1. Оператив бошқарув ҳуқуқи нима эканлиги ФК 178-моддаси билан белгилаб қўйилган.

Давлат корхонаси, шунингдек муассасаси ўзларига бириктириб қўйилган мол-мулкка нисбатан қонунда белгилаб қўйилган доирада, ўз фаолиятининг мақсадларига, мулкдорнинг топшириқларига ҳамда мол-мулкнинг вазифасига мувофиқ ҳолда эгалик қилиш, ундан фойдаланиш ва уни тасарруф этиш ҳуқуқларини амалга оширадилар.

Давлат корхонаси ёки муассасасига бириктириб қўйилган мол-мулкнинг эгаси ортиқча, фойдаланилмаётган ёки ноўрин фойдаланилаётган мол-мулкни олиб қўйиш ҳамда уни ўзи хоҳлаган тарзда тасарруф этишга ҳақли.

2. Давлат корхонасига оператив бошқариш ҳуқуқи билан биркитилган мулк ушбу давлат корхонасининг мулки ҳисобланади ва унинг балансида акс эттирилади (Давлат корхоналари тўғрисида Низом 14-банди, ВМнинг 16.10.2006 йилдаги 215-сон қарорига 1-илова).

Асосий воситалар оператив бошқарув ҳуқуқи асосида қабул қилишда бухгалтерия ўтказмалари:

Юридик шахснинг устав фондига (устав капиталига) ҳисса сифатида товарларни бериш товарларни реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланади ва ҚҚСга тортилади (СК 239-м. 4-қ. 1-б.). Бунда ЭҲФ расмийлаштирилади.

Ушбу мол-мулкни олган солиқ тўловчи, агар ундан ҚҚC солинадиган айланма учун фойдаланса, кирувчи ҚҚС суммаларини ҳисобга олишга ҳақли (СК 266-м. 1-қ.).

Мавзу бўйича материал:

https://buxgalter.uz/question/13144

Асосий воситалар корхона балансига сотиб олиш қиймати (етказиб берувчига тўланган сумма) ва асосий воситаларни харид қилиш билан боғлиқ барча харажатларни ўз ичига олган бошланғич қиймати бўйича киритилиши лозим.

Асосий воситаларни сотиб олиш билан боғлиқ харажатларга қуйидагилар киради (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 11-б.):

•  рўйхатга олиш йиғимлари, давлат божлари ва асосий воситаларга бўлган ҳуқуқни сотиб олиш (олиш) бўйича амалга оширилган бошқа шунга ўхшаш тўловлар;
•  божхона божлари ва йиғимлари;
•  асосий воситалар объектларини сотиб олиш (барпо этиш) муносабати билан солиқлар ва йиғимлар суммалари (агар улар қопланмаса);
•  асосий воситалар объектларини сотиб олиш (барпо этиш) билан боғлиқ ахборот ва маслаҳат хизматлари учун тўланадиган суммалар;
•  асосий воситалар объектларини етказиб бериш (барпо қилиш) хатарини суғурталаш бўйича харажатлар;
•  асосий воситалар объектини сотган воситачиларга тўланадиган мукофотлар;
•  асосий воситаларни ўрнатиш, монтаж қилиш, созлаш ва ишга туширишга оид харажатлар;
•  активдан мақсадга мувофиқ фойдаланиш учун уни ишчи ҳолатга келтириш билан бевосита боғлиқ бўлган бошқа харажатлар.

Саволингизда ёзилган «устама» қандай харажат эканлигини аниқлаган ҳолда, уни асосий воситанинг бошланғич қийматига киритишингиз ёки алоҳида харажат сифатида ҳисобга олишингиз лозим.

Полученное ОС отражается по дебету счета 0820 «Приобретение основных средств».

Бухгалтерская проводка при получении грузового автомобиля в счет погашения дебиторской задолженности заказчика:

Дт          0820 «Приобретение основных средств»

Кт          4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

При передаче грузового автомобиля в эксплуатацию дается бухгалтерская проводка:

Дт          0160 «Транспортные средства»

Кт          0820 «Приобретение основных средств».

В действующем НСБУ №5 «Основные средства» (рег.МЮ №3546 от 09.08.2024 г.) сохранилось понятие «инвентарный объект». Соответственно, на ОС следует заводить инвентарные карточки.

Если в учетной политике предприятия прописано, что бухучет ведется в электронной форме, например, в программе «1С», инвентарные карточки ОС не обязательно распечатывать на бумажных носителях.

Форма инвентарной карточки учета объекта ОС:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text177102_inventarnaya_kartochka_ucheta_obekta_osnovnyh_sredstv_forma_os-6

Предприятия вправе самостоятельно разрабатывать формы инвентарных карточек. Разработанные формы также следует закрепить в учетной политике.

Учет основных средств ведется в соответствии с НСБУ №5 «Основные средства» (рег.МЮ №3546 от 09.08.2024 г.).

Руководитель организации вправе установить в учетной политике критерии для учета активов в составе основных средств, а также классификацию основных средств по группам (п.4 НСБУ №5). То есть данный вопрос решается на предприятии.

В бухгалтерском учете основные средства могут классифицироваться по группам в соответствии с одинаковыми признаками, в том числе по их основным свойствам и характеру использования в деятельности организации. Основные средства могут классифицироваться по следующим отдельным группам (п.5 НСБУ №5):

• земля;
• благоустройство земли;
• благоустройство основных средств, полученных по договору финансовой аренды;
• здания, сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• мебель и офисное оборудование;
• компьютерное оборудование и вычислительная техника;
• транспортные средства;
• рабочий и продуктивный скот;
• многолетние и плодоносящие насаждения;
• прочие основные средства;
• законсервированные основные средства.

Если предприятие использует данную классификацию ОС по группам, зарядную станцию для зарядки электромобиля целесообразно отнести к прочим ОС и учитывать на счете 0190.

Существуют разные варианты поступления основных средств на предприятие (п.10 НСБУ №5 «Основные средства», рег. МЮ №3546 от 09.08.2024 г.). Законодательством не запрещен перевод инвентаря в использовании, числящегося на забалансовом счете 014, в состав основных средств. Но в данной операции нет смысла. Инвентарь, числящийся за балансом, когда-то поступил на предприятие, затем его стоимость была списана на расходы, а сам он продолжает принадлежать предприятию. Предприятие может использовать инвентарь, числящийся за балансом.

Если будете переводить данный инвентарь в состав ОС, вам придется делать это через признание дохода, который облагается налогом. А потом ОС будет амортизироваться, в целях налогообложения амортизация будет вычитаться в пределах норм, предусмотренных в статье 306 НК. Для чего все это делать, зачем признавать искусственно образующийся доход, облагать его налогом, а затем в течение определенного количества лет признавать расходы на амортизацию? Какой смысл дважды приходовать один и тот же актив на баланс, а затем списывать его стоимость на расходы?

Если вы всё же решите перевести инвентарь в использовании на счета учета ОС, бухгалтерские проводки:

Агар корхонангиз ҳудудидаги йўлакча (тротуар) алоҳида лойиҳа-смета ҳужжатларига мувофиқ қурилган бўлса, уни ерни ободонлаштириш сифатида асосий восита деб тан олиш мумкин. Бунинг учун у узоқ муддат давомида (1 йилдан ортиқ) ишлатишга мўлжалланган бўлиши лозим (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 3-б., АВ рўйхат рақами №3546, 09.08.2024 й.). У алоҳида инвентарь объекти ҳисобланади (5-сон БҲМС 6-б.).

Корхонанинг ҳисоб сиёсатида қандай суммадан юқори турувчи мулк асосий восита деб тан олинишини белгилаб  ўтиш мақсадга мувофиқ.

Йўлакчани асосий восита деб тан олишда бухгалтерия ўтказмалари:

Мавзуга оид жавоблар:

https://buxgalter.uz/question/8626

https://buxgalter.uz/question/12776

https://buxgalter.uz/question/20840

Вазиятда баён этилишича, корхонангиз сотиб олган кўчмас мулк ҳудудида ўзбошимчалик билан қурилган бино-иншоотлар ҳам бўлган. Корхонангиз кўчмас мулкни сотиб олган, ўзбошимчалик билан қурилган бино-иншоотлар борлигини эса кейин билган. Лекин олди-сотди шартномасида ёки бошқа шартномада бу биноларни текинга бериш (ёки ҳадя қилиш) кўрсатилмаган, уларнинг мавжудлиги ҳужжатлар ва кўчмас мулк инвентаризацияси натижасида келиб чиққан. Шу сабабли улар бухгалтерия ҳисобида 8530 счётида эмас, балки бошқа операцион даромадлар сифатида тан олиниши лозим (19-сон БҲМС «Инвентаризацияни ташкил этиш ва ўтказиш» 69-б., АВ рўйхат рақами №3548, 12.08.2024й.). Бунда инвентаризация ҳужжатларини расмийлаштириб қўйишни маслаҳат берамиз.

Бухгалтерия ўтказмаси:

Дт         0120 «Бинолар, иншоотлар ва узатувчи мосламалар»

Кт        9390 «Бошқа операцион даромадлар»

Солиқ солиш мақсадида эса ушбу кўчмас мулкни текинга олинган мол-мулк сифатида тан олиш мақсадга мувофиқ. Кўчмас мулкни текинга олишдан даромад унинг бозор қийматидан келиб чиқиб тан олиниб, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 10-б.).

Активы предприятия не покупаются за счет нераспределенной прибыли. Если на банковском счете предприятия есть деньги, вы можете направить их на покупку оборудования, а прибыль остается на балансе. Если учредители не намерены распределять прибыль на дивиденды, она переводится в кредит счета 8720. Налоговых последствий для учредителей нет.

Бухгалтерские проводки при покупке оборудования:

После окончания строительства нового производственного цеха оформляется акт о приемке законченного строительством объекта или акт ввода в эксплуатацию, если объект был построен подрядным способом.

Прилагаются:

• проектно-сметная документация,
• акт приемки комиссией,
• справка о стоимости (из бухгалтерии/сметного отдела),
• сертификат соответствия (если требуется).

Для ввода в эксплуатацию нового производственного цеха издается приказ.

До ввода в эксплуатацию объект числится по дебету счета 0810 «Незавершенное строительство». После ввода в эксплуатацию дается бухгалтерская проводка:

Дт 0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства»

Кт 0810 «Незавершенное строительство».

Также присваивается инвентарный номер и заполняется инвентарная карточка. После ввода в эксплуатацию ОС начинается начисление амортизационных отчислений (п. 33 НСБУ №5 «Основные средства», рег. МЮ №3546 от 09.08.2024 г.).

Товарларни (хизматларни) реализация қилишда юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорлар ушбу товарларни (хизматларни) сотиб олувчиларга ҳисобварақ-фактурани тақдим этиши шарт (ч.1 ст.47 НК).

ЯТТ бўлмаган жисмоний шахслар товар (хизмат) реализация қилганида ЭҲФ тақдим этмайди, бу техник жиҳатдан ҳам имконсиз.

Корхона жисмоний шахсдан автокран сотиб олганида, шартнома ва топшириш-қабул қилиш далолатномаси расмийлаштирилади. Автокран шу ҳужжатлар асосида корхона балансига кирим қилинади.

Бухгалтерия ўтказмалари:

Ер участкасига бўлган ҳуқуқ қурилаётган заводнинг қийматига киритилмайди.

Агар корхона ер участкасига мулк ҳуқуқини сотиб олган бўлса, у 0110 «Ер» счётида асосий восита сифатида тан олинади. Ер участкасига амортизация ҳисобланмайди (09.08.2024 й. АВ рўйхат рақами 5-сон БҲМС 38-б.).

Агар ерга ижара ҳуқуқи ёки ердан фойдаланиш ҳуқуқи сотиб олинган бўлса, булар АВ сифатида тан олинмайди.

Если работы по прокладыванию труб выполнены подрядной организацией, она представляет заказчику форму «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)». Ее форма утверждена Протокольным решением Кабинета Министров №02-5-56 от 21.05.2004 г. При этом Справку-счет-фактуру должны заполнять все организации, задействованные в строительстве, независимо от форм хозяйствования (собственности) и источников финансирования.

Порядок заполнения Справки-счета-фактуры определен в специальных Указаниях (прил. №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу за реализацией реформ и лицензированию деятельности в области строительства №1 от 2.02.2009 г.).

Если работы по прокладыванию труб осуществляются хозяйственным способом, оформляется акт выполненных работ (внутренний) в свободной форме.

В акте указывают:

• перечень выполненных работ (прокладка труб, земляные работы, сварка, монтаж);
• объемы работы (погонные метры труб, колодцы, соединения);
• использованные материалы;
• затраты труда (часы, тарифы, заработная плата);
• стоимость материалов и работ;
• комиссия: инженер, главный механик, бухгалтер, начальник участка.

После окончания работ:

• оформляется акт ввода в эксплуатацию;
• присваивается инвентарный номер;
• объект отражается на счетах учета основных средств.

Корхона қурилаётган объектга қилинаётган харажатлар 0810 счётида йиғиб борилиши лозим. Бу суммалар қурилиш ташкилоти томонидан расмийлаштирилган “Бажарилган ишлар тўғрисида Маълумотнома-ҳисобварақ-фактура” асосида тан олиши керак (Қурилиш соҳасида ислоҳотларнинг амалга оширилиши ва фаолиятни лицензиялаш мониторинги бўйича Республика комиссиясининг 2009 йил 2 февралдаги 1-сон баённомасига 2-Илова).

Қурилиш ташкилотлари ҳар ойдаги ЭҲФни фақат солиқ солиш мақсадида шакллантирадилар (СК 242-м. 7-қ.).

Агар қурилаётган бинодан ҚҚС солинадиган фаолият  учун фойдаланилса, ушбу бино қурилиши учун олинган материаллар (хизматлар) қийматидаги кирувчи ҚҚСни СК 266-моддаси талаблари бажарилса, ҳисобга олиш мумкин.

Ўрни қопланиши лозим бўлган солиқ суммаси солиқ бўйича келгуси тўловлар ҳисобидан ҳисобга олинади. Шунингдек, корхона ушбу суммани солиқ органларига солиқ суммасини қайтариш тўғрисида берилган аризага асосан қайтариш ҳуқуқига эга (СК 274-м.1-2-қ.).

Корхона қурилишида амалга оширилаётган харажатлар тугалланмаган қурилиш қийматига йиғиб борилар экан, фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда харажат тан олинмайди. Харажат бино битиб, фойдаланишга топширилгач, амортизация ажратмалари орқали тан олинади.

Мавзу бўйича ўқинг:

https://buxgalter.uz/question/11549 

https://buxgalter.uz/question/15204  

https://buxgalter.uz/question/32868

Основное средство следует оприходовать на баланс предприятия при получении права собственности (п. 9 НСБУ №5 «Основные средства», рег. МЮ №3546 от 09.08.2024 г.). А право собственности на недвижимость переходит после его государственной регистрации (ст. 185 ГК).

Налог на имущество уплачивается начиная с того месяца, в котором у предприятия возникнет право собственности на недвижимость. За земельные участки, на которые право собственности, владения, пользования или аренды перешло юрлицу в течение года, налог на имущество исчисляется начиная со следующего месяца после возникновения соответствующего права на земельные участки (ч. 2 ст. 427 НК).

Однако это не означает, что юрлица могут не оформлять кадастровые документы и тогда не будут уплачивать эти налоги. Государственную регистрацию прав на недвижимость необходимо осуществить в течение одного месяца после покупки. За несвоевременную регистрацию предусмотрен штраф.

Если предприятие по какой-то причине не может своевременно осуществить государственную регистрацию прав, на сайте my3.soliq.uz есть возможность самим внести информацию по такой недвижимости и земельным участкам.

Ташкилот томонидан текинга (ҳадя шартномаси бўйича) олинган асосий воситаларнинг бошланғич қиймати деб уларни харид қилиш билан боғлиқ харажатларни ҳисобга олган ҳолда бухгалтерия ҳисобига қабул қилинган санадаги уларнинг ҳаққоний қиймати тан олинади (5-сон БҲМС 19-б., АВ рўйхат рақами №3546, 09.08.2024 й.).

Грант ҳисобига олинган асосий воситалар ҳам шу каби баҳоланиб, ҳаққоний қийматда кирим қилинади. Агар топшириш-қабул қилиш далолатномасида кўрсатилган суммалар уларнинг ҳаққоний қиймати бўлса, шу суммалар асосида кирим қилиш мумкин.

Бинони асосий восита сифатида кирим қилиш учун асосий ҳужжатлар - бу объектни фойдаланишга қабул қилиш далолатномаси ва кадастр ҳужжатлари.

Бошланғич қиймат фақат пудрат шартномаси суммаси эмас, балки қурилиш ва объектни ишлатишга тайёр ҳолатга келтириш билан боғлиқ барча харажатлар йиғиндисидан шаклланади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 13-14-б., АВ рўйхат рақами 3546, 09.08.2024 й.).

Так как обособленное подразделение «А» находится на балансе Компании «Х», передача основных средств обособленному подразделению организации «В», выделенному на отдельный баланс, оформляется бухгалтерскими проводками у Компании «Х». Такая передача признается реализацией.

С бухгалтерскими проводками при реализации основных средств можете ознакомиться здесь:

https://vopros.norma.uz/question/13368. Проводки при реализации основных средств с УНДС и с НДС 20% идентичны.

1. Корхона балансида эгалик ҳуқуқи асосидаги активлар акс эттирилади. Кўчмас мулкка эгалик ҳуқуқи кадастр ҳужжатлари расмийлаштирилганида пайдо булади (ФКнинг 185-моддаси 2-қисми). Эгалик ҳуқуқини харидорга бермай туриб кўчмас мулк объектини балансдан чиқариш мумкин эмас.
2. Эгалик ҳуқуқи сақланиб турган кўчмас мулк объектлари бухгалтерия балансида асосий восита сифатида акс эттирилади.

“А” корхона учун солиқ оқибатлари

Фойдасолиғи. Агар асосий восита чиқиб кетиши натижасида “А” корхонада даромад юзага келса, у бошқа даромадлар деб тан олиниб, фойда солиғини ҳисоблашда жами даромадлар таркибига киритилади (СКнинг 129, 132, 133-моддалари).

Агар асосий воситанинг чиқиб кетишидан “А” корхона зарар кўрса, у ҳолда фойда солиғини ҳисоблашда:

• асосий воситадан 3 йилдан ортиқ муддатда фойдаланилган бўлса, ушбу зарар солиқ солинадиган базадан чегирилади (СКнинг 145-моддаси 40-банди, “ж”-кичик банди);
• асосий воситадан 3 йилдан кам муддатда фойдаланилган бўлса, ушбу зарар солиқ солинадиган базадан чегирилмайди (СКнинг 147-моддаси 12-банди).

ҚҚС. Асосий воситаларни бепул асосда бериш ҚҚС солинадиган реализация қилиш обороти бўлмайди (СКнинг 199-моддаси, 2-қисми 6-банди). Шу сабабли“А”корхонада ҚҚС бўйича солиқ оқибати юзага келмайди.

Мол-мулксолиғи. Кўчмас мулк объекти бўлмиш асосий восита“А”корхона балансидан чиқиб кетган ойдан бошлаб мол-мулк солиғи тўланмайди.

Ер солиғи. Мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш ҳуқуқи, фойдаланиш ҳуқуқи ёки ижара ҳуқуқи асосида юридик шахсларда бўлган ер участкалари солиқ солиш объекти ҳисобланади (СКнинг 280-моддаси 1-қисми).

“В” корхона кўчмас мулк-объектига кадастр ҳужжатларини расмийлаштириб давлат рўйхатидан ўтказганидан бошлаб бинога нисбатан эгалик ҳуқуқи вужудга келади (ФКнинг 185-моддаси 2-қисми). Бинога бўлган мулк ҳуқуқи вужудга келганида, ушбу бино билан биргаликда мазкур бино жойлашган ҳамда ундан фойдаланиш учун зарур бўлган ер участкасига эгалик қилиш ва ундан доимий фойдаланиш ҳуқуқи ҳам ўтади (Ер кодексининг 22-моддаси 1-қисми). Демак, “B” корхона кўчмас мулк объектига эгалик ҳуқуқини расмишлаштиргунига қадар ер солиғини “А”корхона тўлайди. Ер солиғини тўлаш “B” корхона кадастр ҳужжатларини ўзига расмийлаштирган ойдан бошлаб тўхтатилади (СКнинг 281-моддаси 2-қисми).

“В” корхона учун солиқ оқибатлари

Текинга олинган мол-мулк солиқ солиш мақсадида бошқа даромад деб қаралади (СКнинг 132, 135-моддалари). Ягона ер солиғи тўловчиларининг бошқа даромадларига солиқ солинмайди, дивидендлар ва фоизлар, биргаликдаги фаолиятдан олинган даромадлар бундан мустасно (СКнинг 363-моддаси 8-қисми). Демак, кўчмас мулкни хадя шартномаси асосида олиш натижасида “В” корхонада солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

“В” корхона учун мол-мулк солиғи ва ер солиғи бўйича солиқ оқибатлари билан бу ерда танишишингиз мумкин: https://vopros.norma.uz/question/14146.