Некоммерческие организации должны отвечать условиям статьи 58 НК:

• не иметь цели извлечения дохода;
• не распределять доходы или имущество между участниками. 

При соблюдении условий, указанных в статье 58  НК, не подлежат налогообложению доходы некоммерческой организации в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, указанные в статье 48 настоящего Кодекса (п. 1 ч. 1 ст. 318 НК).

Доходы в виде процентов являются извлечением прибыли. 

Доходы некоммерческой организации, не указанные в части 1 статьи 318 НК, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (ч. 2 ст. 318 НК). 

С 01.01.2022 г. некоммерческие организации в части предпринимательской деятельности являются плательщиками НДС и налога на прибыль без права выбора и не могут уплачивать налог с оборота (п. 13 ч. 2 ст. 461 НК). 

Освобождаются от налогообложения по НДС следующие финансовые услуги, в частности предоставление кредитов, займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). 

К ценным бумагам относятся акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты, депозитарные расписки, опционы, фьючерсные и форвардные контракты, а также иные ценные бумаги, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством или применимым законодательством иностранного государства (ч. 2 ст. 49 НК). 

Не учитываются в качестве налогооблагаемого дохода при расчете налога на прибыль доходы по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам Республики Узбекистан, а также доходы по международным облигациям, выпущенным Республикой Узбекистан и юридическими лицами Республики Узбекистан (п. 19 ст. 304 НК).

На период с 1 апреля 2022 года по 31 декабря 2024 года доходы физических и юридических лиц - резидентов и нерезидентов Республики Узбекистан в виде процентов по облигациям хозяйственных обществ освобождаются от налога на доходы физических лиц и налога на прибыль (ч. 27 ст. 483 НК). 

Исходя из вышеизложенного, одно из основных требований для ННО это - не иметь цели извлечения дохода. Направив целевые средства на покупку облигаций, ННО имеет цель получить доход., поэтому по мнению эксперта, ННО не может применить часть 1 статьи 318 НК ко всем целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и обложить налогом на прибыль. Целевые поступления от членов ННО не является объектом обложения НДС. 

Проценты по облигациям не облагаются НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК) и налогом на прибыль (п. 19 ст. 304 НК, ч. 27 ст. 483 НК).

При реализации алкогольной продукции на розлив пока нет четкого регламента. Положение об отражении в чеках реализации алкогольной продукции на розлив находится в стадии разработки. 

Информационная система aslbelgisi.uz, в которой регистрируется движение алкогольной продукции, постоянно совершенствуется. Информацию о новых возможностях системы можно получить в колцентре aslbelgisi.uz. 

Подробнее читайте в ответе на вопрос: Продаем алкоголь в баре гостиницы

Положения международного договора применяются при условии, что получатель дохода представит налоговому агенту документ, подтверждающий налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода частях 2–3 статьи 357 НК. Требования к такому документу установлены статьей 358 НК. 

Вы не можете применить нормы международного соглашения, если вы не имеете действующий сертификат резидентства на момент выплаты. Вы должны удержать сумму налога с дохода нерезидента или оплатить за счет собственных средств. Если вы оплатите налог за счет собственных средств, то не сможете вернуть сумму уплаченного налога после предоставления сертификата резидентства. Но если вы удержите налог с дохода нерезидента и перечислите в бюджет, нерезидент имеет право подать заявление о возврате излишне уплаченного налога (ч. 6 ст. 357 НК). 

Подробнее читайте в материале: Можно ли применить сертификат резидентства за прошлый налоговый период и как быть с отчетностью

Налоговые последствия зависят от того, является ли безвозмездная передача товаров экономически оправданной или нет. 

Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданной при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

1) она произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходима для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью обоснована;

3) вытекает из положений законодательства (ч. 3 ст. 239, ч. 4 ст. 305 НК). 

Подробно о налоговых последствиях и оформлении документов читайте в материале: Налоговые последствия рекламных акций 

Согласно НСБУ № 21 бесплатная передача в в учете отражается следующим образом: 

С 1 января 2022 г. в целях налогообложения применяется порядок определения курсовой разницы, установленный ст. 320 НК (ЗРУ № 741 от 29.12.2021 г.).

В целях налогового учета положительная курсовая разница включается в состав совокупного дохода, а отрицательная курсовая разница учитывается в составе расходов (ч. 4 ст. 320 НК).

Не подлежит налогообложению курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов (ч. 5 ст. 320 НК, введена Законом N ЗРУ-741).

Курсовая разница, возникшая от переоценки кредиторской задолженности, учитывается при расчете налога прибыль. 

Пример расчета курсовой разницы читайте в материале: Как учитывать курсовые разницы в целях бухгалтерского и налогового учета 

Как отразить в Расчете налога на прибыль доходы и расходы, читайте в следующих рекомендациях специалистов: 

Как отразить совокупный доход в Расчете налога на прибыль 

Как отразить расходы по группам в Расчете налога на прибыль

1.  В ст.37 НК приведено в каких случаях лица признаются взаимосвязанными. Если между вашим предприятием и ТОО (организацией в Казахстане) существует хотя бы одно из приведенных в ч.3 ст.37 НК связей, то предприятия признаются взаимосвязанными.

Сделка со взаимосвязанным лицом – нерезидентом Республики Узбекистан является контролируемой с точки зрения трансфертного ценообразования, независимо от суммы такой сделки (ч. 1 ст. 180 НК). 

Под трансфертной ценой понимается цена, которая формируется в сделках между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от рыночной, которая применялась бы в сопоставимых экономических условиях при совершении сделок между независимыми лицами (ч. 1 ст. 176 НК). 

В этом случае доходы участников внешнеторговой деятельности в целях налогообложения могут быть увеличены на сумму недополученных доходов, если цена между взаимосвязанными лицами отличается от рыночной (ч. 4 ст. 176 НК). 

В целях налогообложения цены сделок, доходы и расходы сторон этих сделок признаются рыночными в случаях:

1) сделок между независимыми лицами;

2) сделок, заключенных по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Республики Узбекистан или законодательством иностранного государства;

3) сделок, цены которых установлены в соответствии с предписаниями антимонопольного органа (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 179 НК для сделок, в которых применяются регулируемые цены);

4) сделок, цены которых установлены в соответствии с соглашением о ценообразовании, предусмотренным главой 25 НК.

Налоговый кодекс не определяет цену реализации товаров (услуг) налогоплательщиков. Субъекты предпринимательства вправе самостоятельно устанавливать цену своих товаров (услуг) (ст.8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции).

В контролируемых сделках цена сделки признается рыночной, если Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан не доказано обратное или если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии со статьей 177 НК (ст. 178 НК).

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статьях 180 и 181 настоящего Кодекса (ч. 1 ст. 182 НК).

3. Налоговые последствия при экспорте импортированного товара:

НДС

Обложение НДС производится по нулевой ставке при реализации товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК).

Зачет ранее уплаченных сумм НДС при растаможке товара, который впоследствии экспортируется, производится при условиях (ч. 1 ст. 266 НК):

- при импорте налог был уплачен в бюджет (не имеется непогашенной отсрочки платежа);

- имеется выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем экспортируемых товаров.

При этом НДС, уплаченный по товарам, используемым в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки, полученной на счета налогоплательщика в банке Республики Узбекистан.

Налог на прибыль

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если:

оплата в иностранной валюте поступила в течение 180 календарных дней со дня оказания услуг (п.6 ч.1, ч.10 ст. 337 НК).

В НК предусмотрен штраф в размере чистой выручки за последний отчетный квартал, в котором была реализована продукция, если нарушены требования к (ст. 227-1 НК):

• отображению фискальных отметок;
• оснащению автоматизированными измерительными средствами учета;
• обеспечению интеграции с информационными системами налоговых органов;
• обязательной цифровой маркировке товаров (продукции) средствами идентификации. 

С 1 января 2022 года субъекты предпринимательства, реализующие в розницу продукцию с цифровой маркировкой, обязаны использовать специальные устройства (п. 3 № ПП-5252 от 04.10.2021 г.):

• подключенные к онлайн-ККМ и виртуальным кассам;
• обеспечивающие правильное считывание и идентификацию штрихкодов и кодов цифровой маркировки.

К ним относятся 2D-сканеры, терминалы сбора данных или специальные устройства иного типа, поддерживающие данную функцию.

Исходя из вышеизложенного, 2D сканер подключенный к онлайн – ККМ, которые интегрирован с информационными системами налоговых органов, является автоматизированным измерительным средствам учета.

Затраты на содержание и обслуживание производственных мощностей и объектов в период приостановки производственного процесса относят к прочим операционным расходам (п. 2.3.26 прил. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). 

В статье 317 НК приведен закрытый перечень расходов, не подлежащий вычету при расчете налога на прибыль. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов не указаны в данном перечне. 

Вычитаемые расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 305 НК).

Если расходы на содержание обоснованы и имеют документальное подтверждение, то при расчете налога на прибыль данные расходы вычитаются.

Товарлар экспорти – агар қонунчиликда ўзгача ҳол назарда тутилмаган бўлса, товарларни уларни қайтариб олиб кириш мажбуриятисиз Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудидан олиб чиқиш (14.05.2020 йилдаги 283-сон ВМҚга 1-илова, Низомнинг 2-б.). 

Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан экспорт божхона тартиб-таомилига олиб чиқилган товарлар реализация қилинганда ҚҚС ноль даражали ставка бўйича солиқ солинади (СК 260-м. 1-қ.). 

Товарлар экспорт қилинганлигини тасдиқловчи ҳужжатлар қуйидагилардан иборат (СК 261-м. 1-қ.):

1) контракт (контрактнинг белгиланган тартибда тасдиқланган кўчирма нусхаси);

2) товарларни чиқаришни амалга оширувчи божхона органининг товарларни Ўзбекистон Республикаси божхона ҳудудидан олиб чиқиш учун белгиси қўйилган божхона юк декларацияси;

3) Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудидан ўтказиш пунктида жойлашган божхона органининг товарлар белгиланган мамлакатга жўнатилганлигини тасдиқловчи белгиси қўйилган, товарга илова қилинадиган ҳужжатлар. 

Ноль даражали ставка бўйича солиқ солинадиган товарларни экспортга реализация қилиш айланмаси мақсадида фойдаланиладиган, ҳақиқатда олинган товарлар (ишлар, хизматлар) бўйича тўланиши лозим бўлган (тўланган) солиқ товарлар экспортидан солиқ тўловчининг Ўзбекистон Республикасидаги банк ҳисобварағига келиб тушган валюта тушумининг улушида ҳисобга олинади (СК 266-м. 2-қ.). 

Фойда солиғи 

Товарларни (ишларни) экспортга реализация қилишдан олинган фойда ноль даражали солиқ ставкаси қўлланилади (СК 337-м. 1-қ. 6-б.). 

Товарлар экспорт қилинганда, шу жумладан товар воситачи (ишончли вакил) орқали реализация қилинганда, 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкаси солиқ тўловчилар томонидан, ушбу Кодекснинг 261-моддасида назарда тутилган товарларнинг экспортини тасдиқловчи ҳужжатлар мавжуд бўлганда, қўлланилади (СК 337-м. 9-қ.). 

Товарлар экспорт қилинганда, 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкаси солиқ тўловчилар томонидан, товарларни чет эл валютасида экспорт қилиш юзасидан даромадлар товарлар (хизматлар) экспортга чиқарилган кундан эътиборан бир юз саксон календарь куни ичида келиб тушмаган тақдирда, қўлланилмайди (СК 337-м. 10-қ.).

СКнинг 260 ва 261-моддаларида товар экспортида ҚҚСнинг ноль даражасини қўллаш учун мажбурий шартларидан бири сифатида чет эл валюта тушими кўрсатиб ўтилмаган. Аммо, СК 266-моддасининг 2–3 қисмларида экспортга чиқарилган ва ноль даражали ставка қўлланилган товарлар бўйича кирувчи ҚҚС ҳисобга олиниши чет эл валютасида тушум келиб тушишига боғлаб қўйилган жойи мавжуд. Шуларни ҳисобга олган ҳолда, бизнинг экспертларимиз мазкур масала юзасидан тегишли давлат органларидан тушунтириш олиш устида иш олиб бормоқдалар. Қўшимча маълумотлар пайдо бўлган тақдирда, уларни сайтимизда чиқарамиз.

Экспортда ҚҚС қандай ҳисобга олинади тавсиясида батафсил мисоллар келтирилган.

Экспорт товаров облагается НДС по ставке 0 % при реализации товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта (ст. 260 НК).

Если товар не вывозится за пределы Узбекистана, вы не вправе применять нулевую ставку.

Так как товар не покидает таможенную территорию РУз, ГТД не оформляется. Реализацию товара нужно будет оформить выставлением ЭСФ.

Поставщик товаров (услуг) по экспорту (случаи без оформления ГТД) формирует электронный счет-фактуру самостоятельно. При этом указывается только наименование покупателя и дополнительно вписывается слово "нерезидент" (п. 60 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). 

Односторонний электронный счет-фактура формируется на последнюю дату календарного месяца, до пятого числа месяца, следующего за календарным месяцем реализации товаров (услуг) (п. 59 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). 

Данные ЭСФ автоматически отразятся в Расчете НДС.

Доходы, полученные от реализации товаров (услуг) на экспорт, не облагаются налогом с оборота (п. 6 ч. 1 ст. 464 НК). 

При экспорте услуг оформляется односторонний ЭСФ (п. 60 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). 

О том, как оформить односторонний ЭСФ при экспорте услуг, читайте в рекомендации: Как оформить односторонний ЭСФ 

При экспорте услуг у предприятия не возникает обязательство по переходу на уплату НДС и налога на прибыль, если совокупный доход предприятие не превысил 1 млрд. сум.

Положительная разница между стоимостью, определяемой таможенными органами для исчисления и уплаты НДС при импорте товаров и ценой реализации импортированных товаров не является доходом для предприятия. Она отражается исключительно в расчете НДС.  

Возникающая положительная разница между суммой НДС, фактически уплаченной в бюджет при импорте товаров, и суммой НДС, исчисленной исходя из примененной сторонами сделки цены реализации этих товаров, является расходом предприятия и относится на операционные расходы предприятия (счет 9430). Причем эта разница является вычитаемым расходом, так как соответствует базовым принципам отнесения расходов на вычеты при расчете налога на прибыль, изложенным в статье 305 НК. Этот расход:

• произведен в целях осуществления деятельности, связанной с получением дохода;
• документально подтвержден (ГТД, инвойс и т.д.);
• вытекает из положений законодательства (ч. 5 ст. 248 HK).

«Лизинг тўғрисида»ги Қонуннинг 4-моддасига мувофиқ лизинг субъектлари булар: лизинг берувчи, лизинг олувчи ва сотувчи. 

Қонунчиликда жисмоний шахс лизинг олувчи бўла олмаслиги белгиланмаган. Бироқ, Лизинг тўғрисидаги Қонунда тадбиркорлик фаолияти учун фойдаланиладиган истеъмол қилинмайдиган ашёлар лизинг объекти бўлиши мумкинлиги белгилаб ўтилган (14.04.1999 й. ЎРҚ № 756-Iнинг 3-моддаси). Жисмоний шахсларлар эса якка тартибдаги тадбиркор мақомига эга бўлган тақдирдагина тадбиркорлик фаолияти билан шуғулланиши мумкин. 

Солиқ кодексида молиявий ижара (лизинг) шартномалари бўйича операциялар амалга оширилганда солиқ базасини аниқлашнинг ўзига хос хусусиятлари (СК 249-м.) лизинг иштирокчилари учун умумий ёзилган.  Лизингга олувчи томонидан лизинг шартномасининг шартлари бажарилмаганлиги сабабли лизинг объекти қайтарилган тақдирда ЭҲФ ва қабул қилиш – топшириш далолатномаси тузилади. ҚҚС солиқ базаси лизингга олувчи томонидан объект қайтарилган санада бундай объект учун ўзи тўламаган лизинг тўловларининг суммаси миқдорида фоиз ҳисобидаги харажат чегириб ташланган ва ҚҚС ҳисобга олинмаган ҳолда аниқланади (СК 249-м. 2-қ.). 

Лизингга олувчи солиқ базасини мустақил равишда аниқлаши боис, у лизингга берувчининг номига ЭҲФ тақдим этади, унда ҚҚС суммаси ажратилади. Мазкур ЭҲФ асосида лизингга берувчи СК 266-моддасининг барча шартларига риоя қилинган тақдирда ҚҚСни ҳисобга олишга ҳақлидир. 

Қўшимча маълумот учун: Лизинг объекти муддатидан олдин қайтарилганда солиқ оқибатлари юзага келадими

ҚҚС бўйича солиқ базаси асосий восита объектларини сотиш қийматидан келиб чиқиб, белгиланади (СК 248-м. 1-қ.). 

Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигининг асосларини тақдим этиш йўли билан низолашишга ҳақли (СК 248-м. 4-қ.).

Жисмоний шахс ва юридик шахс, агар жисмони.й шахс ушбу юридик шахсда бевосита ва (ёки) билвосита иштирок этса ҳамда бундай иштирокнинг улуши 20 фоиздан ортиқни ташкил этса, ўзаро боғлиқ шахслар деб эътироф этилади (СК 37-м. 3-қ.). 

Ўзаро алоқадор шахслар ўртасидаги битимлар назорат қилинадиган битимлар деб эътироф этилади (СК 180-м. 1-қ.). 

Ўзбекистон Республикасининг солиқ резиденти бўлган ўзаро алоқадор шахслар ўртасидаги битим СКнинг 180-моддаси 2-қисмида келтирилган ҳолатлардан ҳеч бўлмаганда биттаси мавжуд бўлганда назорат қилинадиган битим деб эътироф этилади. 

Сизнинг ҳолатда, корхона ва унинг таъсисчиси, агар устав фондидаги иштироки 20 фоиздан юқори бўлса, ўзаро боғлиқ шахслар деб эътироф этилади. Автомашина билан боғлиқ битим суммаси (95 млн сўм) назорат қилинадиган битимлар учун ўрнатилган даромад суммасидан (500 млн сўмдан 5 млрд сўмгача) оз бўлганлиги учун назорат қилинадиган битим деб эътироф этилмайди. Лекин СК 248-моддаси 4-қисмига асосан солиқ тўловчилар автомашина бозор нархидан паст нархда сотилганини исботлашса, солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Агар сиз баҳоловчи ташкилот берган баҳони бозор қийматидан паст деб ҳисобласангиз, ҚҚСни автомашинани бозор нархидан келиб чиқиб ҳисоблаб, қўшимча ҚҚС тўлаб қўйишингиз мумкин.

При переходе с уплаты налога с оборота в фиксированной сумме на уплату НДС и налога на прибыль в течение налогового периода сумма налога в фиксированной сумме подлежит уплате с учетом последнего календарного месяца, в котором осуществлен переход на уплату этих налогов (ч. 5 ст.470-1 НК).

То есть, за октябрь уплачивается и налог с оборота в фиксированной сумме, и с доходов полученных с 31го октября общеустановленные налоги.

Налогоплательщик налога с оборота в фиксированной сумме освобождается от обязанности представления налоговых отчетностей (ч. 8 ст.470-1 НК).

За октябрь месяц нужно предоставить Расчет НДС указав доход, полученный 31 октября. Предприятие имеет право взять в «входящий» НДС при одновременном выполнении условии перечисленных в ч. 1 ст. 266 НК.

Расчет налога на прибыль предоставляется квартально, по итогам 4-го квартала указав, доходы и расходы с 31 октября по 31 декабря 2023г.

Хизматлар (ишлар) экспорти – Ўзбекистон юридик ёки жисмоний шахси томонидан хорижий давлат юридик ёки жисмоний шахсига, уларни кўрсатиш (бажариш) жойидан қатъи назар, хизматлар кўрсатиш (ишларни бажариш)дир («Ташқи иқтисодий фаолият тўғрисида»ги Қонун 11-м.). 

ҚҚС

Хизматларни реализация қилиш айланмаси, агар уларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон бўлса, ҚҚС солиш объекти ҳисобланади  (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Хизматларни реализация қилиш жойи СКнинг 241-моддасига  асосан аниқлади ва ушбу айланмага 12 % ставка бўйича ҚҚС солинади (СК 258-м.). 

ЭҲФ

Товарлар (хизматлар) экспорти (БЮД расмийлаштирилмайдиган ҳолатлар) бўйича етказиб берувчи электрон ҳисобварақ-фактурани ўзи шакллантиради. Бунда сотиб олувчининг фақат номи қайд этилади ҳамда норезидент сўзи қўшиб ёзилади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова, Низом 60-б.). 

Бир томонлама электрон ҳисобварақ-фактура товарлар (хизматлар) реализация қилинган календарь ойдан кейинги ойнинг бешинчи кунига қадар, товарлар (хизматлар) реализация қилинган календарь ойнинг охирги кунидаги сана билан шакллантирилади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова, Низом 59-б.).

Фойда солиғи

Экспортга товарлар (хизматлар) сотишдан тушган фойдага ноль ставка бўйича фойда солиғи солинади (СК 337-м. 1-қ. 6-б.). 

Солиқнинг ноль ставкасини қўллаш учун СКнинг 337-моддаси 8 ва 10-бандлари шартлари ҳам бажарилиши лозим.

НДС 

Объектом налогообложения НДС является реализация товаров (услуг), местом реализации которых признается Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК).

Местом реализации услуг иностранных юрлиц по перевозке и (или) транспортировке либо услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, признается Узбекистан, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп. «б» п.4 ч.3 ст.241 НК). В вашем случае, услуга оказывается нерезидентом и пункт отправки груза находится за пределами Узбекистана, поэтому Узбекистан не признается местом реализации услуги и не возникает НДС.

Налог с доходов нерезидента

Налогом с доходов нерезидента облагаются транспортно-экспедиторские услуги в международных перевозках и перевозках внутри Республики Узбекистан. Под международными перевозками понимаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Узбекистан (пп. 9, 11 ч.2 ст.351 НК). Налоговый агент при каждой выплате такого дохода должен исчислить налог, удержать у нерезидента и уплатить в бюджет (ч.1 ст.351 НК).

При наличии международного договора Республики Узбекистан со страной, налоговым резидентом которого является иностранное юрлицо, предприятие вправе самостоятельно применить его нормы. Для этого иностранное юрлицо должно представить сертификат резидентства не позднее даты выплаты дохода (ст.357 НК).

Между Республиками Узбекистан и Китай заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов (Ташкент, 3 июля 1996 года).  Прибыль предприятия, которое является резидентом одного Договаривающегося Государства, от использования коpаблей, самолетов, или дорожных транспортных средств в международных перевозках, облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве (ст. 8 Соглашение). ООО вправе самостоятельно применить нормы Соглашения, то есть перечислить доход без удержания налога, если получатель дохода (компания Китая) представить сертификат резидентства не позднее даты выплаты дохода.

В ст.358 НК приведены требования, предъявляемые к документу, подтверждающему налоговое резидентство.

Рекомендуем ознакомиться с рекомендацией специалистов: Как облагать налогами транспортно-экспедиторские услуги

ООО и китайская компания являются взаимосвязанными лицами (ч. 3 ст 37 НК).

Сделка со взаимосвязанным лицом – нерезидентом Республики Узбекистан является контролируемой с точки зрения трансфертного ценообразования, независимо от суммы такой сделки (ч. 1 ст. 180 НК). 

 Под трансфертной ценой понимается цена, которая формируется в сделках между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от рыночной, которая применялась бы в сопоставимых экономических условиях при совершении сделок между независимыми лицами (ч. 1 ст. 176 НК). 

В этом случае доходы участников внешнеторговой деятельности в целях налогообложения могут быть увеличены на сумму недополученных доходов, если цена между взаимосвязанными лицами отличается от рыночной (ч. 4 ст. 176 НК).

Транспортно-экспедиторская услуга – это вид транспортной услуги, которая связана с организацией процесса отправления и получения груза, а также c выполнением других видов работ, имеющих отношение к перевозке грузов (п. 5 Положения, прил. к ПКМ № 348 от 09.09.2000 г.). То есть это услуга, непосредственно связанная с перевозкой. 

По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 726 ГК). 

В данном случае ваше предприятие не занимается непосредственно грузовыми перевозками, оказывает посреднические услуг при грузовых перевозках.

НДС 

Вознаграждение предприятия, полученное от посреднических услуг при грузовых перевозках, облагается НДС по общеустановленной ставке – 12 % (ч. 1 ст. 258 НК).

Не включайте в налоговую базу по НДС возмещаемые заказчиком (грузоотправителем или грузополучателем) согласно договору транспортной экспедиции расходы на услуги:

• перевозчика;
• иных лиц, связанных с перевозкой груза. 

Налог на прибыль

Сумма вознаграждения за вычетом НДС включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль (ст. 297 НК). 

Возмещаемые заказчиками расходы по договору не являются доходом или расходом вашей организации и не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 11 ст. 304 НК).

Все расчеты и платежи за товары (работы, услуги) на территории Республики Узбекистан осуществляются в валюте Республики Узбекистан.

Не допускается привязка цен на реализуемые товары (работы, услуги) на территории Республики Узбекистан к иностранным валютам и условным единицам (ст. 9 Закона «О валютном регулировании в нов. ред.).

Исходя из вышеизложенного:

1) при оказании услуг по организации грузовых перевозок вознаграждение экспедитора, а не вся сумма расходов (расходы на перевозку + вознаграждение), облагается НДС по ставке 12 %;

2) сумма вознаграждения за вычетом НДС включается в налоговую базу при расчете налога на прибыль; 

3) на территории Узбекистана нельзя заключать договоры, установив цены в иностранной валюте.

Рекомендуем обратиться к юристам и налоговым консультантам для грамотного составления договоров, связанных с грузовыми перевозками.

Налогоплательщики налога с оборота уведомляют налоговый орган по месту налогового учета о переходе на уплату налога в фиксированной сумме по форме, установленной Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан, не позднее десяти дней до начала следующего месяца (ч. 1 ст. 470-1 НК). 

Налогоплательщики начиная с очередного налогового периода вправе отказаться от уплаты налога в фиксированной сумме и перейти на уплату налога по налоговым ставкам, указанным в части первой статьи 467 настоящего Кодекса, путем подачи уведомления в налоговые органы по месту регистрации по форме, установленной Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан, не позднее десяти дней до начала очередного налогового периода (ч. 6 ст. 470-1 НК). 

То есть, плательщик налога с оборота для перехода на уплату налога в фиксированном размере предоставляет уведомление только один раз. Если он хочет перейти на уплату налога по налоговым ставкам, указанным в части 1 статьи 467 НК то должен не позднее десяти рабочих дней до начала очередного налогового периода направить уведомление в Налоговый Комитет.