прочий доход. Сумма прочего дохода на дату списания обязательства включается в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

Статистик қиймат (46 – графа) товарнинг фактура қиймати (42 – графа) асосида ҳисобланади ва «CIP (CIF) — Ўзбекистон чегараси» етказиб бериш шартидаги нархга келтирилади.

Статистик қиймат математик қоидаларга кўра вергулдан сўнг уч белгигача аниқликда яхлитланади. Статистик қийматини ҳисоблашда МБ томонидан белгиланган, БЮД божхона расмийлаштируви учун қабул қилинган кунда амалда бўлган курсдан фойдаланилади(06.04.2016й. АВ рўйхатдан ўтган 2773 - сонли Йўриқнома 5- боб 41-б).

Божхона органлари Ўзбекистон Республикаси Давлат божхона қўмитаси томонидан белгиланадиган услубиёт ва тартибга мувофиқ божхона статистикасини юритади ва шакллантиради. Божхона статистикаси ташқи савдо божхона статистикаси ва махсус божхона статистикасига бўлинади. (БожК 375-м.).

Ташқи савдо божхона статистикаси ЎзРес.нинг ташқи савдо товар айланмаси бўйича унинг миқдори ва қиймати ифодаланган, тизимлаштирилган маълумотлар йиғиндисидан иборатдир.

Ташқи савдо божхона статистикасининг асосий вазифалари давлат органларини ЎзРес ташқи савдо товар айланмасининг ҳолати тўғрисидаги ахборот билан таъминлаш, ЎзРес Давлат бюджетига божхона тўловларининг тушишини назорат қилиш, валюта назоратини ва ЎзРес божхона органлари зиммасига юклатилган бошқа вазифалар амалга оширилишини таъминлашдан иборат (БожК 376 – м.).

Берилган тўлов муддатини узайтириш даврида ҚҚС суммасининг (ёки унинг бир қисмининг) тўланиши солиқ тўловчига Ўзбекистон Республикаси Давлат бюджетига тўланадиган ҚҚСни ҳисоблашда ушбу суммани Солиқ кодексига мувофиқ ҳисобга олиш ҳуқуқини беради (10.02.2020й. ВМ 76-сонли Қарорига Илова, Низом 15-б.)

ҚҚС кечиктириб тўланганда СК 266-моддасининг талаблари бажарилса, солиқ суммаси ҳисобга олиниши мумкин. Ҳисобга олинадиган солиқлар АВнинг таннархига киритилмайди (5-сонли БХМС, 11-б.). Яъни, солиқ органи хабарномасининг ҚҚСни кечиктириб тўланганлигига алоқаси йуқ, ва бу вазиятда ҚҚС суммаси Фойда солиғи ҳисоб-китобида акс эттирилмайди.

Сизнинг вазиятда, Солиқ органи товарнинг статистик ва фактура қийматини солиштириб текинга олинган мол-мулк кўринишида даромад юзага келган деб, ушбу даромад суммасидан солиқ тўлаш тўғрисида хабарнома юборган. Бу ҳолатда  товарнинг статистик қиймати ва фактура қиймати орасидаги фарқ даромад бўла олмайди, чунки товарнинг статистик қийматидан божхона статистикаси мақсадларида фойдаланилади(Бож.К 53-боб).

Сиз солиқ органининг хабарномасига жавоб ёзиб, ва унда статистик қиймат фақатгина божхона статистикаси мақсадларида фойдаланилиши, солиқ солиш мақдадида қўлланилмаслигини асослаб кўрсатишингиз лозим.

1. По налогу на прибыль в НК нет нормы об определении налоговой базы при реализации товаров (услуг) по ценам ниже себестоимости или при их безвозмездной передаче.

С 1 января 2022 года любые доходы, которые могли бы быть получены одной из сторон сделки, но не были ею получены в результате трансфертного ценообразования, в целях налогообложения будут учитываться у этой стороны сделки (раздел VI НК).

В части НДС с доходов от аренды налог будет взиматься с учетом рыночных цен (ч. 3 ст. 248 НК).

Об этом можете прочитать в ответе замминистра Министерства финансов Д. Султанова:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text157859_minimalnye_stavki_arendnoy_platy_mogut_slujit_podtverjdeniem_rynochnoy_ceny

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

2. При определении рыночных цен можно ориентироваться на минимальные ставки аренды государственного имущества. На их основе можно рассчитать базовые ставки арендной платы по зданиям и сооружениям по следующей формуле:

Об = Мс х К3 х (Кс + Кт + Ку), где:

Мс – минимальные ставки арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом по г. Ташкенту, областным и районным городам на 1 кв. м за 1 год;

К3 – коэффициент территориальных зон;

Кс – коэффициент по виду строительства (отдельно стоящее здание, пристроенное здание, верхняя часть здания, чердак, мансарда, полуподвал, подвал);

Кт – коэффициент использования прилегающих территорий;

Ку – коэффициент удобства при использовании в коммерческих целях (имущество, расположенное на основных магистральных улицах, а также на второстепенных улицах в местах их примыкания к магистральным и т. п.).

При этом коэффициенты определяются Советом Министров Республики Каракалпакстан, хокимиятами областей и г. Ташкента.

В решении хокима города Ташкента № 146 от 11.02.2021 г. утверждены за 2021год:

• Минимальные ставки арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом в г. Ташкенте;
• Порядок исчисления арендной платы и применяемые зональные коэффициенты, и коэффициенты по типу строительства и по типу удобства;
• Список центральных магистральных улиц города Ташкента, по которым при исчислении арендной платы применяется повышающий коэффициент при использовании в коммерческих целях.

Налог на прибыль

При расчете налоговых последствий определяется финансовый результат от выбытия объекта основных средств.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основных средств при уменьшении доли в УФ определяется как разница между стоимостью передаваемых основных средств и их остаточной (балансовой) стоимостью, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки.

Прибыль, полученная от передачи основного средства учредителю, является доходом предприятия (п. 6 ч.3 ст. 297 НК) и включается в налоговую базу при расчете налога на прибыль.

Убытки от передачи основного средства выбывающему учредителю подлежат вычету при расчете налога на прибыль (ст. 305 НК).

НДС

С 1 января 2020 года передача имущества учредителю при уменьшении доли в УФ является облагаемым НДС оборотом (подп. «а» п. 3 ч. 4 ст. 239 НК). Налоговая база определяется с учетом налога исходя из стоимости передаваемого объекта основных средств (ч. 8 ст. 248 НК).

Пример

Учредитель ООО хочет уменьшить свою долю в УФ и по решению общего собрания забирает объект основных средств. Передача объекта ОС учредителю осуществляется по 8 000 тыс. сум. с учетом НДС. Восстановительная стоимость – 15 000 тыс. сум., начисленный износ – 7 000 тыс. сум., сальдо переоценки отсутствует. НДС составит 1 043,48 тыс. сум. (8 000 х 15 / 115).

Стоимость передачи без учета НДС – 6 956,52 тыс. сум.

В данной ситуации получен убыток в размере 1 043,48 тыс. сум. (15 000 – 7 000 – 6 956,52). Он подлежит вычету при расчете налога на прибыль при соблюдении условий ст. 305 НК.

Налог на имущество

Если переданное ОС учитывалось при расчете налога на имущество, то налоговая база по налогу уменьшится с месяца, в котором объект был списан с баланса (ст. 413 НК). При изменении в течение налогового периода налоговой базы представляется уточненная справка о сумме налога на имущество юридических лиц. При этом текущие платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму изменения налога равными долями (ч. 7 ст. 417 НК).

Рус тилида ўқиш

Товарларнинг бузилиши ёки йўқолиши табиий йўқотиш меъёрларидан ошиши содир бўлганда СКнинг 269-моддасининг 1-қисм 2-бандига асосан ҳисобдан чиқарилади.

Бухгалтерияда ҳисобга қабул қилинган ҚҚС суммасига тузатиш киритишни қуйидагича акс эттирилади:

ҚҚС бўйича ҳисоботда (АВ 24.02.2020 й. 3221-сон билан рўйхатга олинган ДСҚ қарорига 1-сон илова) ҳисобга қабул қилинган суммага тузатиш киритишни қуйидагича акс эттиринг:

• ҚҚС билан сотиб олинган, инвентаризация натижасида аниқланган яроқсиз материаллар  қийматини, ҚҚС ҳисоб-китоби 3-илованинг 0602-сатри 3-устунида;
• ҳисобга қабул қилинган ҚҚС бўйича  ҚҚС ҳисоб-китоби 3-илованинг 0602-сатри 4-устунида.

Саволда ссуда шартномаси тарафлари жисмоний ёки юридик шахс эканлиги ёзилмаган.

Ссуда шартномаси тузилганда ссудага олувчи юридик ёки жисмоний шахс эканлигидан келиб чиққан ҳолда, текинга олинган мол-мулк (хизматлар) ёки моддий наф тарзидаги даромад юзага келади.

Ссуда берувчи жисмоний шахс бўлса, солиқ оқибатлари юзага келмайди. Агар у юридик шахс бўлса, ҚҚС ва фойда солиғи ёки айланмадан солиқ бўйича солиқ оқибатлари юзага келади.

Батафсил жавобларни қуйидаги ҳаволалардан олишингиз мумкин:

https://buxgalter.uz/question/19197

https://buxgalter.uz/question/22614

https://buxgalter.uz/question/18454

https://buxgalter.uz/question/16509

https://buxgalter.uz/question/21370

https://buxgalter.uz/question/19645

Эслатиб ўтамиз, жисмоний ва юридик шахслар томонидан кўчмас мулкни ижарага бериш  ёки текин фойдаланиш шартномаларини 2022 йил 1 январдан бошлаб ДСХО электрон тизимларида ҳисобга қўйиш мажбурий ( 22.09.2021 йилдаги 595-сон ВМҚнинг 3-б, “в” кичик б.).

1. По результатам тендера договор заключается на условиях, указанных в закупочной документации по тендеру и предложении, поданном участником тендера, с которым заключается договор (ст. 70 Закона «О государственных закупках» № ЗРУ-684 от 22.04.2021 г.).

Дополнительное соглашение к договору, заключенному по итогам закупочной процедуры, может заключаться в порядке, установленном законодательством, если оно не изменяет существенные условия договора, в частности в виде изменения товара (работы, услуги), его качества и ассортимента, увеличения количества и цены, а также продления срока поставки, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ч. 11 ст. 34 Закона «О государственных закупках»).

По мнению эксперта, согласно нормам Закона « О государственных закупках» победитель тендера должен заключить договор на условиях, указанных в закупочной документации по тендеру и предложении, поданном участником тендера. То есть вы не можете изменить стоимость контракта с учетом НДС.

2. Реализаторы, не являющиеся плательщиками НДС или реализующие товары (услуги), оборот по реализации которых освобожден от НДС, в графе 9 счета-фактуры проставляют надпись «Без налога на добавленную стоимость» или «Без НДС» (п. 15 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Предприятие – плательщик НДС, не имеющее льготу в виде освобождения от НДС, не имеет права проставлять надпись «Без НДС».

Рус тилида ўқиш

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудудида бўлган хизматлар ҚҚС солиш объекти ҳисобланади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Хизматлар Ўзбекистон Республикаси ҳудудида жойлашган кўчар мулк билан боғлиқ бўлганида, хизматларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди деб эътироф этилади. Бундай ишлар, хизматлар ўрнатиш, созлаш, йиғиш, қайта ишлаш, қайта ишлаш, таъмирлаш ва техник хизмат кўрсатишни ўз ичига олади (СК 241-м. 3-қ 2-б.)

Ўзбекистон Республикаси ҳудудида жойлашган мол-мулкни таъмирлаш бўйича хизматларга 15 % ставка бўйича ҚҚС солинади (СК 258-м.).

Батафсил  қуйидаги маслаҳат билан танишинг: Хизматлар экспортига солиқ солиш

Читать на убеском языке

1. Экспорт услуг (работ) – это оказание услуг (выполнение работ) юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (выполнения) (ст. 11 Закона «О внешнеэкономической деятельности»).

Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их оказания – Узбекистан (ст. 238 НК). По общему правилу, местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории нашей республики (ст. 241 НК). Но если оказываемые услуги перечислены в пунктах 1–10 части 3 статьи 241 НК, то место их реализации определяется по особым правилам.

Аудиторские услуги не указаны в части 3 статьи 241 НК, и, поскольку покупатели услуг не осуществляют деятельность и не находятся на территории Узбекистана, то такие услуги не облагаются НДС.

