2025 йил 1 январдан кучга кирадиган 5-БҲМС «Асосий воситалар» МҲХСнинг талабларига мос равишда ишлаб чиқилган.

Актив сифатида тан олинганидан сўнг, асосий восита бошланғич ёки қайта баҳоланган қиймати бўйича ҳисобга олиниши лозим. Асосий воситаларни қийматини ҳисобга олишнинг қўлланиладиган усули ташкилотнинг ҳисоб сиёсатида акс эттирилиши лозим (09.08.2024 й. АВ рўйхат рақами 3546-сон 5-БҲМС «Асосий воситалар» 12-б.).

Дастлабки қиймат бўйича ҳисобга олиш усулига кўра асосий воситалар молиявий ҳисоботларда жамғарилган амортизация ва қадрсизланиш натижасида жамғарилган зарарларни чегирган ҳолда ҳисобга олинади, қайта баҳолаш ўтказилмайди. Лекин асосий воситаларни бу усулда ҳисобга олиш уларнинг ҳақиқий қийматини акс эттирмайди.

1. Раҳбар эҳтиёт қисмларни қарз сифатида олиб берган экан, бунда қарз шартномасини расмийлаштириш лозим (ФК 732, 733-моддалари). Эҳтиёт қисмлар топшириш-қабул қилиш далолатномаси асосида қабул қилинади.
2. Эҳтиёт қисмлар автомашинани таъмирлаб уни ишчи холига келтириш учун ишлатилади. Бунда эҳтиёт қисмларнинг ва таъмирлаш ишларининг нархи асосий восита қийматини оширмайди, балки корхона харажатларига олиб борилади (5-сон БҲМС 48-банди).
3. Қарз шартномаси бўйича қарз берувчи қарз олувчига пул ёки турга хос аломатлари билан белгиланган бошқа ашёларни мулк қилиб беради, қарз олувчи эса қарз берувчига бир йўла ёки бўлиб-бўлиб, ўшанча суммадаги пулни ёки қарзга олинган ашёларнинг хили, сифати ва миқдорига баравар ашёларни (қарз суммасини) қайтариб бериш мажбуриятини олади (ФК 732-моддаси 1-қисми). Тарафлар ўзаро келишган ҳолда қўшимча шартнома тузиб, унда қарз бошқа турдаги мулк билан қайтарилишини белгилашлари мумкин.

Капитальные вложения, переводимые в основные средства, увеличивают их первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования основных средств. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) основных средств (пп. 22–23 НСБУ №5 «Основные средства», рег. МЮ №1299 от 20.01.2004 г.).

В вашем случае после осуществления капитального ремонта срок службы экскаватора увеличился, значит, стоимость ремонта надо было отнести на капитальные вложения, переводимые в основные средства, через счет 0890 «Прочие капитальные вложения».

Так как сумма ошибки существенная, она исправляется через сальдо нераспределенной прибыли на начало 2021 года. Ошибку лучше исправить в первых числах января 2021 года. Бухгалтерские проводки:

В результате ошибки:

- стоимость ремонта была отнесена на себестоимость оказанных услуг. Следовательно, себестоимость оказанных услуг в 2020 году была завышена;

- износ на эту сумму не был начислен. Так как экскаватор используется для производственных целей, износ на эту сумму должен был быть начислен на себестоимость оказанных услуг в 2020 году.

Эта ошибка повлекла за собой уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Расчет по налогу на прибыль за 2020 год необходимо пересдать (ч.1 ст.83 НК). Доначисленную сумму налога надо уплатить в бюджет.

Финансовая отчетность не пересдается.

Поддержание основных средств в рабочем состоянии может осуществляться посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей (п.47 НСБУ №5 «Основные средства»).

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода, к которому они относятся. Затраты по поддержанию производственных основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход) и проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) объектов производственных основных средств включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) (п.48 НСБУ №5 «Основные средства»).

Следовательно, предприятие должно списать расходы на средний ремонт технологического оборудования на себестоимость производимой продукции в течение того календарного года, в котором был осуществлен ремонт. Стоимость ремонта можно отнести на счет 3290 «Прочие отсроченные расходы» и относить на счет 2010 «Основное производство» равными частями до конца года.

Бухгалтерские проводки получения страхового возмещения и ремонта автомобиля:

Средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования, не учитываются в качестве дохода при расчете налога на прибыль (п.10 ст.304 НК).

Корхона томонидан амалга оширилган бино томини таъмирлаш ишларининг бухгалтерия ҳисоби ушбу таъмирлаш қандай натижага олиб келишига қараб амалга оширилади.

Агар ушбу таъмирлаш натижасида келгусида бинодан фойдаланишда иқтисодий фойда олиш шартлари яхшиланса, бу харажат асосий воситанинг (бинонинг) бошланғич қийматига капитализация қилинади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар»нинг 22-23-бандлари). Бухгалтерия ўтказмаси:

Дт 0810 «Тугалланмаган қурилиш»

Кт 1050 «Қурилиш материаллари».

Агар томни таъмирлаш бинони ишчи ҳолатда сақлаб туриш учун қилинган бўлса, бино қандай мақсадларда ишлатилишидан келиб чиққан ҳолда харажатлар тан олинади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар»нинг 47-48-бандлари):

Дт Харажатларни ҳисобга олувчи счётлар

Кт 1050 «Қурилиш материаллари».

Капитальные вложения, переводимые в основные средства, увеличивают их первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования основных средств. Все другие последующие затраты, не увеличивающие будущую экономическую выгоду, должны признаваться как расходы того периода, в котором они были произведены.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) основных средств (п. 22, 23 НСБУ № 5 «Основные средства»).

В вашей ситуации один кровельный материал заменен другим. Это не влечет экономическую выгоду для предприятия, так как является капитальным ремонтом крыши (п. 47 НСБУ № 5). Вам следует признать расход в том периоде, когда была осуществлена замена кровли.

Сизнинг вазиятингизда харажатларни тан олиш транспорт воситасининг двигатели нима сабабдан алмаштирилганлигига боғлиқ.

Агар транспорт воситасининг двигатели қуввати кўпроғига алмаштирилган бўлса, натижада асосий воситаларнинг фаолият юритишининг дастлаб қабул қилинган меъёрий кўрсаткичлари ортади. Бунда харажатлар асосий воситанинг бошланғич қийматини оширади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 22-23-б.).

Агар двигатель ишламай қолганлиги сабабли худди шундайига алмаштирилаётган бўлса, бу асосий воситани ишчи ҳолида тутиб туриш учун амалга оширилган харажат деб тан олинади. Бундай таъмирлаш қиймати корхона харажатларига олиб борилади (5-сон БҲМС 48-б.).

Мол-мулкни инвентарлаш АВда 02.11.1999 йилда 833-сон билан рўйхатга олинган 19-сон БҲМС «Инвентарлашни ташкил этиш ва ўтказиш»га асосан ўтказилади.

Инвентарлаш рўйхатида ҳамда солиштириш қайдномаларида мол-мулк қиймати уларнинг бухгалтерия ҳисобидаги баҳосига мувофиқ келтирилади (19-сон БҲМС 4.69-банди). Агар инвентарлаш пайтида тайёр маҳсулот ва ишлаб чиқарилган эҳтиёт қисмларнинг ҳақиқий таннархини ҳисоблаб чиқиш имкони мавжуд бўлмаса, уларни режали таннарх бўйича кўрсатиш мумкин.

Мол-мулк ўғирланганда, кам чиққанда, қасддан йўқотиш ёки қасддан бузиш натижасида ҳамда бошқа ҳолларда етказилган зарар ҳажми бозор қиймати бўйича ҳисобланади ва ундирилади (АВда 06.04.2004 йилда 1334-сон билан рўйхатга олинган Низомнинг 2-банди).

Агар корхонада ҳақиқатда ҳисобга олинмаган бино-иншоотлар бўлса, улар балансга инвентаризация натижалари ва раҳбар буйруғи асосида бозор нархида кирим қилинади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 56-б.).

Балансга кирим қилиниб кадастр ҳужжатлари расмийлаштирилгач, ушбу бино-иншоотлар ҳар текинга бериш туридаги ЭҲФ расмийлаштирилган ҳолда Республика касаба уюшмалари Федерациясига топширилади.

При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел) обязательно нужно проводить инвентаризацию ТМЗ (п.1.5 НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации»). Если бы при увольнении материально ответственного лица вы провели инвентаризацию, могли бы оформить все документы по инвентаризации надлежащим образом и узнать у него о происхождении товаров, которые не учитываются в бухгалтерском учете предприятия.

При проведении инвентаризации сравниваются учетные и фактические данные по количеству конкретных видов ТМЗ. Если фактические показатели превышают учетные, это означает, что на предприятии есть излишки ТМЗ.

Чтобы утверждать, что товары никогда не принадлежали предприятию, никогда не закупались и не были в числе имущества предприятия, нужно проверить каждый договор, счет-фактуру, акты приема-передачи, по которым были оприходованы ТМЗ, а также каждый документ, подтверждающий их списание.

В ситуации не указано, что именно оказалось в излишке. Это могут быть инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые были получены предприятием, а затем списанные с баланса при передаче в использование. Такие ТМЗ следует учитывать на забалансовом счете 014 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Это также могут быть приобретенные, но не оприходованные ТМЗ. Каждый случай с излишками ТМЗ индивидуален. Рекомендуем обратиться к уволившемуся сотруднику, который являлся материально ответственным лицом, чтобы узнать о происхождении этих излишков.

Моддий жавобгар шахслар алмашганда (ишларни қабул қилиш - топшириш кунида) унинг жавобгарлигидаги қийматликларни инвентарлашдан ўтказилиш шарт (19-сон БҲМС «Инвентарлашни ташкил этиш ва ўтказиш» 1.5.-б.).

Моддий жавобгар шахс бўшаётганида ўз жавобгарлигидаги қийматликларни топшириб кетиши авваламбор унинг ўз манфаатида. Агар моддий жавобгар шахс ишдан бўшаётганида ўз жавобгарлигидаги қийматликларни топширишдан бош тортса, иш берувчи инвентарлашни ўзи ташкил этиб ўтказиши лозим. Бунда бўшаб кетаётган моддий жавобган шахс инвентарлашда иштирок этишдан бош тортганлигини ҳужжатлаштириб қўйиш лозим.

Агар инвентарлаш натижасида камомад аниқланса, меҳнат шартномаси бекор қилингунига қадар зарар қийматини ходимнинг иш ҳақидан ушлаб қолиш тўғрисида буйруқ расмийлаштириб, ушлаб қолиш мумкин. Бундай буйруқ камомад ходимнинг бир ойлик ўртача иш ҳақидан ошмаган ҳолдагина расмийлаштирилиши мумкин (МК 340-м.). Камомад миқдори ундан ортиқ бўлса, суд тартибида ундирилади.

Моддий жавобгар шахс топшириш-қабул қилиш далолатномасини имзоламаганлиги сабабли унинг иш ҳақи ва бошқа тўловларини тўламай туриш мумкин эмас. Ходимнинг ҳуқуқларини бузиш Маъмурий жавобгарлик тўғрисидаги кодекс 49-моддасига мувофиқ жарима солишга асос бўлиши мумкин.

Сизнинг ҳолатингизда бухгалтерия ўтказмалари Инвентаризация жараёнида аниқланган мол-мулк камомади ва ортиқчасининг бухгалтерия ҳисоби тартиби тўғрисидаги Низомга мувофиқ амалга оширилади (АВ рўйхат рақами 1334, 06.04.2004 й., кейинги ўринларда «Низом»).

Иш берувчининг мулкига етказилган зарар ҳажми, зарар учун ходимнинг моддий жавобгарлик чегаралари ва тартибини аниқлаш Меҳнат кодекси билан тартибга солинади.

Бир ойлик ўртача иш хақидан ошмайдиган етказилган зарар суммасини айбдор ходимдан ундириш иш берувчининг фармойишига мувофиқ амалга оширилади. Фармойиш етказилган зарар аниқланган кундан бошлаб бир ойдан кечикмасдан чиқарилиши мумкин. Бунда зарар ҳажми инвентаризация ўтказиш даврида мазкур жойда амал қилаётган бозор баҳолари бўйича ҳисобланади.

Агар ходимдан ундирилиши лозим бўлган етказилган зарар суммаси унинг ўртача ойлик иш хақидан юқори ёки зарар аниқланган кундан бошлаб бир ойлик муддат ўтган бўлса, ундириш суд орқали амалга оширилади.

Иш берувчининг мулки ўғирланганда, кам чиққанда, қасддан йўқотиш ёки қасддан бузиш натижасида ҳамда бошқа ҳолларда етказилган зарар ҳажми бозор қиймати бўйича ҳисобланади (Низом 2-б.).

Бухгалтерия ўтказмалари (Низом 4-6-б.):

Учет ТМЗ на предприятиях регламентируется НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» (рег.МЮ №1595 от 17.07.2006г.). Данный стандарт применяется также и на предприятиях общепита. В общепите, как и в любом другом виде деятельности, приход и списание ТМЗ с баланса должно быть оформлено по каждой позиции и документально обосновано. Подтверждающими документами являются приходный ордер, заборная карта, калькуляционная карта и др.

На предприятии должны быть разработаны калькуляционные карты на каждое блюдо. Списание продуктов питания должно соответствовать изготавливаемым блюдам и списываться по рецептуре с учетом возможной порчи и убыли.

Для оптимизации списания ТМЗ необходимо использовать метод определения себестоимости ТМЗ, который подходит для вашего предприятия, и утвердить его в  учетной политике (параграф 5 НСБУ №4).

На основании используемого метода и подтверждающих документов можно оптимизировать списание  использованных  продуктов. В  зависимости  от  оборотов по  реализации выбрать удобный  для  вас отчетный период- день, неделя, месяц. Проводить  суммированное списание  продуктов   в зависимости  от    количества и ассортимента  реализованных (приготовленных) блюд за  данный  период.

С 2019 года на территории Республики Узбекистан введены две новые формы счетов-фактур, которые приведены в приложении к Порядку учета и оформления счетов-фактур (прил.№3 к рег.МЮ №3126 от 21.01.2019г.).

При этом сумма акцизного налога может быть выделена только в счетах-фактурах, выставленных плательщиками акцизного налога, уплачиваемого при реализации конечному потребителю бензина, дизельного топлива и газа. Под конечными потребителями понимаются юридические и физические лица, приобретающие бензин, дизельное топливо и газ для собственных нужд (ст.229 НК).

В графе 5 такого счета-фактуры указывается стоимость всего количества (объема) реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг с учетом акцизного налога (без НДС). А в графах 9 и 10 ставка и сумма акцизного налога, уплачиваемого при реализации конечнему потребителю бензина, дизельного топлива и газа (п.15-1 Порядка).

Покупатель должен оприходовать эти ТМЗ с отнесением суммы акцизного налога на их себестоимость. Это касается также и производителей подакцизной продукции, т.к. с 1 января 2019 года отменен вычет акцизного налога, уплаченного при приобретении или импорте сырья (п.59 ЗРУ №508 от 24.12.2018г.).

Проверка остатков товара в магазине осуществляется на основании данных бухучета. Фактические остатки ТМЗ должны соответствовать остаткам на счетах бухгалтерского учета. В магазин могут поступать разные партии товаров с разными ценами.

В учетной политике предприятия у  вас  прописано, что товары в розничной торговле учитываются по продажной стоимости.

Если при передаче в магазин товары учитываются по продажной стоимости 10 000 сум., то цена за единицу товара 9 300 сум. для покупателя большой партии товара – это цена с учетом скидки.

Если товар при передаче в магазин учтен по продажной стоимости 10 000 сум. за единицу, нельзя переписывать накладные на передачу и изменить стоимость уже переданного в магазин товара на 9 300 сум. за единицу. Вы можете применить скидку для покупателей большой партии и продать товар со скидкой за 9 300 сум.

Ускуна шуъба корхонаси низом жамгармасига улуш сифатида бериб юбориш мақсадида харид қилинганлиги, ва уни корхонангиз асосий восита сифатида ишлатишни мақсад қилмаганлиги сабабли, уни ўрнатиладиган асбоб-ускуналарни ҳисобга олувчи счётлар (0700) ёки капитал қўйилмаларни ҳисобга олувчи счётлар (0800) дебетига кирим қилиш ноўрин. Ушбу активни 1090 «Бошқа материаллар» счетининг дебетида акс эттиришингизги маслаҳат берамиз.

– Безвозмездная передача запасной части облагается НДС исходя из себестоимости (ч. 2 ст. 204 НК). При передаче для замены в рамках гарантийного обслуживания, стоимость приобретенных запасных частей относится на расходы по реализации (п. 2.1.4 Положения, утв. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). НДС, начисленный по ним, относится на прочие операционные расходы (п. 2.3.14 Положения, утв. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Металл чиқиндиларни кирим қилиниши корхона учун бошқа даромад ҳисобланади. Уларни кирим килиш ва сотишда қуйидагича бухгалтерия ўтказмалари берилади:

Агар шартномада товарлар номи умумлаштириб, мисол учун, “Сантехника қурилиш моллари” деб ёзилса, ҳамда ўлчов бирлиги «сўм» кўрсатилса, шунингдек, ҳисобварақ-фактура ҳам айнан шундай расмийлаштирилса, қайси товар қанча миқдорда сотилганини аниқлаш имкони бўлмайди. Бунинг натижасида турли хил оқибатлар вужудга келиши мумкин.

Бухгалтерия ҳисобининг мавжуд эмаслиги ёки уни белгиланган тартибни бузган ҳолда юритганлик ҳисобланиши лозим бўлган солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар суммасини аниқлаб бўлмаслигига олиб келса, солиқ тўловчи - юридик шахснинг мансабдор шахси маъмурий жавобгарликка тортилади (2007 йил таҳриридаги СК 116-моддаси). Жарима миқдори МЖтКнинг 175-1 моддасига мувофиқ белгиланади.

Ҳақиқатдан ҳам товарлар номини умумлаштириб сотишда фойда солиғи, ҚҚС ёки ЯСТ суммасини тўғри аниқлаб бўлмайди. 2007 йил таҳриридаги  Солиқ кодексида эса товарлар реализация нархи солиққа тортиш базасини аниқлаш мақсадида товарларнинг олиш баҳоси ёки таннархи билан солиштирилиши (ҚҚС, фойда солиғи ҳамда ЯСТ учун), агар товарлар олиш баҳосидан паст нархларда сотилса, солиққа уларнинг олиш баҳолари тортилиши тўғрисидаги нормалар бор эди (2007 йил таҳриридаги СК 130, 204, 355-моддалари). Шунингдек, товар импорт қилинган бўлса, уни сотишда ҚҚС базаси импорт чоғидаги божхона базасидан кам бўлмаслиги лозим эди (2007 йил таҳриридаги СК 204-моддаси).

Ушбу солиқлар суммасини аниқлаш имкони мавжуд эмаслиги сабабли бутун реализация суммалари бозор баҳосида кўриб чиқилиб, солиқлар ҳисобланиши мумкин.

Солиқ текшируви давомида корхонада инвентаризация ўтказилса, товарлар камомади аниқланади. Камомад сабаби товарлар реализацияси эканини исботлай олмайсиз. Бу товарларни реализация қилишдан тушган тушумни яшириш (камайтириб кўрсатиш) деб эътироф этилиб, ушбу яширилган (камайтириб кўрсатилган) тушумнинг 20% миқдорида жарима солишга сабаб бўлиши мумкин (2007 йил таҳриридаги СК 114-моддаси).

Сиз бирламчи ҳужжатларни нотўғри юритганингиз натижасида бошқа оқибатлар ҳам келиб чиқиши мумкин, улар қандай эканлигини ҳозирда айтиш имкони йўқ, бу текширув чоғида аниқланади. Уларга нисбатан ҳам жарималар ва солиқларни қўшиб ҳисоблашлар амалга оширилиши мумкин.