Налог на прибыль

При осуществлении служебной деятельности сотрудники вашего предприятия совершают поездки. Эти поездки производятся не в интересах работника, а в интересах предприятия. То есть они не могут быть отнесены к доходам в виде материальной выгоды работника, а являются расходами предприятия на выпуск продукции (работ, услуг) или служебные поездки АУП.

Таким образом, при необходимости предприятие может заключить договор с транспортной организацией на обслуживание поездок сотрудников в служебных целях. Транспортные услуги сторонних юридических лиц для осуществления деятельности предприятия не приведены в составе не вычитаемых расходов (ст. 317 НК). Поэтому данные расходы являются вычитаемыми расходами при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Рекомендуем ознакомится с ответом на вопрос 13626 

НДФЛ, соцналог 

Если должностные обязанности работника в принципе предусматривают регулярные поездки, организации необходимо в трудовом договоре или локальном нормативном акте указать разъездной характер его работы. И документально подтвержденные расходы на такси принимать к налоговому учету. 

В данном случае расходы на оплату службы такси не производятся в интересах физлиц. У физлица, выполняющего свои прямые должностные обязанности посредством передвижения на такси, при условии что договор со службой такси заключило предприятия и все сопутствующие документы правильно оформлены, а также в НУП указано что для производственных, торговых и административных целей предприятие пользуется услугами транспортной компании, не возникает доход облагаемый НДФЛ, соцналогом ИНПС. 

Но, конечно, руководству предприятия необходимо создать эффективную систему контроля, чтобы со стороны работников не допускались случаи использования услуг транспортной компании в своих личных целях.

– Роялти – это платежи за использование или право использования любого нематериального актива, в том числе авторских прав на программное обеспечение и базы данных (ч. 1 ст. 44 НК).

При выплате роялти нерезиденту, не имеющему в Узбекистане постоянное учреждение, узбекское предприятие становится налоговым агентом по налогу на прибыль (ст. 351 НК). Роялти облагаются по ставке 20 % при каждой выплате дохода (ст. 353 НК).

При неудержании суммы налога или неправомерном применении положений международного договора Республики Узбекистан, повлекшем неудержание или неполное удержание налога, налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и соответствующую сумму пени (ч. 11 ст. 354 НК). 

Ваше предприятие как импортер услуг при привязке КПК к базе поставщика услуг дало разрешение на ежемесячное без акцептное списание денежных средств. Так как предприятие, будучи налоговым агентом, на которого возложено обязанность по удержанию налога на доходы нерезидента, оплачивает сумму дохода полностью без удержания налога, то обязано самостоятельно внести в бюджет сумму неудержанного налога. 

Если предприятие не удерживает налог с нерезидента, а уплачивает его из собственных средств, этот расход не вычитается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 11 ст. 317 НК).

1. Расчет налога на прибыль

При продаже иностранным юридическим лицом – нерезидентом РУз недвижимости в РУз может быть получен облагаемый налогом доход (подп. «б» п. 5 ч. 2 ст. 351 НК). Доход определяется как превышение суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества, удержание налога производится исходя из стоимости реализации имущества (ч. 3 ст. 356 НК). Покупатель в этом случае является налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет РУз налог с дохода нерезидента (ч. 1 ст. 351 НК). Продавец обязан представить налоговому агенту копии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества (при их наличии). На основании представленных документов налоговый агент производит исчисление и удержание суммы налога по ставке 20 % (ч. 4 ст. 356 и стр. 6 табл. ст. 353 НК). 

В вопросе не указана сумма приобретения имущества, поэтому рассчитаем сумму налога от стоимости реализации. Сумма налога составит 20 млн сум (100 млн сум * 20 %). Если у продавца, имеются документы, подтверждающие стоимость приобретения имущества, то для расчета суммы налога ставку налога надо умножить на сумму дохода от реализации. Если имущество реализовано по цене меньше, чем стоимость приобретения то доход и соответственно налог не возникает. 

2. Расчет НДС. 

При реализации недвижимого имущества налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемой недвижимости исходя из примененной сторонами сделки цены и без включения в нее налога (ч. 1 ст. 248 НК). 

В вопросе стоимость реализации 100 млн сум, сумма НДС составит 12 млн сум (100 млн *12 %).

Налог с оборота не распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих ввоз (импорт) товаров через таможенную границу Республики Узбекистан (ч. 2 ст. 461 НК). 