По пропорциональному методу сумма налога, принимаемая к зачету, определяется исходя из удельного веса суммы облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (услуг) (без учета НДС), определяемого нарастающим итогом в течение текущего календарного года (ч. 4 ст. 268 НК). Оставшаяся часть в зачет не берется.

2. При оказании услуг, местом реализации которых не признается Узбекистан, необходимо оформить односторонний ЭСФ без НДС типа «Экспорт услуг (за территорией РУз)». Этот ЭСФ отразится в строке 020 приложения № 1 «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде» к Расчету НДС.

Читать на узбекском языке

Для зачета НДС по фактически полученным товарам и услугам должны одновременно выполняться следующие условия (ч. 1 ст. 266 НК):

• полученные товары и услуги должны использоваться в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению, в том числе по нулевой ставке; 
• «входной» НДС выделен в счете-фактуре поставщика или заменяющем его документе;
• ваш поставщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС и имеет действующее НДС-свидетельство;
• вы имеете действующее НДС-свидетельство.

Также предприятие вправе принять к зачету сумму НДС, рассчитанную и уплаченную при импорте товаров (п. 3 ч. 1 ст. 266 НК).

Если вы используете товары в деятельности, обороты по реализации которых подлежат налогообложению НДС, и вышеперечисленные требования выполнены, то можете взять в зачет НДС, уплаченный на таможне и поставщику.

Рус тилида ўқиш

ҚҚС бўйича солиқ базаси акциз солиғини (акциз тўланадиган товарлар, хизматлар учун) ҳисобга олиб, унга солиқни киритмаган ҳолда, битим тарафлари томонидан қўлланилган нархдан (тарифдан) келиб чиққан ҳолда реализация қилинадиган товарларнинг (хизматларнинг) қиймати сифатида аниқланади (СК 248-м. 1-қ.).

Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигининг асосларини тақдим этиш йўли билан низолашишга ҳақли (СК 248-м. 4-қ.).

Президент Қарори билан акциз солиғи ставкаси вақтинча “ноль” деб ўрнатилганлиги сабабли жорий вақтда АИ-80 бензиннинг бозор баҳоси пасайган. Корхонангиз томонидан ҚҚС ва фойда солиғини тўлашдан бўйин товлаш ҳолати йуқлиги сабаб хеч қандай солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Читать на узбекском языке

В вашем случае предприятие заключит экспортный контракт и окажет экспорт услуг нерезиденту.

Экспорт услуг (работ) – это оказание услуг (выполнение работ) юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (выполнения) (ст. 11 Закона «О внешнеэкономической деятельности»).

Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их реализации – Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Так как услуги (ремонт и техобслуживание) непосредственно связаны с движимым имуществом и фактически оказываются на территории Узбекистана, местом реализации услуг является Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК). Данный оборот является облагаемым НДС по ставке 12 % (ст. 258 НК).

Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом на прибыль по нулевой ставке (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК). С 1 ноября 2022 года льгота в форме уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль применяется к организациям-экспортерам независимо от доли объема экспорта в общей выручке, поступившей от реализации товаров (работ, услуг) (ч. 8 ст. 337 НК; п. 1 № УП-228 от 30.09.2022 г.).

Для применения нулевой ставки налога также должны выполняться условия частей 9–10 статьи 337 НК.

Читать на узбекском языке

Продавец при оплате покупателем покупки корпоративной картой должен выдать 2 документа:

• чек платежного терминала;
• ЭСФ или чек ККМ.

Если продавец выдал покупателю чек онлайн-ККМ, то он не обязан выставлять на имя покупателя ЭСФ (ч. 3 ст. 47 НК). Чек онлайн-ККМ является документом, заменяющим ЭСФ.

При реализации товаров (услуг) с приемом оплаты через банковские корпоративные карты юридических лиц в национальной валюте или через банковские карты индивидуальных предпринимателей в национальной валюте счет-фактура должен выставляться по требованию покупателя (приобретателя) до последней даты календарного месяца, в котором были реализованы товары (услуги), с оформлением на дату фактической реализации товаров (услуг) (п. 5 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Технические возможности сайта my.soliq.uz позволяют зарегистрировать чеки онлайн-ККМ (виртуальной кассы), выданные за покупку по корпоративной карте, до 5 числа месяца, следующего за месяцем покупки.

Если покупатель не успел вовремя зарегистрировать чек онлайн-ККМ или виртуальной кассы, то, скорее всего, он упустил 5-дневный срок регистрации. Теперь он также не может попросить у продавца выставить ЭСФ, так как ЭСФ оформляется по требованию покупателя (приобретателя) до последней даты календарного месяца, в котором были реализованы товары (услуги). Соответственно, покупатель не имеет права взять в зачет сумму по чеку онлайн-ККМ.

Предприятие не всегда может взять в зачет входящий НДС по приобретенным товарам (услугам). При приобретении топлива НДС не подлежит зачету, если приобретенное топливо не связано с осуществляемым видом деятельности (п. 1 ч. 2 ст. 267 НК). Поэтому рекомендую регистрировать чек онлайн-ККМ, выданный при оплате КПК, если приобретенный товар (услуга) отвечают требованиям статей 266–269 НК.

Обязательство уплачивать НДС с услуг, оказываемых иностранной компанией, возникает, если Узбекистан признается местом их реализации (ч. 1 ст. 238 НК).

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана при условии, что покупатели таких услуг действуют или находятся на территории страны (ч. 1 ст. 241 НК).

Частные случаи, при которых Узбекистан признается местом реализации, определены в 10 пунктах части 3 статьи 241 НК. В частности, если услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, за исключением аренды транспортных средств, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК).

В вашем случае услуги, связанные с таможенным оформлением движимого имущества, оказываются не на территории РУз. Местом реализации услуг не признается территория Республики Узбекистан, и обязательство по НДС не возникает.

Читать на узбекском языке

Не подлежат обложению НДФЛ суммы заработной платы и другие доходы налогоплательщика, подлежащие налогообложению, направляемые на оплату обучения (свое, а также своих детей или супруга (супруги) – в возрасте до 26 лет) в профессиональных и высших образовательных организациях Республики Узбекистан (абз. 2 п. 16 ст. 378 НК).

В случае возврата ранее перечисленных средств на счет работодателя работодатель, применивший льготу у источника выплаты, должен включить сумму возврата в облагаемый совокупный доход физического лица и обложить налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан (п. 15 Положения, рег. МЮ № 2107 от 27.05.2010 г.).

Предприятие должно:

• включить в налогооблагаемый доход работника сумму, направленную на обучение его сына, и обложить НДФЛ;
• оставшуюся сумму перечислить работнику.

По мнению эксперта, так как Расчет НДФЛ и социального налога представляется на ежемясячной основе, необходимо пересдать расчеты за те месяцы 2022 года, когда была отражена льгота.

При представлении уточненного Расчета за 2022 год у предприятия может образоваться пеня, если у предприятия сумма переплаты по налогу не покроет сумму доначисленного налога (ст. 110 НК).

Отражение в бухгалтерском учете: 

– Действующее налоговое законодательство не содержит требований определения налоговой базы на основании себестоимости при реализации товаров ниже их себестоимости. 

НДС 

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа) без включения в нее налога (ч. 1 ст. 248 НК). 

При этом налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров. А налогоплательщик имеет право оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК). 

Налог на прибыль 

С 2022 года в целях расчета налога на прибыль в совокупный доход включается и доход, полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) в случаях доначисления налоговой базы по НДС по статье 248 НК (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК). 

НДФЛ 

В статьях Налогового кодекса, регламентирующих расчет НДФЛ, дополнительно не установлены обязательства по контролю рыночной цены. Но есть риск доначисления НДФЛ при реализации ОС ниже рыночной стоимости (п. 3 ч. 1 ст. 376 НК), если будет признан случай злоупотребления правом (ст. 14 НК). 

Исходя из вышеизложенного вы должны обратить внимание не на остаточную стоимость ОС, а на его рыночную стоимость. При реализации ниже рыночной стоимости налоговые органы вправе доначислить НДС, налог на прибыль, НДФЛ. 

Минимальная стоимость – 2,5 млн сум. по г. Ташкенту – применяется только при расчете налога на имущество юрлиц. Она не считается рыночной стоимостью имущества. Предприятие имеет право произвести независимую оценку стоимости объекта недвижимого имущества в случае, если стоимость 1 кв. м объекта ниже минимальной стоимости (ст. 412 НК). 

Ситуация, схожая с вашей, описана в ответе на вопрос «Какие налоговые последствия и оформления бухгалтерских проводок при реализации ОС по цене ниже рыночной стоимости».