Сизнинг ҳолатда қурилиш объектининг 25% миқдоридаги хизматлар буюртмачига текинга кўрсатилмоқда. Бепул хизмат кўрсатиш иқтисодий жихатдан ўзини оқласа, ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари юзага келмайди. Акс ҳолда, бепул хизматлар кўрсатиш реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланади ва ҚҚС ҳисоблаб ёзилади (СК 239-м. 2-қ.). Ҳамда фойда солиғини ҳисоблашда чегирилмайдиган ҳаражат ҳисобланади (СК 317-м. 27-б.).

Хизматларни текинга кўрсатиш, агар қуйидаги шартлардан камида биттаси бажарилган бўлса, иқтисодий жиҳатдан асосли деб тан олинади (СК 239-м. 3-қ.):

• даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида қилинган;
• тадбиркорлик фаолиятини сақлаб қолиш ёки ривожлантириш учун зарур ва харажатларнинг ушбу фаолият билан боғлиқлиги оқланади;
• бу қонун ҳужжатлари қоидаларидан келиб чиқади.

Хизматлар бепулга кўрсатилганда ҳисобварақ-фактура бериш зарурати бундай ўтказманинг иқтисодий жиҳатдан асосли деб тан олинишига боғлиқ. Агар у тан олинган бўлса, ЭҲФни расмийлаштириш шарт эмас. Акс ҳолда ЭҲФ расмийлаштирилади ва якунловчи сатрда «тўловсиз» деган ёзув киритилади (14.08.2020 й. 489-сон Қарорига 2-илова, 52-б.).

Для передающей стороны передача имущества в счет погашения задолженности, признается реализацией (ч.1 ст. 46 НК). Если предприятие уплачивает НДС, то реализует товар с учетом НДС (ст. 239 НК, ст. 248 НК).

Доход от реализации амортизируемого имущества определяется согласно ст. 298 НК, и включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль или налога с оборота (ст. 297 НК, ст. 463 НК).

Принимающая сторона может зачесть входящий НДС, если выполняются условия зачета (ст. 266 НК). Если стоимость передаваемого имущества больше суммы дебиторской задолженности, и принимающая сторона не должна выплатить передающей стороне положительную разницу, то у нее возникает доход, в виде безвозмездно полученного имущество (ст. 299 НК) и включается в совокупный доход предприятия при расчете налога на прибыль или налога с оборота (ст. 297 НК, ст. 463 НК).

При реализации ваучера несмотря на то, что фактически товар или услуга будут получены покупателем позже, НДС с оборота по их реализации начисляется в момент реализации ваучера. Сумма НДС рассчитывается как стоимость ваучера с учетом налога ч. 10 ст. 248 НК.

При реализации ваучера у предприятия возникает кредиторская задолженность (полученный аванс) на указанную в нем сумму. Для учета таких авансов нужно открыть отдельный субсчет «Авансы, полученные по ваучерам» к счету 6310 или 6390. Данная задолженность будет погашена путем предоставления товаров или услуг обладателю ваучера.

Если ваучер реализован по перечислению счет-фактура оформляется в момент реализации ваучера. При этом фактическая передача товара или оказание услуги по ваучеру счетом-фактурой уже не оформляется.

Подробнее с примера читайте в материале:  Как рассчитать НДС при реализации ваучера  

Юридик шахслар қайта тикланувчи энергия манбаларида ишлаб чиқарилган электр энергиясини реализация қилганида ҚҚС ва фойда солиғи ёки айланма солиқ бўйича солиқ оқибатлари юзага келади.

Умумий қуввати 100 кВтгача бўлган қайта тикланувчи энергия манбалари қурилмаларини ўрнатган ва улардан фойдаланувчи шахслар, улар фойдаланишга топширилган кундан эътиборан 3 йил муддатга фойда солиғини тўлашдан озод этилади (16.02.2023 й. ПҚ-57-сон 9-б. “а” к.б.).

Мазкур ҳолатда ҚҚС бўйича имтиёз кўзда тутилмаган,  яъни қайта тикланувчи энергия манбаларида ишлаб чиқарилган электр энергиясини реализация қилинганда ҚҚС тўланади.

Мавзуга доим материал:  Қуёш панелларини ўрнатган компаниялар қандай имтиёзлардан фойдаланиши мумкин

Ўхшаши Ўзбекистонда ишлаб чиқарилмайдиган, тасдиқланган рўйхат бўйича Ўзбекистон ҳудудига олиб кириладиган технологик асбоб-ускуналар ҚҚСдан озод қилинади СК 246-м.

Олиб кирилиши ҚҚСдан (СК 246-м. 6-б.) ва божхона тўловларидан озод қилинган импорт қилинадиган янги технологик асбоб-ускуналарни сотишда имтиёзлар бекор қилиниши мумкин. Бу ускунанинг қаерда – экспортга ёки Ўзбекистон ҳудудида сотилишига боғлиқ.

Агар имтиёз қўлланилган янги технологик асбоб-ускуналар реализация қилинса (25.08.2017 й. АВ рўйхат рақами 2918-сон, Қарорга 1-илова 19-б.):

- Экспортга ёки бепулга - имтиёз бекор бўлади;

- Ўзбекистон ҳудудида – имтиёз сақланиб қолади.

Божхона имтиёзларини қўллаган ҳолда импорт қилинган технологик жиҳоз экспорт қилинганда экспортёр божхона органларига технологик жиҳозни импорт қилишда божхона  расмийлаштируви амалга оширилган БЮДнинг кўчирма нусхасини тақдим этиши лозим (25.08.2017 й. АВ рўйхат рақами 2918-сон, Қарорга 1-илова 19-б.).

Демак, корхона имтиёз билан  олиб кирган вагонларни экспортга реализация қилганида ҚҚС бўйича имтиёз бекор бўлади.

Мавзуга доим материал: Импорт қилинган асбоб-ускунанинг бир қисми экспорт қилинса, имтиёз бекор қилинадими

Экспорт товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 0 % (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК). При этом обязательно поступление валютной выручки в течение периода, не превышающего 180 дней со дня оформления экспортной ГТД (ч. 10 ст. 337 НК) и наличие всех подтверждающих документов (ч. 9 ст. 337 НК).

НДС по экспорту товаров также установлен в размере 0 % при условии, что есть все подтверждающие документы об экспорте товаров ст. 261 НК.

В действующем НК корректировка налоговой базы, привязана не к себестоимости товара, а к его рыночной цене. Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248, 25-1 ч.3 ст.297 НК).

Если рыночная цена товара, который вы планируете реализовать в иностранном государстве ниже себестоимости товара, и вы можете подтвердить это или же для привлечения новых клиентов реализуете товар по более низкой, и не имеете умысла сокрытия дохода, налоговая база не подлежит корректировки. В ином случае вы должны доначислить НДС и налог на прибыль на сумму корректировки по общеустановленной ставке.

В данном случае проводит уценку не правомерно, так как не имеются причины для проведения уценки.

Материал по теме: Какие налоговые последствия возникают при продаже на экспорт изделий, собранных из импортных запчастей

1. Корхона томонидан харид қилинган автомобиль бўйича ҚҚСни ҳисобга олиш ҳуқуқи ва солиқ оқибатлари автомобиль нима учун харид қилинганлигига боғлиқ.

СКнинг 267-моддасига асосан енгил автомобилларни ва улар учун ёқилғини сотиб олиш чоғида тўланган ҚҚС, агар сотиб олиш амалга оширилаётган фаолият турига боғлиқ бўлмаса, ҳисобга олинмайди.  Ҳисобга олинмайдиган ҚҚС суммаси сотиб олинган товарларнинг (хизматларнинг) қийматида ҳисобга олинади (СК 267-м. 3-қ.).

Транспорт воситасини сотиш ҚҚС бўйича товарларни реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланади (СК 239-м. 1-қ.).

Сотиб олинган товарлар (хизматлар) бўйича СК 267-м. 1-қ. 1-4-бандларига мувофиқ илгари ҳисобга олиш учун қабул қилинмаган солиқ суммаси келгусида улардан солиқ солинадиган айланма учун фойдаланилган ҳолларда тузатилади (ҳисобга олинади) (СК 269-м. 2-қ.).

Лекин транспорт воситаси сотиб олинганда ҚҚС суммаси СК 267-м. 2-қисми бўйича ҳисобга олинмаган, шу сабабли транспорт воситаси сотилганда илгари ҳисобга олинмаган ҚҚС суммаси ҳисобга олинмайди (269-м., 2-қ.).

2. Автомобилни реализация қилиш бўйича айланмага ҚҚС солинади. ҚҚСни киритмаган ҳолда шартнома қиймати солиқ базаси ҳисобланади СК 238-м. 1-қ. 1-б. СК 239-м. 1-қ. 1-б. СК 248-м. 1-қ..

Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигининг асосларини тақдим этиш йўли билан низолашишга ҳақли СК 248-м. 4-қ..

Яъни, транспорт воситаси томонлар келишган нархда сотилиши мумкин, лекин ҚҚС солиқ базаси транспорт воситасининг бозор баҳосидан келиб чиққан аниқланади.

3. Асосий восита сотилганда сотувчи корхона харидор корхона номига асосий воситанинг сотиш қийматига икки томонлама ЭҲФ расмийлаштиради. Бу ЭҲФда асосий воситанинг МХИК кодини акс эттириш зарур. ЭҲФ маълумотлари автоматик тарзда ҚҚС ҳисоботида акс эттирилади.

1. Закон о валютном регулировании допускает прекращения обязательств нерезидента путем зачета встречного однородного требования (ст. 11 Закона «О валютном регулировании»). Теоретически, для этого организация должна заключить дополнительные соглашения к обоим контрактам и внести данные соглашения в ЕЭИСВО.

Однако, Положение о порядке ведения мониторинга и контроля за осуществлением внешнеторговых операций не предусматривает осуществление взаиморасчетов в рамках экспортного и импортного контракта (п.15 прил. № 1 к ПКМ № 283 от 14.05.2020 г.). Коммерческие банки и таможенные органы при осуществлении внешнеэкономических операций руководствуются именно этим Положением.

По мнению эксперта, у предприятия не будет технической возможности закрыть экспортный и импортный контракт в ЕЭИСВО путем взаимозачета обязательств.   

2. Если экспортная валютная выручка полностью или частично не поступит на банковский счет экспортера в Узбекистане в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в таможенном режиме экспорта, отнесенная в зачет сумма НДС либо ее часть, соответствующая непоступившей сумме выручки, исключается из зачета (п.5 ч.1 ст.266 НК).

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если оплата в иностранной валюте поступила в течение 180 календарных дней со дня оказания услуг (ч. 8 ст. 337 НК ч. 10 ст. 337 НК).

Как видите, при экспорте товара применение нулевой ставки по налогу на прибыль и зачет НДС привязаны к поступлению валютной выручки (п.5 ч.1 ст.266, ч.10 ст.337 НК). При взаимозачете дебиторской и кредиторской задолженности валюта не поступит на счет предприятия,  в результате чего с зачетом входящего НДС и применением нулевой ставки по налогу на прибыль могут возникнуть проблемы. 

В данном случае в рамках договора с Заказчиком вы приобретаете товар (бумажные инструкции), и передаёте их по поручению Заказчика третьему лицу. Вы не передаёте товар безвозмездно, так как их стоимость оплачивает Заказчик. Это Заказчик для продвижения своей продукции безвозмездно передает бумажные инструкции.

В контракте с Заказчиком должно быть указано, что вы приобретаете или изготавливаете по его заказу бумажные инструкции и передаете другой организации. Передачу товара можете оформить актом приема – передачи.

В бухгалтерском учете стоимость приобретенных инструкций относите на производстенные расходы, которые впоследствии спишите на себестоимость реализованных услуг.

Экспертнинг фикрича мазкур ҳолатда давлат унитар корхона ҳақида гап кетмоқда.

Давлат корхонаси — давлат мулкидаги, ўзига тезкорлик билан бошқариш учун берилган мулк негизида ташкил этилган давлат унитар корхонаси шаклидаги тижорат ташкилотидир, у ўзига биркитилган мулкдан қонунда белгиланган доирада, ўз фаолияти мақсадларига, мулкдорнинг (ёки унинг топшириғига кўра у ваколат берган давлат органи — муассиснинг) топшириқларига ҳамда эгалик қилиш ҳуқуқидаги мулкнинг мақсадига мувофиқ мулкдан фойдаланишни ва уни тасарруф этишни амалга оширади (16.10. 2006 й. ВМ 215-сон қарорига,1-ИЛОВА, Низом,2-б.).

Агар давлат корхонаси ҚҚС ва фойда солиғи тўловчиси бўлса, муассиснинг қарори билан оператив бошқарувга берилган мулк қайтарилса, ҚҚС бўйича айланма ҳисобланади (СК 239-м. 4-қ.) ва солиқ тўланади.

Ҳамда мулк чиқиб кетганда фойда солиғи ҳисоб-китоби учун СК 298-моддасига асосан даромад(зарар) аниқланади.

Корхона бинони текинга фойдаланишга берганда иккала томон учун ҳам солиқ оқибатлари юзага келади.

Текинга фойдаланишга берувчи томонда:

ҚҚС: Мол-мулкни бепул фойдаланиш учун бериш, бундан шундай хизматларни кўрсатиш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳоллар мустасно, ҚҚС солиш мақсадларида реализация қилиш бўйича айланма деб эътироф этилади (СК 239-м. 2-қ. 2-б.). Бу ҳолда солиқ базаси хизматларнинг бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 248-м. 3-қ. 2-б.). Бозор қиймати сифатида белгиланган энг кам ставкалар бўйича ҳисоблаб чиқарилган ижара қиймати (25.12.2023 й. ЎРҚ-886-сон, 8-илова.) қабул қилинади.

Фойда солиғи: Ушбу мол-мулк билан боғлиқ харажатлар (масалан, амортизация, техник хизмат кўрсатиш ва бошқалар) чегирилмайдиган харажатлар ҳисобланади, сабаби улар даромад олишга тааллуқли эмас (СК 305-м.).

Текин фойдаланишга олаётган томонда:

Фойда солиғи: Текинга олинган хизматлар кўринишидаги даромад юзага келади (СК 299-м.). ва жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 10-б.). Даромад суммаси ссуда берувчи томонидан ҳисобланган ҚҚСни ҳисобга олган ҳолда аниқланади. ҚҚС тўловчиларда “кирувчи” ҚҚС ҳисобга олинмайди СК 267-м. 1-қ. 6-б..

Мавзуга доир материал: Ижаранинг энг кам ставкалари: 2024 йилда қўллаш тартиби

Саволда текин фойдаланишга бераётган корхона таъсисчи ва текин фойдаланишга олаётган корхона директори, бир вақтда таъсисчиси, ака-ука (яқин қариндошлар) деб ёзилган. Шахслар қай ҳолларда ўзаро алоқадор бўлишлиги ва ўзаро алоқадор шахслар ўртасидаги битим қай ҳолларда назорат қилинадиган битим деб эътироф этилиши СК 37-м. ва  СК 180-моддасида  келтирилган.

Мавзуга доим материал: Қандай битимлар солиқ солиш мақсадларида назорат қилинадиган битимлар деб эътироф этилади

Полная стоимость билета — стоимость проезда (стоимость билета и плацкарты), а также плата за оказываемые услуги при оформлении билета (п.11 прил. к ПКМ №109 от 13.04.2012г.).

При проезде в пассажирских поездах в вагонах со спальными местами пассажир обеспечивается комплектом постельного белья, стоимость которого включена в стоимость плацкарты.

Плата за пользование матрацем, подушкой и одеялом включена в стоимость плацкарты и дополнительно с пассажира не взимается (п. 51. прил. к ПКМ №109 от 13.04.2012г.).

Налогообложение производится по нулевой ставке при реализации услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров, почты и багажа расположены за пределами территории Республики Узбекистан, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов (ст. 263 НК).

При оказании услуг по перевозке пассажиров ж/д транспортом согласно ПКМ №109  от 13.04.2012г. в стоимость услуги включены доп. услуги, как комиссионный сбор и плата за пользование постельным бельём, матрацем, подушкой и одеялом. Данные доп. услуги непосредственно связаны с организацией услуг по перевозке, поэтому облагаются по ставке НДС при оказании услуг по перевозке. Если пассажир следует международным сообщением, вся сумма билета облагается по ставке 0%, так как все расходы непосредственно связаны с оказанием услуг по перевозке.

Если в рамках договора с Заказчиком на оказание рекламных услуг, рекламному агентству нужно привлечь услуги кейтеринговой организации, то данные расходы входят в себестоимость услуги.

К примеру, рекламное агентство заключило договор с Заказчиком на оказание услуг по рекламе его товара. В рамках договора нужно организовать презентацию товаров. Для этого агентство арендует специальное помещение, оснащает рекламными материалами, а также устраивает небольшое фуршет для посетителей. Для рекламного агентства все эти расходы являются производственными расходами и учитываются на счете 2000. Если выполняются требования ст. 266 НК, то предприятие имеет право взять в зачет входящий НДС.

Данные расходы направлены на получения прибыли, и являются вычитаемыми при расчете налога на прибыль.

Материал по теме: Передача товара третьему лицу в рамках договора на оказания услуг

Бюджетга тўланиши керак бўлган ҚҚС суммаси манфий бўлиб чиқса, яъни ҳисобга олиниши ва тузатиш киритилиши лозим бўлган сумма ҳисоблаб ёзилган солиқ суммасидан ошса, солиқ тўловчи бу суммани қоплаш ҳуқуқига эга бўлади.

ҚҚСни қоплаш тартиби махсус Низом (14.08.2020й. 489-сон ВМҚга 1-илова) билан белгиланган.

«Манфий» ҚҚС қуйидаги усулда қопланади (14.08.2020й. 489-сон ВМҚга 1-илова,2-б.) :

• бошқа солиқлар бўйича қарзни сўндириш;
• солиқ бўйича бўлғуси тўловлар ҳисобига ҳисобга олиш;
• солиқ тўловчининг банкдаги счётига қайтариш.

Солиқ тўловчи «манфий» ҚҚСни ўз ҳисобварағига қайтариш ёхуд уни қўшиб ҳисобга олиш истаги ҳақида солиқ органларини солиқ ҳисоботини тақдим этиш пайтида хабардор қилади (СК 274-м. 2-қ.).

Солиқ органи камерал солиқ текшируви натижаларига кўра солиқ суммасининг ўрнини тўлиқ ёки қисман қоплаш тўғрисида қарор қабул қилади (СК 274-м. 3 -қ.)

 Мавзуга доир материаллар:

Солиқ органига ҚҚСни қайтариш учун қандай мурожаат қилиш керак

 «Манфий» ҚҚСни қандай қоплаш керак

Экспорт услуг (работ) – это оказание услуг (выполнение работ) юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (выполнения) (ст. 11 ЗРУ N 285-XII от 14.06.1991 г.).

Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их реализации – Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории Узбекистана (ч. 1 ст 241 НК). Для отдельных видов услуг место реализации определяется не по общему правилу, а по правилам, указанным в п.п. 1–10  ч. 3 ст. 241 НК.

Если оказываемые вами услуги не приведены в п.п. 1-10 ч.3 ст. 241 НК, то данные услуги не облагаются НДС, так как покупатель услуг находится за пределами Узбекистана.

При экспорте услуг оформляется односторонний ЭСФ. Если местом реализации услуг не является территория Узбекистана, ЭСФ оформляется без НДС. В ином случае ЭСФ оформляется по основной ставке НДС. При экспорте услуг нулевая ставка НДС не применяется (ст. 260 НК).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе) товаров (услуг), не подлежат зачету в соответствии со статьей 266 НК, в случае приобретения (ввоза) основных средств, объектов недвижимости и нематериальных активов, предназначенных для производства и (или) реализации товаров (оказания услуг), обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с настоящим разделом (п. 1 ч.1 ст. 267 НК).

Сумма налога, не принятая к зачету по объектам, указанным в п. 1 ч.1 ст. 267 НК, подлежит зачету, если в дальнейшем такие объекты используются налогоплательщиком для целей, указанных в п. 1 ч.1 ст. 266 НК, за исключением объектов, которые полностью амортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 10 лет (ч. 4 ст. 270 НК).

В данном случае, при реализации оборудования с НДС, предприятие имеет право на зачет НДС по приобретенному оборудованию согласно ч.4 ст. 270 НК.

При исчислении суммы НДС, подлежащей зачету, нужно (ч. 5 ст. 270 НК):

1. Определить балансовую стоимость объекта (без учета переоценки);

2. Разделить балансовую стоимость на первоначальную стоимость объекта (без учета переоценки), и определить соотношение (процент) балансовой стоимости к первоначальной стоимости.

3. Если объект будет использоваться только для целей облагаемого оборота, то нужно умножить процент балансовой стоимости на сумму налога и отнести в зачет.

4. Если предприятие будет использовать объект для облагаемого и необлагаемого оборота, то сумма налога, подлежащая зачету, определяется ежемесячно исходя из полученного дохода.

Пример расчета налога можете почитать в рекомендации: Как скорректировать НДС, отнесенный в зачет по основным средствам и нематериальным активам

Чтобы отразить в Расчете НДС, сумму НДС принимаемой к зачету согласно ст. 270 НК, нужно воспользоваться услугой «Внесение корректировок в сумму НДС для ЮЛ» в персональном кабинете налогоплательщика на my3.soliq.uz.

Подробнее об этом читайте в рекомендации: Как заполнить отчетность и уплатить НДС

Агар август ойида хато урилган чек қайтарилган ёки таҳрирланган бўлса, август ойи учун ҳисобот ҳам қайта топширилиши керак. Акс ҳолда солиқ органининг маълумот базасида корхонангизнинг даромади 1 млрд.сўмдан ошган деган маълумот сақланиб туради, ўз навбатида солиқ органининг дастури сизни корхонангиз мажбурий тарзда фойда солиғи ва ҚҚСга ўтиши лозим деган талабни акс эттиради.

Ўзи илгари тақдим этган солиқ ҳисоботида ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси камайишига (ўзгаришига) олиб келган нотўғри ёки тўлиқ бўлмаган маълумотларни ва (ёки) хатоларни аниқлаган солиқ тўловчи ушбу солиқ ҳисоботига зарур тузатишларни киритиши ва солиқ органига аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиши шарт (СК 83-м. 1-қ.).

Ҳисоботни қайта топшириш натижасида илгари кўрсатилган солиқ суммаси камайишига сабаб бўлса, солиқ органи томонидан камерал текширув ўтказиб, камайиш сабабини асослаб берилгандан кейин қайта ҳисобот солиқ органлар томонидан қабул қилинади.

Батафсил қуйидаги мақолада ўқинг: Камайиш томонга аниқлаштирилган ҳисоботни топшириш

Товарлар (хизматлар) бепул олинганда, бундан олувчи улар бўйича солиқ тўлаган ҳоллар мустасно, ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган ҚҚС ҳисобга олинмайди (СК 267-м. 1-қ. 6-б.), балки текинга олинган товарлар (хизматлар) таннархига олиб борилади.

Амалдаги Солиқ Кодексида солиқ органлари фойда солиғи ва ҚҚС бўйича солиқ базасига тузатиш киритишда товарлар (хизматлар)нинг таннархи (сотиб олиш нархи)дан эмас, уларнинг бозор қийматидан фойдаланишади. Агар корхона товарни таннархидан паст, лекин бозор баҳосида сотса, солиқ базасига тузатиш киритилмайди, яъни қўшимча солиқ ҳисобланмайди.

Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигининг асосларини тақдим этиш йўли билан низолашишга ҳақли (СК 248-м. 4-қ.).

Муайян вақт даврида реализация қилинадиган товарлар бозор қийматининг ҳужжатли тасдиғига эга бўлишни тавсия қиламиз. Қуйидагилар, хусусан, шундай ҳужжатлар бўлиши мумкин (СК 299-м. 3-қ.):

• бошқа етказиб берувчиларнинг нархга доир маълумотлари (прайс-варағи);
• оммавий ахборот воситаларидан маълумотлар;
• биржа хабарлари;
• давлат статистика органларининг маълумотлари.

ҚҚС

Агар корхона соғломлаштириш объектини қўшимча фаолият учун қураётган бўлса, соғломлаштириш хизмати кўрсатилганда ҚҚС бўйича солиқ солиш объекти юзага келади (СК 239-м. 2-қ.) ва имтиёз қўлланилмайди (СК 243-м. 14-б.), ҳамда ушбу бино қурулиши учун олинган материаллар (хизматлар) қийматидаги кирувчи ҚҚСни СК 266-моддаси талаблари бажарилса, ҳисобга олиш мумкин.

Мавзуга доир мақола: Объект қурилишида ҚҚС қандай ҳисобга олинади

Фойда солиғи

Бино қурилиши жараёнида барча харажатлар 0810-“Тугалланмаган қурилиш” счётида жамланади ва асосий восита сифатида тан олингандан кейин амортизация ҳисоблаш орқали харажатларга олиб борилади. Ушбу бино даромад олиш мақсадида фойдаланилаётгани сабабли амортизация харажатлари фойда солиғи солиқ базасини ҳисоблашда чегириладиган харажатлар ҳисобланади. Солиқ мақсадида амортизация нормалари СКнинг 306 модда 31-қисмида келтирилган.

Мол-мулк солиғи

Агар бинонинг қурилишига доир лойиҳа-смета ҳужжатларида белгиланган норматив муддат ўтмаган бўлса, қурилиш даврида бино мол-мулк солиғи объекти ҳисобланмайди (СК 411-м. 2-қ. 2-б.). Бино қурилиши битказилиб, давлат томонидан фойдаланишга қабул қилинганидан сўнг мол-мулк солиғи объекти ҳисобланади (СК 411-м. 2-қ. 1-б.). Агар бино СК 414-м. 1-қ. 1-б.да келтирилган меъёрларга тўғри келса. имтиёздан фойдаланиши мумкин.

Ер солиғи

Корхона мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш, фойдаланиш ёки ижара ҳуқуқлари асосида эгалик қилаётган ер участкалари бўйича ер солиғи тўлайди. Агар бино СК 428-м. 2-қ.да келтирилган меъёрларга тўғри келса, имтиёздан фойдаланиши мумкин ва СК 426-м. 2-қ.да келтирилган меъёрларга тўғри келса, солиқ солиш объекти сифатида қаралмайди.

Эътибор беринг!

Савол автори саволда бино ўтган йиллардаги соф фойдаси ҳисобидан қурилаётганини таъкидлаб ўтган. Тушунишимизча, савол автори қурилиш ишлари қарз ресурслари ёки таъсисчиларнинг қўшимча  маблағлари жалб қилмаган ҳолда амалга оширилаётганини назарда тутган бўлса керак. Лекин бундан қатъий назар, солиқ оқибатлари юқорида ёзилганидек бўлади.

Ишлар (хизматлар) импорти — хорижий давлатнинг юридик ва жисмоний шахси томонидан Ўзбекистон Республикаси резидентига ишларни бажариш (хизматлар кўрсатиш), улар бажарилиши (кўрсатилиши) жойидан қатъи назар (14.05.2020 йилдаги 283-сон ВМҚга 1-илова, 2-б.).

Аутстаффинг иш берувчи томонидан ўз ходимларини уларнинг розилиги билан бошқа юридик шахсларга ушбу ходимлар томонидан иш берувчи ва унинг ходими ўртасида тузилган меҳнат шартномаларида, шунингдек жамоа келишувларида белгиланган меҳнат вазифаларини бажариш учун вақтинчалик юбориш йўли билан кўрсатиладиган хизматлар туридир (Аҳоли бандлиги тўғрисидаги қонуннинг 16-м. 20.10.2020 й. 642–сонли ЎРҚ).

Сизнинг вазиятда норезидент томонидан аутстаффинг хизматлари кўрсатилмоқда, бу хизматлар импортига ҳисобланади.

Хизматлари импортида ҚҚС ва норезидентнинг даромадидан ушланадиган фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари юзага келади. Агар нерезидент билан шартнома СК 36-м. 11-б. талабларига жавоб берса, доимий муасссаса юзага келмайди ва солиқларни ҳисоблаш, бюджетга ўтказиб бериш хизматларни олувчини зиммасига юклатилади, у солиқ агенти ҳисобланади (СК 351-м. СК 255-м.).

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). ҚҚС солиш мақсадида хизматларни реализация қилиш жойи СК 241-моддасига мувофиқ аниқланади. Ўқитиш (таълим) соҳасидаги, шу жумладан малака имтиҳонлари ўтказиш, семинарлар, малака ошириш курсларини ташкил этишга доир хизматлар ҳақиқатда Ўзбекистон Республикаси ҳудудида кўрсатилса, Ўзбекистон Республикаси ҳудуди хизматларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилади (СК 241-м. 3-қ. 3-б.). MDIS in Tashkent солиқ агенти сифатида ҚҚСни ҳисоблаши, чет эл корхонасидан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаши керак. Агар шартнома Ўзбекистон бюджетига тўланадиган ҚҚСни ҳисобга олмаган ҳолда тузилган бўлса, солиқ агенти уни ўз ҳисобидан тўлайди.

ҚҚС тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати Солиқ кодексининг 37-бобига мувофиқ тўланган солиқ суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқини беради (СК 255-м.).

Норезидент даромадидан ушланиладиган фойда солиғи

Норезидент томонидан Ўзбекистон Республикаси ҳудудида хизматлар кўрсатишдан олинган бошқа даромадлар даромад манбаида солиқ агенти томонида солиққа тортилади (СК 351-м.)

Ўзбекистон ва Сингапур орасида иккиёқлама солиқ солишнинг олдини олиш тўғрисидаги халқаро шартнома (битим) имзоланган, унга кўра тадбиркорлик фаолиятидан олинган даромад фақат ўзининг давлатида солиққа тортилади (28.11.2008 й. Битим, 7-модда).

Битимда келтирилган нормаларни қўллаш учун норезидент даромад тўлангунга қадар солиқ агентига қуйидаги хужжатларни тақдим этиши зарур:

• солиқ резидентлиги тўғрисида ҳужжат (СК 357-м. 3-қ.);
• даромадларга бўлган ҳуқуққа ҳақиқатда эга эканлигини тасдиқловчи ҳужжат (СК 357-м. 4-қ.).

Батафсил қўйидаги тавсияда ўқишингиз мумкин:

Норезидентларнинг даромадларидан тўлов манбаида фойда солиғини тўлаш