1. На остатки готовой продукции НДС не начисляется. Налогооблагаемой базой по НДС является стоимость их реализации без включения НДС (ч. 1 ст. 204 НК). НДС начисляется при реализации готовой продукции (ст. 203 НК).

При переходе на уплату общеустановленных налогов с 1 января 2019 года ваше предприятие имеет право на зачет суммы НДС по остаткам ТМЗ, а также по остаткам готовой продукции в виде квартир для продажи (ч. 6 ст. 218 НК). При этом необходимо соблюдение требований, установленных статьей 218 НК.

2. Налогооблагаемой базой по налогу на имущество в части недвижимого имущества  является ее среднегодовая остаточная стоимость (ст. 267 НК). Остаточная стоимость недвижимого имущества определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой налогоплательщика.

Согласно приложению № 1 к Расчету налога на имущество (прил. № 7, рег. МЮ № 3126 от 21.01.2019 г.) остаточная (балансовая) стоимость недвижимого имущества определяется как разница строк 010 и 011 Бухгалтерского баланса (основные средства).

Следовательно, налогом на имущество облагается недвижимое имущество, являющееся основным средством организации. Квартиры для продажи не являются для строительной организации основными средствами. Для них это готовая продукция, которая не входит в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Товарлар корхонага қандай кирим қилинганидан қатьий назар, уларни реализация қилишда фойда солиғи ва ҚҚС Солиқ кодексига мувофиқ умумий асосларда ҳисобланади ва бюджетга тўланади.

Товарларни реализация қилишдан ҚҚС ва акциз солиғи чегириб ташланган ҳолда олинган тушум товарларни реализация қилишдан олинадиган даромаддир (СКнинг 130-моддаси 1-қисми). Ушбу даромад солиқ солинадиган фойдани ҳисоблаб чиқаришда жами даромадга қўшилади.

Товарларни реализация қилиш обороти ҚҚС бўйича солиқ солиш объекти ҳисобланади (СКнинг 199-моддаси 1-қисми 1-банди). Реализация қилинаётган товарларнинг ҚҚС киритилмаган ҳолдаги қиймати ҚҚС солинадиган база ҳисобланади (СКнинг 204-моддаси 1-қисми). Агар қонун ҳужжатларига асосан ушбу товарларни сотишда ҚҚС бўйича имтиёзлар берилган бўлса, солиқ тўловчи ушбу имтиёзлардан фойдаланиш ҳуқуқига эга.

Ишлаб чиқаришда йўқотишлар меъёр доирасида ва меъёрдан ортиқ бўлиши мумкин. Меъёр доирасидаги йўқотишлар тайёр маҳсулот таннархини калькуляция қилишда таннархга киритилади (ВМнинг 05.02.1999 йилдаги қарорига илова 1.5.4-банди). Бундай ТМЗлар бўйича ҳисобга олинган ҚҚС суммаси камайтирилмайди.

Сизнинг вазиятингизда электр энергияси ўчиши натижасида меъёрдан ортиқ йўқотишлар, яъни кўп миқдордаги яроқсиз маҳсулот вужудга келган.

Корхона электр энергияси ўчганлиги ва бунинг натижасида яроқсиз ҳолга келган маҳсулотнинг миқдори ва суммаси акс эттирилган далолатномани тузиши керак. Электр энергияси ўчишининг сабаби аниқлаштирилади ва лозим бўлса бу ҳақида электр энергиясини етказувчи корхонага хабар берилади.

Агар яроқсиз маҳсулот вужудга келишида корхонадаги масъул шахсларнинг айби бўлмаса, яроқсиз маҳсулотнинг таннархи ҳамда ушбу таннархга киритилган ТМЗларга тегишли ҚҚС корхона зарарига ҳисобдан чиқарилади. Меъёрдан ортиқча моддий ресурслар бўйича йўқотишлар ва бузилишларга тегишли илгари ҳисобга олинган ҚҚС ҳисобга олишдан чиқариб ташланиши керак(СКнинг 220-моддаси).

Яроқсиз маҳсулотни ҳисобдан чиқаришда сотиш мумкин бўлган ТМЗлар бозор нархида корхона балансига кирим қилинади. Ушбу ТМЗлар реализация қилинганида сотиш нархига ҚҚС қўшиб ҳисобланиб сотилади.

Эслатиб ўтамиз.

Корхона етказилган зарарни қоплашни талаб қилган ҳолда электр энергиясини етказувчи корхонани судга беришга ҳақли.

Келгусида бундай вазиятларнинг олдини олиш мақсадида корхона қўшимча электр энергияси генераторларидан фойдаланиши мумкин. Шунингдек, ушбу ҳолатлар суғурталаниши ҳам мумкин. Корхонангизда бош энергетик штатини яратиб тегишли малакага эга бўлган ходимни ишга олишингизни маслаҳат берамиз.

1. Если по договору комиссии комитентом является нерезидент Республики Узбекистан, НДС от всей стоимости реализации начисляется комиссионером-резидентом. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без включения в нее НДС. При этом налогооблагаемая база не может быть ниже стоимости, принятой для исчисления НДС при импорте данного товара (ч. 16 ст. 204 НК). В отчете комиссионера указывается НДС – 20%.

2. Комиссионер принимает в зачет НДС, уплаченный при ввозе на территорию Республики Узбекистан, в доле на товары, реализованные в отчетном периоде (ч. 5 ст. 218 НК). К сожалению, форма расчета НДС не дает возможность зачитывать этот НДС постепенно в доле на реализованные товары. Поэтому рекомендую в прил. № 4 к расчету НДС отражать только ту сумму, которая будет зачитываться в текущем периоде в доле на реализованный товар.

Поскольку комиссионер реализует товар, принадлежащий комитенту, и при этом действует за счет комитента, то комитент должен возместить все затраты комиссионера, связанные с исполнением договора комиссии (ст. 842 ГК). В данном случае это расходы на таможенную очистку (кроме НДС). При перечислении комитенту стоимости реализованных товаров, указанную в договоре комиссии, комиссионер может удержать их из суммы задолженности перед комитентом.

3. Доходом комиссионера является сумма комиссионного вознаграждения. Так как в соответствии с договором разница между суммой, полученной от конечного покупателя и подлежащей уплате комитенту, является доходом комиссионера, эта сумма также является для комиссионера комиссионным вознаграждением. В расчете налога на прибыль комиссионера указывается сумма комиссионного вознаграждения за минусом НДС.

1. Да, у компании "В" возникает обязательство по уплате НДС при реализации товаров, полученных в качестве вклада в уставный фонд (ст. 198 НК, п. 1 ч. 1 ст. 199 НК). Налогооблагаемой базой является стоимость реализуемых товаров без включения НДС (ч. 1 ст. 204 НК).

2. При вкладе иностранной компанией товаров, находящихся на территории Республики Узбекистан, в уставный фонд компании "В" – резидента Республики Узбекистан, исполняются следующие условия для уплаты НДС:

– есть оборот по реализации товаров, являющийся облагаемым оборотом (ст. 198, п.1 ч.1 ст.199 НК);

– место реализации товаров – Республика Узбекистан (ч. 2 ст. 202 НК).

Однако нет плательщика НДС – нерезиденты Республики Узбекистан не являются плательщиками этого налога. И в данном случае нет механизма уплаты НДС.

Действующим Налоговым кодексом не урегулирован вопрос уплаты НДС в данной ситуации. Вы можете выбрать один из двух вариантов выхода из ситуации:

– НДС не уплачивается, так как нерезидент Республики Узбекистан не является плательщиком НДС;

– компания "В" уплачивает НДС с товаров, вкладываемых нерезидентом Республики Узбекистан в уставный фонд компании. Далее на основании платежного поручения принимает этот НДС в зачет.

1.Таъсисчи ўз улушини бошқа таъсисчиларга сотганида қуйидагича бухгалтерия ўтказмаси берилади:

2.Устав фондидаги улуш номинал қийматда сотилганида таъсисчи даромад кўрмайди ва солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

1. При передаче имущества в лизинг, налогооблагаемой базой по НДС является стоимость выбывающего актива, без включения в нее налога на добавленную стоимость. При этом стоимость выбывающего актива определяется как сумма, по которой передача имущества в лизинг признается в бухгалтерском учете лизингодателя в качестве актива, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Рассмотрим ситуацию на примере:

Предприятие, плательщик общеустановленных налогов (НДС 20%), занимается предоставлением транспортных средств в лизинг. Автомобиль приобретен у компании АО «Дженерал Моторс Узбекистан» за 100 000 тыс. сум. без НДС, так как компания освобождена от НДС. Предприятие понесло расходы на оформление автомобиля и госпошлину в размере 4 000 тыс. сум. Автомобиль передается в лизинг на 3 года под 24% годовых. Сумма актива от передачи автомобиля в лизинг, признаваемого лизингодателем на счете 0920 «Платежи к получению по финансовой аренде», составляет 104 000 тыс. сум.

Следовательно, НДС к уплате в бюджет составит 20 800 тыс. сум. (104 000 тыс. сум. / 100% х 20%). Стоимость с учетом НДС составит 124 800 тыс. сум. (104 000 тыс. сум. + 20 800 тыс. сум.).

С бухгалтерским учетом лизинга у лизингодателя можете ознакомиться здесь:

https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text140578_lizingovye_sdelki_uchet_i_nalogi_u_lizingodatelya?paper=ntv

2. Уплата НДС производится ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца (ст. 226 НК).

– При передаче имущества в лизинг, налогооблагаемой базой по НДС является стоимость выбывающего актива, без включения в нее налога на добавленную стоимость. При этом стоимость выбывающего актива определяется как сумма, по которой передача имущества в лизинг признается в бухгалтерском учете лизингодателя в качестве актива, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч. 9 ст. 204 НК). Т.е. налогооблагаемой базой по НДС при передаче имущества в лизинг является стоимость выбывающего актива, признаваемая лизингодателем на счете 0920 «Платежи к получению по финансовой аренде».

До 1 января 2020 года НДС для лизинговых компаний и коммерческих банков в части лизинговых услуг исчисляется от положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации объекта лизинга, освобожденного от НДС, включая приобретенного по импорту (п. 4 ПП № 4268 от 04.04.2019 г., далее – «Постановление»).

ГНК РУз на своем официальном сайте по ссылке: https://my.soliq.uz/faq/index?lang=ru ответил, что п. 4 Постановления касается как сельскохозяйственной техники, так и прочего имущества, передаваемого в лизинг, освобожденного от НДС.

Обратите внимание! В постановлении речь идет об объекте лизинга, освобожденном от НДС. Автомобили АО «Дженерал Моторс Узбекистан» от НДС не освобождены, освобождено само акционерное общество (п. 8 ПП № 800 от 21.02.2008 г.).

По моему мнению, норма, прописанная в п. 4 ПП № 4268 от 04.04.2019 г., не применима к автомобилям производства АО «Дженерал Моторс Узбекистан». Подробно можете ознакомиться здесь: https://vopros.norma.uz/question/13962 .

При  этом   существует  и  другое  мнение  экспертов  по  данному  вопросу, согласно  которому НДС для лизинговых компаний в части лизинговых услуг по  реализации  автомобилей АО «Дженерал Моторс Узбекистан» исчисляется от положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации объекта лизинга.

В  связи  с этим мы отправили запрос в ГНК РУз и получили следующий ответ:

«В соответствии с абзацем вторым пункта 4 Постановления Президента Республики Узбекистан от 4 апреля 2019 года № ПП-4268 «О дополнительных мерах по своевременному оснащению аграрного сектора сельскохозяйственной техникой» установлен порядок, согласно которому сроком до 1 января 2020 года налог на добавленную стоимость для лизинговых компаний  и коммерческих банков в части лизинговых услуг исчисляется от положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации объекта лизинга, освобожденного от налога на добавленную стоимость, включая приобретенного по импорту.

Учитывая вышеизложенное, если передаваемый объект лизинга освобожден от налога на добавленную стоимость, то лизинговая компания при его передаче определяет сумму налога на добавленную стоимость от положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации объекта лизинга, освобожденного от налога на добавленную стоимость».

Также нами был отправлен запрос в Министерство финансов Республики Узбекистан. Ответ министерства будет размещен после получения.

1. При передаче организатором хлопково-текстильного кластера ТМЗ фермерам возникают облагаемые и не облагаемые НДС обороты. К примеру, передача дизтоплива, химических удобрений является оборотом, облагаемым НДС. А передача фермерам семян хлопка для посева на урожай хлопка 2019 года освобождена от НДС (п. 10 ПКМ № 1037 от 22.12.2018 г.). Хлопко-перерабатывающему текстильному предприятию необходимо отражать как облагаемые, так и не облагаемые НДС обороты в приложениях №№1, 2, 5 к Расчету НДС.

2. При передаче дизтоплива фермерам у предприятия наряду с НДС также возникает обязательство по уплате акцизного налога, так как фермеры являются конечными потребителями (ч. 1 ст. 229 НК, п. 7 ч. 1 ст. 230 НК). Предприятие не может передать дизтопливо по цене приобретения. Акцизный налог, отраженной в счете-фактуре нефтебазы, включается в себестоимость приобретенного дизтоплива. При передаче дизтоплива фермерам налогооблагаемая база по НДС увеличивается на эту сумму.

Оформляется счет-фактура для плательщиков акцизного налога, уплачиваемого при реализации конечному потребителю бензина, дизельного топлива и газа (прил. к Порядку ведения и заполнения счетов-фактур, прил. № 3 к рег. МЮ № 3126 от 21.01.2019 г.). Эти обороты отражаются в приложениях №№ 1 и 5 к Расчету НДС.

В процессе строительства жилого дома строительная организация собирает расходы на строительство по счету 2010 «Основное производство». Готовой продукцией при строительстве жилого дома является каждая квартира по отдельности. После того как дом достроен, его себестоимость формируется на счете 2810 в разрезе квартир. Затраты на объекты общего пользования (подвал, крыша, лестничные площадки и др.) также распределяются на себестоимость квартир.

Расходы на жилой дом, произведенные после того, как он был сдан в эксплуатацию, нужно распределить на себестоимость квартир (счет 2810) через счет учета основного производства (2010). Если на эту дату есть проданные квартиры, то расходы, приходящиеся на долю этих квартир, придется списать на расходы предприятия по счету 9430 «Прочие операционные расходы».

– Обложению НДС подлежат обороты по реализации услуг, если местом их реализации является территория Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 202 НК). Если ваше предприятие на территории Республики Узбекистан оказывает услуги российской компании – это экспорт услуг, место реализации которых Республика Узбекистан (ст. 22 НК, п. 5 ч. 3 ст. 202 НК).

При оказании услуг по подготовке, сбору и оформлению документов для российской компании у вашего предприятия возникает обязательство по уплате НДС по ставке 20%.

Сифат назоратидан ўтмаган кийим-кечаклар чиқит сифатида ҳисобдан чиқарилганида уларнинг яроқли қисмлари бозор нархида балансга кирим қилиниши керак. Ушбу суммага қўшимча ишлов бериш билан боғлиқ харажатлар ҳам қўшилади. Натижада ҳосил бўлган сумма қўшимча ишлов берилиб қайта ишланган маҳсулотнинг таннархи бўлиб ҳисобланади.

Қўшимча ишлов берилиб қайта ишланган маҳсулотни ички бозорда сотишнинг солиқ оқибатлари стандарт ҳолда ишлаб чиқарилган ва сотилган маҳсулотни сотишдаги солиқ оқибатларидан фарқ қилмайди. Яъни, маҳсулот сотиш обороти ҚҚС солинадиган оборот ҳисобланади (2007 йил таҳриридаги СК 199-моддаси 1-қисм 1-банди, СК янги таҳрирининг 239-моддаси 1-қисми 1-банди). Маҳсулот сотишдан олинган даромад фойда солиғини ҳисоблашда жами даромад таркибига киритилади (2007 йил таҳриридаги СК 129-моддаси 1-қисми, СК янги таҳрирининг 397-моддаси 3-қисми 1-банди). Сотилган маҳсулот таннархи чегириладиган харажатлар таркибига киради.

Бунда маҳсулот таннархидан паст нархга сотилса, фойда солиғи ва ҚҚС ҳисоблаш мақсадида солиқ суммаси:

• 2019 йилда маҳсулот таннархидан келиб чиқиб ҳисобланади (2007 йил таҳриридаги СК 130-моддаси 11-қисми, СК 204-моддаси 2-қисми);
• 2020 йил 1 январдан бошлаб реализация қилиш нархидан келиб чиқиб ҳисобланади (СК янги таҳрирининг 247,248-моддалари).

Иш берувчи томонидан ходимларга натура шаклида берилган совғалар қиймати жисмоний шахсларнинг моддий наф кўринишидаги даромадлари ҳисобланади (СКнинг 177-моддаси).

Солиқ тўловчининг СКнинг 177-моддасида назарда тутилган, жисмоний шахснинг моддий наф тарзидаги даромадлари ҳисобланадиган харажатлари фойда солиғи солинадиган фойдани аниқлашда чегирилмайдиган харажатлар жумласига киради (СКнинг 147-моддаси 3-банди).

– Расходы на получение визы и на авиабилеты, не подлежащие возврату,  при исчислении налога на прибыль являются вычитаемыми расходами, несмотря на то, что командировка не состоялась (п.п 5, 62 ст. 145 НК).

Амортизация – стоимостное выражение износа в виде систематического распределения и перенесения в себестоимость продукции (работ, услуг) или расходы периода, исходя из назначения основных средств, амортизируемой стоимости актива в течение срока полезной службы (подп «в» п.3 НСБУ №5 «Основные средства», рег. МЮ №1299 от 20.01.2004г.).

Годовые предельные нормы амортизации основных средств, установленные Налоговым кодексом, используются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кодексом установлена ежегодная норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, которая списывается на расходы линейным методом (ч.31 ст.306 НК).

В целях налогообложения допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных настоящей статьей, если это закреплено в учетной политике для целей налогообложения (ч.32 ст.306 НК).

В целях ведения бухгалтерского учета и корректного начисления затрат предприятие самостоятельно определяет норму амортизации основных средств исходя из предполагаемого срока службы или количества продукции (работ и услуг), которое предприятие ожидает получить от использования этого актива.

Амортизация начисляется путем применения следующих методов (п.п.36–37 НСБУ №5):

• равномерного (прямолинейного) начисления амортизации;
• начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
• метод уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации;
• метод суммы лет (кумулятивный метод).

Используемый метод отражается в учетной политике предприятия (п.43 НСБУ №5).

Следовательно, предприятие может начислять амортизацию основных средств с применением ставок, отличающихся от установленных Налоговым кодексом, а также использовать разные методы амортизации. Однако в целях налогообложения налогом на прибыль на вычитаемые расходы относятся амортизационные отчисления в размерах не более чем исчисленные в соответствии с Налоговым кодексом.

– Вне зависимости от вида деятельности предприятия, расходы на рекламу, на пользование ИПС «Norma», на юридические услуги, оказанные самому предприятию, при исчислении налога на прибыль являются вычитаемыми расходами (п.п. 10, 62 ст.145 НК).

– Да, являются.

Расходы по поддержанию основных средств и другого имущества в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение среднего, текущего и капитального ремонта) являются вычитаемыми расходами (п. 2 ст. 145 НК).

Имуществом являются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть объектами владения, пользования, распоряжения (ст. 22 НК).

Следовательно, при исчислении налога на прибыль расходы на текущий ремонт арендованного помещения являются вычитаемыми расходами.

1.Списание доли в уставном фонде предприятия с иностранным капиталом в связи с его ликвидацией, в бухгалтерском учете отражается так:

2. При исчислении налога на прибыль убытки от списания доли в уставном фонде предприятия с иностранным капиталом в связи с его ликвидацией для организации-учредителя являются вычитаемыми расходами (п. 62 ст. 145 НК).

1. Безвозмездная передача лекарственных средств по договору дарения повлечет налоговые последствия по налогу на прибыль. При безвозмездной передаче товаров для целей налогообложения выручка от реализации товаров определяется исходя из их себестоимости или цены приобретения (с учетом затрат, связанных с приобретением товара) (ч.11 ст.130 НК). Убытки от безвозмездной передачи включаются в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Благотворительная помощь в виде безвозмездной передаче товаров в учреждения здравоохранения уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли, но не более 2% налогооблагаемой прибыли (п.1 ст.159 НК).

Реализация, а также безвозмездная передача лекарственных средств, освобождается от НДС (п.13 ст.208 НК). Передача лекарственных средств в качестве благотворительной помощи не влечет налоговых последствий по НДС.

2. В бухгалтерском учете безвозмездная передача товаров (лекарственных средств) в качестве благотворительной помощи относится на убытки предприятия:

Для того чтобы перечислить  денежные  средства, сторонам необходимо заключить договор дарения. При исчислении налога на прибыль у дарителя подаренная сумма является невычитаемым расходом (п. 7 ст. 147 НК).

При получении  денежных  средств  у одаряемого возникает прочий доход, включаемый в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 4 ч. 1 ст. 132 НК, ст. 135 НК, ст. 128 НК).