Главным документом физлица является его паспорт. ФИО физлица в любых документах и отчетах должны отражаться в соответствии с его паспортными данными. Так как в паспорте ФИО физлица прописаны на латинице, то и в отчетах необходимо отражать идентично.

Однако практика предоставления отчетов по ИНПС, а также других расчетов в налоговые органы показывает, что расчеты принимаются , вне зависимости указаны ли ФИО на латинице или на кириллице. Паспортные данные физлица, его ИНН и ПИНФЛ привязаны друг к другу в единой государственной базе данных. Система отчетности запрограммирована таким образом, что физлицо Ибрагимов Фахриддин Зукриддинович и IBRAGIMOV FAХRIDDIN ZUKRIDDINOVICH «считывается» как один и тот же человек, при соответствии привязанных к нему данных (ИНН, ПИНФЛ).

Для исправления  неправильно начисленной заработной платы целесообразно составить бухгалтерскую справку по обнаруженным ошибкам. На основании этой справки в расчете зарплаты за февраль 2019 года отразить сумму доначислений или удержаний. Исправление неправильно начисленной зарплаты осуществляется соответствующими бухгалтерскими проводками.

Если в январе зарплата была переплачена, то делается сторно проводка Дт «Счета учета затрат» - Кт 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это повлечет уменьшение сумм ЕСП, НДФЛ и обязательных взносов на ИПНС, что также корректируется сторнировочными проводками.

Если зарплата была недоплачена, ее дополнительное начисление отражается проводкой Дт «Счета учета затрат» - Кт 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На сумму доначислений начисляется ЕСП, удерживаются НДФЛ и обязательные взносы на ИПНС.

В расчете по налогу на доходы физических лиц и единому социальному платежу за февраль 2019 года доходы в виде оплаты труда необходимо указать с учетом произведенных корректировок.

1. На сумму корректировки дивидендов к выплате, по начислению пени, начислению сумм госпошлины и почтовых расходов к возмещению даются следующие бухгалтерские проводки:

2. НДФЛ с дивидендов в 2019 году необходимо начислять исходя из суммы дивидендов к выплате по решению суда. Ставка налога в 2019 году 5% (ст.181 НК).

Если при начислении дивидендов в 2016 году предприятие начислило НДФЛ с дивидендов, но не уплатило в бюджет в связи с неуплатой дивидендов, то эту сумму также необходимо скорректировать. При этом дается бухгалтерская проводка:

Дт           6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

Кт           6610 «Дивиденды к оплате».

Также  требуется  пересдать   отчетность  по  НДФЛ   за  годы, где  была  допущена  ошибка.

– В п. 13 ч. 2 ст. 171 НК   идет речь о расходах, производимых юридическими лицами. Страховые премии по долгосрочному страхованию жизни, выплаченные страховым компаниям, за счет средств юрлиц, не являются доходами физлиц. При досрочном прекращении договора долгосрочного страхования жизни и возврате страховщиком части или всей страховой премии страхователю размер возвращенной страховой премии включается в совокупный доход физического лица и подлежит налогообложению.

В вашем случае суммы заработной платы работника были удержаны и направлены на оплату страховой премии по долгосрочному страхованию жизни. В связи с чем применена льгота по НДФЛ в соответствии с п. 28 ст. 179 НК. При этом в декабре 2018 года произошла ошибка. Суммы были излишне удержаны с физлица и направлены на оплату страховой премии и, соответственно, эти суммы не были обложены НДФЛ.

Вам необходимо:

- составить бухгалтерскую справку для исправления  некорректных удержаний из зарплаты;

- произвести перерасчет НДФЛ за декабрь 2018 года исходя из корректных сумм начислений и удержаний (с учетом возвращенной суммы от страховой компании) по ставкам НДФЛ 2018 года;

- пересдать расчет НДФЛ за IVквартал 2018 года;

- выплатить работнику   излишне удержанные  суммы  ( с  учетом   перерасчета   по   НДФЛ);

- в бухгалтерском учете исправление ошибки провести в текущем периоде.

Так как зарплата начисляется за декабрь 2018 года, удержание из зарплаты работника НДФЛ, ИНПС, обязательных взносов во внебюджетный ПФ, а также начисление ЕСП должны производиться по ставкам, утвержденным на 2018 год.

Вам необходимо:

- составить бухгалтерскую справку для начисления работнику зарплаты за декабрь 2018 года с указанием причины несвоевременного начисления;

- произвести расчет НДФЛ, ИНПС, обязательных взносов во внебюджетный ПФ и ЕСП по ставкам, утвержденным за 2018 год;

- пересдать расчеты НДФЛ, ИНПС, ЕСП и обязательных взносов во внебюджетный ПФ за последний отчетный период 2018 года;

- в бухгалтерском учете исправление ошибки провести в текущем периоде;

- выплатить работнику зарплату за декабрь 2018 года.

Также рекомендую в локальных документах предприятия прописать ответственность работников отдела кадров за несвоевременное представление в бухгалтерию документов для начисления заработной платы.

Так как договором предусмотрена ежемесячная выплата арендной платы, доход арендодателя начисляется ежемесячно. Бухгалтерская проводка Дт Счета учета расходов Кт 6910 «Оперативная аренда к оплате».

Для физлица-арендодателя доходы от сдачи транспортного средства в оперативную аренду являются имущественными доходами (п. 3 ст. 176 НК). Имущественные доходы облагаются НДФЛ у источника выплаты – юрлица (п. 3 ч. 2 ст. 184 НК).

С 1 января 2019 года исчисленная сумма НДФЛ у источника выплаты уплачивается в бюджет одновременно с денежной выплатой доходов, но не позднее сроков представления расчетов (ст. 188 НК). Расчет  НДФЛ представляется в налоговые органы ежемесячно (ст. 187 НК). Следовательно, ваше предприятие с 2019 года должно было уплачивать НДФЛ ежемесячно, несмотря на то, что физлицу арендная плата не уплачивалась.

С 1 января 2019 года налоговая отчетность по НДФЛ и ЕСП представляется в налоговые органы по формам, утвержденным в прил. № 2 к рег. МЮ № 3126 от 21.01.2019 г. Имущественные доходы физлиц (кроме дивидендов и процентов) включаются в строки 012 и 040 Расчета, отражаются в приложениях № 3 и № 6 к расчету. В приложении № 3 ежемесячная сумма арендной платы по договору сравнивается с минимальным размером арендной платы за отчетный месяц, утвержденным прил. № 24 к ПП № 4086 от 26.12.2018 г.. Если размер арендной платы по договору окажется меньше минимального размера, разница доначисляется и также уплачивается в бюджет одновременно с денежной выплатой доходов, но не позднее сроков представления расчета НДФЛ и ЕСП за отчетный месяц. Начисленная сумма НДФЛ отражается  в карточке лицевого счета по НДФЛ и если предприятие не оплатит налог, то налоговая инспекция снимет его с расчетного счета инкассовым требованием.

Рекомендую:

- пересдать расчеты НДФЛ и ЕСП за период январь–март 2019 года с отражением сумм имущественных доходов. Они облагаются НДФЛ по ставке 12% (ч. 1 ст. 181 НК);

- так как в действующих формах налоговой отчетности по НДФЛ и ЕСП нет возможности отразить минимальные суммы арендной платы при предоставлении физлицом автомобиля в аренду в 2018 году, пересдать расчет НДФЛ за IVквартал 2018 год. Доходы физлиц от предоставления имущества в аренду облагались НДФЛ по минимальной ставке 7,5% (действовавшая в 2018 году редакция ст. 181 НК);

- уплатить начисленные суммы НДФЛ в бюджет.

Кроме того из-за несвоевременной уплаты НДФЛ начисляется пеня. Если предприятие само начислит и уплатит пеню, ее размер составит 0,045% от суммы задолженности за каждый день просрочки. Если пеню начислят налоговые органы по результатам налоговой проверки, то 0,06% за каждый день просрочки.

НДФЛ с зарплаты физлица-нерезидента удерживается по ставке 20% (ст. 182 НК).

Физлицо, постоянно проживающее в Республике Узбекистан или находящееся в Республике Узбекистан в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде, признается резидентом  (ч. 1 ст. 19 НК). Налоговым периодом  по  НДФЛ является календарный год.

После того, как физлицо становится резидентом Республики Узбекистан, его зарплата облагается НДФЛ по ставке 12% (ст. 181 НК). При этом предприятие-работодатель производит перерасчет НДФЛ за дни, приходящиеся на текущий налоговый период из периода нерезидентства физлица.

Иностранное физлицо, ставшее резидентом Республики Узбекистан до 1 апреля текущего года, подает декларацию о доходах за предыдущий налоговый период (ч. 3 ст. 192 НК). Физлицо может вернуть излишне уплаченные суммы НДФЛ за предыдущий налоговый период путем подачи декларации в соответствии с главой 34 НК.

Представительства иностранных компаний финансируются со стороны компании для осуществления расходов на конкретные цели. Изначально необходимо изучить, разрешает ли компания оплачивать за физических лиц, не являющихся сотрудниками представительства, покупку авиабилетов, проживание, питание на время участия в конференции и семинарах. Если целевое финансирование предусматривает и такие виды расходов, то это является для физлиц доходами в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 177 НК). Представительство является источником выплаты доходов физлиц и должно обложить эти доходы НДФЛ (ч. 1, п. 2 ч. 2 ст. 177 НК).

Так как физлица не состоят в трудовых отношениях с представительством, оно вправе не удерживать НДФЛ на основании письменного заявления физических лиц. При этом физлица по доходу в виде материальной выгоды обязаны уплатить НДФЛ путем подачи декларации в налоговые органы (ч. 3 ст. 184 НК). А представительство должно в течение 30-ти дней после окончания налогового периода представить в налоговую инспекцию справку о физических лицах, получивших доходы в виде материальной выгоды, не обложенных у источника выплаты (п. 1 ч. 1 ст. 187 НК).

При обложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды иностранных физлиц также учитываются условия международных договоров Республики Узбекистан, если таковые имеются (ч. 1 ст. 194 НК). Для этого иностранное физлицо должно представить документ, официально подтверждающий, что оно является резидентом государства, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор об избежании двойного налогообложения.

1.Имеют ли льготы целевой характер или нет, указывается в самом НПА. Таможенные льготы в ПП №1050 от 28.01.2009г. не целевые.

2.Если предприятие отвечает требованиям для применения налоговых и таможенных льгот, указанным в абз.5 п.14 ПП №2687 от 21.12.2016г., можно использовать льготы по данному постановлению. Льготы в ПП №2687 от 21.12.2016г. предоставлены до 1 января 2020 года и не имеют целевого назначения.

Корхонангиз фақатгина қишлоқ хўжалиги товарларини ишлаб чиқариш (балиқчилик) фаолияти билан шуғулланганлиги сабабли ягона ер солиғи тўлаши лозим, солиқ солишнинг бошқача тартибини танлаш ҳуқуқига эга эмас (СКнинг 363-моддаси 6-қисми).

Ягона ер солиғини тўловчилар юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ ҳамда ер солиғи тўловчиси бўлмайди (СКнинг 265 ва 279-моддалари).

Ер участкалари объектлари ва майдонларидан самарасиз фойдаланилганлиги қонун ҳужжатларида белгиланган тартибда аниқланган тақдирда, ягона ер солиғини тўловчилар ушбу ер участкалари объектлари ва майдонлари бўйича юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқни ва юридик шахслардан олинадиган ер солиғини Солиқ кодексининг 269-1-моддаси 3-қисмида ҳамда 283-моддаси 3-қисмида белгиланган тартибда тўлайди (СКнинг 363-моддаси 10-қисми).

С 1 января 2020 года установлен порядок, в соответствии с которым (п.3 ПП-4453 от 16.09.2019 г.):

•  предприятия, имеющие долю экспорта готовой швейно-трикотажной продукции в общем объеме выручки в размере не менее 60% по итогам отчетного периода, освобождаются от уплаты налога на имущество сроком до 1 января 2023 года;
•  налогооблагаемая база по налогу на прибыль предприятий текстильной, швейно-трикотажной, кожевенно-обувной и пушно-меховой отраслей уменьшается в течение семи лет равными долями на сумму расходов на строительство современных очистительных и канализационных сооружений.

Оборот по реализации товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0% (п.1 ч.1 ст.260 НК). При этом предприятие может зачитывать входящий НДС (п.1 ч.1 ст.266 НК).

Если доходы от экспорта товаров составляют более 15% совокупного дохода, прибыль от реализации товаров на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0% (п.6 ч.1, ч.8 ст.337 НК).

Абзац 3 пункта 2 ПП-3351 от 03.11.2017 г. гласит:

«Разрешить субъектам предпринимательства при принятии их органами управления решений о списании кредиторской задолженности по внешнеторговым контрактам, образовавшейся до 5 сентября 2017 года, не начислять налоговые обязательства на списываемую сумму кредиторской задолженности».

Следовательно, предприятие может списать кредиторскую задолженность и не облагать списанные суммы налогами.

Не забывайте, что на списание кредиторской задолженности должно быть соглашение о прощении долга, подписанное между вашим предприятием и иностранной компанией, которой предприятие должно.

П.5 №ПП-121 от 08.02.2022 г. гласит:

«Установить, что с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года:

животноводческим хозяйствам – плательщикам налога на добавленную стоимость размер субсидии за каждый килограмм живого веса крупного и мелкого рогатого скота, выращенного в собственных хозяйствах и совместно с домохозяйствами населения путем кооперации и реализованного на мясо, повышается с 2 000 сумов до 4 000 сумов, а также за каждый литр молока – с 200 сумов до 400 сумов. При этом субсидия выплачивается также в период действия льготы по временному освобождению от налога на добавленную стоимость».

Субсидии предоставляются на основании Положения о порядке предоставления субсидий животноводческим, птицеводческим и рыбоводческим хозяйствам на выращенную и реализуемую ими продукцию (прил. №1 к ПКМ №434 от 12.07.2021 г.). Документ принят на государственном языке. В нем тоже приведена норма, установленная в п.5 №ПП-121 от 08.02.2022 г. (п.4 Положения). Также в прил. №3 к Положению приведен образец заявления на получение субсидии. П.7 заявления выглядит следующим образом:

Что значит:

То есть в п.5 №ПП-121 от 08.02.2022 г. и в Положении (прил. №1 к ПКМ №434 от 12.07.2021 г.) речь идет об объемах продажи молока, и субсидия выплачивается именно на этот объем. Молоко, переданное на переработку, не субсидируется.

Кўчмас ва кўчар мулкларни ажратиш бўйича кенг қамровли тушунча берувчи норматив ҳужжатлар бугунги кунда қонунчилигимизда мавжуд эмас.

«Кўчмас мулк объектларига нималар киради», деган саволимизга Тошкент шаҳар Давлат солиқ бошқармасидан қуйидагича жавоб олдик:

«Кўчмас мулк - бу ер участкалари, ер ости бойликлари, бинолар, иншоотлар, кўп йиллик дов-дарахтлар ва ер билан узвий боғланган бошқа мол-мулк, яъни белгиланган мақсадига номутаносиб зарар етказмаган ҳолда жойини ўзгартириш мумкин бўлмайдиган объектлардир (ФКнинг 83-моддаси).

Электр узатиш ҳамда алоқа қурилмалари ва линиялари; водопровод, канализация ва иссиқлик тармоқлари; магистрал қувурлар кўчмас мулк объекти ҳисобланади. Куч-қувват берадиган машина ва ускуналар кўчмас мулк объектига киритилмайди».

Агар корхонангизга тегишли газ қувурлари юқоридаги шартларга мос келса, у ҳолда кўчмас мулк объекти деб эътироф этилади.

Предприятия могут уменьшить сумму налога на прибыль, ЕНП или фиксированного налога на сумму расходов, связанных с приобретением, установкой и запуском, но не более 10 БРВ на каждую онлайн-ККМ с условием их регистрации в налоговых органах до 1 января 2021 года (подп. «а» п.3 УП-5813 от 06.09.2019 г.).

При этом сумма льготы рассчитывается в разрезе каждой онлайн-ККМ.

Пример. В июле 2020 года предприятие приобрело, установило, запустило две онлайн-ККМ. Они зарегистрированы в ГНИ. БРВ в июле 2020 года составляет 223 000 сумов. Посчитаем льготную сумму при различных суммах расходов:

С 1 января 2020 года вместо ЕНП уплачивается налог с оборота (глава 66 НК). Считаем, что плательщики налога с оборота имеют право применить льготу по ЕНП, установленную УП-5813.

– Налогооблагаемой базой бонуса коммерческого обнаружения является стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых. Она рассчитывается по биржевой цене на международной бирже, а при отсутствии цены на мировом рынке – исходя из производственной себестоимости добычи, предусмотренной в технико-экономическом обосновании по промышленному освоению соответствующего месторождения, согласованного в установленном порядке, увеличенной на 20% (ч. 4 ст. 254 НК).

Источник информации по биржевой цене определяет Государственный комитет по геологии и минеральным ресурсам. Вам следует обратиться в этот орган, чтобы узнать биржевую цену извлекаемых запасов на международной бирже.

Расчет бонуса коммерческого обнаружения представляется в налоговый орган по месту налогового учета не позднее 25-ти дней со дня получения лицензии на право пользования участками недр для добычи полезных ископаемых (ч. 6 ст. 254 НК). Из этого следует, что если биржевая цена указана в долларах США, то при расчете бонуса коммерческого обнаружения используется курс доллара, определенного ЦБ РУз на дату получения лицензии.

Уплата бонуса коммерческого обнаружения производится не позднее девяноста дней со дня получения лицензии на право пользования участками недр для добычи полезных ископаемых (ч. 7 ст. 254 НК).

По вашему вопросу мы отправили запрос в ГНК и получили ответ следующего содержания:

В соответствии с ПП № 4335 налог за пользование недрами установлен для производства известняка для производства цемента в 45 тыс. сум. за 1 тонну, за сырье для производства цемента, кроме известняка в размере 10% (прил. № 9 ПП № 4335 от 23.05.2019 г.).

НПА, предусматривающие изменение ставок налогов и других обязательных платежей, вводятся в действие с первого дня месяца, следующего за месяцем их официального опубликования, если в них не указан более поздний срок (ст. 3 НК).

Исходя из этого, внесенные в ПП № 4086 изменения по ставкам налога за пользование недрами вступают в силу с 1 июня 2019 года, а в мае 2019 года действует прежняя ставка – 10%, но не менее 45 000 сум. за 1 тонну.

При сдаче недвижимости в оперативную аренду, право собственности на недвижимость остается у арендодателя (ст.9 Закона «Об аренде», ЗРУ №427-XII от 19.11.1991г.). Земельный налог уплачивает арендодатель.При этом   арендодатель  вправе  учитывать эти  расходы  в сумме   арендной  платы.

Обратите внимание! Земельные участки могут сдавать в аренду Кабинет министров Республики Узбекистан или хокими районов и городов (ст.24 ЗК). Сдача земли между юрлицами запрещена, кроме  отдельных  случаев. Земельный налог уплачивают юридические лица, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч.1 ст.279 НК). При этом под словом «аренда» необходимо понимать аренду земельных участков у органов государственной власти.

Юрлица могут сдавать в аренду здания или сооружения. При этом к арендатору переходит право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для его использования в соответствии с его назначением (ст.575 ГК).

Исходя из вышеизложенных, рекомендую откорректировать условия договора аренды, противоречащие действующему законодательству.

Земельный налог.

Объектом налогообложения земельным налогом являются земельные участки, находящиеся у юридических лиц на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч. 1 ст. 280 НК).

После  государственной  регистрации прав  на  объект  недвижимости с оформлением кадастровых документов у вашего предприятия возникает право собственности на здание (ст. 185 ГК). При переходе права собственности на здание вместе с ним переходит и право владения и постоянного пользования земельным участком, занятым зданием и необходимым для его использования (ч. 1 ст. 22 ЗК).

Так как эти права перешли предприятию в январе 2019 года, налогооблагаемая база по земельному налогу исчисляется с февраля 2019 года(ч. 2 ст. 281 НК). Для прекращения прав владения и пользования, а также исчисления земельного налога вам необходимо переоформить кадастровые документы. Исчисление налога прекратится с месяца  прекращения  права владения и   пользования (ч. 2 ст. 281 НК).

Налог на имущество юридических лиц.

Объектом налогообложения налогом на имущество является недвижимое имущество (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК). При этом налогооблагаемой базой по недвижимому имуществу является ее среднегодовая остаточная стоимость. Остаточная стоимость недвижимого имущества определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием метода амортизации, установленного учетной политикой (ст. 267 НК).

Следовательно, налогом на имущество облагается недвижимость, являющаяся основным средством предприятия. Здание, приобретенное вашим предприятием, не введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете оно учитывается в качестве капитального вложения по дебету счета 0800.

Считаем, что  предприятие в  сложившейся  ситуации не должно уплачивать налог на имущество по  снесенному  объекту, при этом   вам  следует  привести кадастровые  документы  в соответствие.

1. Пунктом 15 УП-5978 определено, что:

«до конца года при предоставлении займа (финансовой помощи) без обязательств выплаты процентного дохода заимодавцу доход, определяемый в целях налогообложения на основе ставки рефинансирования (основной ставки), не подлежит включению в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль и налога с оборота и, соответственно, не подлежит налогообложению».

По займам, по которым предусмотрена выплата процентного дохода, процентный доход подлежит налогообложению.

2. В соответствии с п.15 УП-5978 льгота временная (до конца 2020 года) и касается только беспроцентных займов.

Однако в п.9 письма Министерства финансов №06/04-01-03-32/1107 от 16.04.2020 г. после упоминания льготы сказано:

«Таким образом в течение периода, указанного выше, в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль и налога с оборота не включаются доходы, указанные в части четвертой статьи 299 Налогового кодекса».

В ч.4 ст.299 НК речь идет о займах без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу, а также о займах, предоставленных с условием выплаты процентов, ставка которых ниже ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (в части разницы между ставкой рефинансирования, установленной ЦБ и процентной ставкой по договору).

Рекомендуем обратиться в Министерство финансов за уточнением вопроса налогообложения займов с условием выплаты процентов, ставка которых ниже ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа.