НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республики Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст.241 НК.

Если услуги по размещению рекламы на телевидении и (или) радио, в средствах массовой информации и в других формах осуществляются на территории Республики Узбекистан, Узбекистан является местом их реализации (п.9 ч.3 ст.241 НК). Если они осуществляются за пределами Узбекистана, Узбекистан не является местом реализации услуг, соответственно, налоговые последствия по НДС не возникают (ч.4 ст.241 НК).

Если армянская компания оказывает рекламные услуги в сети Интернет, Узбекистан является местом их реализации (п.10 ч.3 ст.241, п.3 ч.1 ст.282 НК).

Если Узбекистан является местом реализации услуг, ваше предприятие как налоговый агент должно исчислить НДС, удержать его у армянской компании и уплатить в бюджет. Если контракт заключен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана, налоговый агент обязан уплатить налог за свой счет. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с гл.37 НК (ст.255 НК).

Налог с доходов нерезидента

При импорте рекламных услуг у армянской компании налоговые последствия по налогу с доходов нерезидента возникают в зависимости от того, где фактически оказана эти услуги. Если они оказаны на территории Республики Узбекистан, возникают обязательства по уплате налога с доходов нерезидента у налогового агента (п.18 ч.2 ст.351 НК). Если они оказаны за пределами Узбекистана, обязательства по уплате данного налога не возникают (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Если рекламные услуги оказываются на территории Узбекистана, то предприятие, выплачивающее нерезиденту доход, в качестве налогового агента обязано удержать налог с доходов нерезидента при оплате доходов армянской компании и уплатить налог в бюджет (ч.1 ст.351 НК). Ставка налога 20% (п.6 ст.353 НК).

Между Узбекистаном и Арменией нет международного соглашения об избежании двойного налогообложения. Поэтому налогообложение осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом.

Мол-мулк фуқаролик ҳуқуқлари объекти сифатида кўчмас мулкка ва кўчар мулкка бўлинади.

Кўчмас мулк жумласига белгиланган мақсадига номутаносиб зарар етказмаган ҳолда жойини ўзгартириш мумкин бўлмайдиган объектлар киради (ФК 83-м.).

Кўчмас мулк юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ солиқ солиш объекти ҳисобланади (СК 411-м. 1-қ).

Кўчмас мулк жумласига қуйидагилар киради (СК 411-м. 2-қ.):

1) кўчмас мулкка бўлган ҳуқуқларни давлат рўйхатидан ўтказувчи органларда рўйхатдан ўтказилиши лозим бўлган бинолар ва иншоотлар;

2) қурилиши тугалланмаган объектлар. Қурилиши тугалланмаган объектларга қурилиш объектига доир лойиҳа-смета ҳужжатларида белгиланган норматив муддатда қурилиши тугалланмаган объектлар, агар қурилишнинг норматив муддати белгиланмаган бўлса, ушбу объектнинг қурилишига ваколатли бўлган органнинг рухсатномаси олинган ойдан эътиборан йигирма тўрт ой ичида қурилиши тугалланмаган объектлар киради;

3) темир йўллар, магистраль қувурлар, алоқа ва электр узатиш линиялари, шунингдек мазкур объектларнинг ажралмас технологик қисми бўлган иншоотлар;

4) қурилиш ташкилотлари ёки иморатларни қурувчилар балансида кейинчалик сотиш учун кўрсатилган турар жой кўчмас мулк объектлари, кўчмас мулк объекти фойдаланишга топширилгандан кейин олти ой ўтгач.

Вагон уйлар, вагон-контейнер, мобил вагонлар, вагон бытовкаларни жойини уларга зарар етказмасдан ўзгартирса бўлади. Яъни, улар кўчмас мулк тоифасига кирмайди ва юридик шахслардан олинадиган мол-мулк солиғи объекти ҳисобланмайди.

Кадастр паспорти — кўчмас мулк объекти ва объектнинг кадастр рақами ҳақида умумий маълумотларни ўз ичига олган электрон ҳужжат ҳисобланади  ва кўчар мулкларга расмийлаштирилмайди (Низом, 22.06.2021й  389-сон ВМҚга 3-илова).

Вагон уйлар, вагон-контейнер, мобил вагонлар, вагон бытовкалар  қиймати энг кам ойлик иш ҳақи миқдорининг эллик бараваридан, хизмат муддати эса 1 йилдан ортиқ бўлса, асосий восита сифатида тан олинади (5 -сонли БҲМС 4-б.).

Товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган даромади солиқ даврида бир миллиард сўмдан ошган тадбиркорлар мажбурий тарзда ҚҚС тўловчиси ҳисобланади (СК 461-м. 1-қ. 1-б.).

ҚҚС тўловчиларини солиқ органларида ҚҚС бўйича махсус рўйхатдан ўтказиш тартиби Низомда келтирилган (22.09.2021й. 595-сон ВМҚга 1-илова, кейинги ўринларда “Низом”).

ҚҚС бўйича махсус рўйхатдан ўтган ёки ўтмаганлигидан қатъи назар, Солиқ кодексига мувофиқ шу солиқни тўлаш мажбурияти юклатилган шахс ҚҚС тўловчиси ҳисобланади (Низом 2-б.). ҚҚС тўловчиси гувоҳномасининг мавжуд эмаслиги солиқ базаси мавжуд бўлган тақдирда корхонангиз ушбу солиқни тўламаслиги мумкинлигини англатмайди.

Солиқ органларида махсус рўйхатдан ўтказилмаган ҚҚС тўловчилари  товар реализация қилаётганда ҚҚСни қўшган ҳолда сотади, лекин солиқни  харид қилинган товарлар (хизматлар) бўйича ҚҚСни ҳисобга олиш ҳуқуқисиз тўлайди (Низом 5-б.). Ўз навбатида корхонангиздан товар сотиб олган харидор ҳам сиз юборган ЭҲФдаги ҚҚСни ҳисобга ололмайди (СК 266–м. 1-қ. 2-б., Низом 4-б.).

Сиз ушбу давр учун ҚҚС бўйича солиқ ҳисоботларини кирувчи ҚҚС суммаларини ҳисобга олмаган ҳолда  қайта тақдим этишингиз ҳамда қўшимча ҳисобланган солиқни ва ушбу солиқ бўйича пеняни  бюджетга тўлаб беришингиз лозим.

Агар аниқлаштирилган солиқ ҳисоботи солиқ органига солиқни тўлаш муддати ўтгандан кейин тақдим этилган бўлса, солиқ тўловчи бир пайтнинг ўзида қуйидаги шартларга риоя этган тақдирда жавобгарликдан озод қилинади (СК 83 -м 4-қ.):

1) аниқлаштирилган солиқ ҳисоботи у ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси камайишига (ўзгаришига) олиб келган ҳолатлар солиқ органи томонидан аниқланганлигини ёки солиқ аудити тайинланганлигини билган пайтга қадар тақдим этилган бўлса;

2) аниқлаштирилган солиқ ҳисоботи тақдим этилгунга қадар у етишмаётган солиқ суммасини ва унга тегишли пеняларни тўлаган бўлса.

Акс ҳолда солиқни (йиғимни) нотўғри ҳисоблаб чиқариш ёки бошқа ғайриқонуний ҳаракатлар (ҳаракатсизлик) натижасида солиқ (йиғим) суммасини тўламаслик ёки тўлиқ тўламаслик, корхонага тўланмаган солиқ (йиғим) суммасининг 20% миқдорида жарима солишга сабаб бўлиши мумкин (СК 224-м.). Жарима солинганлиги камайтириб тўланган солиқ суммасини бюджетга тўлиқ тўлаб бермаслик ҳуқуқини бермайди.

Бундан ташқари корхонанинг мансабдор шахслари маъмурий ёки жиноий жавобгарликка тортилиши ҳам мумкин.

Для исчисления налога на имущество налоговая база не может быть ниже минимальной стоимости, установленной в абсолютной величине за 1 кв. м (ч.1 ст.412 НК):

• в городе Ташкенте – 3 млн сум.;
• в городе Нукусе и областных центрах – 2 млн сум.;
• в других городах и сельской местности – 1 млн 200 тыс. сум.

Налогоплательщик вправе произвести независимую оценку стоимости объектов недвижимого имущества в случае, если стоимость 1 кв. м объекта ниже минимальной стоимости.

Если остаточная стоимость объекта недвижимости выше налоговой базы, определенной исходя из минимального размера, установленного в НК, оценку недвижимости осуществлять не нужно, налогоплательщик должен уплачивать налог, рассчитанный от остаточной стоимости недвижимости.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют налог на имущество, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 412 НК, и соответствующей налоговой ставки (ч.1 ст. 417 НК).

Для исчисления размера авансовых платежей налогоплательщики не позднее 20 января текущего налогового периода представляют в налоговые органы справку о сумме налога за текущий налоговый период, рассчитанной исходя из предполагаемой налоговой базы (среднегодовой остаточной стоимости (среднегодовой стоимости) имущества на соответствующий год) и соответствующей налоговой ставки (ч. 5 ст. 417 НК).

При изменении в течение налогового периода предполагаемой налоговой базы налогоплательщик вправе представить уточненную справку о сумме налога. При этом авансовые платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму изменения налога равными долями (ч. 7 ст. 417 НК). По мнению эксперта, в вашей ситуации можно применять положения ч.7 ст. 417 НК, и использовать результаты независимой оценки с даты представления оценочной организацией заключения об оценочной стоимости имущества.

Предприятию следует отправить отчет об оценке имущества в налоговый орган. Как это сделать читайте в материале: Как отправить отчет об оценке имущества в налоговые органы

После того как отчет будет принят, предприятие может представить уточняющую справку о сумме налога.

Результаты независимой оценки, включая проведенные налогоплательщиком в предыдущие два года, будут признаваться в качестве налоговой базы (ч.1 ст. 417 НК). То есть если бы предприятие произвело оценку в предыдущие два года (2022 или 2023 годах), то результат оценки можно было применить в 2024 году. В данной ситуации предприятие не может применить результат независимой оценки проведенной в апреле 2024 года при определении налоговой базы предыдущих двух лет.

Если иное не предусмотрено ст.470-1 НК, при отмене освобождения от уплаты НДС, налогоплательщик имеет право на зачет суммы налога, учтенной в балансовой стоимости остатков ТМЗ и долгосрочных активов, имеющихся на его балансе на дату отмены освобождения от НДС, при соблюдении условий, установленных ч.1 ст.266 НК (ч.8 ст.266 НК).

Плательщики НДС имеют право на зачет НДС по приобретенным товаром (услугам) при одновременном выполнении требований ч.1 ст. 266 НК.

Значит, корректировка НДС в остатках ТМЗ для зачета налога является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Поэтому можно не пересчитывать сумму НДС, включенную в остатки ГП.

В ст.314 НК установлены расходы по НДС, вычитаемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В стоимости приобретенных товаров (услуг) учитываются следующие затраты по НДС (ч.1 ст.314 НК):

1) сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет в порядке, предусмотренном ст.267 НК;

2) сумма НДС, в порядке, предусмотренном ч.6 ст. 268 НК;

3) сумма корректировки НДС в случаях, указанных в статье 270 НК.

То есть, Налоговый кодекс ставит ограничения на вычитаемые расходы по суммам НДС, которые можно было бы взять в зачет, но налогоплательщик их не зачел. Это ограничение в ч.6 ст.268 НК:

«Налогоплательщик вправе в текущем налоговом периоде полностью отнести на стоимость приобретенных товаров (услуг) сумму налога, уплаченную (подлежащую уплате) по фактически полученным товарам (услугам), в том числе по долгосрочным активам, если в этом текущем налоговом периоде доля оборотов, подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов от общей суммы оборота».

Также налогоплательщик НДС вправе отнести на расходы сумму налога на добавленную стоимость, не подлежащую отнесению в зачет, при (ч.2 ст.314 НК):

1) применении пропорционального метода в соответствии с ч.5 ст.268 НК;

2) проведении корректировки НДС в соответствии со ст. 269 и ст. 270 НК, если сумма корректировки налога не может быть включена в стоимость приобретенных товаров (услуг), по которым осуществляется такая корректировка;

3) проведении корректировки налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном ст.271 НК.

Как можем видеть, в ст.314 НК не установлено, что если налогоплательщик по своему желанию не берет в зачет суммы НДС, которые фактически можно зачесть, эти расходы являются вычитаемыми. Следовательно, в вашей ситуации возникает расход, который не будет вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При корректировке стоимости поставки поставщиком реализованных товаров (услуг) в сторону увеличения (уменьшения) при  полном или частичном возврат товаров оформляется дополнительный ЭСФ, который подтверждается получателем данных товаров (услуг) (ч. 1 ст. 257 НК,  п. 40 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.:).

Дополнительный ЭСФ оформляется (ч. 2 ст. 257 НК,  п. 41 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.):

• в течение гарантийного срока – по товарам (услугам), на которые он установлен;
• в течение года с даты оформления основного ЭСФ – по товарам (услугам), на которые не установлен гарантийный срок.

У дополнительного ЭСФ нет специальной формы. Он оформляется в форме обычного счета-фактуры (прил. № 1 к Положению, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г. прил. № 2 к Положению, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). Дополнительный счет-фактура должен содержать:

• отметку о том, что счет-фактура является дополнительным;
• порядковый номер и дату составления дополнительного счета-фактуры;
• номер и дату счета-фактуры, по которому производится корректировка;
• размер корректировки цен (положительной или отрицательной), стоимость поставки без учета НДС;
• размер корректировки суммы НДС (положительной или отрицательной).

ЭСФ, оформляемый при возврате товара, является дополнительным к ранее выставленному ЭСФ. Поэтому при возврате товара, реализованного с применением льготы по НДС, дополнительный ЭСФ также оформляется с указанием льготы.

Подробнее об оформлении дополнительного ЭСФ читайте в рекомендации: Как оформить дополнительный ЭСФ.

На сегодняшний день при оформлении дополнительного ЭСФ при возврате товара, реализованного с применением льготы по НДС, программа автоматически отражает ставку НДС 12% и сумму налога. Дополнительный ЭСФ без НДС оформить невозможно. Имеется информация, что Налоговый комитет ведет работы по устранению данный проблемы.

В расчетах с населением предприятия должны применять контрольно-кассовую технику по правилам, установленным ПКМ № 943 от 23.11.2019 г. Независимо от того, рассчитался клиент наличными, банковской картой или зачислением денег на банковский счет, ему должен быть выдан чек контрольно-кассовой техники.

Если вы заключили договор с физлицом на поставку продукции, и оно перечислило денежные средства на расчетный счет предприятия, вы можете оформить двухсторонний ЭСФ на ПИНФЛ физлица. Но есть риски наложения штрафа по ч.1 ст.221 НК и ст.227-1 НК, так как при взаиморасчетах с населением предприятие должно выдавать фискальный чек с QR кодом.

Исходя из ситуации, физлица хотят покупать кондитерские изделия в большом количестве. Кондитерские изделия имеют маленький срок годности. Возможно, физлица хотят их перепродавать. Если это так, есть риск признания его действий предпринимательской деятельностью, без регистрации субъекта предпринимательства. За это физлицам грозит штраф в соответствии со ст.176 КоАО.

Подробнее читайте в рекомендациях специалистов:

Кто должен применять контрольно-кассовую технику

Как выбрать онлайн-ККТ и зарегистрировать ее в налоговой

Доходы от сдачи имущества в аренду является имущественным доходом физлица (п.3 ст. 375 НК). Доходы физлиц от сдачи имущества в аренду облагаются только НДФЛ, ставка налога составляет 12 % (ч. 1 ст. 381 НК п. 3 ст. 382 НК). Если арендатором является юрлицо, оно как налоговый агент обязано исчислить налог, удержать его у физлица и уплатить в бюджет (п.1 ч.1 ст.386, п.3 ч.1 ст.387 НК).

Если по договору сумма арендной платы меньше арендной платы, рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы, НДФЛ исчисляется исходя из арендной платы, рассчитанной исходя из минимальных ставок (прил. № 8 к № ЗРУ-886 от 25.12.2023 г.).

Минимальный размер ставки арендной платы в месяц за 1 кв. м нежилого помещения на 2024 год составляет:

• в Ташкенте – 35 000 сум.;
• в Нукусе и городах областного подчинения – 23 500 сум.;
• в других населенных пунктах – 10 000 сум.

В данной ситуации, сумма аренды за 1 кв. м недвижимости выше минимальных ставок арендной платы, поэтому налог рассчитывается исходя из суммы, указанной в договоре. Договор аренды недвижимости подлежит обязательной регистрации в налоговых органах через систему «E-ijara».

Товар (сизнинг вазиятингизда асосий восита) импорт қилинганида, ҚҚСни ҳисобга олиш шартлари (СК 266-м. 1-қ.):

•  олиб кириладиган АВдан ҚҚС солинадиган, шу жумладан ноль даражали ставка бўйича ҚҚС солинадиган фаолиятда фойдаланилиши керак;
• импорт қилинганидаги ҚҚС бюджетга тўланган бўлиши лозим;
•  импорт қилувчи ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтказилган ва амал қилувчи ҚҚС гувоҳномасига эга бўлиши керак.

ҚҚСни қоплаш тартиби махсус Низом билан белгиланган (14.08.2020 й. ВМҚ №489 га 1-илова).

2022 йил 1 январдан бошлаб солиқ тўловчиларнинг манфий ҚҚС суммасини қоплаб (қайтариб) бериш аризаси билан солиқ органларига алоҳида мурожаат қилишига доир талаб бекор қилинган (24.08.2021 й. ПҚ-5231-сон, 3-б.). Солиқ тўловчи «манфий» ҚҚСни ўз ҳисобварағига қайтариш ёхуд уни қўшиб ҳисобга олиш истаги ҳақида солиқ органларини солиқ ҳисоботини тақдим этиш пайтида хабардор қилади. Бунинг учун Қўшилган қиймат солиғи тўловчиси ҳақидаги маълумотларнинг электрон формасида ДСҚ қарорига 1-илова, АВ 24.02.2020 й. 3221-сон тегишли жадвал жойлаштирилган.

Батафсил қуйидаги тавсияда ўқишингиз мумкин:

Асосий воситалар келиб тушганда ҚҚСни қандай ҳисобга олиш керак

«Манфий» ҚҚСни қандай қоплаш керак

Бухучет

Себестоимость выработанной электроэнергии нужно формировать на счете 2300 "Вспомогательное производство". Себестоимость реализуемой эл/энергии нужно перевести на счет 2800 – Готовая продукция, себестоимость эл/энергии, используемой для собственных нужд, нужно учитывать на счетах 2000 и 9400. Так как эл-энергия не имеет вещественную форму, вся выработанная в течении месяца эл/энергия расходуется сразу и на конец месяце не должно быть остатков.

Налогообложение

Доходы от продажи сертификатов «зеленой энергии» объектов генерации, основанных на использовании возобновляемых источников энергии, не учитываются в качестве дохода (п. 21 ст. 304 НК).

Возобновляемые источники энергии – это энергия солнца, ветра, тепла земли (геотермальная), естественного движения водных потоков, биомассы, которые естественно восстанавливаются в окружающей среде (абз. 5 ст. 3 № ЗРУ-539 от 21.05.2019 г.).

Сертификат «зеленой энергии» (также называемый сертификатом возобновляемой энергии) — это электронный документ, подтверждающий, что определенное количество энергии было произведено из солнечной, ветровой, гидро и других возобновляемых источников энергии (п.2 Положения, прил. к ПКМ №515 от 29.09.2023г.).

Для реализации электроэнергии в общую сеть необходимо стать участником системы  сертификатов «зеленая энергия» (№ ПП-156 от 12.05.2023 г. ПКМ № 515 от 29.09.2023 г.).

Подробнее читайте в ответе специалистов: Какие льготы могут применять компании, установившие солнечные панели

Лица, установившие и использующие установки возобновляемых источников энергии общей мощностью до 100 кВт, освобождаются сроком на 3 года со дня введения их в эксплуатацию от уплаты налога на прибыль – по прибыли, полученной от реализации электроэнергии для общей сети (подп «а» п.9 № ПП-57 от 16.02.2023 г.).  Эта норма не нашла отражение в Налоговом кодексе, поэтому применять ее можно только при наличии соответствующего ID-номера в реестре Налогового комитета.

Участникам СЭЗ предоставлена льгота по налогам Указом Президента №УП-4853 от 26.10.2016 г. на определенные сроки, в зависимости от суммы инвестиций. Данная льгота отражена в части 19 статьи 483 НК. Применение данной льготы регулируется Положением о порядке применения льгот по налогам и таможенным платежам на территории СЭЗ (далее по тексту "Положение") (Приложение 3 к ПКМ РУз №196 от 10.04.2017 г.).

Льготы, указанные в пунктах 2 и 4 Положения, распространяются исключительно на виды деятельности участника СЭЗ, предусмотренные в Соглашении об инвестировании на территории свободной экономической зоны, заключенном между инвестором (инвесторами) и Дирекцией свободной экономической зоны (п. 5 Положения, прил. №3 к ПКМ № 196 от 10.04.2017г.).

 Если в Соглашении об инвестировании не приведен вид деятельности выработка эл/энергии, льгота к части дохода (прибыли) от реализации эл/энергии применять не правомерно.

Льготы по ИКПУ предоставляются на оборот товаров и услуг, освобожденный от НДС либо облагаемый по нулевой ставке. С ИКПУ, к которым привязаны такие льготы, можно ознакомиться на сайте tasnif.soliq.uz в столбце «ID-льготы» Каталога.

Для этого нужно перейти на сайт tasnif.soliq.uz выбрать нужную категорию классификатора, к примеру «Непродовольственные товары», в верхнем правом углу есть значок папки «Эксель». Нажав на него, можно скачать каталог данной категории. В скачанном файле в последнем столбце приведены ID-льготы. Или же можно скачать все категории сразу, нажав на кнопку «Скачать все категории».

Агар пудратчи  ЭҲФда шартнома номери ва санасини адашиб, нотўғри кўрсатган бўлса, у тузатилган ҳисобварақ-фактура расмийлаштириши керак ( Низом 44-б., 14.08.2020 й. 489-сон ВМҚга 2-илова):. Бунда:

• Агар пудратчи ишларни ҳақиқатда бажарган бўлса, тузатилган ЭҲФда фақат шартнома номери ва санаси тузатилади;
• Агар пудратчи бажарилмаган ишлар учун ЭҲФ юборган бўлса, унда тузатилган ЭҲФда ишлар нархи 0 деб кўрсатилади.

Сиз тузатилган ЭҲФни имзолаганингиздан кейин дастлабки ЭҲФ ҳақиқий бўлмай қолади. Ўз навбатида тўланган пулингизни пудратчи билан солиштирма далолатнома имзолаб, қайтариб олишингиз мумкин.

Агар пудратчи билан боғланишни иложи бўлмаса ёки пудратчи ўз хатосини тан олмаса, пулингизни қайтариш учун судга мурожаат қилишингиз мумкин. Агар пудратчи фаолият юритаётган бўлса ва сиз қабул қилинган ЭҲФ хатолигини исботлай олсангиз, суд пул маблағингизни қайтариш учун ажрим чиқариб бериши мумкин.

Корхона мулкий мажмуа сифатида кўчмас мулк деб тан олинади. У олди-сотди, гаров, ижара ҳамда ашёвий ҳуқуқларни белгилаш, ўзгартириш ва бекор қилиш билан боғлиқ бошқа битимларнинг объекти бўлиши мумкин (ФК 85-м).

Корхона сотилганда унинг таъсисчисида ҚҚС ва фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари юзага келиши мумкин:

• корхона мол-мулк мажмуаси сифатида реализация қилинганда, ҚҚС  Солиқ Кодексининг 251 -моддасига асосан аниқланади;
• корхонани мол-мулк мажмуи сифатида сотишдан олинган даромад фойда солиғини аниқлашда жами даромад таркибига киради (СК 297 -м. 3 – қ. 23-б.)       .

Сотилаётган корхонада солиқ оқибатлари юзака келмайди. Харидор корхона пул маблағларини таъсисчининг ҳисоб-рақамига ўтказиб бериши керак.

Батафсил қуйидаги тавсияларда ўқишингиз мумкин:

Корхона мол-мулк мажмуи сифатида реализация қилинганида ҚҚС қандай ҳисобланади

Корхонани сотишда қандай солиқлар тўланади?

Қурилиш баҳосини шартномавий жорий нархларда аниқлаш қоидалари  4.01.16-09 – сонли шахарсозлик нормалари ва қоидаларида келтирилган. Унга кўра (4.01.16-09 – ШНҚ.4.8-б.):

Иш ҳақи учун сарфланадиган харажатлар объект қурилишининг норматив меҳнат сарфини 1 киши-соат кўрсаткичининг жорий нархига (сўм) ва ижтимоий суғуртага ажратиладиган тўловларни ҳисобга олувчи коэффициентга кўпайтириш йўли билан қуйидаги формула ёрдамида аниқланади:

Сзп = Т х Сч х Ксс

бу ерда:

Т - объект қурилишининг норматив меҳнат сарфи, ресурс сметаси бўйича аниқланади, киши-соат;

 Сч - ишчиларнинг бир соат учун ўртача иш ҳақи, объектнинг дастлабки баҳосини аниқлашда, минтақа бўйича қурувчиларнинг ўртача ойлик иш ҳақининг миқдори асосида ҳисобланади;

Ксс - ижтимоий суғуртага ажратиладиган тўловлар миқдорини ҳисобга олувчи коэффициент.

Бир соат учун ўртача иш ҳақи қуйидаги формула бўйича ҳисобланади:

Сч = Змс : Ф

бу ерда:

Змс - аввалги 12 ой учун статистика маълумотлари асосида аниқланган қурувчиларнинг минтақа бўйича ўртача ойлик иш ҳақи, сўм/ой;

Ф - Ўзбекистон Республикаси Меҳнат ва аҳолини ижтимоий муҳофаза қилиш вазирлигининг маълумотлари бўйича ишчи вақтининг соатда берилган ўртача ойлик фонди.

Юқоридаги ШНҚга асосан иш ҳақи учун сарфланадиган харажатлар таркибига ижтимоий солиқ ва ЖШДС ҳам киритилган бўлади, чунки ЖШДС  ишчининг даромадидан ушлаб қолинадиган солиқ ҳисобланади ва ҳисобланган даромад таркибида бўлади.

Арендная плата, получаемая физлицом, – это его налогооблагаемый имущественный доход (ст. 375 НК).

Предприятие – источник выплаты дохода должно удержать с него НДФЛ. То есть арендодатель получит арендную плату уже за минусом налога (ст. 390 НК ст. 387 НК ст. 388 НК).

В случае аренды недвижимости или автотранспорта есть особенность расчета НДФЛ. Если по договору аренды сумма арендной платы меньше минимальной, НДФЛ рассчитывается исходя из Минимальных ставок (прил. № 8 к № ЗРУ-886 от 25.12.2023 г.).

Минимальный размер ставки арендной платы в месяц за 1 кв. м нежилого помещения на 2024 год составляет (прил. № 8 к № ЗРУ-886 от 25.12.2023 г.):

• в Ташкенте – 35 000 сум.;
• в Нукусе и городах областного подчинения – 23 500 сум.;
• в других населенных пунктах – 10 000 сум.

Подробнее читайте в рекомендации: Как рассчитать НДФЛ с имущественных доходов в отдельных ситуациях

В соответствии с Налоговым кодексом материальная помощь, выплачиваемая в следующих случаях, не подлежит налогообложению до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период (ч.1 ст. 378 НК);

• работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья;
• в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей;
• в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение.

По вышеперечисленным обстоятельствам необлагаемый предел 4,22 МРОТ является совокупным.

Предприятие самостоятельно устанавливает сумму материальной помощи при рождении ребенка работника. Если в совокупности сумма матпомощи или матпомощей в вышеперечисленных случаях превысит предел 4,22 МРОТ, предприятие должно обложить сумму превышения НДФЛ.

Мазкур ҳолатда биринчи навбатда жисмоний шахс Ўзбекистон Республикаси солиқ резиденти ёки норезидентлигини аниқлаш керак. Чунки жисмоний шахснинг Ўзбекистон Республикасининг солиқ резиденти эканлиги ёки эмаслигига қараб, ЖШДС бўйича солиқ оқибатлари фарқланади.

Агар жисмоний шахс тегишли мақоми ўзига нисбатан белгиланган солиқ даври бошланадиган ёки тугайдиган ҳар қандай кетма-кет ўн икки ойлик давр давомида жами бир юз саксон уч календарь кундан кўпроқ Ўзбекистон Республикасида ҳақиқатда бўлган бўлса, Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентлари деб эътироф этилади (СК 30-м.).

Агар сиз солиқ даврида Ўзбекистон ҳудудида 183 кундан кўпроқ яшаб туриб, чет эл корхонасида масофадан ишлаб, даромад олган бўлсангиз, сиз Ўзбекистон Республикасининг солиқ резиденти ҳисобланасиз. Агар чет давлат ҳудудида 183 кундан кўп ишлаган бўлсангиз, Ўзбекистон Республикасининг солиқ резиденти ҳисобланмайсиз.

Солиқ  резидентининг солиқ солиш базасига Ўзбекистон Республикасидаги ва унинг ташқарисидаги манбалардан олинган даромадлардан киради (СК – 368 -м 1-қ 1-б).

Солиқ норезидентлари учун солиқ солиш базасига фақат Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан олинган даромадлари киради (СК – 368 -м 1-қ 2-б).

Агар сиз солиқ норезиденти ҳисоблансангиз, унда чет элдан олган даромадларингиз Ўзбекистон ҳудудида солиққа тортилмайди.

Агар сиз солиқ резиденти ҳисоблансангиз, унда чет элдан олган даромадингиз солиқ солинадиган жами даромад таркибига киради. Сиз жисмоний шахснинг жами йиллик даромади тўғрисидаги декларацияни топширишингиз шарт (СК 393-м. 1-қ,.) Агар СКда назарда тутилган имтиёзлардан фойдаланиш ҳуқуқи эга бўлсангиз, имтиёзлар декларация асосида қўлланилади.

Батафсил қуйидаги мақолада ўқишингиз мумкин: Жисмоний шахс агентлик шартномаси бўйича чет элда даромад олган бўлса

1. Ижарага олувчи транспорт воситасини ижарага бериш шартномаси амал қилиб турган бутун муддат давомида ижарага олинган транспорт воситасини тегишли ҳолатда сақлаб туриши, жумладан уни жорий таъмирлашни, шунингдек, агар шартномада бошқача ҳол назарда тутилган бўлмаса, капитал таъмирлашни ҳам амалга ошириши шарт (ФК 568 – м.).

Ижарага берилган транспорт воситаси ҳалокатга учраган ёки шикастланган тақдирда, агар ижарага берувчи транспорт воситаси қонун ёки шартномага мувофиқ ижарага олувчи жавобгар бўладиган ҳолатларда ҳалокатга учраганини ёки шикастланганлигини исбот қилса, ижарага олувчи етказилган зарарни ижарага берувчига тўлаши шарт (ФК 570 – м.).

Сизнинг ҳолатингизда, автоҳалокат автомобилдан фойдаланаётган ижарага олувчининг айби билан содир бўлмаган, бу суд қарори билан тасдиқланган. Етказилган зарар ижарага берувчига айбдор томонидан қопланиши керак.

Бу вазиятда ижара шартномасига қўшимча келишув расмийлаштириб, у асосида ижарага берувчи пулни ижарага олувчига ўтказиб бериши мумкин.

2. Ижарага берувчида бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича бўлади:

Ижарага олувчида бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича бўлади:

3. Ушбу вазиятда автомобилнинг эгаси – ижарага берувчи. Учинчи шахснинг унинг олдидаги қарзи суғурта компанияси томонидан қоплаб берилди. У эса ўз навбатида бу суммани ижарачига ўтказиб берди. Шу сабабли унда солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

Ижарачи ўз ҳисобидан автомобилни таъмирлаган вақтида фойда солиғини ҳисоблашда ушбу таъмирлаш харажатларини чегириб ташлаган бўлса, ижарага берувчи томонидан ўтказиб берилган пул жами даромад таркибига киритилади ва фойда солиғига тортилади (СК 297-м. 3-қ. 14-б.). Агар таъмирлаш вақтида харажатларни чегирмаган бўлса, қоплаб берилган сумма солиққа тортилмайди.

Тўлаб берилган сумма ижарачининг таъмирлаш харажатларини тўлиқ қопламаслиги ҳам мумкин. У ҳолда ижарачининг қопланмай қолган харажатлари иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлаган деб тан олинса, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.).

В данной ситуации у предприятия как налогового агента возникают налоговые последствия по НДФЛ и НДС.

НДФЛ

Вне зависимости оказывает ли услуги физлицо-нерезидент, находясь в Республике Узбекистан или за ее пределами, по трудовому договору или ГПД, выплаты нерезиденту за его консультации признаются доходами в виде оплаты труда (ст.371 НК). При выплате доходов в виде оплаты труда предприятие как налоговый агент должно удержать НДФЛ и уплатить в бюджет (п.1 ч.1 ст.387 НК). Ставка налога – 12% (п.3 ст.382 НК).

Для представления Расчета НДФЛ и социального налога необходим ПИНФЛ иностранного физлица, без него невозможно отчитаться. Иностранец может получить ПИНФЛ через доверенное лицо. С требуемыми документами можете ознакомиться здесь:

https://my.gov.uz/ru/pages/pini-foreign-persons

Доход физлица-нерезидента по ГПД следует отразить в Расчете НДФЛ и социального налога и в прил.№4 к Расчету.

НДС

С 1 января 2024 года иностранные физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность, реализующие товары (услуги) на территории Республики Узбекистан, если местом реализации таких товаров (услуг) признается Республика Узбекистан, являются налогоплательщиками НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). Если местом реализации услуг иностранного ИП в целях налогообложения НДС в соответствии со ст.241 НК признается Республика Узбекистан, предприятию следует отразить суммы, выплачиваемые ему также в налоговой отчетности по НДС.

Подробнее читайте в рекомендации: Как рассчитать НДС налоговому агенту при приобретении товаров (услуг) от иностранных лиц

При реализации ОС у предприятия возникают налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.

НДС

Продажа ОС является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализации товара, согласованной сторонами (ч. 1 ст. 248 НК). Если налоговая база окажется ниже рыночной, налоговые органы вправе ее скорректировать (ч. 4 ст. 248 НК). Поэтому рекомендуем уплачивать НДС исходя из рыночной стоимости ОС.

Налог на прибыль

Доход от выбытия ОС, включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК). Финансовый результат от реализации ОС в целях налогообложения определяется по формуле (ст.298 НК):

ФР = В – НДС – ОС+ СП,

где:

В – выручка;

НДС – налог на добавленную стоимость;

ОС – остаточная стоимость;

СП – сальдо переоценки по состоянию на 1 января 2021 года в части, относящейся к выбывающему ОС.

Начисление амортизации по всем амортизируемым активам осуществляется линейным методом с применением предельных норм амортизации приведенным в ч. 31 ст. 306 НК (до 2020г. ст. 144 НК в ред.2007г.)

Индексы переоценки можно найти сайте Агентства по статистике: Индексы переоценки (stat.uz)

Если ОС будет продан по цене ниже рыночной стоимости, налоговые органы могут скорректировать налоговую базу в сторону увеличения, при этом сумма корректировки будет включена в совокупный доход (п.25-1 ч.3 ст.297 НК).