Саволнинг биринчи қисми бўйича

Президентнинг 21.02.2008 йилдаги ПҚ-800 сонли қарорида: "Женерал Моторс Ўзбекистон" ЁАЖни ташкил этиш белгиланган, шунингдек, ташкил этилаётган корхонага Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати томонидан кўрсатиладиган давлат мададига оид чора-тадбирларни акс эттирадиган Инвестиция битими тасдиқланган. Ушбу Қарор доирасида ҚҚС бўйича имтиёз берилган.

Ҳозирги пайтда Қарорда белгиланган ҚҚС имтиёзи қайси ҳолатларда қўлланиши мумкинлиги тўғрисида Давлат Солиқ Қўмитасига биз томондан мурожаат юборилган. Мурожаатга жавоб келганида албатта барча манфаатдор солиқ тўловчиларни хабардор қиламиз.

Саволнинг иккинчи қисми бўйича

СКнинг 212-моддасига биноан, товарларни чет эл валютасида экспортга реализация қилиш оборотига ноль даражали ставка бўйича қўшилган қиймат солиғи солинади. Бунинг учун товарлар Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудидан божхона тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ олиб чиқилиши ҳамда бу тегишли ҳужжатлар билан тасдиқланиши лозим (СКнинг 212, 213-моддалари). Ундан ташқари, ноль даражали ставка СКнинг 214-моддасида назарда тутилган ҳолатларда ҳам қўлланади.

Обложению налогом на добавленную стоимость подлежат обороты по реализации товаров (работ, услуг), если местом их реализации является территория Республики Узбекистан. Место  реализации   зависит  от  вида   услуг. Местом реализации работ, услуг признается территория РУз, если выполняются условия указанные в статье 202 НК. Рекомендуем вам внимательно с  ними  ознакомиться.

В экспортном контракте можно выделить НДС включенный в общую сумму сделки или зафиксировать отсутствие НДС, но не обязательно, т.к. законодательство не устанавливает такое требование. Достаточно того, что наличие или отсутствие НДС будет отражено в выставленном получателю услуг инвойсе (счет-фактуре).

Передача имущества учредителю в счет уплаты дивидендов признается оборотом по реализации товаров облагаемых НДС (ст.199 НК). При реализации основных средств налогооблагаемая база определяется на основе стоимости их реализации, но не ниже их остаточной (балансовой) стоимости, без включения налога на добавленную стоимость (ст. 204 НК).

Значит, в данном случае в первую очередь необходимо установить, по какой стоимости будет передаваться ОС учредителю, а также какая сумма задолженности по дивидендам будет погашаться при этом. Все это должно быть согласовано между учредителями.

Предположим, задолженность учредителю по дивидендам составляет 125 млн.сум и подлежит погашению полностью передачей основного средства. Остаточная стоимость передаваемого ОС – 100 млн.сум, основное средство ранее не переоценивалось, то есть сальдо переоценки равно нулю. Согласованная с учредителями стоимость ,по которой передаётся ОС составляет 125 млн.сум с учетом НДС.

Сумма НДС исчисляется исходя из стоимости передачи (125 млн.) следующим образом:

125 млн./120 * 20% = 20,8 млн.сум

При реализации основных средств налогооблагаемая база определяется на основе стоимости их реализации, но не ниже их остаточной (балансовой) стоимости, без включения налога на добавленную стоимость.

Сумма НДС составляет 20,8 млн.сум и эта сумма подлежит к уплате в бюджет. При этом предприятие получит прибыль в размере 4,2 млн.сум (125 – 100 – 20,8 =4,2) и рассчитается по дивидендам со своим  учредителем.

Для вашего случая,

так как вы не указали сумму задолженности по дивидендам, предположим, что она составляет 120 млн. сум. Если вы передадите ему основное средство по остаточной стоимости 100 млн. сум. , то с учетом НДС стоимость передачи составит 120 млн. сум (100+100*20%) и вы полностью  рассчитаетесь с учредителем. При этом финансовый результат от выбытия основного средства будет равен нулю.

В расшифровке сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного НДФЛ и взносов в ИНПС сумма выданного аванса по зарплате должна отражаться в графах 6, 7 и 10.

НДФЛ из суммы аванса в момент его выдачи не удерживается. Удержание НДФЛ производится в конце периода при начислении заработной платы за месяц. Т.к. сумма аванса в конечном итоге подлежит налогообложению, ее обязательно нужно отражать в графе 7. При заполнении формы отчетности рекомендуем смотреть на шапку таблицы, где указаны названия граф, и они сами вам подскажут, что и где должно быть отражено.

При реализации бензина, дизельного топлива и газа налогооблагаемая база определяется на основе стоимости их реализации без включения в нее НДС и акцизного налога, уплачиваемого при реализации конечному потребителю бензина, дизельного топлива и газа (ст.204 НК).

Рассмотрим расчет НДС на условном примере.

Предположим,стоимость реализации 1куб.м. сжатого газа на заправочной станции ( без включения в нее НДС и акциза) – 2 000 сум. Данная   стоимость  формируется  из цены покупки газа и торговой наценки заправочной станции.

При   реализации 1 куб.м сжатого газа:

Базой для исчисления НДС является – 2000 сум, сумма НДС составляет 400 сум (2000 * 20% = 400), где ставка НДС – 20%.

Базой для исчисления акциза  является– 1 куб.м, сумма акциза составляет 360 сум (1 *360сум = 360), где ставка акцизного налога – 360 сум за 1 куб.м..

Стоимость 1 куб.метра газа, с учетом акциза и НДС, по которой заправочная станция должна реализовывать конечному потребителю, составит 2 760 сум (2 000 + 360 + 400 = 2 760).

Частным предприятием (ЧП) признается коммерческая организация, созданная и управляемая собственником - одним физическим лицом (ст.3 Закона о частном предприятии №558-II от 11.12.2003). Остающаяся в распоряжении собственника ЧП сумма прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей не подлежит налогообложению (ст.179 НК). Т.е., чистая прибыль ЧП (учитывается на счете 8700), образованная после уплаты всех налогов и обязательных платежей является имущественным доходом физического лица-собственника ЧП (ст.176 НК). Собственник предприятия может получить накопленную сумму чистой прибыли  или распоряжаться по своему усмотрению, и при этом этот доход собственника-физического лица облагаться налогом(НДФЛ) не будет. При выплате предприятие не платит никаких налогов.

ЯСТ тўловчи корхона солиқ объектлари, солиқ ставкалари турлича бўлган фаолият турлари билан шуғулланса, ушбу фаолият турлари бўйича алоҳида-алоҳида ҳисоб юритиш керак ва ҳар бир тури бўйича белгиланган ставкаларда ЯСТ тўлайди (СКнинг 355-моддаси).

Сизнинг ҳолатингизда, воситачилик, улгуржи савдо, чакана савдо бўйича турли солиқ ставкалари ўрнатилган. Ундан ташқари, воситачилик фаолияти билан савдо фаолиятида солиқ солинадиган объектлар турлича. Шунинг учун ҳар бир фаолият тури бўйича алоҳида ҳисоб юритасиз.

Солиқ солиш объекти:

• Савдо фаолияти учун – товарооборот;
• Воситачилик фаолияти бўйича – воситачилик ҳақи (комиссион ҳақ).

ЯСТ ставкалари Президентининг 2018 йил 26 декабрдаги ПҚ-4086-сон қарори билан тасдиқланган. Унга асосан, солиқ ставкалари:

• Воситачилик фаолияти – 25%
• Улгуржи ҳамда улгуржи-чакана савдо – 4%
• Чакана савдо,

жойлашган жойига қараб:

• аҳолиси сони 100 минг ва ундан кўп кишидан иборат шаҳарларда – 4%
• бошқа аҳоли пунктларида – 2%
• бориш қийин бўлган ва тоғли туманларда – 1%

жойлашган жойидан қатъи назар: алкоголли маҳсулотлар, тамаки маҳсулотлари, бензин, дизель ёқилғиси ва суюлтирилган газни реализация қилишдан товар обороти бўйича – 4%.

Сизнинг ҳолатингизда ҳам улгуржи ҳам чакана савдо фаолияти болиги учун икааласи бўйича солиқ улгуржи (улгуржи-чакана) савдо учун белгиланган ставкада тўланади – 4%.

Қўшимча маълумотни қуйидаги ўхшаш савол жавобида кўринг:

https://vopros.norma.uz/question/11707?sid=315&st=318645&us=crb5hqn532to2l7nn5j1l30sc4

ЯСТ бўйича солиқ солиш объекти – ялпи тушум. Ихтиёрий ҚҚС тўловчиларда ялпи тушум – бу реализациядан тушган ҚҚСсиз тушумдир. Яъни харидордан олинган (олинадиган) жами суммадан ҚҚС суммаси айириб ташланади.

Да, предприятие является плательщиком земельного налога. При переходе права собственности на квартиру в многоэтажном доме, вашему предприятию также переходит право владения частью земельного участка (ст.482 ГК, ст.22З ГК), а значит с этого момента у вас возникает обязательство по уплате земельного налога (ст.278 НК).

В случае с многоэтажными домами, юридическое лицо-собственник квартиры является плательщиком земельного налога за свою долю используемой площади земельного участка.    Размер земельного участка собственника квартиры рассчитывается от площади, занимаемой многоэтажным домом, с учетом пропорции общей площади квартиры к общей площади многоэтажного дома. Площадь земельного участка рассчитанный таким образом является налогооблагаемой базой. Исчисление земельного налога производиться путем умножения площади земли на ставку земельного налога. Ставки земельного налога на 2019 год утверждены Постановлением Президента № ПП-4086 от 26.12.2018 г.

Для получения дополнительной информации читайте нижеследующие публикации:

https://vopros.norma.uz/question/12682?sid=33228&st=286628&us=lkq7sfpahsrbnuppcn25m5red4

https://vopros.norma.uz/question/3970?sid=28905&st=256940&us=70ki4jo3easfuco3gh869a7045

https://vopros.norma.uz/question/4346?sid=33226&st=286621&us=lkq7sfpahsrbnuppcn25m5red4

При реализации бензина, дизельного топлива и газа налогооблагаемая база определяется на основе стоимости их реализации без включения в нее НДС и акцизного налога, уплачиваемого при реализации конечному потребителю бензина, дизельного топлива и газа (ст.204 НК). С 01.01.2019 года предприятиям осуществляющим реализацию конечным потребителям бензина, дизельного топлива, в том числе через автозаправочные станции, а также газа через автозаправочные станции введен акцизный налог. А налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа отменен (Закон РУз от 25.12.2013 г. № ЗРУ-359). Ставка акцизного налога на бензин марки Аи80 - 32 143 сум/тонну (ПП-3454 от 29.12.2017 г.). При переходе на уплату общеустановленных налогов вы имеете право на зачет суммы НДС по остаткам запасов, если они ранее были приобретены с НДС.

Рассмотрим расчет НДС на условном примере на основе ваших данных.

5 200 000-32 143-861 310=  4 306 547 сум чистая  выручка  от  реализации 1 тонны  бензина

1. НДС

Плательщики ЕНП, валовая выручка которых за 2018 год не превышает 1 миллиардов сумов, вправе выбрать упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС.

Для этого нужно представить письменное уведомление по месту налогового учета в следующие сроки:

• юридические лица, валовая выручка которых по итогам 2018 не превышает 1миллиардов сумов, - не позднее 1 февраля 2019 года;
• юридические лица, изъявившие желание уплачивать НДС на добровольной основе, - не позднее одного месяца до начала отчетного периода.

2. Налог на прибыль

Вы можете добровольно отказаться от уплаты ЕНП и перейти на уплату общеустановленных налогов. Для этого вы должны подать письменное уведомление в налоговую службу по месту учета в течение10 дней после окончания квартала. Начиная со следующего кварталавы будете платить общеустановленные налоги (ст.351 НК). Например, если уведомление было подано в период с 1 по 10 января, налогоплательщик переходит на уплату общеустановленных налогов с 1  января.

Так как  вы  до 10 января 2019 года  не    подали уведомление  о  переходе  на общеустановленный  порядок исчисления  налогов, то переход можно  осуществить   не  ранее чем  с 1 апреля 2019 года. При условии, что  в  период  первого  квартала  валовая выручка  от  реализации у  вас не  превысит 1 млрд. сумов. При  превышении  порога валовой  выручки, переход  на  уплату  общеустановленных  налогов  производится  с месяца  следующего за месяцем, в котором валовая выручка превысила 1 миллиард сумов.

Подведем  итоги :

Если вы желаете уплачивать НДС в упрощенном порядке одновременно с переходом на уплату общеустановленных налогов, то вам необходимо не позднее 1 марта 2019 годаподать в ОГНС:

• уведомление  о  смене   порядка   налогообложения  с  упрощенного  на   общеустановленный;
• зарегистрироваться  в  качестве  плательщика  НДС, подав уведомление о переходе на уплату НДС;
• уведомление  о применении упрощенного порядка исчисления  НДС.

С 1 января 2019 года для юридических лиц установлены ставки единого социального платежа в следующих размерах (ст.308-1 НК):

1)      Бюджетные организации и государственные предприятия, юридические лица с долей государства в уставном фонде (уставном капитале) в размере 50 процентов и более; юридические лица, в уставном фонде (уставном капитале) которых 50 процентов и более принадлежит юридическому лицу с долей государства 50 процентов и более, и их структурные подразделения – в размере 25%;

2)      Другие плательщики – в размере 12%.

Если ваша организация отвечает критериям указанным в первом пункте, то ЕСП уплачивается вами по ставке 25 процентов. А если не отвечает этим критериям, то уплачиваете ЕНП по ставке 12 процентов.

Тақсимланмаган фойда, у қайси йилларда жамланганидан қатъий назар, 2019 йилда дивиденд шаклида тақсимланса, у ҳолда корхона бухгалтериясида таъсисчиларга дивиденд ҳисоблаб ёзилади ва ундан белгиланган ставкада, яъни 5% миқдорида солиқ ушлаб, бюджетга ўтказилади.

Бу борада аввалроқ чиқарилган материаллар билан танишиб чиқишни тавия этамиз:

https://vopros.norma.uz/question/12615

https://vopros.norma.uz/question/12711?sid=4668&st=290530&us=jrdieikfso9h00momlmphlqld5

Президентнинг 28.03.2011 йилдаги ПҚ-1512 сонли қарорининг 1-1 бандида “Ўзтўқимачиликсаноат” аъзоси бўлган корхоналарга тўқимачилик яримфабрикатларини (ип, газлама, трикотаж полотно, пахта йигилиш чиқиндилари, аксессуар ва фурнитураларни) ноль ставкада ҚҚС ҳисобланган ҳолда сотиб олишга рухсат берилган.

Мазкур қарорга асосан, “Ўзтўқимачиликсаноат” аъзоси бўлган корхоналарга қарорда белгиланган материалларни сотишда, уларни сотувчи корхона ҚҚСни ноль ставкаси бўйича ҳисоблайди. Агар сизнинг корхонангиз “Ўзтўқимачиликсаноат” аъзоларига қарорда кўрсатилган материалларни, яримфабрикатларни сотса, улар бўйича ҚҚСни ҳисоблашда ноль ставкани қўллайди. Бўяш хизматини кўрсатишда ушбу имтиёз қўлланмайди.

Плательщики налога на добавленную стоимость обязаны вести реестр счетов-фактур по приобретенным ими товарам (работам, услугам), а также выставленных счетов-фактур по реализованным товарам (работам, услугам). При этом в реестр счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам) включаются только счета-фактуры, в которых выделен налог на добавленную стоимость.

В реестре счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам (реестр покупок) регистрируются счет-фактуры полученные от поставщиков для определения суммы НДС, подлежащей зачету. Вы заполняете реестр покупок, если приобретаемые товары, работы, услуги используются в облагаемых оборотах. А если весь ваш оборот освобожден от НДС, то вы не принимаете к зачету НДС по приобретенным товарам и услугам. 

В Реестре покупок не регистрируются счета-фактуры (или документы их заменяющие), полученные от поставщиков, не являющихся плательщиками НДС, или по оборотам, освобожденным от НДС.

Читайте публикации по теме:

"Льготники реестр не заполняют" Газета НТВ №36 от 11 сентября 2018г.

https://vopros.norma.uz/question/11471?sid=33848&st=290954&us=jrdieikfso9h00momlmphlqld5

В реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам (реестр продаж) регистрируются счет-фактуры выставленные покупателем для определения суммы выручки. Реестре продаж регистрируются все счета-фактуры, в том числе по освобожденным оборотам, и вам нужно его заполнать.

Президентнинг 21.12.2016 йилдаги ПҚ-2687 сонли қарорига асосан, тўқимачилик ва тикув-трикотаж тармоғининг ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқаришга ихтисослашган корхоналар 2020 йилнинг 1 январига қадар фойда солиғи ва мулк солиғи тўлашдан, ягона солиқ тўловидан, озод қилинган. Ундан ташқари, божхона тўловлари бўйича ҳам имтиёзлар ва преференциялар берилган.

Ушбу имтиёзларни қўллаш ҳуқуқига эга бўлиш шартлари корхонадаги ишчилар сонига боғлиқ эмас. Уларни қўллаш учун қуйидаги талаблар бажарилиши лозим:

• Корхона ПҚ-2687 сонли қарорнинг 7-иловасидаги рўйхатда санаб ўтилган товарларни чиқариши;
• Ҳисобот даври якунлари бўйича 7-иловага мувофиқ ишлаб чиқарилган товарларни сотишдан тушган тушумлар умумий сотиш ҳажмининг камида 60 фоизни ташкил этиши.

Агар корхонангиз юқорида кўрсатилган талабларга жавод берса, маҳсулотингиз қаерда сотилишидан қатъий назар, 21.12.2016 йилдаги ПҚ-2687 сонли қарор бўйича берилган фойда солиғи ва мол-мулк солиғи бўйича, шунингдек божхона тўловлари бўйича имтиёзларни қўллаш ҳуқуқига эга бўласиз.

Фойда солиғини тўлашдан тўлиқ озод қилиш кўринишидаги вақтинчалик имтиёзларга эга бўлган юридик шахслар фойда солиғини имтиёзлар амал қилиш муддати тугагунча икки баравар пасайтирилган ставкада тўлайдилар.

Президентнинг 22.11.2016 йилдаги ПҚ-2660 сонли қарорига асосан, 2017-2020 йилларда шаҳарларда энергия тежайдиган, қиммат бўлмаган кўп қаватли уйлар қуриш дастури доирасида жисмоний шахсларнинг квартилар сотиб олиш учун олинган кредитларини ва улар бўйича фоизларни сўндиришга йўналтирилган даромадлари жисмоний шахслар даромадидан олинадиган солиқдан (ЖШДС) озод қилинган. Ушбу имтиёз ўз кучини йўқотмаган.

Солиқ кодекси 179-моддасининг 31 бандига асосан, фуқароларнинг Ўзбекистон Республикаси олий ўқув юртларида таълим олиш учун (ўзининг ўқиши ёки йигирма олти ёшга тўлмаган фарзандларининг ўқиши учун) йўналтириладиган суммалари  ЖШДС солишдан озод қилинаган.

Қонун ҳужжатларида белгиланган мазкур имтиёзлардан 2019 йилда ҳам фойдаланишингиз мумкин.

Плата за эксплуатацию полностью изношенного оборудования, по которому истек срок полезной службы, введена Постановление Президента № ПП-1449 от 24.12.2010 в размере 0,25% от первоначальной (восстановительной) стоимости оборудования.  

В 2018 году ранее установленный размер платы был сохранен, и также составляет – 0.25%.

Напоминаем, что Постановлением Президента РУз от 26.12.2018 года № ПП-4086, с 2019 года плата за использование полностью изношенного оборудования отменена.

Савол мазмунида кўрсатилган ҳисоб-китоб тўғри.

Етказиб берувчидан олинган счёт-фактурада сотиш қиймати – 10 500 сўм, ҚҚС – 735 сўм (10 500 х 7%), тўланадиган сумму ҚҚС билан бирга 11 235 сўм (10 500 + 735) кўрсатилган бўлади;

Товар 10 500 сўм қийматда кирим қилинади, ҚҚС суммаси – 735 сўм ҳисобга (зачётга) олинади;

Корхона товарни сотганида:

Товарга 5% устама қўйилса, сотиш қиймати – 11 025 сўм (10 500 + 5%);

Ундан ҚҚС 20% – 2 205 сўм (11 025 х 20%);

Харидордан олинадиган сумма 13 230 сўм (11 025 + 2 205);

Бюджетга тўланадиган ҚҚС – 1 470 сўм (2 205 – 735).

По налогу на добавленную стоимость

Сам факт того, что стоимость арендой платы ниже установленных минимальных ставок не влияет на определение налогооблагаемой базы или на расчет НДС, при условии, если сумма арендной платы предусмотренной в договоре не будет ниже себестоимости услуг по предоставлению недвижимости в аренду. При реализации услуг по ценам ниже себестоимости налогооблагаемая база по НДС определяется исходя из себестоимости услуг (ст.204 НК).

По налогу на прибыль

Налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду, осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной, исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом (п.5 ПП-2699 от 27.12.2016 г.).

Сумма превышения арендной платы, рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом, над арендной платой, установленной договором (разница) включается в налогооблагаемую прибыль путем отражения строке 040 формы расчета налога на прибыль юридических лиц (Форма отчетности зарег. МЮ 21.01.2019 г. №3126). Т.е.сумма разница учитывается при расчете налога на прибыль.

Также обратите внимание, не превышает ли себестоимость аренды сумму арендной платы установленной договором. Выручка от предоставления помещений в аренду, в целях налогообложения, определяется исходя из стоимости оговоренной в договоре на основании документов, подтверждающих факт оказания услуг, но не ниже себестоимости аренды (смотрите ст.130 НК). Убытки от реализации ниже себестоимости увеличивают налогооблагаемую прибыль (см.форму расчета налога на прибыль, МЮ 21.01.2019 г. №3126).

В состав себестоимости аренды могут входить все затраты, связанные с обслуживанием недвижимости, такие как амортизация недвижимого имущества, коммунальные платежи, зарплата обслуживающего персонала и ЕСП, услуги по техническому обслуживанию помещений (сантехника, электрика, лифты и прочее), услуги по охране, услуги связи, прочие затраты. Учет аренды осуществляется в соответствии с НСБУ №6 «Учет аренды».

Превышение размера минимальной ставки над арендной платой не является расходом предприятия, соответственно не включен в состав невычитаемых расходов.

Сумма превышения суммы минимальных ставок аренды над арендной платы предусмотренной договором не оказывает влияния на другие виды налогов (налог на имущество, налог на землю).

Ижара шартномасида ижара ҳақини белгиланган минимал ставкалардан паст суммада ўрнатиш қонун ҳужжатларида таъқиқланмаган. Лекин бунда муайян солиқ оқибатлари юзага келади.

Масалан, ягона солиқ тўловчилари солиқ солиш мақсадида ижарадан тушумни белгиланган минимал миқдордан паст бўлмаган суммада ҳисоблайдилар. Яъни шартномада назарда тутилган ижара тўлови минимал ижара ставкасидан паст бўлса, солиқ белгиланган минимал ставкадан ҳисобланади. Лекин ушбу қоида, ижарага бериш асосий фаолияти бўлган солиқ тўловчиларга тегишли (АВда 21.01.2019 йилда 3126-сон билан рўйхатга олинган ЯСТ ҳисоб-китоби шаклини қаранг).

Бошқа солиқлар бўйича, қуйида илова қилинган 12864-савл жавоби билан танишинг:

https://vopros.norma.uz/question/12864