Корхона асосий воситалар таркибидаги кўчмас мулкни сотганидаги бухгалтерия ўтказмалари Асосий воситалар қийматини балансдан чиқариш тартиби тўғрисида Низомнинг 27-бандида келтирилган (АВда 29.08.2004 й.1401-сон билан рўйхатга олинган). Кўчмас мулк кимга сотилишидан катъий назар, бухгалтерия ўтказмалари бир хил бўлади.

Агар корхона ҚҚС тўловчиси бўлса, АВ таркибидаги кўчмас мулкни сотишда товарни реализация қилиш айланмасини тан олади ва ҚҚС тўлайди (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 239-м. 1-қ. 1-б.).

Асосий воситани сотишдан кўрилган даромад фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиқ бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 6-б., 434-м. 1-қ.). Ушбу даромад суммаси СК 298-моддасига мувофиқ аниқланади.

Солиқларни асосий воситанинг бозор қийматидан келиб чиқиб ҳисоблаш лозим (СК 248-м. 4-қ., 297-м. 3-қ. 25-1-б.).

Корхона асосий воситалар таркибидаги кўчмас мулкни сотганидаги бухгалтерия ўтказмалари Асосий воситалар қийматини балансдан чиқариш тартиби тўғрисида Низомнинг 27-бандида келтирилган (АВда 29.08.2004 й.1401-сон билан рўйхатга олинган). Кўчмас мулк кимга сотилишидан катъий назар, бухгалтерия ўтказмалари бир хил бўлади.

Бухгалтерия ўтказмалари:

Агар корхона ҚҚС тўловчиси бўлса, АВ таркибидаги кўчмас мулкни сотишда товарни реализация қилиш айланмасини тан олади ва ҚҚС тўлайди (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 239-м. 1-қ. 1-б.).

Асосий воситани сотишдан кўрилган даромад фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиқ бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 6-б., 434-м. 1-қ.). Ушбу даромад суммаси СК 298-моддасига мувофиқ аниқланади.

Солиқларни асосий воситанинг бозор қийматидан келиб чиқиб ҳисоблаш лозим (СК 248-м. 4-қ., 297-м. 3-қ. 25-1-б.).

1. Асосий воситаларнинг чиқиб кетиши ҳисоби 5-сон БҲМС «Асосий воситалар»нинг 9-бобига асосан юритилади (АВ рўйхат рақами №3546, 09.08.2024 й.).

Асосий воситалар ташкилот ва ташкилотларнинг қурилиши, кенгайтирилиши, реконструкция қилиниши, модернизация қилиниши ва техник қайта жиҳозланиши муносабати билан балансдан чиқиб кетганда, ҳисобдан чиқарилиши мумкин.

Ташкилотларда асосий воситаларни тугатиш муносабати билан уларни ҳисобдан чиқариш 5-сон БҲМСнинг 56-57-бандларига мувофиқ ҳужжатлаштирилади.

Асосий воситаларнинг чиқиб кетишидан молиявий натижа (фойда ёки зарар) асосий воситаларни чиқиб кетишидан даромаддан уларнинг қолдиқ (баланс) қиймати, асосий воситаларнинг чиқиб кетиши билан боғлиқ билвосита солиқлар ва харажатларни айириш орқали аниқланади.

Асосий воситаларнинг чиқиб кетишидан молиявий натижани (фойдани ёки зарарни) аниқлашда асосий воситаларнинг илгариги қайта баҳолашдаги баҳосини ўсиши суммаси, яъни ушбу асосий воситаларнинг илгариги баҳосини ўсиши суммаларининг илгариги баҳосини пасайиши суммасидан ортган қисми асосий воситаларнинг чиқиб кетишидан даромад таркибига киритилади ва бир вақтнинг ўзида "Узоқ муддатли активларни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар" счёти бўйича резерв капитали суммаси камаяди.

2. Асосий воситанинг чиқиб кетишидан даромад фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритилади (СК 297-м. 3-қ. 6-б). Асосий воситанинг чиқиб кетишидан солиқ солиш мақсадидаги молиявий натижа СК 298-моддасига мувофиқ аниқланади.

Эски бино ва ускуна бузиб ташланганида бир қанча яроқли ТМЗлар чиқади ва улар корхона балансига кирим қилинади. Эксперт фикрига кўра, ушбу ТМЗлар қиймати ҳам фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда жами даромад таркибига киритирали (СК 297-м. 3-қ. 27-б.).

Исходя из ситуации, было снесено здание, числящееся в составе ОС предприятия. Не вся сумма компенсации признается в качестве прочих доходов предприятия на счетах 9300. Вам следует правильно определить финансовый результат от выбытия ОС. Данная сумма будет отражена на счете 9310 «Прибыль от выбытия ОС» или 9430 «Прочие операционные расходы».

Выбытие ОС и финансовый результат следует определить на дату, когда было принято решение хокимията. Соответственно, если предприятие получило прибыль от выбытия ОС (счет 9310), она включается в нераспределенную прибыль того же года. Если предприятие получит прибыль по итогам года, можно будет распределить дивиденды.

Агар суд бинони олди-сотди шартномасини бекор қилган бўлса, у ҳолда сизнинг корхонангиз сотувчига бинони, сотувчи эса сизнинг корхонангизга шартнома асосида тўланган пул маблағларини қайтариши керак.

Вазиятдан келиб чиққан ҳолда бино 3 йил давомида корхонангиз асосий воситалари таркибида бўлган.  У чиқиб кетишида бухгалтерия ўтказмалари:

1. Предприятие может начислять амортизацию на основные средства путем применения следующих методов (пп. 36, 37 НСБУ № 5 «Основные средства», рег. МЮ № 1299 от 20.01.2004 г.):

- равномерного (прямолинейного) начисления амортизации;

- начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

- метод уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации;

- метод суммы лет (кумулятивный метод).

К различным видам (группам) основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом по однородным объектам основных средств (по маркам, типам и т. д.) применяется только один метод (п. 42 НСБУ № 5).

Следовательно, если на предприятии в  составе  основных  средств нет легковых автомобилей, то для   приобретенного  легкового автомобиля вы  можете  применить   любой метод  начисления  амортизации. Если  же    на  предприятии  имеются  и  другие   легковые  автомобили, то  метод   начисления  амортизации  для  вновь  приобретенного   не  должен   отличаться  от   метода, применяемого     для   других  транспортных  средств.

Используемые на предприятии методы амортизации основных средств должны быть отражены в учетной политике (п. 43 НСБУ № 5).

2. В целях налогообложения Налоговым кодексом установлена предельная  норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, которая в  течение года  списывается на затраты (ст. 144 НК).

Предельная годовая норма амортизации для легковых автомобилей составляет 20%.

Положительная разница между суммой амортизации основных средств, начисленной в соответствии с учетной политикой, и суммой амортизации, начисленной по установленным нормам в соответствии со статьей 144 НК, не вычитается при исчислении налогооблагаемой прибыли в момент их возникновения в текущем отчетном периоде. Она вычитается в последующих периодах в течение срока, установленного учетной политикой налогоплательщика, но не более 10-ти лет (п. 4 ч. 1 ст. 146 НК).

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта в состав основных средств, и производится до полного погашения амортизируемой стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса (п.30 НСБУ №5 «Основные средства», рег. МЮ №1299 от 20.01.2004 г.).

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств. Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (пп.32–33 НСБУ №5). Вам необходимо начислять амортизацию на автомобили, даже если они не используются и стоят без движения.

Исключение составляют случаи перевода основных средств в установленном законодательством порядке на консервацию (ПКМ №401 от 16.09.2003 г., Положение о порядке консервации неиспользуемых основных средств и объектов незавершенного строительства), а также в период достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объекта при условии полной их остановки (п.32 НСБУ №5).

Законодательством предусмотрено несколько методов начисления амортизационных отчислений (пп.36–39 НСБУ №5). Рекомендуем для автомобилей, используемых предприятием для производственных нужд, использовать производственный метод начисления амортизации. При этом методе амортизация начисляется на основании выработки (пробега) автомобилей. В случае простоя амортизация не будет начисляться.

Используемый метод нужно отразить в учетной политике предприятия. Учетная политика на 2021 год должна быть утверждена до 1 января 2021 года и не изменяется в течение календарного года (пп.55, 56 НСБУ №1 «Учетная политика», рег. МЮ №474 от 14.08.1998 г.). Но в целях налогообложения по налогу на прибыль используется только прямолинейный метод и амортизация начисляется по установленным ставкам (ст.306 НК).

Основное средство уже используется и частично самортизировано на дату изменения метода амортизации с прямолинейного на производственный. Начисление амортизации производственным методом предполагает списание амортизируемой стоимости пропорционально выработке. А часть амортизируемой стоимости уже списана. Поэтому амортизацию придется начислять на оставшуюся часть амортизируемой стоимости ОС. Значит, при изменении метода начисления амортизации с прямолинейного на производственный амортизация ОС, находящегося в эксплуатации, начисляется с остаточной стоимости ОС.

Используемый метод амортизации нужно отразить в учетной политике предприятия. Учетная политика на 2021 год должна быть утверждена до 1 января 2021 года и не изменяется в течение календарного года (пп.55, 56 НСБУ №1 «Учетная политика», рег. МЮ №474 от 14.08.1998 г.). Следовательно, выбранный метод амортизации надо применить с начала года.

В состав основных средств включаются материальные активы, одновременно отвечающие следующим критериям (п.4 НСБУ №5 «Основные средства», подп. «б» п.2 №УП-5723 от 21.05.2019 г.):

а) срок службы более одного года;

б) предметы стоимостью более 50 БРВ, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект). Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств.

Если телевизор приобретен для использования на предприятии и отвечает указанным критериям, он является основным средством.

Предприятие самостоятельно определяет срок полезной службы ОС, нормы амортизации для отражения в бухгалтерском учете определяются исходя из этого срока. Также в бухучете могут применяться разные методы амортизации ОС (пп.29–46 НСБУ №5).

В целях определения вычитаемых расходов по амортизации ОС телевизор относится к амортизированным активам, не включенным в другие группы, с годовой нормой амортизации 15%. Налогоплательщик вправе в целях исчисления налога начислять амортизацию по нормам ниже установленных настоящей статьей (ст.306 НК).

В целях налогообложения применяется только прямолинейный метод начисления амортизации ОС.

Қурилиши тугалланган объект сифатида давлат қабулидан ўтмаган бино ва иншоотларда фаолият юритиш мумкин эмас. Қабул қилингач, бу мол-мулк фойдаланишга топширилиши мумкин, шундагина асосий восита деб тан олинади. Амортизация ажратмалари асосий воситалар таркибидаги бино-иншоотларга ҳисобланади. Асосий воситалар қиймати амортизацияни ҳисоблаш йўли билан сўндирилади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар»нинг 29-банди).

Ишлаб чиқариш харажатлари 2010 “Асосий ишлаб чиқариш” счётида жамланади. Маҳсулот тайёр бўлгач, бу счётдан 2810 “Омбордаги тайёр маҳсулот” счётига ўтказилади.

Табиийки, кўчмас мулк объектлари асосий воситалар таркибига киритилмаган даврда ишлаб чиқарилган маҳсулот таннархига ушбу асосий воситаларнинг эскиришини киритиш имконияти йўқ. Ушбу давр учун таннархни шакллантиришда қандай йўл тутиш тўғрисида савол билан Молия вазирлигига мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз.

– Вам нужно внимательно изучить предмет договора – предприятие приобрело на аукционе именно земельный участок в 1 га или право пользования земельным участком. 

Если предприятие приобрело земельный участок, то он является ОС, учитывается на счете 0110 «Земля». По земельным участкам амортизация не начисляется (подп. «а» п. 35 НСБУ № 5 «Основные средства»). 

Если предприятие приобрело право пользования земельным участком, то это является НМА и учитывается на счете 0440 «Право пользования землей и природными ресурсами», так как отвечает соответствующим критериям признания (п. 6 НСБУ № 7 «Нематериальные активы»). Данное право амортизируется в течение срока полезной службы. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезной службы, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 5 лет
(п. 38, п. 45 НСБУ № 7 «Нематериальные активы»).

В состав основных средств включаются материальные активы, одновременно отвечающие следующим критериям (п. 4 НСБУ № 5 «Основные средства»):

а) срок службы более одного года;

б) предметы стоимостью более пятидесятикратного размера минимальной заработной платы, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект).

Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств.

Если парковочные места отвечают данным критериям, их следует признать в составе ОС. Парковочные места являются сооружениями, учитываются на счете 0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства».

Предприятие самостоятельно определяет срок полезной службы ОС, нормы амортизации для отражения в бухгалтерском учете определяются исходя из этого срока. Также в бухучете могут применяться разные методы амортизации ОС исходя из использования актива (п. 29–46 НСБУ № 5). Для парковочного места оптимальным является прямолинейный метод начисления амортизации ОС.

В целях налогообложения налогом на прибыль норма амортизации составляет 10 % в год. При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаемый расход не может быть больше суммы, посчитанной по данной норме амортизации (ст. 306 НК).

Асосий воситалар қиймати амортизацияни ҳисоблаш йўли билан сўндирилади. Амортизацияланадиган қиймат бутун фойдали хизмат муддати мобайнида субъект харажатларига амортизация ажратмалари кўринишида мунтазам тақсимланади. Асосий воситалар бўйича амортизация ажратмаларини ҳисоблаш ҳисобот давридаги корхона фаолияти натижаларидан қатъи назар амалга оширилади ва у дахлдор бўлган ҳисобот давридаги бухгалтерия ҳисобида акс эттирилади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 29, 33-бандлари).

Корхонангиз ишлаб чиқариш асосий воситаларига ҳисобланган амортизацияни хизматлар таннархига олиб бориши лозим (ВМ 05.02.1999 й. 54-сон қарорига иловадаги Низом 1.4.1-б.). Корхона асосий воситалар амортизациясини тўғри чизиқли усулда ҳисоблашни танлаган экан, амортизация бутун йил давомида бир хил суммаларда ҳисобланиб борилиши керак (5-сон БҲМС 36-б., «а»-к.б.). Лекин фаолият олиб борилмаган даврда ушбу асосий воситаларнинг амортизациясини таннархга олиб бориш нотўғри, чунки хизматлар кўрсатилмаган вақтда уларнинг таннархини тан олиш тўғрисида сўз юритиш ўринсиз. Шунинг учун бундай вақтда ишлаб чиқариш асосий воситаларига амортизация ҳисобланса, бу суммаларни бошқа операцион харажатлар, яъни 9430 счётиги олиб бориш керак (Низом 2.3.27-б.).

Шу билан бирга 5-сон БҲМСда мавсумий тусдаги ишлаб чиқариш корхоналарида фойдаланиладиган асосий воситалар бўйича амортизация ажратмаларининг йиллик суммаси ҳисобот йилида корхона томонидан асосий воситалардан фойдаланиш даври мобайнида тенг маромда ҳисобланиши белгиланган (5-сон БҲМС 41-б.). Демак, асосий воситалардан фойдаланилмаган даврда эскириш ҳисобланмаслиги керак.

Асосий воситаларга амортизацияни ҳисоблаш масаласига жиддий ёндашиш лозим. Чунки ушбу харажатлар корхонанинг молиявий ҳисоботларида акс этиб, унинг молиявий ҳолатига сезиларли даражада таъсир кўрсатади. Шу сабабли 5-сон БҲМСда амортизация ҳисоблашнинг 4 хил усули назарда тутилган. Корхона ўз фаолияти, асосий воситалар ишлатилиш мақсади, улардан фойдаланиш интенсивлигидан ва бошқа шартлардан келиб чиққан ҳолда амортизация ҳисоблашнинг энг мақбул усулини танлаб олиши керак. Танланган усул корхонанинг ҳисоб сиёсатида акс эттирилади. Асосий воситаларнинг ҳар хил турларига (гуруҳларига) амортизацияни ҳисоблашнинг турли усулларини қўллашга йўл қўйилади. Бунда асосий воситаларнинг бир турдаги объектлари бўйича (маркаси, тури ва бошқалар бўйича) фақат битта усул қўлланилади (5-сон БҲМС 42, 43-б.).

Жумладан, иш фаолияти мавсумий бўлган корхоналар ишлаб чиқариш асосий воситалари амортизациясини ишлаб чиқариш усулида ҳисоблашлари мақсадга мувофиқ (5-сон БҲМС 36-б., «б»-к.б.). Мазкур усул бўйича амортизациянинг ҳар йилги қийматини ҳисоблаш учун бутун фойдали ишлатиш муддатидаги умумий баҳоланган маҳсулотлар йиғиндисини ва мазкур муайян йилдаги маҳсулотларни аниқлаш лозим. Маҳсулот сифатида ишлаб чиқариладиган маҳсулот бирликлари сони, ишланган соатлар сони, ўтиб бўлинган тонна-километрлар сони ва бошқалар олиниши мумкин.

Аттракционларга амортизацияни ишлаб чиқариш усулида ҳисоблаш учун аттракционлар бутун хизмат қилиш муддати давомида неча соат ишлаши лозимлигини аниқланади. Кейин аттракционлардан фойдаланилган вақтда ҳақиқатда ишлаган соатларга мутаносиб равишда амортизация ҳисоблаш мақсадга мувофиқ. Шунда ушбу асосий воситаларлар ишлатилмаган вақтда уларга эскириш ҳисобланмайди. Амортизацияни бундай усулда ҳисоблаш натижасида харажатлар ҳаққоний тан олиниб борилади, шу билан бирга хизматлар таннархи ҳам тўғри шакллантирилади.

Йўқ, мумкин эмас. Ишлаб чиқариш ускунасига ҳисобланган амортизация суммаси ишлаб чиқарилаётган маҳсулот таннархига олиб борилади (05.02.1999 й. ВМҚ № 54га иловадаги Низом 1.4.1-б.). Ҳатто ушбу ускуна текинга олинган бўлса ҳам, бошқача тартиб кўзда тутилмаган. Бунда қуйидагича ўтказма берилади: 

Дт          2010 «Асосий ишлаб чиқариш»

Кт          0230 «Машина ва асбоб-ускуналарнинг эскириши». 

Текинга олинган мол-мулкнинг 8530 счётида акс эттирилган қиймати корхона тугатилганидагина ҳисобдан чиқарилади.

Асосий воситанинг фойдали хизмат муддати - корхона активдан фойдаланадиган вақт даври ёки корхона ушбу активдан фойдаланишдан олишни мўлжаллаётган маҳсулот (ишлар ва хизматлар) миқдоридир (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 3-б., «г»-к.б.). Асосий воситанинг амортизацияланадиган қиймати корхонангиз томонидан аниқланадиган фойдали хизмат муддати мобайнида тегишли харажатларига амортизация ажратмалари кўринишида мунтазам тақсимланади. Бунда асосий воситалардан фойдаланиш характеридан келиб чиққан ҳолда амортизация ажратмалари 5-сон БҲМСда белгиланган 4-хил усулдан бири бўйича ҳисобланади. Асосий воситаларнинг ҳар хил турларига (гуруҳларига) амортизацияни ҳисоблашнинг турли усулларини қўллашга йўл қўйилади. Бунда асосий воситаларнинг бир турдаги объектлари бўйича (маркаси, тури ва бошқалар бўйича) фақат битта усул қўлланилади (5-сон БҲМС 29-42-б.).

Корхонангиз асосий воситаларнинг ўзига кирим қилинганидан кейинги фойдали хизмат муддатини ва амортизация қилиш усулини мустақил равишда аниқлаб, ҳисоб сиёсатида акс эттириши лозим.

Купленные предприятием квартиры и кладовые помещения учитываются на счете 0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства» (подп.«а» п. 14 прил. № 2 к НСБУ № 21).

В целях бухгалтерского учета предприятие самостоятельно определяет нормы амортизации ОС исходя из его срока полезной службы и метода начисления амортизации. К различным видам (группам) основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом по однородным объектам основных средств (по маркам, типам и т.д.) применяется только один метод. Кроме того, определяется ликвидационная и амортизируемая стоимость ОС (НСБУ № 5 «Основные средства»).

В целях налогообложения налогом на прибыль применяется прямолинейный метод амортизации. Предельная норма амортизации ваших ОС в целях налогообложения составляет 5 % (ч. 31 ст. 306 НК). Если фактические расходы по амортизации ОС составили меньшую сумму, из налоговой базы вычитается сумма амортизации, рассчитанная в бухучете.

Рекомендуем детально изучить ст.306 НК, так как на сегодняшний день есть много различий при начислении амортизации в целях бухучета и в целях налогообложения налогом на прибыль.

Асосий воситалар бўйича амортизация ажратмаларини ҳисоблаш мазкур объект асосий воситалар таркибига қабул қилинган ойдан кейинги ойнинг дастлабки санасидан бошланади ҳамда мазкур объектнинг амортизацияланадиган қиймати тўлиқ сўндирилгунга ёхуд ушбу объект балансдан ҳисобдан чиқарилгунга қадар амалга оширилади. Амортизация ажратмаларини ҳисоблаш мазкур объектнинг амортизацияланадиган қиймати тўлиқ сўндирилган ёки бу объект балансдан ҳисобдан чиқарилган ойдан кейинги ойнинг дастлабки санасида тўхтатилади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 30, 31-б.).

Асосий воситаларни фойдали ишлатиш муддати давомида амортизация ажратмаларини ҳисоблаш тўхтатилмайди, асосий воситалар қонунчилик ҳужжатларида белгиланган тартибда консервациялашга ўтказилган ҳолатлар, шунингдек уларни буткул тўхтатиш шарти билан объектни қуриб битказиш, тўлиқ жиҳозлаш, қайта қуриш, замонавийлаштириш, техник қайта қуроллантириш даври бундан мустасно (5-сон БҲМС 32-б.).

Асосий воситалар бўйича амортизация ажратмаларини ҳисоблаш ҳисобот давридаги корхона фаолияти натижаларидан қатъи назар амалга оширилади ва у дахлдор бўлган ҳисобот давридаги бухгалтерия ҳисобида акс эттирилади (5-сон БҲМС 33-б.).

Демак, корхонангизнинг фаолияти тўхтатиб қўйилган фабрикасидаги асосий воситаларга эскириш улар сотилган ойдан кейинги ойнинг 1-санасидангина тўхтатилади.

При наличии разницы между бухгалтерским учетом и расчетом налогов могут возникать временные разницы. Их в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» следует отражать в бухгалтерском учете как отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.

НСБУ не обязывают организации отражать временные разницы в бухгалтерском учете. Амортизация ОС в бухучете начисляется в соответствии с НСБУ № 5 «Основные средства», а вычитаемый расход в целях налогообложения налогом на прибыль определяется в соответствии со статьей 306 НК. То есть, если налоговый учет отличается от бухгалтерского учета, он рассчитывается отдельно только в целях налогообложения.

Но цель отражения временных разниц в бухгалтерском учете в том, чтобы представить инвесторам (учредителям) действительную картину финансового положения предприятия. Раньше разница между налоговым и бухгалтерским учетом была небольшая, разница в начисленном налоге тоже могла быть несущественной. Сейчас эта разница становится всё больше. Поэтому целесообразно отражать возникающие временные разницы в бухгалтерском учете.

При отсутствии специфических НСБУ руководитель субъекта вправе пользоваться собственными решениями при разработке учетной политики, которые представляют наиболее полезную информацию пользователям финансовых отчетов хозяйствующего субъекта (п. 54 НСБУ № 1 «Учетная политика и финансовая отчетность»). В процессе применения собственных решений руководитель рассматривает:

• Требования и руководства в НСБУ относительно подобных вопросов;
• Любую другую информацию, опубликованную Министерством экономики и финансов Республики Узбекистан;
• Критерии определения, отражения и измерения для активов, обязательств, доходов и расходов, установленные Министерством экономики и финансов Республики Узбекистан;
• Практику отрасли, принятую основными мировыми финансовыми рынками капиталов.

Исходя из этого в данном вопросе организация вправе применять положения МСФО.

Пример

Объект введен в эксплуатацию и принят в состав ОС 5 сентября 2023 года. В целях бухгалтерского учета и налогового учета применяется одинаковая ставка амортизации, ликвидационная стоимость равна нулю. В целях бухучета амортизация за сентябрь не начисляется, начисление амортизации начинается с 1 октября 2023 года. А в целях налогообложения расходы по амортизации признаются с 5 сентября 2023 года. Предположим, в налоговых целях расход по амортизации составляет 200 тыс. сум. В финансовой отчетности за сентябрь (в ОФР) нет расхода на амортизацию данного ОС, а в налоговой отчетности по налогу на прибыль вычету подлежит расход на его амортизацию в сумме 200 тыс. сум. В результате расход по налогу в налоговом учете больше на 30 тыс. сум (200 х 15 %). Возникает временная разница, которая должна быть отражена в финансовой отчетности как отсроченное обязательство по налогу на прибыль на счетах 6250 или 7250.

Бухгалтерская проводка:

Дт 9810 «Расход по налогу на прибыль»    30 тыс. сум

Кт 7250 «Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам» или 6250 «Обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам»    30 тыс. сум.

В дальнейшем эти счета корректируются в зависимости от результатов расчета налога на прибыль.

В течение срока полезного использования основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода основных средств в установленном законодательством порядке на консервацию, а также в период достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объекта при условии полной их остановки. Начисление амортизационных отчислений по основным средствам производится независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п.п.32-33 НСБУ №5 «Основные средства»).

Если производственная деятельность приостановлена, амортизацию производственных основных средств невозможно списать на себестоимость производства. В таком случае их амортизационные отчисления списываются на прочие операционные расходы, а амортизация ОС, которыми пользуется администрация предприятия, списывается на административные расходы (п.п.2.2.9, 2.3.27 Положения, прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

Асосий воситалар бўйича амортизация ажратмаларини ҳисоблаш мазкур объект асосий воситалар таркибига қабул қилинган ойдан кейинги ойнинг дастлабки санасидан бошланади ҳамда мазкур объектнинг амортизацияланадиган қиймати тўлиқ сўндирилгунга ёхуд ушбу объект балансдан ҳисобдан чиқарилгунга қадар амалга оширилади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 30-б.).

Асосий воситаларни фойдали ишлатиш муддати давомида амортизация ажратмаларини ҳисоблаш тўхтатилмайди, асосий воситалар қонунчилик ҳужжатларида белгиланган тартибда консервациялашга ўтказилган ҳолатлар, шунингдек уларни буткул тўхтатиш шарти билан объектни қуриб битказиш, тўлиқ жиҳозлаш, қайта қуриш, замонавийлаштириш, техник қайта қуроллантириш даври бундан мустасно. Асосий воситалар бўйича амортизация ажратмаларини ҳисоблаш ҳисобот давридаги корхона фаолияти натижаларидан қатъи назар амалга оширилади ва у дахлдор бўлган ҳисобот давридаги бухгалтерия ҳисобида акс эттирилади (5-сон БҲМС 32-33-б.).

Демак, асосий воситаларингиз ишлатилаётган ёки ишлатилмаётганлигидан қатъий назар, уларга эскириш ҳисобланиши шарт.

Ишлаб чиқариш асосий воситалари ишлатилмаётган вақтдаги эскириш суммаси 9430 «Бошқа операцион харажатлар» счётида ҳаражат сифатида тан олинади (05.02.1999 й. ВМ 54-сон Қарорига илова Низом 2.3.27-б.).

Фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда иқтисодий оқланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган харажатлар чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.). Ишламай турган асосий воситалар учун ҳисобланадиган эскириш суммаси иқтисодий жиҳатдан оқланган чиқим ҳисобланмайди. Шу сабабли бу харажат чегирилмайди.

Агар ишлаб чиқариш асосий воситаларини ишлатмасангиз, уларни сотиб юборишни ёки ижараги беришни маслаҳат берамиз. Ижарага берилиб, корхонага даромад келтираётган асосий воситаларнинг эскириши СК 306-м. меъёрларини ҳисобга олган ҳолда чегириладиган харажат деб тан олинади.

Эътибор беринг!

5-сон БҲМСга мувофиқ асосий воситаларга эскириш ҳисоблашнинг 4 хил усули бор. Корхоналар эскиришни ҳисоблаш усулини асосий воситаларнинг айнан нима эканлиги ва ишлатилиш характеридан келиб чиққан ҳолда танлашлари лозим.

Асосий воситаларнинг ҳар хил турларига (гуруҳларига) амортизацияни ҳисоблашнинг турли усулларини қўллашга йўл қўйилади. Бунда асосий воситаларнинг бир турдаги объектлари бўйича (маркаси, тури ва бошқалар бўйича) фақат битта усул қўлланилади. Қўлланиладиган амортизацияни ҳисоблаш усули корхонанинг ҳисоб сиёсатида мажбурий тартибда акс эттирилади (5-сон БҲМС 42-43-б.).

Ишлаб чиқариш фаолиятида фойдаланиладиган асосий воситалар учун амортизацияни бажарилган ишлар ҳажмига мутаносиб равишда ҳисоблаш (ишлаб чиқариш усули)ни қўллаш мақсадга мувофиқ. Бу усулда йиллик амортизация ажратмалари суммаси ҳисобот давридаги маҳсулот (ишлар, хизматлар) ҳажмининг натурал кўрсаткичидан ҳамда асосий воситаларнинг амортизация қийматининг асосий воситалари бутун фойдали ишлатиш муддатидаги назарда тутилаётган маҳсулот (ишлар, хизматлар) ҳажмига нисбатан мутаносиблигидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (5-сон БҲМС 36-б. «б»-к.б.). Бунда амортизация харажатлари ишлаб чиқарилган маҳсулот ҳажмига боғлиқ бўлганлиги сабабли, улар корхонанинг молиявий натижаларида ўринсиз равишда юқори бўлмайди, балки ҳаққоний қийматда акс этади. Бунда ишламай турган асосий воситаларга эскириш ҳисобланмайди.