Реализация услуг, непосредственно связанных с международными перевозками, облагается по нулевой ставке НДС (п. 5 ч. 1 ст. 260 НК). 

Особенности налогообложения услуг, связанных с международными перевозками приведены в статье 263 НК, в частности в пункте 5 сказано, что налогообложение производится по нулевой ставке при реализации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Узбекистан и в воздушном пространстве Республики Узбекистан по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание. 

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров воздушными судами, железнодорожным транспортом и (или) автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Республики Узбекистан (п. 1 ст. 263 НК). 

По мнению эксперта, если услуги по заправке воздушных судов оказаны, непосредственно в аэропортах РУз и в воздушном пространстве РУз, а также связанны с международными перевозками, то облагаются по нулевой ставке. В иных случаях при оказании услуг по заправке воздушного судно применяется основная ставка НДС.

ҚҚСни қоплаш тартиби махсус Низом билан белгиланган (ЎзР ВМ 14.08.2020 й. 489-сон қарорига 1-илова).

Ушбу Низом мақсадларида қопланиши лозим бўлган солиқ суммаси деганда Солиқ кодексига мувофиқ аниқланадиган, товарларни (хизматларни) реализация қилишга доир операцияларнинг солиқ базасидан ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси билан олинган товарлар (хизматлар) бўйича ҳисобга олинадиган солиқ суммаси ўртасидаги салбий фарқ тушунилади (ЎзР ВМ 14.08.2020 й. 489-сон қарорига 1-илова, 4-м.).

Қопланиши назарда тутилган солиқ суммасининг асосланганлиги юзасидан солиқ органи камерал солиқ текширувини ўтказади (ЎзР ВМ 14.08.2020 й. 489-сон қарорига 1-илова, 18-м.).

Солиқ суммасини қоплаш бўйича ўтказилаётган камерал солиқ текшируви якуни бўйича солиқ органининг раҳбари (раҳбар ўринбосари) томонидан солиқ суммасини қоплаш (тўлиқ ёки қисман) ёки қоплашни рад этиш тўғрисида қарор қабул қилинади (ЎзР ВМ 14.08.2020 й. 489-сон қарорига 1-илова, 22-м.).

Солиқ кодексида товар (хизмат)лар таннархидан паст нархда сотилганда ёки текинга берилганда ҚҚС базасини аниқлаш нормаси мавжуд эмас, ўз навбатида бу ҳолатда солиқ базаси битим тарафлари томонидан қўлланилган нархдан (тарифдан) келиб чиққан ҳолда реализация қилинадиган товарларнинг (хизматларнинг) қиймати сифатида аниқланади (СК 248-м. 1-қ.).

 Экспертнинг фикрича, ҚҚСни қоплаш тартиби тўғрисидаги махсус Низом ва Солиқ кодексида товар сотиб олиш нархидан арзонроқ сотилганда салбий ҚҚСни қоплаб бериш тартиби ёритилмаган. Агар корхона товарни ҳақикатда бозор нархидан келиб чиққан ҳолда экспортга реализация қилган бўлса ва буни камерал текширув давомида исботлаб беролса, салбий ҚҚС тўлиқ миқдорда қоплаб берилиши мумкин. Товарларни реализация қилишда СКнинг 248-моддаси 4 ва 5 қисмларига эътибор қаратиш мақсадга мувофиқ бўлади. 

Освобождается от обложения НДС ввоз на территорию Республики Узбекистан лекарственных средств, ветеринарных лекарственных средств, изделий медицинского и ветеринарного назначения, а также сырья, ввозимого по перечню, определяемому законодательством, для производства лекарственных средств, ветеринарных лекарственных средств, изделий медицинского и ветеринарного назначения. Указанная норма не распространяется на ввозимые готовые лекарственные средства, ветеринарные лекарственные средства, изделия медицинского и ветеринарного назначения, которые также производятся в Узбекистане, по перечню, утверждаемому Кабинетом Министров РУз (п. 11 ст. 246 НК). 

В статье 243 НК приведены льготы по НДС, применяемые к обороту по реализации товаров. Вы можете применить льготу по НДС при импорте лекарственных средств согласно пункту 11 статьи 246 НК, если импортируемые вами товары не производятся в Республике Узбекистан, по утвержденному Перечню (прил. № 1 к ПКМ № 49 от 25.02.2011 г.). 

Также читайте материал по теме: «Нужно ли уплачивать НДС при ввозе и реализации тестов на Covid-19».

Электрон шаклдаги хизматлар импорт қилинганда, ушбу хизматларнинг харидори ҚҚС тўловчиси ҳисобланади (СК 255-м. 4-қ.). Хизматлар кўрсатилганлиги фактини тасдиқловчи ҳисобварақ-фактура ёки бошқа ҳужжат расмийлаштирилган (имзоланган) сана хизматларни реализация қилиш бўйича айланма амалга оширилган санадир (СК 242-м. 4-қ.).

ҚҚС қабул қилиш-топшириш (ёки бажарилган ишлар) далолатномаси имзоланган санада яхлит тўланади.

Савол бўйича қўшимча маълумотлар:

https://buxgalter.uz/question/18344

https://buxgalter.uz/question/16156

Налоговые последствия зависят от того, является ли безвозмездная передача товаров экономически оправданной или нет. 

Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданной при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

1) она произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходима для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью обоснована;

3) вытекает из положений законодательства (ч. 3 ст. 239, ч. 4 ст. 305 НК). 

Подробно о налоговых последствиях и оформлении документов читайте в материале: Налоговые последствия рекламных акций 

Согласно НСБУ № 21 бесплатная передача в в учете отражается следующим образом: 

Экспорт товаров облагается НДС по ставке 0 % при реализации товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта (ст. 260 НК).

Если товар не вывозится за пределы Узбекистана, вы не вправе применять нулевую ставку.

Так как товар не покидает таможенную территорию РУз, ГТД не оформляется. Реализацию товара нужно будет оформить выставлением ЭСФ.

Поставщик товаров (услуг) по экспорту (случаи без оформления ГТД) формирует электронный счет-фактуру самостоятельно. При этом указывается только наименование покупателя и дополнительно вписывается слово "нерезидент" (п. 60 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). 

Односторонний электронный счет-фактура формируется на последнюю дату календарного месяца, до пятого числа месяца, следующего за календарным месяцем реализации товаров (услуг) (п. 59 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). 

Данные ЭСФ автоматически отразятся в Расчете НДС.

«Лизинг тўғрисида»ги Қонуннинг 4-моддасига мувофиқ лизинг субъектлари булар: лизинг берувчи, лизинг олувчи ва сотувчи. 

Қонунчиликда жисмоний шахс лизинг олувчи бўла олмаслиги белгиланмаган. Бироқ, Лизинг тўғрисидаги Қонунда тадбиркорлик фаолияти учун фойдаланиладиган истеъмол қилинмайдиган ашёлар лизинг объекти бўлиши мумкинлиги белгилаб ўтилган (14.04.1999 й. ЎРҚ № 756-Iнинг 3-моддаси). Жисмоний шахсларлар эса якка тартибдаги тадбиркор мақомига эга бўлган тақдирдагина тадбиркорлик фаолияти билан шуғулланиши мумкин. 

Солиқ кодексида молиявий ижара (лизинг) шартномалари бўйича операциялар амалга оширилганда солиқ базасини аниқлашнинг ўзига хос хусусиятлари (СК 249-м.) лизинг иштирокчилари учун умумий ёзилган.  Лизингга олувчи томонидан лизинг шартномасининг шартлари бажарилмаганлиги сабабли лизинг объекти қайтарилган тақдирда ЭҲФ ва қабул қилиш – топшириш далолатномаси тузилади. ҚҚС солиқ базаси лизингга олувчи томонидан объект қайтарилган санада бундай объект учун ўзи тўламаган лизинг тўловларининг суммаси миқдорида фоиз ҳисобидаги харажат чегириб ташланган ва ҚҚС ҳисобга олинмаган ҳолда аниқланади (СК 249-м. 2-қ.). 

Лизингга олувчи солиқ базасини мустақил равишда аниқлаши боис, у лизингга берувчининг номига ЭҲФ тақдим этади, унда ҚҚС суммаси ажратилади. Мазкур ЭҲФ асосида лизингга берувчи СК 266-моддасининг барча шартларига риоя қилинган тақдирда ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақлидир. 

Қўшимча маълумот учун: Лизинг объекти муддатидан олдин қайтарилганда солиқ оқибатлари юзага келадими

ҚҚС бўйича солиқ базаси асосий восита объектларини сотиш қийматидан келиб чиқиб, белгиланади (СК 248-м. 1-қ.). 

Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигининг асосларини тақдим этиш йўли билан низолашишга ҳақли (СК 248-м. 4-қ.).

Жисмоний шахс ва юридик шахс, агар жисмони.й шахс ушбу юридик шахсда бевосита ва (ёки) билвосита иштирок этса ҳамда бундай иштирокнинг улуши 20 фоиздан ортиқни ташкил этса, ўзаро боғлиқ шахслар деб эътироф этилади (СК 37-м. 3-қ.). 

Ўзаро алоқадор шахслар ўртасидаги битимлар назорат қилинадиган битимлар деб эътироф этилади (СК 180-м. 1-қ.). 

Ўзбекистон Республикасининг солиқ резиденти бўлган ўзаро алоқадор шахслар ўртасидаги битим СКнинг 180-моддаси 2-қисмида келтирилган ҳолатлардан ҳеч бўлмаганда биттаси мавжуд бўлганда назорат қилинадиган битим деб эътироф этилади. 

Сизнинг ҳолатда, корхона ва унинг таъсисчиси, агар устав фондидаги иштироки 20 фоиздан юқори бўлса, ўзаро боғлиқ шахслар деб эътироф этилади. Автомашина билан боғлиқ битим суммаси (95 млн сўм) назорат қилинадиган битимлар учун ўрнатилган даромад суммасидан (500 млн сўмдан 5 млрд сўмгача) оз бўлганлиги учун назорат қилинадиган битим деб эътироф этилмайди. Лекин СК 248-моддаси 4-қисмига асосан солиқ тўловчилар автомашина бозор нархидан паст нархда сотилганини исботлашса, солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Агар сиз баҳоловчи ташкилот берган баҳони бозор қийматидан паст деб ҳисобласангиз, ҚҚСни автомашинани бозор нархидан келиб чиқиб ҳисоблаб, қўшимча ҚҚС тўлаб қўйишингиз мумкин.

При переходе с уплаты налога с оборота в фиксированной сумме на уплату НДС и налога на прибыль в течение налогового периода сумма налога в фиксированной сумме подлежит уплате с учетом последнего календарного месяца, в котором осуществлен переход на уплату этих налогов (ч. 5 ст.470-1 НК).

То есть, за октябрь уплачивается и налог с оборота в фиксированной сумме, и с доходов полученных с 31го октября общеустановленные налоги.

Налогоплательщик налога с оборота в фиксированной сумме освобождается от обязанности представления налоговых отчетностей (ч. 8 ст.470-1 НК).

За октябрь месяц нужно предоставить Расчет НДС указав доход, полученный 31 октября. Предприятие имеет право взять в «входящий» НДС при одновременном выполнении условии перечисленных в ч. 1 ст. 266 НК.

Расчет налога на прибыль предоставляется квартально, по итогам 4-го квартала указав, доходы и расходы с 31 октября по 31 декабря 2023г.

Транспортно-экспедиторская услуга – это вид транспортной услуги, которая связана с организацией процесса отправления и получения груза, а также c выполнением других видов работ, имеющих отношение к перевозке грузов (п. 5 Положения, прил. к ПКМ № 348 от 09.09.2000 г.). То есть это услуга, непосредственно связанная с перевозкой. 

По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 726 ГК). 

В данном случае ваше предприятие не занимается непосредственно грузовыми перевозками, оказывает посреднические услуг при грузовых перевозках.

НДС 

Вознаграждение предприятия, полученное от посреднических услуг при грузовых перевозках, облагается НДС по общеустановленной ставке – 12 % (ч. 1 ст. 258 НК).

Не включайте в налоговую базу по НДС возмещаемые заказчиком (грузоотправителем или грузополучателем) согласно договору транспортной экспедиции расходы на услуги:

• перевозчика;
• иных лиц, связанных с перевозкой груза. 

Налог на прибыль

Сумма вознаграждения за вычетом НДС включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль (ст. 297 НК). 

Возмещаемые заказчиками расходы по договору не являются доходом или расходом вашей организации и не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 11 ст. 304 НК).

Все расчеты и платежи за товары (работы, услуги) на территории Республики Узбекистан осуществляются в валюте Республики Узбекистан.

Не допускается привязка цен на реализуемые товары (работы, услуги) на территории Республики Узбекистан к иностранным валютам и условным единицам (ст. 9 Закона «О валютном регулировании в нов. ред.).

Исходя из вышеизложенного:

1) при оказании услуг по организации грузовых перевозок вознаграждение экспедитора, а не вся сумма расходов (расходы на перевозку + вознаграждение), облагается НДС по ставке 12 %;

2) сумма вознаграждения за вычетом НДС включается в налоговую базу при расчете налога на прибыль; 

3) на территории Узбекистана нельзя заключать договоры, установив цены в иностранной валюте.

Рекомендуем обратиться к юристам и налоговым консультантам для грамотного составления договоров, связанных с грузовыми перевозками.

Если приобретенные товары (услуги) используются при осуществлении деятельности налогоплательщика, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению, в том числе по нулевой ставке (в вашем случае – при экспорте), то НДС уплаченный при их приобретении подлежит зачету (ч. 1 ст. 266 НК). При этом не имеет значение, по импорту были приобретены эти товары (услуги) или у местных поставщиков.   

Если исчисленная в соответствии с частью 1 статьи 272 НК сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (стр. 030 Расчета НДС) отрицательна, налогоплательщик имеет право на возмещение указанной суммы в порядке, установленном статьей 274 НК (ч. 2–3 ст. 274 НК). 

Порядок возмещения суммы НДС приведен в Положение о порядке возмещения суммы налога на добавленную стоимость (прил. № 1 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

При этом отрицательная разница, образовавшаяся в результате применения нулевой ставки при экспорте, возвращается в ускоренном порядке в течение 7 дней, а разница, образовавшаяся в результате общеустановленной ставки, подлежит возврату в общеустановленном порядке в течение 30 дней с даты уведомления налоговых органов о возврате суммы налога при представлении налоговой отчетности. 

Налогоплательщик направляет заявление о возврате суммы налога на добавленную стоимость, приложив необходимые документы (п. 8 Положения).

Налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку по обоснованности предусмотренной к возмещению суммы налога (п. 18 Положения).

По итогам проведенной камеральной налоговой проверки по возмещению суммы налога руководителем (заместителем руководителя) налогового органа принимается решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога или об отказе в возмещении (п. 24 Положения). В постановляющей части решения указываются: сумма налога, направляемая на покрытие налоговой задолженности по другим налогам, сумма налога, подлежащая возврату на банковский счет налогоплательщика, в случае отказа в возмещении - в возмещении которой (полном или частичном) отказано, а также обязательство внести корректировку в налоговую отчетность в размере суммы налога, в возмещении которой отказано, право обжалования решения. Случаи, когда принимаются решения о полном или частичном отказе в возмещении суммы налога приведены в пункте 25 Положения.

Налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия (бездействие) их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия (бездействие) нарушают его права (ч. 1 ст. 230 НК).

Обжалование решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган производится в порядке, установленном налоговым законодательством (ч. 1 ст. 231 НК).

Если решение по жалобе не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные частями восьмой и девятой статьи 235 НК, акты налоговых органов ненормативного характера, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке (ч. 5 ст. 231 НК).

Возмещение суммы налога на добавленную стоимость юридическим лицам, осуществляющим геологоразведочные работы, производится в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан, но не позднее 30 дней со дня подачи заявления (п. 4 УП № 6319 от 06.10.2021 г.). 

Налогоплательщик, у которого образовался отрицательный НДС, имеет право обратиться за возмещением (возвратом) отрицательной суммы налога, уведомив об этом налоговые органы при представлении налоговой отчетности на возврат подлежащей возмещению суммы налога (ч. 2 ст. 274 НК).

Порядок возмещения НДС определен специальным Положением (прил N 1 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.).

Налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку по обоснованности предусмотренной к возмещению суммы налога (п. 18 Положения). Если по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган принимает решение о полном или частичном возмещении суммы налога, указанная сумма налога возвращается налогоплательщику не позднее тридцати дней с даты уведомления налоговых органов о возврате суммы налога при представлении налоговой отчетности (ч. 3 ст. 274 НК).

1. В вопросе сказано, что после приостановления действия сертификата НДС поставщики товаров (услуг) не могут выставить предприятию ЭСФ. Действия сертификата НДС приостанавливается на основании главы 8 ПКМ 595 от 22.09.2021 г. В данном положение не сказано про ограничение на прием входящих ЭСФ. Если поставщики товаров (услуг) не могут оформить ЭСФ на ваше предприятие, так как доступ закрыт, то вы можете обжаловать действие налоговых органов согласно статье 231 НК. 

Если поставщики выставили ЭСФ на имя руководителя юрлица, это не означает что они выполнили свои договорные обязательства перед юрлицом. Так как оплату произвело юрлицо, а товар по документам отгружен физлицу. Рекомендуем обратиться к юристам для правового регулирования данного вопроса. 

2. Предприятие может взять в зачет НДС по приобретенным товаром, если оформлен ЭСФ на имя предприятия, имеется активный сертификат НДС и приобретенные товары используется для облагаемого оборота по НДС. В вашим случае, юрлицо не может взять в зачет входящий НДС по выставленным ЭСФ на имя директора, даже после возобновления действия сертификата НДС.

Суммы возмещения убытков (ущерба) включаются в совокупный доход юрлица при расчете налога на прибыль (ст. 297 НК).

Объектом налогообложения НДС является:

1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан;

2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 238 НК). 

Возмещение работником причиненного предприятию ущерба не связана с реализацией и, следовательно, не является объектом обложения НДС.  

1. В НСБУ N 21 "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению" отсутствуют типовые бухгалтерские проводки деятельности простого товарищества и счета учета вкладов в совместную деятельность.

Рекомендуем в рабочие планы счетов предприятий, подписавших Договор, ввести счет 0650 "Инвестиции в простое товарищество" и отразить это в учетной политике. Доверенные лица простого товарищества так же, как и остальные товарищи, для учета своего вклада в совместную деятельность должны ввести в рабочий план счетов предприятий счет 0650 "Инвестиции в простое товарищество" и отразить это в учетной политике.

Простое товарищество не является юридическим лицом, соответственно, не является субъектом бухгалтерского учета (ст.6 Закона «О бухгалтерском учете»). При этом доверенное лицо ведет бухгалтерский учет совместной деятельности (ст. 964 ГК). Доверенное лицо должно вести учет всех вкладов товарищей (участников) в денежном выражении аналогично его ведению юридическими лицами. Рекомендуем ввести в план счетов доверенного лица счета 8850 "Вклады в совместную деятельность" и 4650 «Задолженность товарищей по вкладам в совместную деятельность».

Рекомендуем вам ознакомиться с материалом, размещенном в «НТВ» №22 от 3 июня 2014 года, «Один за всех и каждый за себя или об особенностях бухгалтерского учета совместной производственной и строительной деятельности в простом товариществе». В данном материале приведены бухгалтерский проводки по данным операциям.

Обратите внимание – материал действителен на дату выхода газеты, то есть на 3.06.2014 г.

1. Доверенное лицо – участник договора простого товарищества (ДПТ), на которого возложено ведение дел товарищества, – по деятельности, осуществляемой в рамках ДПТ, является налогоплательщиком:

- НДС (п.5 ч.1 ст.237 НК);

- акцизного налога (п. 4 ч. 1 ст. 283 НК).

- налога на прибыль (п.6 ч.1 ст.294 НК).

Подробнее читайте в ответе на вопрос: Налогообложение по договору простого товарищества

Исходя из ситуации, реализуется не здание как отдельное основное средство, а предприятие как имущественный комплекс.

При реализации предприятия (завода) нужно заключить договор продажи предприятия.

По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам (ст.ст. 489–496 ГК).

В договоре продажи предприятия определяются его состав и оценка стоимости. До подписания договора нужно оформить:

• акт инвентаризации;
• бухгалтерский баланс;
• аудиторское заключение;
• отчет об оценке;
• перечень всех долговых обязательств, включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

При передаче предприятия оформляется:

• передаточный акт, в котором указываются:

– данные о составе предприятия;

– информацию об уведомлении кредиторов о продаже предприятия;

– сведения о выявленных недостатках имущества;

– перечень имущества, передать которое невозможно ввиду его утраты ст. 493 ГК;

• сводный счет-фактуру с указанием цены, по которой предприятие продано. В этом документе выделяются в самостоятельные позиции:

– основные средства;

– нематериальные активы;

– прочие виды имущества;

– сумму дебиторской задолженности;

– стоимость ценных бумаг;

– другие позиции активов баланса.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, указывается налоговая ставка и сумма налога (ч.ч. 6–9 ст. 251 НК).

Подробнее о том, как рассчитать НДС с примерами и пример оформления сводного счета-фактуры читайте в рекомендации экспертов:

Как рассчитать НДС при реализации предприятия как имущественного комплекса

При безвозмездной передаче импортированных лекарственных препаратов у предприятия возникает налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.

НДС

Безвозмездная передача лекарственных средств является их реализацией (п.2 ч.1 ст.239 НК). С 1 апреля 2024года оборот по реализации лекарственных средств облагается НДС. Как рассчитать стоимость лекарств после отмены льготы по НДС читайте здесь.

Налог на прибыль

Предприятие намерено отдать лекарства в качестве благотворительности. Себестоимость лекарственных средств, переданных в качестве благотворительной помощи, не будет вычитаться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.7 ст.317 НК).

Мерные слитки - слитки аффинированных драгоценных металлов, соответствующие требованиям нормативных документов Республики Узбекистан в области технического регулирования или государства - производителя слитков. Не относятся к ювелирным и другим изделиям из драгоценных металлов и драгоценных камней денежные знаки из драгоценных металлов, стандартные и мерные слитки, а также государственные награды, знаки отличия и спортивные награды, изготовленные из драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 3 ЗРУ №710 от 23.08.2021г.)

Реализацией денежных знаков из драгоценных металлов, мерных слитков и сертифицированных драгоценных камней, а также рекуперацией и обработкой (огранкой) драгоценных камней могут заниматься юридические лица, имеющие право осуществлять данную деятельность.

В целях обращения драгоценных металлов физическими и юридическими лицами могут использоваться счета ответственного хранения драгоценных металлов и обезличенные (нефизические) счета драгоценных металлов, открываемые банками для зачисления, хранения, списания драгоценных металлов, с указанием их вида, пробы и массы (ст. 25 ЗРУ №710 от 23.08.2021г.).

 Налогообложение

Оборот по реализации мерных слитков из драгоценных металлов освобожден от НДС (п.18 ч.1 ст.243 НК).

Доходы от реализации товаров включаются в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.1 ч.3 ст.297 НК). Себестоимость реализованных товаров является экономически обоснованным расходом и вычитается (ч.ч.1–5 ст.305 НК).

В Налоговом Кодексе мерные золотые слитки не указаны объектом налогообложения акцизным налогом.

Бухгалтерский учет

В данном случае приобретенные мерные золотые слитки учитываются на счете 2900 «Товары». Учет товаров ведется на основании НСБУ №4. 

Товары - это часть материально-производственных запасов, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц специально для продажи.

При приобретении товаров предусмотрено несколько вариантов учета товаров - по покупным или по продажным ценам. Предприятия должны самостоятельно определить вариант учета товаров и утвердить его в своей учетной политике.

Учет товаров по покупным ценам

Учет товаров по продажным ценам

Учет товаров по продажным ценам предполагает обособленный учет сумм наценок. Стоимость приобретенных и принятых к учету товаров увеличивается на сумму наценки, которая отражается на контрактивном счете 2980 "Торговая наценка".

Реализация товаров

Доходы от реализации товаров отражаются по кредиту счета 9020 "Доходы от реализации товаров" в корреспонденции со счетами 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков", 5010 "Денежные средства в национальной валюте". Себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счетов группы 2900 "Товары" в дебет счета 9120 "Себестоимость реализованных товаров".

Экспорт услуг (работ) – это оказание услуг (выполнение работ) юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (выполнения) (ст. 11 Закона «О внешнеэкономической деятельности»).

Налог на прибыль

Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается нулевой ставкой налога на прибыль (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК). Налоговая ставка в размере 0 % применяется налогоплательщиками в части доходов от экспорта товаров (услуг), за исключением услуг, оказываемых нерезидентам, осуществляющим деятельность через ПУ (ч. 8 ст. 337 НК). 

Для применения нулевой ставки при экспорте товаров (услуг) также должны выполняться условия частей 9, 10, 14 статьи 337 НК.

Подробнее читайте здесь: Применение нулевой ставки налога на прибыль при реализации товаров (услуг) на экспорт

НДС

Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их оказания – Узбекистан (ст. 238 НК). По общему правилу, местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории нашей республики (ст. 241 НК). Но если оказываемые услуги перечислены в пунктах 1–10 части 3 статьи 241 НК, то место их реализации определяется по особым правилам.

Местом реализации услуг также признается территория Республики Узбекистан, если услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Узбекистан. К таким услугам, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, услуги, связанные с разработкой архитектурного проекта, подготовкой и координацией строительной деятельности, с авторским и (или) техническим надзором за архитектурной и строительной деятельностью, пусконаладочные, ремонтные, реставрационные работы с недвижимостью, работы по озеленению, а также предоставление недвижимого имущества в аренду (п.1 ч. 3 ст. 241 НК)

Несмотря на то, что в ч.3 ст. 241 НК не приведены консалтинговые услуги, фактически предприятие проводит технический аудит недвижимого имущества. При оказании услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Узбекистан, местом реализации услуги признается Республика Узбекистан. И данная услуга облагается НДС по общеустановленной ставке.

ДСҚнинг 2020 йил 4 августдаги 17/2-23761-сон хати нусхаси жавобга илова қилинди.

https://static.norma.uz/doc/doc_11/ansver.pdf