Предоставление прав на использование программного обеспечения (включая игры, поставляемые через сеть Интернет), а также баз данных, их обновлений и дополнительных функциональных возможностей через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним относится к услугам в электронной форме (ч. 1 ст. 282 НК). 

Если ваше предприятие приобретает право пользования программных обеспечением в электронном виде, то есть вам предоставляются пароли или ключи для скачивания, активации продукта через сеть Интернет, то у вас не возникает обязательства по переходу на НДС. Но если программное обеспечение будет отправлено вам на дисковом или флэш носители, вам нужно будет перейти на уплату НДС так как происходит пересечение товара через границы РУз. 

При приобретении права пользования программным продуктом оплата, осуществляемая нерезиденту, является роялти. Роялти облагаются налогом с доходов нерезидента у налогового агента (п. 4 ч. 2 ст. 351 НК).

Если со страной, налоговым резидентом которого является поставщик, есть международный договор об избежании двойного налогообложения, налоговый агент может применить его нормы в соответствии со статьей 357 НК.

Покупателем права использования программного обеспечения является узбекское предприятие. В целях налогообложения НДС Узбекистан является местом реализации услуг (ч. 1–2 ст. 241 НК).

Узбекское предприятие как налоговый агент должно исчислить, удержать у иностранного предприятия и уплатить в бюджет НДС. Если договор заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент уплачивает его за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ст. 255 НК).

Реализация услуг, непосредственно связанных с международными перевозками, облагается по нулевой ставке НДС (п. 5 ч. 1 ст. 260 НК). 

Особенности налогообложения услуг, связанных с международными перевозками приведены в статье 263 НК, в частности в пункте 5 сказано, что налогообложение производится по нулевой ставке при реализации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Узбекистан и в воздушном пространстве Республики Узбекистан по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание. 

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров воздушными судами, железнодорожным транспортом и (или) автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Республики Узбекистан (п. 1 ст. 263 НК). 

По мнению эксперта, если услуги по заправке воздушных судов оказаны, непосредственно в аэропортах РУз и в воздушном пространстве РУз, а также связанны с международными перевозками, то облагаются по нулевой ставке. В иных случаях при оказании услуг по заправке воздушного судно применяется основная ставка НДС.

ҚҚСни қоплаш тартиби махсус Низом билан белгиланган (ЎзР ВМ 14.08.2020 й. 489-сон қарорига 1-илова).

Ушбу Низом мақсадларида қопланиши лозим бўлган солиқ суммаси деганда Солиқ кодексига мувофиқ аниқланадиган, товарларни (хизматларни) реализация қилишга доир операцияларнинг солиқ базасидан ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси билан олинган товарлар (хизматлар) бўйича ҳисобга олинадиган солиқ суммаси ўртасидаги салбий фарқ тушунилади (ЎзР ВМ 14.08.2020 й. 489-сон қарорига 1-илова, 4-м.).

Қопланиши назарда тутилган солиқ суммасининг асосланганлиги юзасидан солиқ органи камерал солиқ текширувини ўтказади (ЎзР ВМ 14.08.2020 й. 489-сон қарорига 1-илова, 18-м.).

Солиқ суммасини қоплаш бўйича ўтказилаётган камерал солиқ текшируви якуни бўйича солиқ органининг раҳбари (раҳбар ўринбосари) томонидан солиқ суммасини қоплаш (тўлиқ ёки қисман) ёки қоплашни рад этиш тўғрисида қарор қабул қилинади (ЎзР ВМ 14.08.2020 й. 489-сон қарорига 1-илова, 22-м.).

Солиқ кодексида товар (хизмат)лар таннархидан паст нархда сотилганда ёки текинга берилганда ҚҚС базасини аниқлаш нормаси мавжуд эмас, ўз навбатида бу ҳолатда солиқ базаси битим тарафлари томонидан қўлланилган нархдан (тарифдан) келиб чиққан ҳолда реализация қилинадиган товарларнинг (хизматларнинг) қиймати сифатида аниқланади (СК 248-м. 1-қ.).

 Экспертнинг фикрича, ҚҚСни қоплаш тартиби тўғрисидаги махсус Низом ва Солиқ кодексида товар сотиб олиш нархидан арзонроқ сотилганда салбий ҚҚСни қоплаб бериш тартиби ёритилмаган. Агар корхона товарни ҳақикатда бозор нархидан келиб чиққан ҳолда экспортга реализация қилган бўлса ва буни камерал текширув давомида исботлаб беролса, салбий ҚҚС тўлиқ миқдорда қоплаб берилиши мумкин. Товарларни реализация қилишда СКнинг 248-моддаси 4 ва 5 қисмларига эътибор қаратиш мақсадга мувофиқ бўлади. 

Общим имуществом являются общие помещения в многоквартирном доме, несущие и ограждающие конструкции, межквартирные лестничные клетки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, подвалы, чердаки и крыши, внутридомовые инженерные сети и коммуникации, механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование и устройства, находящиеся за пределами или внутри помещений и обслуживающие более одного помещения (ст. 6 ЗРУ-581 от 07.11.2019 г.).

Земельный участок, прилегающий к многоквартирному дому, предоставляется органами государственной власти на местах собственникам помещений многоквартирного дома на праве постоянного пользования (ст.7 ЗРУ-581 от 07.11.2019 г.).

Налог на имущество

Объектом налогообложения налога на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) является следующее имущество, находящееся на территории Республики Узбекистан машино-место, неразрывно связанное с многоквартирным домом, а также иные строения, помещения и сооружения (п. 4 ст. 419 НК).

В НК не раскрыто облагается ли налогом на имущество физических лиц общее имущество в многоквартирном доме, но в пункте 4 статьи 419 НК указано что объект обложения являются иные строения, помешения и сооружения. По мнению эксперта, после оформления кадастрового паспорта на физическое лицо на часть общего имущества в многоквартирном доме,то у физлица возникает обязательство по уплате налога на имущества в части приходящего общего имущества.

Земельный налог

Налогоплательщиками земельного налога с физических лиц признаются физические лица, а также дехканские хозяйства с образованием и без образования юридического лица, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч. 1 ст. 433 НК).

Не являются объектом налогообложения земельные участки, занятые под многоквартирными домами, за исключением предоставленные в пользование или аренду для ведения предпринимательской деятельности, и объектов недвижимости нежилого назначения, расположенных в многоквартирных домах (ч. 2 ст. 434 НК).

В случае использования общего имущество в многоквартирном доме не для предпринимательских целей, то у физических лиц не возникает обязательство по земельному налогу. Но в части земельных участков, прилегающих к многоквартирному дому, которые были переданы физлицам на постоянное право пользования, у физлиц возникает обязательство по уплате земельного налога.

ҚҚС

Солиқ кодексида товар (хизмат)лар таннархидан паст нархда сотилганда ёки текинга берилганда ҚҚС базасини аниқлаш нормаси мавжуд эмас, ўз навбатида бу ҳолатда солиқ базаси битим тарафлари томонидан қўлланилган нархдан (тарифдан) келиб чиққан ҳолда реализация қилинадиган товарларнинг (хизматларнинг) қиймати сифатида аниқланади (СК 248-м. 1-қ.).

Дори воситаларини, ветеринария дори воситаларини, тиббиёт ва ветеринария учун мўлжалланган буюмларни реализация қилиш бўйича айланма солиқ солишдан озод этилади (СК 243 – м. 1-қ. 13-б.). Мазкур имтиёз таннархдан паст нархда сотилганда ҳам амал қилади. Солиқ кодексининг 248 – моддаси 4 – бандига мувофиқ солиқ базасини аниқлаш тартиби ҚҚСдан озод қилинган реализация қилиш бўйича айланмаларга татбиқ этилмайди. Шунинг учун мазкур ҳолатда ҚҚС ҳисоботида реализация нархи бозор нархидан паст бўлса ҳам акс эттирилмайди.

Фойда солиғи

Товарларни (хизматларни) таннархидан паст реализация қилишдан кўрилган зарарлар чегирилмайдиган харажатлар (СК 317-м.) рўйхатига кирмайди, бинобарин, уларни фойда солиғини ҳисоблаб чиқаришда чегириб ташлаш мумкин, агар корхона уларнинг иқтисодий жиҳатдан оқланганлигини асослаб бера олса.

Бунинг учун корхонанинг солиқ солиш мақсадларидаги ҳисоб сиёсати ва нарх сиёсати каби ҳужжатларни ишлаб чиқишга, шунингдек реализация қилинадиган товарларнинг нархини белгилашда уларнинг қоидаларини тўғри қўллашга жиддий ёндашиш лозим.

Фойда солиғи ҳисоботида харажатлар 2 -илова “Солиқ ҳисоби маълумотларига кўра харажатлар (зарарлар)”да акт эттирилади. Агар корхона таннархидан паст реализация қилишдан кўрилган зарарларни иқтисодий жиҳатдан оқланганлигини исботлаб беролмаса, мазкур илованинг 3 – устуни “Харажатлар (зарарлар) суммаси” ва 4 устуни “шундан, чегирилмайдиган харажатлар (зарарлар)“да  акс эттириши керак.

Освобождается от обложения НДС ввоз на территорию Республики Узбекистан лекарственных средств, ветеринарных лекарственных средств, изделий медицинского и ветеринарного назначения, а также сырья, ввозимого по перечню, определяемому законодательством, для производства лекарственных средств, ветеринарных лекарственных средств, изделий медицинского и ветеринарного назначения. Указанная норма не распространяется на ввозимые готовые лекарственные средства, ветеринарные лекарственные средства, изделия медицинского и ветеринарного назначения, которые также производятся в Узбекистане, по перечню, утверждаемому Кабинетом Министров РУз (п. 11 ст. 246 НК). 

В статье 243 НК приведены льготы по НДС, применяемые к обороту по реализации товаров. Вы можете применить льготу по НДС при импорте лекарственных средств согласно пункту 11 статьи 246 НК, если импортируемые вами товары не производятся в Республике Узбекистан, по утвержденному Перечню (прил. № 1 к ПКМ № 49 от 25.02.2011 г.). 

Также читайте материал по теме: «Нужно ли уплачивать НДС при ввозе и реализации тестов на Covid-19».

При оплате юрлицом в интересах физлица услуг (занятие в спортзале и т.д.) у физлица возникает доход в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). 

При выплате дохода в виде матвыгоды у юрлица, как у налогового агента возникает обязательство по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога у источника выплаты (ч. 1 ст. 386 НК, ч. 1 ст. 387 НК). Если нет возможности удержать НДФЛ с физлица, то юрлицо как налоговый агент обязано самостоятельно уплатить НДФЛ за счет собственных средств. 

Однако Налоговый Кодексом не предусмотрено оплата НДФЛ за третьих лиц. При оплате юрлицом НДФЛ за пользу физлица, у него возникает доход в виде матвыгоды (п. 6 ч. 1 ст. 376 НК). 

В вашей ситуации при оплате налога за физлица у него возникает два вида дохода в виде матвыгоды по пункту 1 статьи 376 НК «оплата юридическим лицом в интересах налогоплательщика товаров (услуг), имущественных прав» и по пункту 6 части 1 статьи 376 НК «суммы, уплаченные налоговым агентом в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с налогоплательщика». 

В рекомендации Какие доходы в виде материальной выгоды включаются в совокупный доход в примере Определение дохода физлица, когда организация уплатила за него НДФЛ подробно приведен порядок расчета дохода в подобной ситуации.

Уй – жой Кодексининг 27 – моддасига кўра:

• мулкдорларга уларнинг танлови бўйича ва тарафлар келишувига кўра, уй-жой майдонининг ижтимоий нормасидан кам бўлмаган саҳндаги, барча қулайликлари бўлган, аввалгисига тенг қимматли бошқа турар жой мулк қилиб берилади ёхуд бузилаётган уй (квартира)нинг бозор қиймати тўлиқ ҳажмда тўланади;
• берилаётган уй-жойнинг ёки ер участкасига бўлган ҳуқуқнинг бозор қиймати бузилаётган уйнинг (квартиранинг) ёки ер участкасига бўлган ҳуқуқнинг бозор қийматидан ортиқ бўлган тақдирда, ушбу фарқ мулкдор томонидан қайтарилиши талаб этилмайди.

Бу ерда бузилаётган ва берилаётган уйларнинг майдони ёки кадастр баҳосига эмас, уларнинг бозор қийматига қаралади. Агар берилаётган уй-жойнинг бозор қиймати бузилаётган уй – жойнинг қийматидан ортиқ бўлса, мулкдор ўртадаги фарқни тўлаб бериши талаб этилмайди, лекин мулкдорда моддий наф кўринишидаги даромад юзага келади: товарларни (уй -жойларни) солиқ тўловчиларга реализация қилиш нархи ҳамда ҚҚС ни ҳисобга олган ҳолда ҳисоблаб чиқарилган таннархи ўртасидаги салбий фарқ (СК 376 -м. 1-қ. 3-б ва СК 376 -м. 3 -қ.). Бу даромад учун СКда имтиёз кўзда тутилмаган, шунинг учун ЖШДСга тортилади.

Қурувчи ташкилот солиқ агенти сифатида моддий наф кўринишидиги даромад бўйича солиқ суммасини ҳисоблаб чиқиши, ушлаб қолиши, бюджетга ўтказиб бериши ва ДСИга тақдим этиладиган ҳисоботда акс эттириши керак ( СК 386 – м., СК 387 -м.). Лекин мазкур вазиятда солиқ агентида (қурувчида) солиқ тўловчи (уй эгаси)дан солиқни ушлаб қолиш мумкин бўлган пуллик тўловлари мавжуд эмас. Бундай ҳолатларни инобатга олиниб, Солиқ Кодексида (СК 387 -м. 2-қ.) қуйидагича келтирилган:

-       Ўзи билан меҳнатга оид муносабатларда бўлмаган Ўзбекистон Республикасининг резиденти бўлган жисмоний шахсга моддий наф тарзида даромад тўловчи солиқ агенти жисмоний шахснинг ёзма аризаси асосида солиқни ушлаб қолмасликка ҳақли. Бунда солиқ тўловчи моддий наф тарзидаги даромад бўйича декларацияга мувофиқ солиқни тўлаши шарт.

Қурувчи солиқ агенти сифатида ЖШДС ҳисоб – китобида солиқ тўловчи (уй эгаси)нинг моддий наф кўринишидаги даромадларини ва “шундан меҳнатга оид муносабатларда бўлмаган жисмоний шахснинг ёзма аризасига асосан жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи ушлаб қолинмаган моддий наф тарзидаги даромадлар”ини акс эттириши керак.

Қўшимча маълумот учун қўйидаги савол – жавобларни ўқиб чиқишингиз мумкин:  

https://buxgalter.uz/question/16352

https://buxgalter.uz/question/18756

Сведения о начисленном имущественном доходе (арендной плате) и НДФЛ отражаются в строках 012 и 070 Расчета НДФЛ и социального налога, а также в приложениях № 3 и № 5 к Расчету. 

Подробно читайте публикацию специалистов: Как заполнить Расчет НДФЛ и социального налога с учетом доходов от аренды.

Қуйидаги шахслар акциз солиғи тўловчиси ҳисобланади (СК 283-м. 1-қ. 3 ва 5-б.): 

• Бензин, дизель ёқилғисини якуний истеъмолчиларга реализация қилишни, шу жумладан автомобилларга ёқилғи қуйиш шохобчалари орқали, шунингдек газни газ тўлдириш станциялари ва газ тўлдириш пунктлари орқали реализация қилишни амалга оширувчилар. Ушбу бўлимни қўллаш мақсадида якуний истеъмолчилар деганда ўз эҳтиёжлари учун бензин, дизель ёқилғиси ҳамда газ олувчи юридик ва жисмоний шахслар тушунилади;
• Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудуди орқали акциз тўланадиган товарларни олиб ўтувчилар. Божхона тўғрисидаги қонунчиликка мувофиқ мазкур шахслар солиқ тўловчилар деб эътироф этилади. 

Олиб кирилган (импорт қилинган) акциз тўланадиган товарларни ўз эхтиёжлари учун ишлатилганда, солиқ тўловчилари бўлиб ушбу товарларни ўз эҳтиёжлари учун олиб киришни амалга оширган шахслар эътироф этилади (СК 289-3 м. 3-қ.). 

Акциз солиғи солинадиган объектлар қуйидагилардан иборат (СК 284-м. 1-қ. 6 ва 7-б.): 

• акциз тўланадиган товарларни Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудига олиб кириш; 
• бензинни, дизель ёқилғисини ва газни якуний истеъмолчиларга реализация қилиш ёки улардан ўз эҳтиёжлари учун фойдаланиш. 

Сизнинг корхонангиз акциз солиғи тўловчиси бўлганлиги (СК 283-м. 1-қ. 5-б.) учун дизель ёқилғисидан ўз эҳтиёжлари учун фойдаланганида акциз солиғи бўйича солиқ солиш объекти (СК 283-м. 1-қ. 3-б., СК 284-м. 1-қ. 7-б.) юзага келади ва дизель ёқилғи импорт қилинган пайтида тўланган акциз солиғидан ташқари СК 289-3 модда 1-қисм 4-бандга асосан акциз солиғи ҳисобланади.

Налогоплательщик, имеющий убыток (убытки), исчисленный в соответствии с частью 1 статьи 333 НК, в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы. Налоговая база может быть уменьшена на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах), только по итогам текущего налогового периода (ч. 3, 4 ст. 333 НК). Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ч. 1 ст. 338 НК).   

Вы можете осуществить перенос убытка только по итогам 2023 года, по итогам III квартала 2023 года это делать нельзя. 

Подробнее читайте в ответе на вопрос: 24522   

Хўжалик юритувчи субъектларга солиқлар ва божхона имтиёзлари:

а) бўшаётган маблағларни мақсадли вазифаларни бажариш учун йўналтириш шарти билан;

б) бўшаётган маблағларни мақсадли ишлатиш назарда тутилмаган ҳолда (мақсадсиз) берилади (2005 йил 2-апрелда АВ томонидан 1463 – сон билан рўйхатга олинган Низом, 2-б., СК 75-м. 7-қ.). 

Имтиёзлардан мақсадли фойдаланиш имтиёз тақдим этиш тўғрисидаги хужжатда махсус кўрсатилади. Қолган бошқа ҳолларда имтиёз мақсадсиз ҳисобланади. 

11401_1 сонли “Солиқлар, божхона ва бюджетга мажбурий тўловлардан озод этиш натижасида бўшаган маблағлардан фойдаланиш тўғрисида ҲИСОБ-КИТОБ”да  мақсадли имтиёзлар натижасида озод этилган маблағларни қай мақсадга (ойлик тўлашга, асосий восита хариб қилишга, мол етказиб берувчи билан ҳисоб-китобга ва ҳ.к.) сарфлангани акс эттирилади. 

СКнинг 337-моддаси 1-қисм 11-бандига асосан 2022 йил 1 сентябрдан кейин жами даромади жорий солиқ даври мобайнида илк марта ўн миллиард сўмдан ошган солиқ тўловчилар жорий солиқ даври ва кейинги солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврларида жами даромади юз миллиард сўмдан ошмаса белгиланган солиқ ставкасини 50 фоизга пасайтиришга ҳақли. СКда ушбу имтиёз мақсадли деб кўрсатилмаган, шунинг учун мазкур имтиёздан фойдаланилганда 11401_1 сонли “Солиқлар, божхона ва бюджетга мажбурий тўловлардан озод этиш натижасида бўшаган маблағлардан фойдаланиш тўғрисида ҲИСОБ-КИТОБ” тақдим этиш талаб этилмайди.

Солиқ тўловчи имтиёздан фойдаланиш учун солиқ тўловчининг шахсий кабинети оркали орқали “Солиқ имтиёзларини қўллаш тўғрисида мурожаат” йўллаши лозим. Ушбу мурожаат маъқулланганидан кейин фойда солиғи ҳисоботида фойда солиғи пасайтирилган ставка қўлланилади. 

По данному вопросу мнение экспертов различаются, часть экспертов считают, что при внутреннем экспорте не выполняется требование статьи 261 НК, то есть не осуществляется вывоз товара за пределы РУз, поэтому доход от экспорта облагается НДС по ставке 12 % и налогом на прибыль по ставке 15 %. Другие эксперты считают, что можно применить льготу по НДС и налогу на прибыль согласно пункту 5 ПКМ № 1731 от 26.03.2012 г. 

Ответ по теме:

НДС и налог на прибыль при внутреннем экспорте товаров 

Бухгалтерский учет экспортных операций читайте в рекомендации экспертов: Как учитывать экспортные операции 

При составлении контракта нужно учесть минимальные требования, предъявляемые к внешнеторговым контрактам и инвойсам (глава 2 Приложение № 1 к ПКМ № 283 от 14.05.2020 г.). 

Электрон шаклдаги хизматлар импорт қилинганда, ушбу хизматларнинг харидори ҚҚС тўловчиси ҳисобланади (СК 255-м. 4-қ.). Хизматлар кўрсатилганлиги фактини тасдиқловчи ҳисобварақ-фактура ёки бошқа ҳужжат расмийлаштирилган (имзоланган) сана хизматларни реализация қилиш бўйича айланма амалга оширилган санадир (СК 242-м. 4-қ.).

ҚҚС қабул қилиш-топшириш (ёки бажарилган ишлар) далолатномаси имзоланган санада яхлит тўланади.

Савол бўйича қўшимча маълумотлар:

https://buxgalter.uz/question/18344

https://buxgalter.uz/question/16156

Доход в виде роялти за использование в Республике Узбекистан или предоставление прав на использование любого нематериального актива, выплачиваемого иностранной компании, облагается налогом с доходов нерезидента при каждой выплате дохода (ч. 1, п. 4 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога составляет 20 % (п. 6 ст. 353 НК).

Между ОАЭ и Республикой Узбекистан подписана Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Абу - Даби, 26 октября 2007 г.). В соответствии со статьей 12 Соглашения если фактический владелец роялти является резидентом ОАЭ, роялти, возникающие в Республике Узбекистан, облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 10 %.

Чтобы применить положение международного договора и удерживать налог по пониженной ставке, до выплаты дохода нужно получить от компании ОАЭ:

• документ, подтверждающий налоговое резидентство (с учетом требований ст. 358 НК);
• подтверждение того, что нерезидент имеет фактическое право на получение дохода (ст. 357 НК).

О том, как определить лицо, имеющее фактическое право на роялти, читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text169514_kak_opredelit_lico_imeyushchee_fakticheskoe_pravo_na_royalti#

При отсутствии данных документов, доход нерезидента облагается по ставке 20 %.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч. 1 ст. 351 НК).

В вашем случае нужно посмотреть условие контракта (оферты), когда признается доход от услуг по предоставлению доступа к сервисам компании.  По мнению эксперта если сумма списанных средства является не авансом, а доходом за предоставляемый доступ к сервисам компании, то налог нужно удерживать при каждом списании денежных средств.

ФКнинг 617-моддасига асосан текин фойдаланиш (ссуда) шартномаси бўйича бир тараф (ссуда берувчи) иккинчи тарафга (ссуда олувчига) ашёни вақтинча текин фойдаланиш учун бериш мажбуриятини олади ёки беради, иккинчи тараф эса бу ашёни қандай олган бўлса, нормал ейилишни ҳисобга олиб худди шундай ҳолатда ёки шартномада назарда тутилган ҳолатда қайтариб бериш мажбуриятини олади. 

Солиқ тўловчи томонидан текин олинган мол-мулк ва (ёки) хизматлар солиқ тўловчининг даромади деб эътироф этилади ва айланма солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад  таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 10-б., 299-м. 1-қ., 463-м.). 

Юқорида кўрсатилганидек, ссуда олувчи ссуда шартномаси бўйича ссуда берувчидан объектдан вақтинча фойдаланиш ҳуқуқини текин олади. СКнинг 299-моддаси асосида ссуда олувчи томонидан мулкий ҳуқуқдан текин фойдаланиш даври учун тежалган пул маблағлари суммаси ссуда олувчининг солиқ базаси бўлади. Бундай даромаднинг суммаси бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда аниқланади. 

Бундай “бошқа” даромадга солиқ солиш мақсадларида мол-мулкни ижарага берувчи жисмоний шахслар учун белгиланган ижара тўловининг энг кам ставкаларини қўллаш мумкин (30.12.2022 йилдаги 813-сон ЎРҚга 8-илова). 

Текин олинган мол-мулк (хизмат)дан олинган даромадни қандай аниқлаш ҳақида бизнинг тавсиямизда батафсил ўқишингиз мумкин. 

Мол – мулкдан текин фойдаланганлик учун солиқ солиш мақсадида ҳисобланган даромад жами даромад таркибига қўшилгандан кейин, жами жаромад суммаси 500 млн сўмдан ортиб кетса, айланмадан олинадиган солиқнинг қатъий белгиланган суммасининг 1 йиллик ставкаси 30 млн сўмни ташкил қилади (СК 467-м. 3-қ. 2-б.). Агар жами жаромад 1 млрд сўмдан ошса, солиқ тўловчи мажбурий тарзда ҚҚС ва фойда солиғи тўлашга ўтиши лозим (СК 461 -м. 1-қ. 1-б.).

Налогоплательщики, в том числе вновь созданные юридические лица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК).

Налогоплательщик, чей совокупный доход превысил порог 1 млрд. сум, в расчете налога на прибыль указывают полученные доходы и понесенные расходы со дня возникновения обязательства по уплате налога на прибыль и НДС. Так как до этого дня (до превышения порога 1 млрд. сум) за ним сохранялось обязательство по уплате налога с оборота. В вашем случае в расчете налога на прибыль указываете доходы и расходы с августа по сентябрь.