Если предприятие осуществляло ввоз  материалов для собственных производственных нужд на льготной основе, без уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного налога, то при нецелевом использовании ввезенного сырья (материалов)   льгота  к данному ввезенному материалу  будет отменена. Предприятию придется оплатить и налог на добавленную стоимость, и акцизный налог в установленном таможенным законодательством порядке. Это, в свою очередь, приведет к увеличению себестоимости передаваемых материалов.

Для предприятий, плательщиков общеустановленных налогов, при реализации ТМЗ доходы от их выбытия включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль. У предприятий-плательщиков НДС, реализация материалов является оборотом, облагаемым НДС. Налогооблагаемая база определяется на основе стоимости реализуемых ТМЗ без включения в нее НДС (статья 204 НК). Следует учесть, что  при реализации импортированных товаров налогооблагаемая база не может быть ниже стоимости, принятой для исчисления налога на добавленную стоимость при импорте данного товара.

Если предприятие является плательщиком ЕНП, то реализация ТМЗ, не являющегося товаром или готовой продукцией, будет признана в качестве реализации прочих активов, и налогообложению будет подлежать разница между ценой реализации и себестоимостью материала (статья 133 НК РУз).

В учете операции по реализации ТМЗ сотруднику предприятия отразятся следующим образом:

Следует иметь в виду, что имеются существенные риски по признанию операции реализации материалов в качестве реализации товара. Если импортные материалы, переданные сотруднику, будут признаны в качестве реализации товара, то в этом случае выручкой от реализации будет вся сумма переданных материалов (товарооборот).

Согласно  статье 25 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (от 6.12.2001 г. N 310-II) Общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества и распределяется пропорционально их долям в уставном фонде (уставном капитале) общества. Решение о выдаче кому –либо из участников причитающихся ему дивидендов в виде имущества или производимой продукции общества, например, здания, также принимается общим собранием учредителей и закрепляется в протоколе или решении участников.

Таким образом, законодательством не установлено ограничений по передаче имущества общества в счет погашения дивидендов. Однако Законом РУз установлены ограничения по возможности выплаты дивидендов. Согласно статье 26 Закона РУз Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, в том числе, если:

-          на момент принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства в соответствии с законом или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

-          на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного фонда (уставного капитала) и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

-          если на момент выплаты общество отвечает признакам банкротства в соответствии с законом или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

-          если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного фонда (уставного капитала) и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.

В отношении вопроса необходимости проведения оценки недвижимости при его передаче участнику в счет погашения задолженности по распределенным дивидиндам, следует обратить внимание на нормы законодательства, которыми установлены случаи проведения обязательной оценки имущества (статья 11 Закона РУз "Об оценочной деятельности") . Проведение оценки является обязательным при вовлечении в сделку объектов оценки с государственной долей собственности, а также в случае возникновения спора о стоимости объекта оценки. Так как в вашем случае форма собственности - частная, то проведение обязательной оценки имущества не требуется. Здание является собственностью общества, учредители вправе решать по какой цене его отчуждать. Оценка может быть произведена по желанию учредителей в случае возникновения разногласий между участниками по поводу стоимости здания на момент отчуждения.

Согласно статье 164 Трудового Кодекса удержания из оплаты труда возможны по общему правилу с письменного согласия работника, а при отсутствии согласия - по решению суда.

Независимо от согласия работника производятся удержания  для погашения аванса, выданного в счет заработной платы, для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на хозяйственные нужды, на служебные командировки или в связи с переводом на работу в другую местность, и для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок . В этих случаях работодатель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты.

Если этот срок пропущен или работник оспаривает основания или размер удержания, то погашение задолженности производится в судебном порядке .

При каждой выплате заработной платы общий размер удержаний не может превышать пятидесяти процентов причитающейся работнику оплаты труда.

Данные удержания не уменьшают налогооблагаемый доход работника, они производятся из суммы заработной платы после удержания налога на доходы физических лиц и страхового взноса.

Пример.

Сотрудник предприятия может и сам внести излишне полученную сумму заработной платы в кассу или на расчетный счет предприятия.

Поступление  наличных денег в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером, подписанным лицом, осуществляющим функции бухгалтерского учета и финансового управления. К приходному ордеру прилагаются подтверждающие документы. В данном случае это может быть распоряжение руководителя или заявление самого работника в зависимости от обстоятельств переплаты. Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется с 29.06.2015 г. Правилами ведения кассовых операций юридическими лицами, зарегистрированными МЮ 22.06.2015 г. N2687.

Поступившая в кассу предприятия сумма, полученная от работника в счет погашения задолженности перед предприятием, образовавшейся за счет переплаты заработной платы, должна быть сдана в обслуживающий банк для зачисления на расчетный счет (с 29.06.2015 г. - пункт 8 Правил, зарегистрированных МЮ 22.06.2015 г. N 2687).

Учитываемые на счете 58 текущие (краткосрочные) инвестиции, о которых Вы упомянули, - это в основном инвестиции (вложения) в ценные бумаги  других предприятий (акции других предприятий, процентные облигации государственных займов, займы, предоставленные другим предприятия, векселя и т.п ), которые предполагается вернуть в течение одного года. Это наиболее ликвидные активы после денежных средств, так как предполагается, что их очень быстро (быстрее, чем какие-либо другие активы) можно обратить в деньги. Поэтому они и краткосрочные. Эти инвестиции учитываются на следующих счетах:

5810 "Ценные бумаги";

5830 "Краткосрочные займы выданные";

5890 "Прочие текущие инвестиции".

 (См. НСБУ N 12 "Учет финансовых инвестиций").

Определенно, внесенные учредителем денежные средства на расчетный счет предприятия для погашения картотеки, краткосрочными инвестициями не являются.

Кроме того при взносе учредителем денежных средств на расчетный счет предприятия нужно  было определиться с назначением платежа. Это должно быть обозначено  в графе «Назначение платежа» приходного документа. Возможны три формы:

-  увеличение УФ предприятия. Не входит в совокупный доход предприятия и поэтому налогом не облагается (статья 129 НК РУз).

- предоставление денежных средств на временной и возвратной основе (займ). По этому варианту, денежные средства предоставляются в заем. Согласно части первой статьи 732 Гражданского кодекса "по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег".  Передача денежных средств по договору  беспроцентного займа на практике считается безвозмездно полученным имуществом (деньги – это имущество) на определенный договором срок и облагается ЕНП. На практике налогооблагаемая база рассчитывается как «неполученные» проценты за пользование заемными средствами по ставке рефинансирования ЦБ РУз.

- взнос  для пополнения расчетного счета на безвозмездной основе (финансовая помощь). В приходных документах эта сумма обозначается как «Пополнение оборотных средств предприятия». Это финансирование со стороны Вашего учредителя будет расценено как доход предприятия и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке согласно действующему налоговому законодательству.

Собственник частного предприятия имеет право на получение чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, поступающей в его распоряжение (статья 24 Закона N 558-II). Прибыль частного предприятия после уплаты им налогов и других обязательных платежей поступает в распоряжение его собственника и не подлежит налогообложению (статья 24 Закона "О частном предприятии" от 11.12.2003 г. N 558-II). Остающаяся в распоряжении собственника частного предприятия сумма прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей включается в состав имущественных доходов физического лица (п. 8 ст. 176  НК) и как доход физического лица не подлежит налогообложению (п. 6 ст. 179 НК).

Основанием для выплаты чистой прибыли в ЧП является  приказ (решение) руководителя частного предприятия, то есть самого собственника.

Чистая прибыль учредителю может быть выплачена основными средствами, числящимися на балансе предприятия. Выбытие (списание с баланса) объекта основных средств в счет выплаты прибыли учредителю можно расценивать как реализацию с соответствующими налоговыми обязательствами (п.51 НСБУ N 5 "Основные средства"). Такая операция оформляется:

- счетом-фактурой;

- актом приема-передачи объекта основных средств (форма ОС-1);

- записью в инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма ОС-6).

Начисление амортизации на выбывающий объект прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания с баланса (пункт 31 НСБУ N 5).

При выплате чистой прибыли основными средствами финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основного средства определяется как разница между суммой начисленных дивидендов, в счет которых передается основное средство, и его остаточной стоимостью с учетом сальдо переоценки, учитываемого на счетах учета резервного капитала, то есть превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта ОС (Положение о порядке списания с баланса основных средств), а также расходов по передаче.

 Если в счет выплаты чистой прибыли передаются такие объекты основных средств, как здания, сооружения, транспортные средства, то переход права собственности на эти объекты подлежит государственной регистрации. Переход права собственности учредителю и другие вещные права на указанные объекты регистрируются:

-службами государственного кадастра недвижимости районов и городов - в части нежилых зданий и сооружений;

-бюро технической инвентаризации (БТИ) районов и городов - в части жилых зданий и сооружений (пункт 3 Инструкции о порядке государственной регистрации зданий и сооружений);

-органами ГСБДД - сделки с автомототранспортными средствами (пункт 11 Положения о порядке оформления сделок с автомототранспортными средствами).

Пример 1. Передаваемое ОС передается по цене, ниже его балансовой стоимости.

В счет чистой прибыли передается оборудование. Учредителю  начислено 2 700 тыс. сум.

Оборудование передается учредителю по стоимости 2 700 тыс. сум. Балансовая стоимость выбывающего основного средства составляет 3 670 тыс. сум.

Первоначальная восстановительная стоимость ОС составляет 10 070 тыс. сум., сумма начисленной амортизации - 6 400 тыс. сум., сальдо переоценки - 1 040 тыс. сум.

При передаче ОС у предприятия возникает убыток в 70 тыс. сум. (2 700 - 3 670 + 1 040).

Бухгалтерские записи будут следующие:

 Пример 2. Передаваемое ОС передается по его балансовой стоимости.

 В счет чистой прибыли передается автомобиль. Учредителю  начислено 9 720 тыс. сум. Учредителю передается автомобиль по балансовой стоимости - 13 200 тыс. сум. Первоначальная стоимость автомобиля - 23 000 тыс. сум., начислена амортизация - 9 800 тыс. сум. Сальдо переоценки отсутствует (объект был ранее уценен в пределах предыдущих дооценок).

По соглашению сторон разница между стоимостью реализации автомобиля и суммой начисленной прибыли погашается Учредителем путем перечисления денежных средств на расчетный счет предприятия.

Разница между стоимостью реализации автомобиля и суммой начисленной прибыли, подлежащих выплате Учредителю, возмещаемая им предприятию, составляет 3 480 тыс. сум. (23 000 - 9 800 - 9 720). Финансовый результат от выбытия оборудования в счет дивидендов равен нулю (9 720 + 3 480 - 13 200).

Бухгалтерские записи будут следующие:

Пример 3. Передаваемое ОС передается по цене, превышающей его балансовую стоимость.

 Учредителю передается оборудование по цене 9 200 000 сумов в счет  начисленной прибыли. Оборудование полностью самортизировано (восстановительная стоимость - 11 970 000 сумов, сумма начисленной амортизации - 11 970 000 сумов), сальдо переоценки   -  1 630 000 сумов.

При передаче оборудования у предприятия возникает доход (прочие доходы) в размере 10 830 тыс. сумов (9 200 - (11 970 - 11 970) + 1 630).

Бухгалтерские записи будут следующие:

Финансовые отчеты отражают финансовые результаты и другие хозяйственные операции, группируя их в отдельные статьи в соответствии с их экономическими характеристиками, которые называются элементами финансовых отчетов.

Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового результата хозяйствующего субъекта в Форме №1 Бухгалтерский баланс.

Доходы и расходы являются элементами, непосредственно связанными с измерением показателей хозяйствующего субъекта в Форме №2 «Отчет о финансовых результатах».

Распределение собственного капитала владельцами не является расходом. («Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности»,  Утвержденная МФ РУз  26.07.1998г. за № 17-07/86). Поэтому, в форме №2  никак не отражаются ситуации, когда  учредитель вкладывает денежные средства в предприятие и изымает их в виде дивидендов.

Начисление и оплата распределенных дивидендоа отраждается только на балансовых счетах предприятия и сальдо указанных счетов отражается в форме №1 «Бухгалтерский баланс»:

Пунктом 4 Постановления Кабинета Министров от 4.09.1992 г. N 407 установлена предельная сумма для начисления районных коэффициентов за работу в пустынной, безводной, в высокогорной местности - она не должна превышать четырехкратного минимального размера заработной платы, установленного на территории республики.

Если заработная плата работника больше этого предела, то сумма выплаты по районному коэффициенту рассчитывается от суммы 4 МРЗП.

Если заработная плата меньше 4 МРЗП, то выплата по районному коэффициенту рассчитывается от ее фактической суммы.

Рассчитывать НДФЛ при наличии районного коэффициента надо отдельно по видам доходов:

по заработной плате - по шкале;

по выплатам по районному коэффициенту - по минимальной ставке (статья 181 Налогового кодекса).

Затем полученные суммы суммируем и получаем налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию. 

В Вашем случае:

Предельная сумма заработной платы, на которую производится начисление коэффициента, составляет 520 960 сум (130 240* х 4).  Так как заработная плата работника не превышает 4 МРЗП, то надбавка по районному коэффициенту составит 400 000*0,35=140 000 сум. Выплаты по районному коэффициенту облагаются по минимальной ставке налога - в  2016 г. принимается в размере 7,5% (примечание 4 к Приложению N 9 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455).

Начисленная заработная плата с учетом районного коэффициента в апреле равна  540 000 сум (400 000 + 140 000).

За апрель сумма удержаний с доходов работника составит  51 000 сум,  в том числе:

НДФЛ с суммы заработной платы, рассчитанный по шкале нарастающим итогом  = 0 сум (400 000-130 240*4) – то есть сумма начислений за  январь-апрель меньше вычитаемых за четыре месяца МРЗП- дохода, облагаемого по нулевой ставке);

НДФЛ с выплаты по районному коэффициенту - 10 500 сум (140 000 х 7,5 %); ИНПС (140000 х 1%)=1400 сум;

страховой взнос - 40 500 сум (540 000  х 7,5 %).

540 000  - 40500 – 10 500 = 489 000 сум – сумма к получению сотрудником.

Считаем необходимым проинформировать Вас о том, что при приеме на работу согласно ст. 80 Трудового Кодекса справку с места жительства (справка с махалли)  должны  предоставить только  лица в возрасте до шестнадцати лет.  Основным документом, подтверждающим трудовой стаж работника,  является Трудовая книжка, в которой отражаются Сведения о приеме на работу, переводе на другую постоянную работу и прекращении трудового договора. 

В соответствии со статьей 67 Гражданского кодекса дочернее предприятие является самостоятельным юридическим лицом и не отвечает по долгам своего учредителя. В связи с этим просьба дочернего предприятия  либо приказ руководителя головного предприятия произвести за него те или иные платежи, являются недостаточным основанием для осуществления затрат, так как юридическим основанием заключения сделки и ее последующего исполнения является соответствующий договор.

В рассматриваемом примере, договор с гостиницей в городе Ташкенте для проживания работников во время служебных командировок заключен непосредственно с вами на оплату проживания ваших сотрудников и  сотрудников вашего дочернего предприятия. В данной операции усматриваются признаки произведения оплаты за третьих лиц.  То или иное лицо трактуется как третье, если не имеет в обязательстве (проистекающего из условий соглашения/договора) статуса стороны. Если лицо в рамках обязательства наделено определенными правами и обязанностями, и, соответственно, имеет свой статус в качестве стороны, то оно не признается третьим лицом.

Таким образом, для проведения оплаты за услуги гостиницы в пользу дочернего предприятия и последующего возмещения понесенных затрат необходимо соответствующее правовое основание – договор или соглашение между вашим предприятием и дочерним.

В данном случае возможны различные варианты договорного оформления взаимоотношений сторон в целях оплаты задолженности дочерним предприятием.  Например, это может быть  договор целевого займа или договор поручения.

Остановимся на этих двух вариантах оформления взаимоотношений между Дочерним и Головным предприятием.

1. Головное предприятие заключает с дочерним предприятием договор целевого займа по оплате расходов на проживание в гостинице сотрудников своего Дочернего предприятия. В этом случае Дочернее предприятие согласно договору  целевого займа возвращает заемные денежные средства в установленные сроки и на согласованных условиях. Нужно иметь в виду, что, если гостиница является плательщиком НДС и, соответственно,  выставляет счет-фактуру с выделением этого налога, то ваше предприятие, как плательщик НДС отнести его в зачет не имеет права, так же как и «передать» его вашему дочернему предприятию для отнесения им в зачет не сможет (гл. IV п. 30 Порядка «Учета и оформления счетов-фактур», Приложение №3 к Постановлению от 04.03.2013 г.). Кроме  того, при выделении беспроцентного займа ДП, у последнего возникает налогооблагаемый доход от безвозмездного использования денежных средств.
2. Договор поручения, согласно которому ДП выступает в качестве Доверителя и доверяет Поверенному Головному оплатить  услуги гостиницы за проживание сотрудников Дочернего предприятия. Такой вид договорных отношений носит, как правило, возмездный характер, сумма вознаграждения оговаривается Доверителем и  Поверенным и указывается в  Договоре поручения.

Если гостиница является плательщиком НДС, то Головное предприятие выставляет  счет-фактуру  с выделением НДС в рамках  Договора поручения. Составляется отчет произвольной формы, к которому должны быть приложены копии договоров, счетов-фактур, актов и других документов поставщиков гостиничных услуг, где будут указываться сведения о количестве человек, дата заселения и выбытия, цена за сутки  и др. в количественном выражении. Все документы, которые должны предоставляться дочернему предприятию, необходимо оговорить в договоре поручения. В бухгалтерском учете «дочки» гостиничные  услуги за своих сотрудников,  оплачиваемые  головному согласно Договору поручения,  отражаются следующим образом:

Например, ваше Предприятие - Заказчик оплачивает пребывание в гостинице сотрудников  в сумме 800 тыс. сум, в том числе за дочернее предприятие - 300 тыс. сум. В последующем, на основании счета и Договора поручения, дочернее предприятие возмещает вам уплаченные суммы.

В учете Вашего головного предприятия бухгалтерские записи в части, касающейся сумм оплаченных платежей за проживание и их последующего возмещения, отразятся в следующем порядке:

Ваши логотип, корпоративные элементы и «слоган»  предприятия могут быть отнесены к нематериальным активам при условии соответствия следующим основным  критериям:

•  отсутствие материально-вещественного содержания (формы);
•  использование актива в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для административных и иных функций предприятия в течение срока службы  свыше 12 месяцев. При этом установлено, что стоимость актива составляет не менее 50-кратного МРЗП, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект). Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости активов для их учета в составе нематериальных активов. Это должно быть отражено в «Учетной политике предприятия»;
•  предприятием не предполагается последующая перепродажа данного актива;
• достоверность, т. е. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на него (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.). Это означает, что логотип, слоганы, изображения или иные знаки и корпоративные элементы, должны быть зарегистрированы в качестве товарного знака в установленном законодательством порядке. Часто регистрируют всю фирменную атрибутику (товарный знак, логотип и слоган). Только факт государственной регистрации товарного знака является основанием для его правовой защиты;
• возможность идентификации.      

Учет нематериальных активов производится в соответствии с НСБУ N 7 (зарегистрирован МЮ 27.06.2005 г. за N 1485). Стоимость поступивших нематериальных активов подлежит включению в бухгалтерский баланс предприятия (пункт 11 НСБУ №7). В первоначальную стоимость нематериальных активов включаются все расходы на их приобретение (создание) и приведение в рабочее состояние для использования по назначению (§ 3 НСБУ N 7).

В действующем Плане счетов бухгалтерского учета (НСБУ N 21) предусмотрен счет 0400 для учета нематериальных активов. Данная группа содержит:

-  патенты, лицензии и ноу-хау;

- торговые марки, промышленные образцы, товарные знаки, программное обеспечение;

- права пользования землей и природными ресурсами;

- франчайз;

- авторские права;

- гудвилл;

- прочие нематериальные активы.

Если же ваши логотипы и корпоративные элементы не соответствуют критериям нематериальных активов, то их следует отнести на счет 9410 «Расходы по реализации». На этот счет относят и  расходы предприятия, связанные с рекламой и они не включаются в первоначальную стоимость товарного знака.

Под освоением новых земель понимается комплекс мероприятий по организации новых хозяйств и вовлечению в сельскохозяйственное использование земель, занятых кустарниками, вырубками и другими несельскохозяйственными угодьями, путем проведения мелиоративных работ (осушения, орошения, культурно-технических и других мероприятий).

До начала освоения земель необходимо подготовить проект освоения земельного участка. Разработка рабочих проектов освоения новых земель, улучшения сельскохозяйственных угодий, сохранения и повышения плодородия почв, рекультивации нарушенных земель, защиты почв от водной и ветровой эрозии, селей, оползней, подтопления, заболачивания, иссушения, уплотнения, загрязнения отходами производства, радиоактивными и химическими веществами входит в межхозяйственное землеустройство (статья 12 Земельного Кодекса РУз, далее ЗК РУз).

Проекты межхозяйственного землеустройства рассматриваются и принимаются собственниками имущества сельскохозяйственных предприятий, учреждений и организаций или уполномоченными ими органами, а также согласовываются с заинтересованными организациями.

Проекты межхозяйственного землеустройства (в вашем случае проект освоения земель) утверждаются хокимом области (статья 13 ЗК РУз).

Согласно статье 29 ЗК РУз земельный участок, предоставленный во владение, пользование, аренду или приобретенный по другим основаниям, может быть обременен, в соответствии с законодательством условием начать и завершить освоение земельного участка в течение установленных сроков.

Обременения земельного участка включаются в его правовой статус, подлежат государственной регистрации и сохраняются при переходе земельного участка к другому лицу.

Кроме того, в документах, удостоверяющих право на земельный участок, указывается целевое назначение его использования, сроки освоения, наличие обременений и сервитутов (статья 33 ЗК РУз).

Согласно пункту 23 части 2 статьи 282 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению земельные участки, вновь осваиваемые для сельскохозяйственных целей, на период выполнения работ по их освоению и в течение 5 лет со времени их освоения.

Таким образом, если срок освоения земель указан в документе, удостоверяющем право на земельный участок, либо в отдельно разработанном проекте по освоению земель, зарегистрированном областным хокимиятом, то предусмотренная Налоговым кодексом льгота на вас распространяется на период выполнения работ по освоению земель  и в течение 5 лет со времени их освоения.

Расходы по усовершенствованию земельной площади, подъездных путей,  оград и других видов облагораживания  учитываются  и аккумулируются на счете учета основных средств 0111 "Благоустройство земли" (Приложение №2 к Национальному стандарту бухгалтерского учета №21 "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению").То есть, все произведенные Вами затраты  на мелиоративное улучшение земель увеличат стоимость этого земельного участка.

1.  Передача учредителем ТМЗ с последующим возмещением стоимости переданных ТМЗ возможна двумя вариантами оформления сделки:

   -   заключение договора купли-продажи между предприятием и учредителем.

При этом после получения материалов от учредителя у предприятия возникает задолженность на сумму стоимости материалов. Здесь надо учесть тот факт, что согласно статье 136 НК РУз по истечении срока исковой давности в соответствии с гражданским законодательством вам необходимо было сумму этой задолженности принять в доход от списания обязательств, по которым истек срок исковой давности. Сумму в размере 4 000 000 сум включить в налогооблагаемую базу по ЕНП  как  прочий доход и уплатить налог (ст.132, 355 НК РУз).

-  заключение договора товарного займа, по которому учредитель (заимодавец) передает, определенные родовыми признаками, а предприятие (заемщик) обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества. Договор займа заключается в письменной форме. Он считается заключенным с момента передачи вещей (статьи 732, 733 Гражданского кодекса).

 Статья 734 ГК предусматривает заключение договора займа как с условием выплаты по нему заемщиком процентов, так и без них. Обязательным условием такого договора является обязательность возврата предприятием-заемщиком собственнику-заимодавцу такого же или большего (на объем договорного процента) количества сырья.

 Поскольку договорные обязательства по договору займа на сегодняшний день предприятием  не выполнены, а предложение заемщика произвести денежную оплату за полученные взаймы комплектующие правомерно, то,  по соглашению сторон обязательство может быть прекращено путем:

- представления взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами в соответствии со статьей 342 ГК РУз;

  - заключения Соглашения о новации договора займа, в котором наряду с общеустановленными для данной категории сделок условиями необходимо отразить реквизиты договора займа, на основании которого возникло обязательство, сумму задолженности, вид имущества (товары, деньги и т.п.), передаваемого вместо заемных товаров и  порядок приема-передачи. В договоре займа и соглашении о новации нужно указать, что физическое лицо передает имущество, принадлежащее ему на правах частной собственности. Нормативно-правовое регулирование совершения новации как самостоятельного вида сделки осуществляется статьей 347 Гражданского кодекса.

Законом допускается новация первоначального обязательства в новое посредством:

• заключения нового договора, в котором отдельным пунктом (пунктами) предусматривается прекращение действия прежнего договора с заменой предмета обязательства или способа его исполнения;
• внесения в существующий договор изменений и дополнений, затрагивающих предмет или способ исполнения обязательства;
• заключения соглашения отдельным документом.

Закон не ограничивает субъектов в выборе иного способа совершения новации при условии, что он не будет противоречить положениям действующего законодательства.

2. Согласно статье 176 Налогового кодекса Республики Узбекистан (НК РУз), доходы от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности, являются имущественным доходом физического лица. А в соответствии со статьей 179 НК РУз, доходы физических лиц от продажи имущества, принадлежащего им на праве частной собственности, не подлежат налогообложению.

Ваше предприятие, выплатившее учредителю-физическому лицу доход, обязано в течение 30 дней после окончания налогового периода предоставить в органы налоговой службы справку в установленной  форме о получении дохода  физическим лицом не по месту основной работы (ст. 187 НК РУз).

1. В соответствии с Положением о страховых агентах (Рег.№ 1213 от 01.02.2003 г.)  агентское соглашение между страховщиком и страховым агентом является договором поручения. Согласно Порядку учета и оформления счетов-фактур  (Приложение №3 к Постановлению от 22.03.2013 г. N 2439) при реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения поверенный выставляет счет-фактуру на имя покупателя от имени доверителя. Счет-фактура выставляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, второй - доверителю, третий - хранится у поверенного.

Согласно пункту 6 части 3 статьи 222   НК РУз  при оформлении услуг по страхованию страховым полисом составление счета-фактуры не требуется. Поэтому, если полис составляется в трех экземплярах, то дополнительно счет-фактуру на сумму страховки выписывать не нужно.  Страховой полис заполняется и выдается на руки туристу с бланком турпутевки и является документом, подтверждающим страхование.

В счете-фактуре на туристические услуги вы указываете только стоимость туристических услуг без учета страховки.

 2. Приведем пример  бухгалтерского учета у турфирмы при взаимозачете, записи будут такими (суммы условные):

Напоминаем, что предприятия, оказывающие посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг уплачивают налог по ставке 33% к налогооблагаемой базе (Приложение 10-1 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455).

Когда работники пользуются услугами сотовой связи в служебных целях, их оплата является расходом предприятия, связанным с обеспечением условий труда, и не признается доходом работников.

Приказом или распоряжением руководителя предприятия устанавливается ежемесячный лимит расходов на пользование услугами сотовой связи в служебных целях (им может быть абонентская плата по выбранному предприятием тарифу сотовой связи или любая другая установленная вами стоимость). По истечении каждого месяца оператор сотовой связи предоставляет предприятию счет-фактуру за оказанные услуги с расшифровкой их стоимости (абонентская плата и прочие услуги) по каждому зарегистрированному на вашу организацию номеру. Если, согласно сведениям оператора, стоимость этих услуг не превышает установленного вами лимита, то эти расходы не являются доходами работников и, соответственно, не облагаются НДФЛ (пункт 4 части второй статьи 171 НК).

Согласно пункту 1 статьи 145 НК  при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятие вычтет уплаченную сумму как расход на оплату услуг сторонних организаций, необходимый для осуществления деятельности.

Сверхлимитные расходы, оплачиваемые предприятием, будут являться доходом работников в виде материальной выгоды, входящим в налогооблагаемую базу по НДФЛ (пункт 1 статьи 177 НК). Доходы работников в виде материальной выгоды не являются объектами обложения единым социальным платежом и обязательными страховыми взносами.

Стоимость таких услуг может быть удержана и из их заработной платы. Данные условия должны быть оговорены в приказе руководителя предприятия с обязательным ознакомлением работников, пользующихся услугами сотовой связи.

Налогоплательщик, самостоятельно выявивший ошибки, относящиеся к периоду, за который налоговая отчетность уже представлена в органы государственной налоговой службы, имеет право в течение срока исковой давности по налоговому обязательству, установленного статьей 38 НК РУз, представить уточненную налоговую отчетность за тот же период  (ст. 46 НК РУз). Если исправление ошибок приведет к изменению сумм налогов за прошлый период, то налоговую отчетность необходимо пересдать начиная с того месяца, в котором произведены исправления.

Бухгалтерские проводки по учету расходов на корпоративную сотовую связь: