Плательщики налога на добавленную стоимость обязаны вести реестр счетов-фактур по приобретенным ими товарам (работам, услугам), а также выставленных счетов-фактур по реализованным товарам (работам, услугам). При этом в реестр счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам) включаются только счета-фактуры, в которых выделен налог на добавленную стоимость.

В реестре счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам (реестр покупок) регистрируются счет-фактуры полученные от поставщиков для определения суммы НДС, подлежащей зачету. Вы заполняете реестр покупок, если приобретаемые товары, работы, услуги используются в облагаемых оборотах. А если весь ваш оборот освобожден от НДС, то вы не принимаете к зачету НДС по приобретенным товарам и услугам. 

В Реестре покупок не регистрируются счета-фактуры (или документы их заменяющие), полученные от поставщиков, не являющихся плательщиками НДС, или по оборотам, освобожденным от НДС.

Читайте публикации по теме:

"Льготники реестр не заполняют" Газета НТВ №36 от 11 сентября 2018г.

https://vopros.norma.uz/question/11471?sid=33848&st=290954&us=jrdieikfso9h00momlmphlqld5

В реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам (реестр продаж) регистрируются счет-фактуры выставленные покупателем для определения суммы выручки. Реестре продаж регистрируются все счета-фактуры, в том числе по освобожденным оборотам, и вам нужно его заполнать.

Президентнинг 22.11.2016 йилдаги ПҚ-2660 сонли қарорига асосан, 2017-2020 йилларда шаҳарларда энергия тежайдиган, қиммат бўлмаган кўп қаватли уйлар қуриш дастури доирасида жисмоний шахсларнинг квартилар сотиб олиш учун олинган кредитларини ва улар бўйича фоизларни сўндиришга йўналтирилган даромадлари жисмоний шахслар даромадидан олинадиган солиқдан (ЖШДС) озод қилинган. Ушбу имтиёз ўз кучини йўқотмаган.

Солиқ кодекси 179-моддасининг 31 бандига асосан, фуқароларнинг Ўзбекистон Республикаси олий ўқув юртларида таълим олиш учун (ўзининг ўқиши ёки йигирма олти ёшга тўлмаган фарзандларининг ўқиши учун) йўналтириладиган суммалари  ЖШДС солишдан озод қилинаган.

Қонун ҳужжатларида белгиланган мазкур имтиёзлардан 2019 йилда ҳам фойдаланишингиз мумкин.

Плата за эксплуатацию полностью изношенного оборудования, по которому истек срок полезной службы, введена Постановление Президента № ПП-1449 от 24.12.2010 в размере 0,25% от первоначальной (восстановительной) стоимости оборудования.  

В 2018 году ранее установленный размер платы был сохранен, и также составляет – 0.25%.

Напоминаем, что Постановлением Президента РУз от 26.12.2018 года № ПП-4086, с 2019 года плата за использование полностью изношенного оборудования отменена.

Савол мазмунида кўрсатилган ҳисоб-китоб тўғри.

Етказиб берувчидан олинган счёт-фактурада сотиш қиймати – 10 500 сўм, ҚҚС – 735 сўм (10 500 х 7%), тўланадиган сумму ҚҚС билан бирга 11 235 сўм (10 500 + 735) кўрсатилган бўлади;

Товар 10 500 сўм қийматда кирим қилинади, ҚҚС суммаси – 735 сўм ҳисобга (зачётга) олинади;

Корхона товарни сотганида:

Товарга 5% устама қўйилса, сотиш қиймати – 11 025 сўм (10 500 + 5%);

Ундан ҚҚС 20% – 2 205 сўм (11 025 х 20%);

Харидордан олинадиган сумма 13 230 сўм (11 025 + 2 205);

Бюджетга тўланадиган ҚҚС – 1 470 сўм (2 205 – 735).

По налогу на добавленную стоимость

Сам факт того, что стоимость арендой платы ниже установленных минимальных ставок не влияет на определение налогооблагаемой базы или на расчет НДС, при условии, если сумма арендной платы предусмотренной в договоре не будет ниже себестоимости услуг по предоставлению недвижимости в аренду. При реализации услуг по ценам ниже себестоимости налогооблагаемая база по НДС определяется исходя из себестоимости услуг (ст.204 НК).

По налогу на прибыль

Налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду, осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной, исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом (п.5 ПП-2699 от 27.12.2016 г.).

Сумма превышения арендной платы, рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом, над арендной платой, установленной договором (разница) включается в налогооблагаемую прибыль путем отражения строке 040 формы расчета налога на прибыль юридических лиц (Форма отчетности зарег. МЮ 21.01.2019 г. №3126). Т.е.сумма разница учитывается при расчете налога на прибыль.

Также обратите внимание, не превышает ли себестоимость аренды сумму арендной платы установленной договором. Выручка от предоставления помещений в аренду, в целях налогообложения, определяется исходя из стоимости оговоренной в договоре на основании документов, подтверждающих факт оказания услуг, но не ниже себестоимости аренды (смотрите ст.130 НК). Убытки от реализации ниже себестоимости увеличивают налогооблагаемую прибыль (см.форму расчета налога на прибыль, МЮ 21.01.2019 г. №3126).

В состав себестоимости аренды могут входить все затраты, связанные с обслуживанием недвижимости, такие как амортизация недвижимого имущества, коммунальные платежи, зарплата обслуживающего персонала и ЕСП, услуги по техническому обслуживанию помещений (сантехника, электрика, лифты и прочее), услуги по охране, услуги связи, прочие затраты. Учет аренды осуществляется в соответствии с НСБУ №6 «Учет аренды».

Превышение размера минимальной ставки над арендной платой не является расходом предприятия, соответственно не включен в состав невычитаемых расходов.

Сумма превышения суммы минимальных ставок аренды над арендной платы предусмотренной договором не оказывает влияния на другие виды налогов (налог на имущество, налог на землю).

Ижара шартномасида ижара ҳақини белгиланган минимал ставкалардан паст суммада ўрнатиш қонун ҳужжатларида таъқиқланмаган. Лекин бунда муайян солиқ оқибатлари юзага келади.

Масалан, ягона солиқ тўловчилари солиқ солиш мақсадида ижарадан тушумни белгиланган минимал миқдордан паст бўлмаган суммада ҳисоблайдилар. Яъни шартномада назарда тутилган ижара тўлови минимал ижара ставкасидан паст бўлса, солиқ белгиланган минимал ставкадан ҳисобланади. Лекин ушбу қоида, ижарага бериш асосий фаолияти бўлган солиқ тўловчиларга тегишли (АВда 21.01.2019 йилда 3126-сон билан рўйхатга олинган ЯСТ ҳисоб-китоби шаклини қаранг).

Бошқа солиқлар бўйича, қуйида илова қилинган 12864-савл жавоби билан танишинг:

https://vopros.norma.uz/question/12864

Не зависимо от того, как в учете отражается доход (как доход от реализации товаров, работ, услуг или как прочий доход) налогом на добавленную стоимость облагаются обороты, определеляемые в соответствии НК как налогооблагаемые.

В целях налогообложения, прочими доходами юридических лиц являются доходы указанные в статье 132 НК. Некоторые операции связанные с получением прочих доходов могут быть признаны облагаемым НДС оборотом. На пример, доход от реализации основного средства является прочим доходом (ст.132, 133 НК) и облагается НДС (п.1 ч.1 ст. 199 НК, ст.200 НК). Доход полученный от предоставления имущества в оперативную аренду, если этот вид деятельности не является основным, признается прочим доходом (ст.132, ст.134 НК), и также облагается НДС. Положительная курсовая разница по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте также включается в состав прочих доходов (ст.132, ст.140 НК), однако не является облагаемым НДС оборотом, т.к. получение этого доход возникает в результате изменения курса валют и не является оборотом по реализации (см. ст.199 НК).

Для того, чтобы точно определить, облагается ли конкретный прочий доход налогом на добавленную стоимость или нет, вам следует внимательно ознакомиться со следующими статьями НК:

• Статья 198 – в этой статье указаны объекты налогообложения;
• Статья 199 – в этой статье в первой части указаны операции являющиеся оборотом по реализации, и во второй части – операции не являющиеся оборотом по реализации;
• Статья 200 – определение облагаемого и необлагаемого оборота;
• Статья 208, 209, 210 – обороты отвобожденные от НДС.

Кроме того, обратите внимание на определение налогооблагаемой базы. В стандартном режиме (НДС по ставке 20%) и в упрощенном режиме (УНДС по дифференцированным ставкам) налогооблагаемая база в некоторых случая может определяться по разному. Например, при реализации по ценам ниже себестоимости или безвозмездной передаче товаров, налогооблагаемая база определяется:

• У плательщиков НДС применяющих стандартный режим – исходя из себестоимости или стоимости приобретения товара (ст.204 НК);
• У налогоплательщиков УНДС при реализации по ценам ниже себестоимости – на основе стоимости реализуемых товаров, а при безвозмездной передаче – налогооблагаемая база отсутствует (ст.226-3 НК), т.к. нет стоимости реализации.

Перечень продовольственной продукции, обороты по реализации которой освобождаются от налога на добавленную стоимость определен Кабинетом Министров в соответствии с пунктом 28 статьи 208 Налогового Кодекса и утвержден постановлением КМ № 1065 от 31.12.2018 года.

Согласно пункта 28 статьи 208 НК, освобождается от НДС оборот по реализации сельхозпродукции собственного производства и производимой в Республике Узбекистан продовольственной продукции по перечню, определяемому Кабинетом Министров РУз.

Льготу могут применять налогоплательщики осуществляющие обороты продукции указанной в перечне.

Ваше   предприятие  общественного   питания  может быть  освобождено от уплаты НДС по  оборотам, связанным с реализацией производимых  хлебобулочных   изделий и молока.

Солиқ солишнинг соддалаштирилган тартибини қўлловчи корхоналар, шу жумладан ягона солиқ тўлови тўловчилари, қурилиши молиялаштиришнинг марказлаштирилган манбаларини жалб этган ҳолда амалга оширилаётган объектлар бўйича қўшилган қиймат солиғи (ҚҚС) тўлайдилар. Демак, сизнинг корхона ЯСТ тўловчсис бўлса, лекин қурилиш ишларини молиялаштиришда марказлаштирилган ресурслар жалб этилган бўлса, сиз ушбу объектни реализация қилиш оборотлари бўйича ҚҚС тўлайсиз. Агар марказлаштирилган маблағлар жалб қилинмаган бўлса, у ҳолда ҚҚС тўламайсиз.

Корхонангиз бу йилдан умумбелгиланган солиқлар тўлашга ўтган бўлса, қурилиш ишларини қайси маблағлар ҳисобига молиялаштирилганидан қатъий назар, объектини реализация қилиш оборотлари бўйича ҚҚС тўлайсиз.

Маълумот учун. Марказлаштирилган манбалар деганда – давлат бюджети маблағлари, бюджетдан ташқари жамғармалар ва Ҳукумат қарорлари билан ташкил этилган алоҳида тармоқлар ва ташкилотларнинг махсус жамғармалари, Ўзбекистон Республикаси Ҳуқумати кафолати ёки унинг номидан жалб этиладиган чет эл кредитлари, Ўзбекистон Республикасининг Тикланиш ва тараққиёт жамғармаси маблағлари, давлат бошқарув органлари ва давлат корхоналари маблағлари тушунилади. Марказлаштирилган манбаларни жалб қилган ҳолда қурилаётган объектларга қурилиш ташкилотларидан ташқари, шунингдек моддий ресурсларни етказиб берувчилар (ишлаб чиқарувчи) ҳам танлов асосида танлаб олинади (ВМнинг 12.09.2003 йилдаги 395-сон қарори билан тасдиқланган “Марказлаштирилган манбалар ҳисобига қурилишни ташкил этиш, молиялаштириш ва кредитлаш тартиби тўғрисида”ги Низомнинг 5-банди).

В случае, если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки за прошедшие периоды, он имеет право представить перерасчет за тот период в течение срока исковой давности по налоговому обязательству. Данная норма не применятся, если уточненная налоговая отчетность предусматривает уменьшение суммы налога за период, проверенный органами налоговой службы  в рамках проверки финансово-хозяйственной деятельности (ст.46 НК).

Срок исковой давности по налоговому обязательству составляет пять лет после окончания налогового периода (ст.38 НК).

В данном случае, если у вас есть возможность применить льготу по налогу, то вы можете подготовить уточненную налоговую отчетность за прошлые отчетные периоды 2018 года и представит в органы налоговой службы.

Если сумма исчисляемого налога по уточненной налоговой отчетности меньше суммы налога, начисленного и уплаченного по ранее представленной налоговой отчетности, то со дня представления уточненной налоговой отчетности в лицевой карточке отражается уменьшение суммы налога на величину отклонения. Образовавшиеся излишне уплаченные суммы налогов, других обязательных платежей, пени подлежат зачету или возврату .

Зачет и/или возврата излишне уплаченных сумм налога осуществляется в порядке, предусмотренном в главе 10 НК.

Положение об уплата земельного налога для плательщиков ЕНП, имеющих земельные участки площадью, превышающей установленный предельный размер введен в статью 349 НК (см.старую редакцию) Законом РУз от 29.12.2017 г. №ЗРУ-454 и вступило в силу 1 апреля 2018 года (ст.4 ЗРУ-454 от 29.12.2017).

За 1 квартал 2018 года плательщики ЕНП, имеющие  земельные  участки  общей площадью  более 1 га, расчет налога  с учетом минимального размера (3-кратного размера земельного налога) (Положение зарег. МЮ 03.03.2011 г. №2203) производить не должны.  

Начисленные проценты на остаток денежных средств в размере 5 322,60 сум – это доход вашего предприятия в виде процентов за минусом налога, удержанного у источника выплаты. С доходов в виде дивидендов и процентов юридических лиц налог удерживается у источника выплаты (ст.156 НК). Ставка налога на 2018 год установлена в размере 10% (п.3 ПП-3454 от 29.12.2017 г.).

Сумму процентов в полном размере (без вычета налога, удерживаемого у источника выплаты) нужно отразить в расчете ЕНП за 2018 год (рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013г.) в разделе «Прочие доходы» (приложение 2) и в разделе «Уменьшение налогооблагаемой валовой выручки» (приложение 4). Эта сумма уменьшает налогооблагаемую базу.

Отчет по налогу на прибыль вам представлять не надо. Этот отчет представляет юридическое лицо-плательщик процентов.

В бухгалтерском учете отражаете сумму дохода полностью:

5 322, 60 : 90 х 10 = 591,40 (сумма удержанного налога)

5 322,60 + 591,40 = 5 914 (сумма начисленного дохода)

Бухгалтерские проводки.

Начисление дохода:

Дт 4830 «Проценты к получению»           5 914

Кт 9530 «Доходы в виде процентов»       5 914

Начисление налога на прибыль:

Дт 9810 «Расходы по налогу на прибыль»           591,40

Кт 6410 «Налог на прибыль к оплате»                591,40

Поступление денежных средств:

Дт 5110 «Расчетный счет»          5 322,60

Дт 6410 «Налог на прибыль к оплате»    591,40

Кт 4830 «Проценты к получению»          5 914

В статье 3 Закона РУз «О ветеринарии» (ЗРУ №935-XII от 03.09.1993 г.)  дано определение понятиям «ветеринарные лекарственные средства» и «кормовые добавки»:

• ветеринарные лекарственные средства - средства, полученные от лекарственных веществ (субстанций) или от смеси лекарственных веществ (субстанций) природного и синтетического происхождения, предназначенные для профилактики, диагностики и лечения болезней животных, а также для изменения состояния и функций их организма;
• кормовые добавки - вещества органического, минерального и синтетического происхождения, используемые в качестве источников недостающих питательных и минеральных веществ и витаминов в рационе животных.

Как мы видим, в Законе эти два понятия разделены.

В то же время, в пункте 3 технического регламента о безопасности ветеринарных лекарственных средств и кормовых добавок  (ПКМ № 905 от 11.11.2017г.)  дано определение следующего  содержания:

ветеринарные лекарственные средства - готовые к применению ветеринарные лекарственные средства, полученные от лекарственных веществ (субстанций) или от смеси лекарственных веществ (субстанций) природного и синтетического происхождения, состоящих из следующие групп:

а) химико-фармацевтические средства;

б) биологические препараты;

в) кормовые добавки.

Как видно из этих двух законодательных актов, точно определить, являются ли кормовые добавки ветеринарными лекарственными средствами, трудно. Однако, учитывая то, что положения Закона имеют большую силу, можно сделать вывод, что применять к кормовым добавкам положения статьи 208 НК без заключения компетентных органов не целесообразно.

Рекомендуем вам обратиться в Государственный комитет ветеринарии Республики Узбекистан за консультацией и получить от них обоснованный ответ на вопрос, входят ли кормовые добавки в состав ветеринарных лекарственных средств. В зависимости от результата, можно будет рассматривать вопрос о применении налоговых льгот.

Ваша выручка от сдачи в аренду стационарных торговых точек составляет 63% от общего объема выручки:

637,8 : (637,8 + 335,2 + 36,9) х 100% = 63%

Значит, ваше предприятие специализируется на предоставлении стационарных торговых точек в аренду (более 60 % от общего объема). Следовательно, вся ваша выручка облагается ЕНП по ставке 30%. К прочим доходам также применяется ставка, которая установлена для основной деятельности.

Если бы основным видом деятельности являлась сдача в аренду неторговых помещений, предприятие применяло бы ставку ЕНП в размере 5%.

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/11399

https://vopros.norma.uz/question/11798

Денежная компенсация, выплачиваемая работнику взамен предупреждения о прекращении трудового договора (ст.102 ТК), является прочим доходом физического лица (ст.178 НК) и полностью облагается НДФЛ, но не облагается ЕСП (ст.306 НК).

Дополнительную информацию смотрите здесь:

https://vopros.norma.uz/question/8989

При реализации импортируемых товаров налогооблагаемая база по НДС определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без включения в нее НДС. При этом налогооблагаемая база не может быть ниже стоимости, принятой для исчисления налога на добавленную стоимость при импорте данного товара (ст. 204 НК).

В вашем случае оборот по реализации для исчисления НДС будет равен таможенной стоимости товара 1 700 у.е.  Сумма НДС с этого оборота – 340 у.е., в том числе :

1300*20% = 260 у.е. – НДС, полученный от покупателя;

340-260 = 80 у.е. – НДС, уплаченный самим предприятием. Эта сумма относится на прочие операционные расходы.

Бухучет:

Так как в данной операции суммы НДС с облагаемого оборота и принимаемого к зачету равны (340 у.е.), НДС, подлежащий уплате в бюджет равен нулю

При использовании товара в целях необлагаемого оборота сумма зачетного НДС включается в стоимость товара (ст. 218-220 НК).

Юридик шахс ягона ер солиғи тўловчиси бўлиши учун бир вақтнинг ўзида СКнинг 362-моддасида кўрсатилган шартларга жавоб бериши керак. Бу тўғрисида маълумот олиш учун қуйидаги ўхшаш савол жавобини кўриб чиқинг:

https://vopros.norma.uz/question/12597?sid=1929&st=352170&us=qvc3hu5l3puj7sk7eitgt1uv20

Агар корхонангиз белгиланган талабларга жавоб берса, ягона ер солиғи тўловчиси бўлишингиз мумкин. Белгиланган талабларга жавоб берамаган юридик шахс умумбелгиланган солиқлар (шу жумладан ҚҚС) тўлашга ёки ягона солиқ тўлови (ЯСТ) тўлашга ўтади (СКнинг 23-моддаси). Умумбелгиланган солиқлар тўловчилари мажбурий равишда ҚҚС тўловчиси бўлади. ЯСТ тўловчилари эса иҳтиёрий асосда ҚҚС тўлашга ўтиши мумкин (СКнинг 354-моддаси).

Для организаций образования Налоговым Кодексом предусмотрены следующие льготы:

1. Обороты по реализации услуг по обучению, в части платы за обучение в высших, средних, средних специальных, профессиональных учебных заведениях, а также в организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров освобождаются от налога на добавленную стоимость (НДС) (п.11 ст.208 НК);
2. Организации здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения, образования, культуры и искусства освобождаются от налога на имущество (п.1 ч.2 ст.269);
3. Организации культуры, образования, здравоохранения, социальной защиты населения – за земельные участки, используемые для осуществления возложенных на них задач освобождаются от уплаты налога на землю (п.1 ч.1 ст.282 НК).

Да, сумму НДС по материалам, приобретенным для изготовления средств, необходимых в деятельности предприятия можно относить в зачет (ст.218 НК). Для этого должны быть выполнены условия указанные в части первой статьи 218 НК.

 Кроме того, рекомендуем учитывать нижеследующие правила статьи 218 НК:

• При приобретении, возведении недвижимого имущества, используемого в рамках предпринимательской деятельности, получатель имеет право на зачет суммы НДС равными долями в течение 36 календарных месяцев;
• При приобретении основных средств, за исключением недвижимого имущества получатель имеет право на зачет суммы НДС равными долями в течение 12 календарных месяцев.

Если возводимый вами объект ОС отражается  в учете в качестве недвижимости, то возникнет обязательство по уплате налога на имущество (ст.266 НК).

Имущество приобретенное в целях перепродажи не может отражаться в учете в качестве основного средства (п.4 НСБУ №5). Целесообразно сторнировать начисленную амортизацию по объекту, который вы намерены продать и перевести его в состав товаров.

Поскольку вы являетесь плательщиками общеустановленных налогов, то оборот по реализации вашей товара(квартиры) облагается НДС (ст.199 НК). Базой для исчисления НДС является цена реализации. Но, если цена реализации ниже стоимости приобретения (себестоимости)  товара ( квартиры), то НДС должен исчисляться из стоимости приобретения (себестоимости) (ст.204 НК).

1.Если сумма договора на  реализацию с НДС – 296 000 тыс., то  от покупателя будет получено 296 000 тыс.сум, в том числе: НДС – 49 333 тыс. (296 : 120 х 20).

Чистая  выручка  от  реализации составит   246 667 тыс. (296 000 – 49 333).

НДС будет доначислен с разницы: (296 000 – 246 667) х 20% = 9 867 тыс.

В  связи  с реализацией  ниже  себестоимости, возникает убыток 59 200 тыс. (246 667 – 296 000 – 9 867). Поэтому при расчете налога на прибыль, разница в сумме 49 333 тыс. (296 000 – 246 667) включается в налогооблагаемую базу (ст.130 НК).

Проводки:

2.Если сумма договора на  реализацию с НДС – 355 200 тыс, в  том  числе  НДС  59 200 тыс. (355200: 120 х 20), то  чистая  выручка  составит 296 000 тыс.. Финансовый результат от  реализации будет равен нулю (296 000 – 296 000).

Проводки: