Маҳсулдор чорва молларига амортизация ажратмалари ҳисобланмайди (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 35-б. «б»-к.б.). Демак, улар бўйича фақат 0170 «Ишчи ва маҳсулдор ҳайвонлар» счётидагина ҳисоб юритилади.

Агар ушбу қорамоллар тарозидан тортилиши натижасида қиймати ортса, қуйидагича бухгалтерия ўтказмаси берилади:

Дт          0170 «Ишчи ва маҳсулдор ҳайвонлар»

Кт          8510 «Узоқ муддатли активларни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар».

Агар тарозидан тортиш натижасида уларнинг қиймати камайса, аввалги йилларда ушбу қорамоллар бўйича вужудга келган қайта баҳолаш сальдоси ҳисобига камайтирилади. Бухгалтерия ўтказмаси:

Дт          8510 «Узоқ муддатли активларни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар»

Кт          0170 «Ишчи ва маҳсулдор ҳайвонлар».

Агар қорамол қиймати 8510 счётида унга тегишли қайта баҳолаш сальдоси суммаларидан ортиқ суммага камайса, у ҳолда 8510 счетидан етмаган сумма корхона харажатларига ҳисобдан чиқарилади:

Дт          9430 «Бошқа операцион харажатлар»

Кт          0170 «Ишчи ва маҳсулдор ҳайвонлар».

С 1 января 2021 года для всех хозяйствующих субъектов отменена обязательная переоценка основных фондов (п. 9 № ПП-4938 от 30.12.2020 г.). Но предприятия могут проводить добровольную переоценку ОС, это должно быть отражено в их учетной политике.

Материалы по теме:

«Переоценка и амортизация – изменения с 2021 года»;

«Повлияет ли добровольная переоценка на налоговый учет».

Индексы переоценки публикуются на сайте Агентства по статистике.

С 1 января 2021 года для всех хозяйствующих субъектов отменена обязательная переоценка основных фондов (п. 9 № ПП-4938 от 30.12.2020 г.). Но предприятия могут проводить добровольную переоценку ОС, это должно быть отражено в их учетной политике.

Бухгалтерские проводки при переоценке ОС в сторону увеличения:

2025 йил 1 январдан кучга кирадиган 5-БҲМС «Асосий воситалар» МҲХСнинг талабларига мос равишда ишлаб чиқилган.

Актив сифатида тан олинганидан сўнг, асосий восита бошланғич ёки қайта баҳоланган қиймати бўйича ҳисобга олиниши лозим. Асосий воситаларни қийматини ҳисобга олишнинг қўлланиладиган усули ташкилотнинг ҳисоб сиёсатида акс эттирилиши лозим (09.08.2024 й. АВ рўйхат рақами 3546-сон 5-БҲМС «Асосий воситалар» 12-б.).

Дастлабки қиймат бўйича ҳисобга олиш усулига кўра асосий воситалар молиявий ҳисоботларда жамғарилган амортизация ва қадрсизланиш натижасида жамғарилган зарарларни чегирган ҳолда ҳисобга олинади, қайта баҳолаш ўтказилмайди. Лекин асосий воситаларни бу усулда ҳисобга олиш уларнинг ҳақиқий қийматини акс эттирмайди.

1. Корректировка ошибки прошлых лет оформляется бухгалтерской справкой. Исправление ошибки также раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности.

2. Ошибка была обнаружена в 2024 году. Значит, ее надо исправить в бухгалтерском учете 2024 года исходя из законодательства о бухгалтерском учете, действовавшей в 2024 году.

Вам следует самостоятельно определить – для вашего предприятия ошибка оказалась существенной или нет.

Существенные (фундаментальные) ошибки – ошибки, обнаруженные в текущем периоде, они являются настолько значительными, что финансовые отчеты предыдущих периодов не могут считаться достоверными.

Существенные ошибки корректируются через сальдо накопленной нераспределенной прибыли на 1 января года, в котором ошибка была обнаружена (п.15 прил. №7 к приказу МФ РУз №1209 от 24.01.2003 г. «Об утверждении финансовой отчетности и правил по их заполнению»).

При этом финансовая отчетность за предыдущие периоды не пересдается. Но в пояснении к финансовой отчетности за текущий период необходимо раскрыть причины расхождения показателя накопленной прибыли в сравнении с предыдущей отчетностью.

Сумма несущественных ошибок прошлых периодов включается в чистый доход или убыток года, в котором ошибка была обнаружена. Финансовая отчетность также не пересдается.

Ошибочные суммы переоценки оборудования исправляются сторнирующими проводками.

Вам следует рассчитать правильные суммы переоценки ОС, а также накопленной амортизации на 1 января 2024 года. В вашей ситуации результатам переоценки восстановительная стоимость ОС по счету 0130 неоправданно увеличилась, значит, в последующие годы амортизация оборудования также была начислена в неоправданно больших размерах.

В бухгалтерском учете в программе 1С для приведения сальдо по счетам к корректным цифрам 1 января 2024 года сделайте исправляющие бухгалтерские проводки:

Если в результате некорректной переоценки ОС какие-либо налоги были начислены и уплачены в меньших размерах, предприятие обязано представить по ним уточняющую налоговую отчетность и доплатить налоги (ч.1 ст.83 НК). Вы сможете представить уточняющую налоговую отчетность только за последние 3 года (срок исковой давности по налогам) (ст.88 НК).

С 1 января 2021 года для всех хозяйствующих субъектов отменена обязательная переоценка основных фондов (п. 9 № ПП-4938 от 30.12.2020 г.). Но предприятия могут проводить добровольную переоценку ОС для бухгалтерского учета, это должно быть отражено в их учетной политике.

В целях налогообложения налогом на прибыль результаты переоценки, произведенной после 1 января 2021 года, не учитываются (ч.19 ст.306 НК).

При признании в качестве актива основные средства оцениваются и учитываются по первоначальной стоимости. После признания в качестве актива основные средства должны учитываться по первоначальной или переоцененной стоимости. Применяемый метод учета стоимости основных средств должен быть отражен в учетной политике организации (пп.11-12 НСБУ №5 «Основные средства», рег.МЮ №3546 от 09.08.2024 г.).

До сих пор на вашем предприятии применялась модель учета ОС по переоцененной стоимости. Законодательство о бухгалтерском учете не запрещает поменять модель учета ОС и применять в дальнейшем модель учета по первоначальной стоимости.

При этом в НСБУ нет пункта, отвечающего на вопрос о проведении ретроспективной корректировке стоимости ОС при переходе на модель учета по первоначальной стоимости. Вам следует обратиться с данным вопросом в МЭФ.

При признании в качестве актива основные средства оцениваются и учитываются по первоначальной стоимости. После признания в качестве актива основные средства должны учитываться по первоначальной или переоцененной стоимости. Применяемый метод учета стоимости основных средств должен быть отражен в учетной политике организации (пп.11-12 НСБУ №5 «Основные средства», рег.МЮ №3546 от 09.08.2024 г.).

При применении модели учета по первоначальной стоимости ОС в дальнейшем до справедливой стоимости не переоценивается.

При признании в качестве актива основные средства оцениваются и учитываются по первоначальной стоимости. После признания в качестве актива основные средства должны учитываться по первоначальной или переоцененной стоимости. Применяемый метод учета стоимости основных средств должен быть отражен в учетной политике организации (пп.11-12 НСБУ №5 «Основные средства», рег.МЮ №3546 от 09.08.2024 г.).

НСБУ №5 не предусматривает списание сальдо переоценки ОС на счета учета нераспределенной прибыли или осуществление ретроспективной корректировки стоимости ОС, если они ранее переоценивались. Вам следует обратиться с данным вопросом в МЭФ.

Жамиятнинг уставида жамият иштирокчисининг улушидан (улушининг бир қисмидан) учинчи шахслар фойдасига воз кечиш тақиқланган бўлса, жамиятнинг бошқа иштирокчилари эса уни олишни рад этса, шунингдек улушдан (улушнинг бир қисмидан) жамиятнинг иштирокчиси ёки учинчи шахс фойдасига воз кечиш рад этилган тақдирда, агар бундай розиликни олиш зарурлиги жамиятнинг уставида назарда тутилган бўлса, жамият иштирокчисининг талабига биноан жамият унга қарашли улушни (улушнинг бир қисмини) олишга мажбур. Бунда жамият ўзининг иштирокчисига бу улушнинг (улуш бир қисмининг) жамиятнинг иштирокчиси шундай талаб билан мурожаат этган кундан олдинги охирги ҳисобот даври учун жамиятнинг бухгалтерия ҳисоботлари маълумотлари асосида аниқланадиган ҳақиқий қийматини тўлаши ёки жамият иштирокчисининг розилиги билан унга худди шундай қийматдаги мол-мулкни асли ҳолида бериши шарт («Масъулияти чекланган жамиятлар тўғрисида»ги Қонун 22-м.). Қонунда ушбу вазиятда жамиятнинг асосий воситалари қайта баҳоланиши кўзда тутилмаган.

Янги 5-сон БҲМС «Асосий воситалар»га (АВ рўйхат рақами 3546, 09.08.2024 й.) асосан 2025 йил 1 январдан эътиборан асосий воситалар актив сифатида тан олинганидан сўнг бошланғич ёки қайта баҳоланган қиймати бўйича ҳисобга олиниши лозим. Асосий воситаларни қийматини ҳисобга олишнинг қўлланиладиган усули ташкилотнинг ҳисоб сиёсатида акс эттирилиши лозим (5-сон БҲМС 12-банди).

5-сон БҲМСда ҳам таъсисчи жамиятдан чиқиб кетаётганида АВлар қайта баҳоланиши лозимлиги белгиланмаган.

Агар АВлар бошланғич қиймати бўйича ҳисобга олинса, кейинчалик умуман қайта баҳоланмайди. Агар қайта баҳоланган қиймати бўйича ҳисобга олинса, ҳаққоний қиймати ишончли тарзда баҳоланиши мумкин бўлган асосий воситалар кейинчалик қайта баҳолаб турилади. Қайта баҳолаш даврийлиги қайта баҳоланаётган асосий воситанинг ҳаққоний қийматидаги ўзгаришларга боғлиқ бўлади, яъни буни корхона мустақил равишда ҳал қилади (5-сон БҲМС 6-боби).

1. Авваламбор корхонага тегишли бино бўйича мол-мулк солиғи қандай ҳисобланишига тўхталиб ўтиш лозим.

Корхонанинг биноси бўйича мол-мулк солиғи базаси – бу унинг ўртача йиллик қолдиқ қиймати. Бинонинг қолдиқ қиймати унинг бошланғич (тикланиш) қиймати билан солиқ тўловчининг ҳисоб сиёсатида белгиланган усуллардан фойдаланилган ҳолда ҳисоблаб чиқилган амортизация миқдори ўртасидаги фарқ сифатида аниқланади.

Солиқни ҳисоблаб чиқариш мақсадида солиқ базаси бинонинг ҳар 1 кв.метри учун мутлақ миқдорда белгиланган энг кам қийматдан паст бўлиши мумкин эмас.

Агар бинонинг 1 кв. метри қиймати СК 412-моддасида белгиланган энг кам қийматдан паст бўлса, корхонангиз бинонинг қийматини мустақил баҳолашни амалга оширишга ҳақли. Бунда мустақил баҳолаш натижалари, шу жумладан солиқ тўловчи томонидан ўтган икки йилда ўтказилган мустақил баҳолаш натижалари солиқ базаси сифатида эътироф этилади (СК 412-м. 1-қ.).

Яъни корхонангиз мол-мулк солиғини ҳисоблаганида бинонинг бозор қийматини ўз ихтиёрича 1 млрд сўм деб белгилаб олиши мумкин эмас. Солиқ базаси асосланган бўлиши шарт.

 Энди асосий восита бўлмиш бинони бухгалтерия ҳисобидан қайта баҳолаш масаласига тўхталамиз.

Янги 5-сон БҲМС «Асосий воситалар»га (АВ рўйхат рақами 3546, 09.08.2024 й.) асосан 2025 йил 1 январдан эътиборан асосий воситалар актив сифатида тан олинганидан сўнг бошланғич ёки қайта баҳоланган қиймати бўйича ҳисобга олиниши лозим. Асосий воситаларни қийматини ҳисобга олишнинг қўлланиладиган усули корхонанинг ҳисоб сиёсатида акс эттирилиши лозим (5-сон БҲМС 12-банди).

Агар АВлар бошланғич қиймати бўйича ҳисобга олинса, кейинчалик умуман қайта баҳоланмайди. Агар қайта баҳоланган қиймати бўйича ҳисобга олинса, ҳаққоний қиймати ишончли тарзда баҳоланиши мумкин бўлган асосий воситалар кейинчалик қайта баҳолаб турилади. Қайта баҳолаш даврийлиги қайта баҳоланаётган асосий воситанинг ҳаққоний қийматидаги ўзгаришларга боғлиқ бўлади. Қайта баҳолашдаги бухгалтерия ўтказмалари 8510 "Узоқ муддатли активларни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар" счёти орқали амалга оширилади (5-сон БҲМС 6-боби).

2. Сиз бозор қийматигача етказиб қайта баҳолаб, буни бухгалтерия ҳисобида ҳам акс эттирмоқчи бўлаётган бино аллақачон корхонанинг мулки. Унинг қиймати оширилишида таъсисчилар корхонанинг устав фондига ҳеч қандай пулли ёки пулсиз улуш киритмайдилар. Шундай экан, қайта баҳолашда юзага келадиган фарқ таъсисчиларнинг УФдаги улушини ошириш деб тан олинмайди.

1. Раҳбар эҳтиёт қисмларни қарз сифатида олиб берган экан, бунда қарз шартномасини расмийлаштириш лозим (ФК 732, 733-моддалари). Эҳтиёт қисмлар топшириш-қабул қилиш далолатномаси асосида қабул қилинади.
2. Эҳтиёт қисмлар автомашинани таъмирлаб уни ишчи холига келтириш учун ишлатилади. Бунда эҳтиёт қисмларнинг ва таъмирлаш ишларининг нархи асосий восита қийматини оширмайди, балки корхона харажатларига олиб борилади (5-сон БҲМС 48-банди).
3. Қарз шартномаси бўйича қарз берувчи қарз олувчига пул ёки турга хос аломатлари билан белгиланган бошқа ашёларни мулк қилиб беради, қарз олувчи эса қарз берувчига бир йўла ёки бўлиб-бўлиб, ўшанча суммадаги пулни ёки қарзга олинган ашёларнинг хили, сифати ва миқдорига баравар ашёларни (қарз суммасини) қайтариб бериш мажбуриятини олади (ФК 732-моддаси 1-қисми). Тарафлар ўзаро келишган ҳолда қўшимча шартнома тузиб, унда қарз бошқа турдаги мулк билан қайтарилишини белгилашлари мумкин.

Капитальные вложения, переводимые в основные средства, увеличивают их первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования основных средств. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) основных средств (пп. 22–23 НСБУ №5 «Основные средства», рег. МЮ №1299 от 20.01.2004 г.).

В вашем случае после осуществления капитального ремонта срок службы экскаватора увеличился, значит, стоимость ремонта надо было отнести на капитальные вложения, переводимые в основные средства, через счет 0890 «Прочие капитальные вложения».

Так как сумма ошибки существенная, она исправляется через сальдо нераспределенной прибыли на начало 2021 года. Ошибку лучше исправить в первых числах января 2021 года. Бухгалтерские проводки:

В результате ошибки:

- стоимость ремонта была отнесена на себестоимость оказанных услуг. Следовательно, себестоимость оказанных услуг в 2020 году была завышена;

- износ на эту сумму не был начислен. Так как экскаватор используется для производственных целей, износ на эту сумму должен был быть начислен на себестоимость оказанных услуг в 2020 году.

Эта ошибка повлекла за собой уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Расчет по налогу на прибыль за 2020 год необходимо пересдать (ч.1 ст.83 НК). Доначисленную сумму налога надо уплатить в бюджет.

Финансовая отчетность не пересдается.

Поддержание основных средств в рабочем состоянии может осуществляться посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей (п.47 НСБУ №5 «Основные средства»).

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода, к которому они относятся. Затраты по поддержанию производственных основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход) и проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) объектов производственных основных средств включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) (п.48 НСБУ №5 «Основные средства»).

Следовательно, предприятие должно списать расходы на средний ремонт технологического оборудования на себестоимость производимой продукции в течение того календарного года, в котором был осуществлен ремонт. Стоимость ремонта можно отнести на счет 3290 «Прочие отсроченные расходы» и относить на счет 2010 «Основное производство» равными частями до конца года.

Бухгалтерские проводки получения страхового возмещения и ремонта автомобиля:

Средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования, не учитываются в качестве дохода при расчете налога на прибыль (п.10 ст.304 НК).

Корхона томонидан амалга оширилган бино томини таъмирлаш ишларининг бухгалтерия ҳисоби ушбу таъмирлаш қандай натижага олиб келишига қараб амалга оширилади.

Агар ушбу таъмирлаш натижасида келгусида бинодан фойдаланишда иқтисодий фойда олиш шартлари яхшиланса, бу харажат асосий воситанинг (бинонинг) бошланғич қийматига капитализация қилинади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар»нинг 22-23-бандлари). Бухгалтерия ўтказмаси:

Дт 0810 «Тугалланмаган қурилиш»

Кт 1050 «Қурилиш материаллари».

Агар томни таъмирлаш бинони ишчи ҳолатда сақлаб туриш учун қилинган бўлса, бино қандай мақсадларда ишлатилишидан келиб чиққан ҳолда харажатлар тан олинади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар»нинг 47-48-бандлари):

Дт Харажатларни ҳисобга олувчи счётлар

Кт 1050 «Қурилиш материаллари».

Капитальные вложения, переводимые в основные средства, увеличивают их первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования основных средств. Все другие последующие затраты, не увеличивающие будущую экономическую выгоду, должны признаваться как расходы того периода, в котором они были произведены.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) основных средств (п. 22, 23 НСБУ № 5 «Основные средства»).

В вашей ситуации один кровельный материал заменен другим. Это не влечет экономическую выгоду для предприятия, так как является капитальным ремонтом крыши (п. 47 НСБУ № 5). Вам следует признать расход в том периоде, когда была осуществлена замена кровли.

Сизнинг вазиятингизда харажатларни тан олиш транспорт воситасининг двигатели нима сабабдан алмаштирилганлигига боғлиқ.

Агар транспорт воситасининг двигатели қуввати кўпроғига алмаштирилган бўлса, натижада асосий воситаларнинг фаолият юритишининг дастлаб қабул қилинган меъёрий кўрсаткичлари ортади. Бунда харажатлар асосий воситанинг бошланғич қийматини оширади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 22-23-б.).

Агар двигатель ишламай қолганлиги сабабли худди шундайига алмаштирилаётган бўлса, бу асосий воситани ишчи ҳолида тутиб туриш учун амалга оширилган харажат деб тан олинади. Бундай таъмирлаш қиймати корхона харажатларига олиб борилади (5-сон БҲМС 48-б.).

Мол-мулкни инвентарлаш АВда 02.11.1999 йилда 833-сон билан рўйхатга олинган 19-сон БҲМС «Инвентарлашни ташкил этиш ва ўтказиш»га асосан ўтказилади.

Инвентарлаш рўйхатида ҳамда солиштириш қайдномаларида мол-мулк қиймати уларнинг бухгалтерия ҳисобидаги баҳосига мувофиқ келтирилади (19-сон БҲМС 4.69-банди). Агар инвентарлаш пайтида тайёр маҳсулот ва ишлаб чиқарилган эҳтиёт қисмларнинг ҳақиқий таннархини ҳисоблаб чиқиш имкони мавжуд бўлмаса, уларни режали таннарх бўйича кўрсатиш мумкин.

Мол-мулк ўғирланганда, кам чиққанда, қасддан йўқотиш ёки қасддан бузиш натижасида ҳамда бошқа ҳолларда етказилган зарар ҳажми бозор қиймати бўйича ҳисобланади ва ундирилади (АВда 06.04.2004 йилда 1334-сон билан рўйхатга олинган Низомнинг 2-банди).

Агар корхонада ҳақиқатда ҳисобга олинмаган бино-иншоотлар бўлса, улар балансга инвентаризация натижалари ва раҳбар буйруғи асосида бозор нархида кирим қилинади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 56-б.).

Балансга кирим қилиниб кадастр ҳужжатлари расмийлаштирилгач, ушбу бино-иншоотлар ҳар текинга бериш туридаги ЭҲФ расмийлаштирилган ҳолда Республика касаба уюшмалари Федерациясига топширилади.

При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел) обязательно нужно проводить инвентаризацию ТМЗ (п.1.5 НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации»). Если бы при увольнении материально ответственного лица вы провели инвентаризацию, могли бы оформить все документы по инвентаризации надлежащим образом и узнать у него о происхождении товаров, которые не учитываются в бухгалтерском учете предприятия.

При проведении инвентаризации сравниваются учетные и фактические данные по количеству конкретных видов ТМЗ. Если фактические показатели превышают учетные, это означает, что на предприятии есть излишки ТМЗ.

Чтобы утверждать, что товары никогда не принадлежали предприятию, никогда не закупались и не были в числе имущества предприятия, нужно проверить каждый договор, счет-фактуру, акты приема-передачи, по которым были оприходованы ТМЗ, а также каждый документ, подтверждающий их списание.

В ситуации не указано, что именно оказалось в излишке. Это могут быть инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые были получены предприятием, а затем списанные с баланса при передаче в использование. Такие ТМЗ следует учитывать на забалансовом счете 014 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Это также могут быть приобретенные, но не оприходованные ТМЗ. Каждый случай с излишками ТМЗ индивидуален. Рекомендуем обратиться к уволившемуся сотруднику, который являлся материально ответственным лицом, чтобы узнать о происхождении этих излишков.