Юридик шахслар ўртасидаги ҳисоб-китоблар уларнинг банкдаги ҳисоб рақамларидан пул ўтказиш йўли билан амалга оширилади. Корхонангиз кўрсатган хизмат учун ҳақ банк кассаси орқали тўланган бўлса, эҳтимол бу пул юридик шахс номидан эмас, жисмоний шахс номидан тўланган.

Агар харидор бўлмиш юридик шахснинг банкдаги ҳисоб рақамида олинган хизматларни тўлаш учун маблағ бўлмаса, харидор-юридик шахс номидан жисмоний шахс (масалан, директор ёки бошқа ходим) ўзининг маблағидан тўловни амалга ошириши ҳолатлари учраб туради. Бундай ҳолатларда, тўлов қилинишидан аввал, харидор-юридик шахс тўловни амалга оширган жисмоний шахс билан қарз шартномасини тузгани маъқул. Шу асосда жисмоний шахс сотувчи-юридик шахсга банк орқали нақд пул тўлайди. Кейин харидор бўлмиш юридик шахс ва тўловни амалга оширган жисмоний шахс сотувчи-юридик шахсга жисмоний шахс томонидан тўланган пулни харидор-юридик шахсдан келиб тушган тўлов сифатида ҳисоблашни сўраб хат беради. Ёки уч томонлама қўшимча шартнома тузган ҳолда амалга оширилган тўловга бўлган ҳуқуқ харидор-юридик шахсга расмийлаштирилади. Шундай вазиятда харидор корхона ЭҲФни қабул қилиб олса, сотувчи-корхона олдида қарздор бўлиб қолмайди.

Жисмоний шахс ва харидор-юридик шахс ўртасидаги қарз муносабатлари улар ўртасида ўзаро ҳал қилинади. Бунга корхонангизнинг алоқаси бўлмайди.

При реализации основного средства ниже остаточной стоимости, стоимость реализации отражается в приложении №5, а сумма положительной разницы между остаточной стоимостью и стоимостью поставки (без НДС) в приложении №1 к расчету НДС.

Пример. В январе 2019 года предприятие реализовало основное средство с остаточной стоимостью 50 000 000 сум за 24 000 000 сум с учетом НДС 20%. Других оборотов не было.

Табличная часть счета-фактуры оформляется так:

(продолжение)

ПРИЛОЖЕНИЕ N 5

к Расчету налога на добавленную стоимость

РЕЕСТР

счетов-фактур (документов, заменяющих

счета-фактуры) по реализованным товарам

 (работам, услугам)   

При реализации товаров комитента по договору комиссии, комиссионер не является собственником этих товаров. Его доходом является комиссионное вознаграждение, получаемое от комитента. Если комиссионер является плательщиком НДС, то в приложении №5 к расчету НДС он указывает только суммы своего комиссионного вознаграждения и НДС с комиссионных.

При реализации товаров комитента, комиссионер выставляет счет-фактуру от своего имени в двух экземплярах. При этом в строке «Поставщик» дополнительно к своему наименованию он указывает «Комиссионер». Также в счете-фактуре, кроме реквизитов комиссионера и покупателя, могут указываться реквизиты комитента (п.26 Порядка учета и оформления счетов-фактур, прил.№3 к рег.МЮ №3126 от 21.01.2019г.). Комиссионер не регистрирует данные счетов-фактур в Реестре продаж и не начисляет в своем учете суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных прокупателю (п.27 Порядка).

В приложении №4 к расчету НДС в качестве поставщика правильно будет указывать комитента. Для этого надо просить комиссионера указывать в счетах-фактурах как свои реквизиты, так и реквизиты комитента.

Доходы от сдачи имущества в оперативную аренду признаются доходом от реализации услуг, если их сумма в совокупности превышает общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) (ч.5 ст.130 НК). То есть, сдача имущества в оперативную аренду может быть или основным видом деятельности, или прочими доходами. Сдача имущества в аренду не может быть сопутствующим видом деятельности.

Основной вид деятельности – это деятельность юридического лица, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода. Расчет по НДС (а также по налогу на прибыль) представляется в налоговые органы нарастающим итогом в течение налогового периода, отчетным периодом по итогам 1-квартала 2019 года является период январь-март 2019 года. Поскольку по итогам 1-квартала 2019 года основной вид деятельности предприятия – оптовая торговля, то сдача помещений в оперативную аренду становится прочими доходами по итогам всего первого квартала (период январь-февраль-март).

При заполнении расчета НДС по итогам 1-квартала 2019 года, в строке 0107 «предоставление имущества в оперативную аренду» приложения №1 необходимо указать сумму доходов от предоставления помещений в оперативную аренду за весь квартал. А сумма в строке 0102 «чистая выручка от реализации товаров (работ, услуг)» указывается без учета доходов от операционной аренды.

При этом расчет НДС за предыдущие отчетные периоды 2019 года пересдавать не нужно.

– При импорте товаров налогооблагаемой базой (НОБ) по НДС является совокупность сумм таможенной стоимости товаров, определяемой в соответствии с таможенным законодательством, акцизного налога и таможенной пошлины (ст. 206 НК). Если НДС при импорте уплачен в бюджет, предприятие может взять его в зачет (п. 3 ч. 1 ст. 218 НК). В последующем НДС может быть скорректирован в большую или меньшую сторону. При изменении в меньшую сторону, предприятию необходимо откорректировать к уменьшению сумму ранее зачтенного НДС.

Какую сумму нужно указывать при импорте товаров в гр. 6 «Стоимость поставки (без НДС)» прил. № 4 расчета НДС и в случае последующей корректировки налога: фактурную стоимость товара или НОБ по НДС при импорте товаров? Ответ на этот вопрос не определен в НПА и инструкциях по заполнению форм налоговой отчетности по НДС.

Логичным будет указать НОБ по НДС при импорте товаров. Потому что она и является фактической базой для исчисления НДС. В последующем сумма НДС может быть скорректирована как в меньшую, так и в большую сторону по причине изменения таможенной стоимости товара, суммы акцизного налога и таможенной пошлины. При этом фактурная стоимость импортированного товара не меняется.

При корректировке в графах6, 7 прил. № 4 расчета НДС указывается со знаком минус:

- разница между первоначальной и откорректированной НОБ;

- разница между первоначальной и откорректированной суммой НДС.

После этого в строках 010 и 011 граф 3–4 прил. № 3 к расчету НДС отражаются откорректированные стоимость поставки (НОБ) и сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Последствия указания фактурной стоимости в расчете НДС:

- если при принятии в зачет в гр. 6 прил. № 4 расчета НДС указать фактурную стоимость товара, последующая корректировка приведет к искажению этой фактурной стоимости в гр. 3 прил. № 3 и гр. 6 прил. № 4 к расчету НДС;

- даже если корректировку суммы не указывать в приложении № 4, а указать только в стр. 014 прил. № 3, стоимость поставки (фактурная стоимость) по этой строке также уменьшится (исказится).

Считаю необходимым отметить, что при любом  варианте   отражения   корректировки, стоимость поставки в гр. 3 прил. № 3 и в гр. 6 прил. № 4 к расчету напрямую не влияют на исчисление суммы НДС в зачет, а также на НДС к уплате в бюджет.

При выполнении строительных работ по договору строительного подряда НДС в бюджет уплачивают и подрядчик, и субподрядчик.

По строительным, строительно-монтажным и ремонтно-строительным работам налогооблагаемой базой по НДС является стоимость выполненных и подтвержденных заказчиком работ, услуг без включения в нее НДС  (ч. 5 ст. 204 НК). При заключении договора субподряда, подрядчик выступает перед субподрядчиком в качестве заказчика. Субподрядчик, выполнив строительные работы, выставляет подрядчику Справку-счет-фактуру о выполненных работах (понесенных затратах) с выделением НДС. По своим оборотам субподрядчик начисляет  НДС сам.

Стоимость строительных материалов, полученных от подрядчика и использованных в строительстве, учитывается у субподрядчика на забалансовых счетах как давальческое сырье. При получении, использовании в строительстве и возврате неиспользованной части стройматериалов, оборотов, облагаемых НДС не возникает. У подрядчика тоже не возникают обороты, облагаемые НДС при передаче стройматериалов субподрядчику, а также при принятии обратно неиспользованной их части (п. 9 ч. 2 ст. 199 НК).

Стоимость строительных работ субподрядчика без учета НДС и стоимость строительных материалов, переданных субподрядчику и использованных в строительстве, включаются в себестоимость строительных работ подрядчика по дебету счета 2010 «Основное производство». Подрядчик имеет право взять в зачет НДС по строительным работам, оказанным субподрядчиком, на основании Справки-счета-фактуры о выполненных работах (понесенных затратах) (ст. 218 НК).

Подрядчик, выставляя Справку-счет-фактуру о выполненных работах (понесенных затратах) заказчику, также выделяет сумму НДС. Если у него есть суммы НДС в зачет, соответственно, он уплачивает в бюджет разницу между начисленным и принятым в зачет НДС.

Пример. Строительные работы осуществляются по договору строительного подряда. Субподрядчик выставил подрядчику Справку-счет-фактуру о выполненных работах (понесенных затратах) на сумму 60 млн сум., в т.ч. НДС – 10 млн сум. У субподрядчика за отчетный месяц есть входящие счета-фактуры, по которым выделен НДС на 3 млн сум.

В свою очередь подрядчик выставляет заказчику Справку-счет-фактуру о выполненных работах (понесенных затратах) на сумму 90 млн сум., в т.ч. НДС – 15 млн сум. У подрядчика в данном отчетном месяце есть входящий НДС только от субподрядчика на 10 млн сум.

И у подрядчика, и у субподрядчика нет оборотов, освобожденных от НДС.

В данном случае стороны имеют право взять в зачет входящие суммы НДС и:

- субподрядчик заплатит в бюджет 7 млн сум. (10 млн сум. – 3 млн сум.);

- подрядчик заплатит в бюджет 5 млн сум. (15 млн сум. – 10 млн сум.).

С бухгалтерским учетом по договору строительного подряда у подрядчика и субподрядчика можете ознакомиться здесь:

https://vopros.norma.uz/question/667

https://vopros.norma.uz/question/668

С 1 августа 2019 года сельскохозяйственные товаропроизводители, являющиеся плательщиками ЕЗН, получили право перехода на уплату НДС на добровольной основе (п. 1 УП № 5755 от 27.06.2019 г.).

Плательщики ЕЗН, имеющие оборот (выручку) более 1 млрд сумов за период январь–сентябрь 2019 года или орошаемые сельскохозяйственные угодья площадью более 50 га, являются плательщиками НДС. При этом с 1 октября 2019 года они переходят на уплату НДС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут установленный порог (п. 3 УП № 5755.). То есть если миллиардный порог достигнут в октябре 2019 года, то плательщик ЕЗН переходит на уплату НДС с ноября месяца.

Производители хлопка-сырца переходят на уплату НДС с урожая 2019 года. При этом им предоставляется право относить в зачет суммы НДС, уплаченного по фактически полученным не ранее 1 октября 2018 года товарам (работам, услугам) и использованным ими для выращивания хлопка-сырца 2019 года (п. 3 УП № 5755.). То есть производители хлопка-сырца должны продавать урожай хлопка-сырца 2019 года с НДС и это не привязано к определенной дате. Они становятся плательщиками НДС с даты первой реализации хлопка-сырца урожая 2019 года.

– Да, вправе.

Юридические лица, валовая выручка которых за налоговый период не превышает 1 млрд сум., вправе выбрать или уплату ЕНП, либо уплату общеустановленных налогов (ч. 1 ст. 351 НК).

Юридические лица, валовая выручка которых за налоговый период не превышает 3 млрд сум., вправе выбрать уплату УНДС (ч. 1 ст. 226-1 НК). Ограничения  по  видам  деятельности  для  УНДС в  Налоговом  Кодексе   не  предусмотрены.

Товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Узбекистан, являются облагаемым НДС импортом. Исключение составляют товары, освобожденные от НДС с соответствии со ст.211 НК (ст.201 НК).

НДС при  импорте строительного материала травертин уплачивается по ставке 20%.

В налогооблагаемую базу при импорте товаров включается таможенная стоимость товаров, а также суммы акцизного налога и таможенных пошлин, подлежащих уплате при их импорте (ст.206 НК).

Ўхшаши Ўзбекистон Республикасида ишлаб чиқарилмайдиган, тасдиқланган рўйхат бўйича Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кириладиган технологик асбоб-ускуналарни Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кириш ҚҚСдан озод этилади (СК 246-моддаси 6-банди). Бу имтиёз бекор қилинмаган.

14.07.2007 йилдаги Президентнинг ПФ-3860 сон фармони 5-бандида олиб кириладиган технологик жиҳозларга божхона тўловлари бўйича имтиёзлар технологик жиҳозлар рўйхатига мувофиқ қўлланилиши белгиланган.

Агар корхонангиз импорт қилаётган технологик асбоб-ускуна АВда 20.03.2013 йилда 2436-сон билан рўйхатга олинган қарорга иловадаги рўйхатда мавжуд бўлса, уни импорт қилишда божхона божи ва қўшилган қиймат солиғини тўламайди.

Обложению НДС подлежат обороты по реализации товаров (работ, услуг), если местом их реализации является территория Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 202 НК).

При предоставлении персонала в случае, когда персонал работает в месте осуществления деятельности покупателя, местом реализации услуг является Республика Узбекистан, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории Республики Узбекистан (п. 4 ч. 3 ст. 202 НК).

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Республики Узбекистан в случае его фактического присутствия на территории Республики Узбекистан на основе государственной регистрации юридического лица, а при ее отсутствии:

• на основании места, указанного в учредительных документах юридического лица;
• места нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица;
• места нахождения постоянного учреждения, если работы (услуги) выполнены (оказаны) через это постоянное учреждение.

В вашем случае покупатель услуг по предоставлению персонала осуществляет деятельность в Корее, следовательно, Узбекистан не является местом реализации услуг.

Поэтому оборот по реализации услуг не облагается НДС и счет-фактура выставляется без НДС.

Налог на прибыль

Доходы от выполнения   работ (оказания услуг) за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов, предусмотренных ч. 3 ст. 155 НК, не относятся к доходам нерезидентов Республики Узбекистан из источников в Республике Узбекистан (ч. 4 ст. 155 НК).  Разработка дизайна выполняется за пределами Республики Узбекистан. Доходы  от  выполнения  данной  работы   не  входят в  перечень доходов нерезидента, облагаемых у источника выплаты (ч.  3 ст. 155 НК).

Следовательно, с доходов  нерезидента от  разработки дизайна не  удерживается налог на прибыль на  территории Узбекистана.

НДС

Налогом    на  добавленную  стоимость  облагается оборот  работ (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан. Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со статьей 202 НК. Доходы нерезидента от  выполнения  работ по разработке дизайна на территории Казахстана не являются оборотом, облагаемым НДС на  территории  Узбекистана.

Оказание услуг является оборотом, облагаемым НДС (ст. 198 НК, п. 1 ч. 1 ст. 199 НК). Местом оказания услуг по  уплате таможенных и других платежей и сборов, связанных с таможенным оформлением грузов, прибывающих для комитента, является Республика Узбекистан (п. 5 ч. 3 ст. 202 НК). Комиссионное вознаграждение за оказанные услуги нерезиденту Республики Узбекистан облагается НДС.

При оказании услуг на основании договора комиссии налогооблагаемая база по НДС определяется исходя из суммы вознаграждения за оказанные услуги, включающей в себя сумму НДС (ч. 15 ст. 204 НК).

С 1 октября 2019 года ставка НДС, в том числе при экспорте услуг, составляет 15% (п. 1 УП № 5837 от 26.09.2019 г.).

Корхонангиз дастурий таъминотдан фойдаланиш ҳуқуқини сотиб олганида, унда НМА ёки бошқа бирор бир актив вужудга келмайди. Корхона томонидан харажат тан олинади.

Бухгалтерия ўтказмалари:

Ушбу хизматлар хариди норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқ ва ҚҚС бўйича солиқ оқибатларини келтириб чиқаради.

Норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқ

Агар чет эллик юридик шахс корхонангизга дастурий таъминотдан фойдаланиш ҳуқуқини сотиб даромад кўраётган бўлса, бу роялти ҳисобланади. Ушбу вазиятда корхонангиз чет эллик юридик шахсга даромад тўлаётганида солиқ агенти сифатида норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқни ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим (СК 351-м. 2-қ. 4-б.).

Солиқ кодекси бўйича норезидентнинг бундай даромадларидан олинадиган солиқ ставкаси 20 %ни ташкил этади (СК 353-м. 6-б.).

Солиқ агенти солиқ солишдан озод қилишни ёки пасайтирилган солиқ ставкасини, агар даромад олувчи норезидент Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси тузилган давлатнинг солиқ резиденти бўлса, мустақил равишда қўллаш ҳуқуқига эга. Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси қоидалари даромад олувчи томонидан солиқ агентига солиқ резидентлигини тасдиқловчи ҳужжат даромадни тўлаш санасидан кечиктирмай тақдим этилиши шарти билан қўлланилади (СК 357-м. 2-3-қ.).

Гап роялти ҳақида кетаётганлиги сабабли халқаро шартнома шартларини қўллаш учун солиқ агенти чет эллик юридик шахс ушбу даромадни олиш ҳуқуқига ҳақиқатда эга эканлигини тасдиқловчи ҳужжатни ҳам сўраб олиши керак.

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган хизматларни реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС бўйича солиқ солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Агар чет эллик юридик шахс сизнинг корхонангизга хизматларни электрон шаклда кўрсатса, уларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди ҳисобланади (СК 241-м. 3-қ. 10-б.). Агар хизматлар электрон шаклда бўлмаган тақдирда ҳам, уларни реализация қилиш жойи барибир Ўзбекистон Республикаси ҳудуди ҳисобланади, чунки сизнинг корхонангиз Ўзбекистонда рўйхатдан ўтиб фаолият кўрсатади (СК 241-м. 1-2-қ.).

Корхонангиз солиқ агенти сифатида ҚҚСни ҳисоблаши, чет эллик корхонадан ушлаб қолиши ва бюджетга тўлаб бериши лозим. Агар шартнома Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚСни ҳисобга олмаган ҳолда тузилган бўлса, солиқ корхонангиз ҳисобидан тўлаб берилади. Солиқнинг тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати СК 37-бобига мувофиқ тўланган солиқ суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқини беради (СК 255-м.).

1. В 2018 году предприятия, оказывающие услуги по перевозке грузов, уплачивали ЕНП с учетом того, чтобы сумма налога в расчете на одну единицу транспортного средства была не менее суммы фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями. Дополнительно исчисленная сумма засчитывалась в счет уплаты ЕНП (п. 8 ПП № 3454 от 29.12.2017 г.). В постановлении нет оговорки о том, что данное условие касается только тех предприятий, для кого это основной вид деятельности. Следовательно, в 2018 году указанная норма касалась всех предприятий, оказывающих услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом.

Также рекомендую ознакомиться с этим материалом:

https://vopros.norma.uz/question/13613

2. До 1 января 2019 года плательщики ЕСП начисляли его в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, по ставке, устанавливаемой Постановлением Президента на соответствующий год, но не менее минимального размера ЕСП (Положение, рег. МЮ № 2095 от 13.04.2010 г.). Субъекты малого предпринимательства, каковым является ваше предприятие, уплачивали ЕСП не менее 65% от МРЗП в месяц на каждого работника.

Если доходы от сдачи имущества в аренду являются прочими доходами предприятия, то  они облагаются ЕНП по ставке, установленной для основного вида деятельности (ст.353, п.2 ч.2 ст 355 НК).

Ставка ЕНП для предприятий розничной торговли в 2019 она уставновлена в зависимости от места расположения в размере (п.9.1 прил.№7 к ПП №4086 от 26.12.2018г.):

- городах с численностью населения 100 тысяч и более человек – 4%;

- других населенных пунктах - 2%

- труднодоступных и горных районах – 1%.

– Да, должна.

Полученные гранты не рассматриваются в качестве объекта налогообложения ЕНП для грантополучателя (п. 8 ч. 4 ст. 355 НК). Если мебель и техническое оснащение, купленные на средства гранта, переданы другой организации, то у этой организации возникает прочий доход в виде безвозмездно полученного имущества (п. 2 ч. 2 ст. 355 НК). Прочие доходы облагаются ЕНП по ставке, предусмотренной для основного вида деятельности организации (ст. 353 НК).

1.Получение в дар автомобиля в бухучете оформляется так:

В целях налогообложения безвозмездно полученное имущество является прочим доходом предприятия и облагается ЕНП (п. 2 ч. 2 ст. 355 НК). Прочие доходы облагаются ЕНП по ставке, предусмотренной для основного вида деятельности предприятия (ст. 353 НК).

2. Прочие доходы предприятия от безвозмездного поступления автомобиля отражаются в стр. 030 Расчета ЕНП и строках 010 и 050 прил. № 1 к Расчету. Прочие доходы также включаются в стр. 040 Расчета.

3.Дивиденды начисляются из чистой прибыли предприятия. Безвозмездно полученное имущество не влияет на чистую прибыль предприятия и, следовательно, на дивиденды.

1. Бухгалтерские проводки при оплате директором за счет собственных средств природного газа, использованного предприятием:

Предприятие не может взять в зачет сумму НДС, выставленную поставщиком природного газа, так как задолженность погашало другое лицо.

2. Между предприятием и директором необходимо заключить договор дарения в виде оплаты задолженности по природному газу.

Материал по теме:

https://vopros.norma.uz/question/7661.