Начисление амортизационных отчислений по основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта в состав основных средств, и производится до полного погашения амортизируемой стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса. Начисление амортизационных отчислений по основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения амортизируемой стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса (пп.30-31 НСБУ №5 «Основные средства»).

То есть в вашем случае на проданный автомобиль, числившийся в составе ОС, амортизация начисляется по июнь 2024 года. Начисление амортизации прекращается с 1 июля 2024 года.

Асосий воситаларга амортизация ҳисоблаш 5-сон БҲМС «Асосий воситалар»га мувофиқ амалга оширилади.

Асосий воситаларга амортизация ҳисоблашнинг сиз айтаётган пропорционал усули умуман мавжуд эмас.

Амортизация қуйидаги усулларни қўллаш йўли билан ҳисобланади:

• амортизацияни тенг маромли (тўғри чизиқли) ҳисоблаш;
• амортизацияни бажарилган ишлар ҳажмига мутаносиб равишда ҳисоблаш (ишлаб чиқариш усули);
• икки карра амортизация меъёри билан қолдиқни камайтириш усули;
• йиллар суммаси усули (кумулятив усул).

Булардан бошқа усуллар кўзда тутилмаган ва корхоналар ўз ихтиёрича бошқача усулларни қўллаб амортизация ҳисоблашлари мумкин эмас.

5-сон БҲМСдаги усуллар билан амортизация қандай ҳисобланишини бу ерда ўқишингиз мумкин:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text203470_kak_nachislyat_amortizaciyu_osnovnyh_sredstv_razlichnymi_metodami112221

Фойда солиғини ҳисоблашда черигиладиган амортизация харажатларини аниқлаш мақсадида амортизация қилинадиган барча активлар (бундан номоддий активлар мустасно) бўйича амортизацияни ҳисоблаш амортизациянинг СК 306-моддасида белгиланган энг юқори нормалари қўлланилган ҳолда тўғри чизиқли усул орқалигина амалга оширилади (СК 306-м. 31-қ.).

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта в состав основных средств, и производится до полного погашения амортизируемой стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса (п.30 НСБУ №5 «Основные средства»).

Принятие в состав ОС означает ввод в эксплуатацию. А до этого актив не является ОС, он числится в составе капитальных вложений. На капитальные вложения амортизация не начисляется.

Исходя из ситуации, ваше оборудование не было введено в эксплуатацию, не использовалось. Оно до сих пор числится в составе капвложений. Поэтому на него не начислялись амортизационные отчисления, что является корректным.

НСБУ №5 «Основные средства» предлагает 4 варианта начисления амортизации на ОС, которые предприятия вправе использовать исходя из характеристики ОС и особенностей их использования.

В вашей ситуации целесообразно применять производственный метод амортизации (подп.«б» п.36 НСБУ №5 «Основные средства»). При этом методе амортизация начисляется только при использовании ОС.

Производственный метод начисления амортизации основан на учете выработки основных средств в каждом конкретном году. Для расчета ежегодной величины амортизации по данному методу необходимо определить общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного использования и выработку в данном конкретном году. В качестве выработки могут выступать количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов, количество пройденных тонно-километров и т. п.

Годовая сумма амортизационных отчислений при производственном методе начисления амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения амортизируемой стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

1. Агар корхона квартирадан хўжалик фаолиятида фойдаланиш, шу жумладан ижарага бериш учун фойдаланса, у асосий восита деб тан олинади. Унга 5-сон БҲМС  «Асосий воситалар»га (АВ рўйхат рақами №3546, 09.08.2024 й.) мувофиқ амортизация ҳисобланади.

Бухгалтерия ҳисобида ҳисобланган амортизация харажати солиқ солиш мақсадида тўлиқлигича чегирилмаслиги мумкин. СК 306-моддасида белгиланган нормалар доирасидаги амортизация харажатларигина чегирилади.

2. Агар квартирадан ҚҚС солинадиган айланмалар мақсадида фойдаланилса, уни сотиб олишдаги кирувчи ҚҚС суммасини ҳисобга олиш мумкин. Бунинг учун СК 266-м. 1-қисмидаги шартлар бажарилиши шарт.

3. Ушбу вазиятда мол-мулк солиғи ва сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ бўйича солиқ оқибатлари вужудга келади Мол-мулк солиғи СК 59-бобига асосан, сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ эса СК 63-бобига асосан ҳисобланади ва тўланади.

Кўп квартирали уйлар эгаллаган ерлар, шунингдек кўп квартирали уйларга туташ ер участкаларига ер солиғи солинмайди, бундан яшаш учун мўлжалланмаган кўчмас мулк объектлари эгаллаган ер участкалари мустасно (СК 426-м. 2-қ. 12-б.). Демак, агар квартира турар жой фондида қолса, ер солиғи бўйича солиқ оқибатлари вужудга келмайди.

Кўп квартирали уйларда жойлашган турар жой бўлмаган кўчмас мулк объектлари билан банд бўлган ер участкалари бўйича ер солиғи турар жой бўлмаган кўчмас мулк объектининг қаватлар сонига бўлинган майдонидан келиб чиққан ҳолда ҳисобланади (СК 431-м. 6-қ.).

Кўчмас мулк корхона балансида дастлаб тан олинганида, кадастр қийматида эмас, балки уни кирим қилишдаги ҳужжатда кўрсатилган қийматда акс эттирилади. Кўчмас мулк асосий восита деб тан олинар экан, унга эскириш ҳисобланади.

Асосий воситаларни мажбурий қайта баҳолаш 2021 йил 1 январдан бошлаб бекор қилинган (30.12.2020 й. № ПҚ-4938 9-б.).

2025 йил 1 январга қадар ва бу санадан кейин асосий воситаларнинг ҳисоби 2 та алоҳида-алоҳида 5-сон БҲМС «Асосий воситалар» асосида юритилади.

2025 йил 1 январга қадар амал қилган 5-сон БҲМСга асосан асосий воситалар эскириши ва қайта баҳолаш ҳақида бу ерда ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203847_asosiy_vositalar_qanday_qayta_baholanadi1

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203600_asosiy_vositalar_amortizaciyasi_qanday_hisoblanadi11

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203729_asosiy_vositalar_amortizaciyasini_har_hil_usullarda_hisoblash_tartibi1

2025 йил 1 январдан эътиборан асосий воситалар ҳисобига киритилган ўзгаришларни бу ерда ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203601_2025_yildan_boshlab_5-son_bhms_asosiy_vositalarga_kiritilgan_asosiy_uzgarishlar

Умуман олганда, асосий воситаларнинг бухгалтерия ҳисоби ва асосий воситалар билан боғлиқ солиқ оқибатлари анча мураккаб. Бухгалтерия ҳисобини ёки солиқларни хатолик билан юритиш оқибатида турли жарималарга дуч келиш эҳтимоли катта. Корхонангиз бухгалтерия ҳисобини юритишни малакали бухгалтерга ёки бухгалтерия ҳисобини юритиш билан шуғулланадиган юридик шахсга топширишингизни маслаҳат берамиз.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая сумма получаемых активов при ликвидации основных средств в конце ожидаемого срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию (п.3 НСБУ №5 Основные средства, рег.МЮ №3546 от 09.08.2024 г.).

Ликвидационная стоимость является важным составляющим фактором при расчете амортизируемой стоимости основных средств. В случае если ликвидационная стоимость является незначительной, она может не учитываться при исчислении амортизируемой стоимости. Если ликвидационная стоимость является значимой, то она определяется на дату приобретения или на дату переоценки основных средств. Ликвидационная стоимость уменьшается на ожидаемые затраты по ликвидации в конце срока службы основных средств (п.48 НСБУ №5).

О том, как определяется ликвидационная стоимость ОС, читайте здесь:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text167509_kak_opredelit_likvidacionnuyu_stoimost_osnovnogo_sredstva1

Ответ на ваш вопрос зависит от того, 22 января какого года было реализовано ОС.

До 1 января 2025 года начисление амортизационных отчислений по основным средствам в бухучете прекращалось с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения амортизируемой стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса (п. 31 НСБУ №5 «Основные средства», рег. МЮ №1299 от 30.01.2004 г.). Тогда амортизация начислялась за весь месяц, в котором ОС было реализовано.

С 1 января 2025 года вступил в силу новый НСБУ №5 «Основные средства» (рег. МЮ №3546 от 09.08.2024 г.) и требования к начислению амортизации ОС в бухучете изменились.

С 1 января 2025 года начисление амортизационных отчислений по основным средствам:

• начинается с даты, когда этот объект был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию, и производится до полного погашения амортизируемой стоимости данного объекта либо до его списания с баланса (п. 33 НСБУ №5);
• прекращается с даты полного погашения амортизируемой стоимости данного объекта или списания этого объекта с баланса (п. 34 НСБУ №5).

Т. е. теперь при реализации ОС начисление амортизации прекращается с даты списания этого объекта с баланса.

С 1 января 2022 года в целях налогообложения налогом на прибыль начисление амортизации прекращается с даты, когда произошло полное списание стоимости амортизируемого актива либо когда такой актив выбыл из состава амортизируемых активов налогоплательщика по любым основаниям (ст. 306 НК).

То что при переводе имущества из состава основных средств в состав ТМЗ, сальдо по их переоценке не было списано со счета 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов» является ошибкой. Эту ошибку можно исправить в 2019 году бухгалтерской проводкой Дт 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов», Кт 9340 «Прибыли прошлых лет». См. п.п.16-17 НСБУ №3 «Отчет о финансовых результатах» (рег.МЮ №484 от 27.08.1998г.).

При переводе жалюзей из основных средств в состав ТМЗ, они должны быть оприходованы на счет 1080 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" с одновременным  списанием  на соответствующие счета учета расходов. Также при списании одновременно нужно дебетовать счет 014 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Қолдиқ қиймати нольга тенг бино қайта баҳоланганида фақат бошланғич нархини ўзгартиришга бухгалтерия ўтказмаси берилади:

Дт 0120 «Бинолар, иншоотлар ва узатувчи мосламалар»

Кт 9390 «Бошқа операцион даромадлар».

Микрофирмы и малые предприятия переоценивают основные фонды 1 раз в 3 года (п.2 Положения о порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января, рег. МЮ №1192 от 04.12.2002 г., далее – Положение).

Под основными фондами организаций в целях переоценки понимаются (п.1 Положения):

а) основные средства;

б) оборудование к установке;

в) объекты незавершенного строительства;

г) основные средства, полученные по договору финансовой аренды, в том числе по договору лизинга.

То есть малое предприятие переоценивает 1 раз в 3 года вышеуказанное имущество, числящееся на балансе предприятия. Реализованные основные средства списываются с баланса на дату реализации и далее не переоцениваются, так как на момент переоценки их уже нет на предприятии.

1. Критерии для признания имущества основными средствами установлены пунктом 4 НСБУ №5 «Основные средства» (рег. МЮ №1299 от 20.01.2004 г.), они должны выполняться одновременно:

- срок службы более одного года;

- стоимость более 50 БРВ на дату поступления. Учетной политикой предприятия может быть установлен меньший предел стоимости для признания активов основными средствами.

2. С 1 января 2021 года отменяется:

- для всех хозяйствующих субъектов – порядок обязательной ежегодной переоценки основных фондов;

- для микрофирм и малых предприятий – переоценка основных фондов один раз в три года.

Подробнее можете ознакомиться здесь:

https://www.norma.uz/novoe_v_zakonodatelstve/byudjetnyy_process_budet_otkrytym.

Тўлиқ амортизацияланган асосий воситаларни қайта баҳолаш шарт эмас, улардан шу туришда фойдаланиш мумкин.

2021 йил 1 январдан бошлаб барча хўжалик юритувчи субъектлар учун асосий фондларнинг ҳар йиллик, микрофирма ва кичик корхоналар учун 3 йиллик мажбурий қайта баҳолаш тартиби бекор қилинган (30.12.2020 йилдаги №ПҚ-4938 9-банди).

Лекин корхона асосий воситаларини ихтиёрий асосда қайта баҳолаши мумкин. Бунда асосий воситалар индексация йўли билан ёки расмий тасдиқланган бозор нархлари бўйича бевосита қайтадан ҳисоб-китоб қилиш орқали қайта баҳоланади (5-сон БҲМС «Асосий воситалар»нинг 27-банди).

Асосий воситаларни корхона ўзи мустақил равишда қайта баҳолаши ёки баҳоловчи ташкилотга мурожаат этиши мумкин.

– С 1 января 2021 года для всех хозяйствующих субъектов отменена обязательная переоценка основных фондов (п. 9 № ПП-4938 от 30.12.2020 г.). Но предприятия могут проводить инициативную переоценку ОС, это должно быть отражено в их учетной политике. 

В финансовой отчетности необходимо отражать реальную справедливую стоимость активов так, как она предоставляется инвесторам. Любая переоценка проводится с целью приведения стоимости ОС в соответствие с современным уровнем рыночных цен. Если стоимость основных фондов, отраженных в балансе, не соответствует уровню рыночных цен, предприятие может провести инициативную переоценку, предусмотрев периодичность и критерии ее проведения в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 24, 25 НСБУ № 5 «Основные средства»). 

Рекомендуем ознакомиться с материалами по теме:

«Переоценка и амортизация – изменения с 2021 года»;
«Повлияет ли добровольная переоценка на налоговый учет».

Ускуна харид қилинганидан кейин корхонангизнинг мулки ҳисобланади. Уни ўзи истаганича ишлатиши, сотиши, ўз мақсадларидан келиб чиққан ҳолда истаганича тасарруф этиши мумкин.

Асосий воситаларни мажбурий қайта баҳолаш 2021 йил 1 январдан бошлаб бекор қилинган (30.12.2020 й. № ПҚ-4938 9-б.). Лекин хўжалик юритувчи субъектлар ўз асосий воситаларини ихтиёрий тарзда қайта баҳолашга ҳақли. Сизнинг корхонангиз ҳам аукционда сотиб олинган ускунани  ихтиёрий қайта баҳолаши мумкин (5-сон БҲМС 5-§).

1. Асосий воситаларни мажбурий қайта баҳолаш 2021 йил 1 январдан бошлаб бекор қилинган, лекин корхоналар АВларини ихтиёрий қайта баҳолашга ҳақли.

8510 «Мулкни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар» счётида мулкларни қайта баҳолаш натижасида вужудга келган ўзгаришлар ҳисобга олинади. Мулкларни қайта баҳолаш натижасида резерв капиталининг шаклланиши ва тўлдирилиши 8510 «Мулкни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар» счётининг кредитида қайта баҳолаш натижасида қиймати ошган мулкларни ҳисобга олувчи счётлар билан боғланган ҳолда акс эттирилади.

Агар қайта баҳолаш натижасида мулкларнинг қиймати камайса, камайган сумма ўша мулкнинг навбатдаги қиймати ошиши ҳисобига тўлдирилади ва у 8510 «Мулкни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар» счётининг дебетида акс эттирилади. Шу мулкнинг аввалги қайта баҳолашдаги қийматидан ошган арзонлаштирилган сумма харажат сифатида тан олинади ва 9430 «Бошқа операцион харажатлар» счётида акс эттирилади (21-сон БҲМСга 2-илова 351-б.).

Корхона балансидаги асосий воситалар турли сабабларга кўра ҳисобдан чиқарилиши мумкин. Бунда ушбу асосий воситага тегишли бўлган 8510 «Мулкни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар» счётидаги сумма ҳам ҳисобдан чиқарилади.

2. Асосий воситалар сотилгандаги, бепул бериб юборилганидаги ёки бошқа сабаблар билан ҳисобдан чиқарилганидаги бухгалтерия ўтказмалари Асосий воситалар қийматини балансдан чиқариш тартиби тўғрисидаги Низомга мувофиқ амалга оширилади (АВ № 1401, 29.08.2004 й.). Жумладан, 8510 счётидаги асосий воситаларни қайта баҳолаш сальдоси қуйидаги бухгалтерия ўтказмаси билан ҳисобдан чиқарилади:

Дт          8510 «Мулкни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар»

Кт          9210 «Асосий воситаларнинг чиқиб кетиши».

Сизнинг вазиятингизда корхонадан чиқиб кетган асосий воситалар бўйича 8510 счётидаги суммалар қолиб кетганлиги нотўғри, ушбу суммаларни ҳисобдан чиқариб юбориш керак.

Корхона тўлиқ амортизацияланган асосий воситадан фойдаланишни давом эттириши мумкин. Бундай асосий воситанингнинг қайта баҳолаш қиймати, жамғарилган эскириш суммаси ва 8510 счётидаги қайта баҳолаш сальдоси ушбу АВ ҳисобдан чиқарилгунига қадар бухгалтерия ҳисобида акс эттириб борилади.

Маҳсулдор чорва молларига амортизация ажратмалари ҳисобланмайди (5-сон БҲМС «Асосий воситалар» 35-б. «б»-к.б.). Демак, улар бўйича фақат 0170 «Ишчи ва маҳсулдор ҳайвонлар» счётидагина ҳисоб юритилади.

Агар ушбу қорамоллар тарозидан тортилиши натижасида қиймати ортса, қуйидагича бухгалтерия ўтказмаси берилади:

Дт          0170 «Ишчи ва маҳсулдор ҳайвонлар»

Кт          8510 «Узоқ муддатли активларни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар».

Агар тарозидан тортиш натижасида уларнинг қиймати камайса, аввалги йилларда ушбу қорамоллар бўйича вужудга келган қайта баҳолаш сальдоси ҳисобига камайтирилади. Бухгалтерия ўтказмаси:

Дт          8510 «Узоқ муддатли активларни қайта баҳолаш бўйича тузатишлар»

Кт          0170 «Ишчи ва маҳсулдор ҳайвонлар».

Агар қорамол қиймати 8510 счётида унга тегишли қайта баҳолаш сальдоси суммаларидан ортиқ суммага камайса, у ҳолда 8510 счетидан етмаган сумма корхона харажатларига ҳисобдан чиқарилади:

Дт          9430 «Бошқа операцион харажатлар»

Кт          0170 «Ишчи ва маҳсулдор ҳайвонлар».

С 1 января 2021 года для всех хозяйствующих субъектов отменена обязательная переоценка основных фондов (п. 9 № ПП-4938 от 30.12.2020 г.). Но предприятия могут проводить добровольную переоценку ОС, это должно быть отражено в их учетной политике.

Материалы по теме:

«Переоценка и амортизация – изменения с 2021 года»;

«Повлияет ли добровольная переоценка на налоговый учет».

Индексы переоценки публикуются на сайте Агентства по статистике.

С 1 января 2021 года для всех хозяйствующих субъектов отменена обязательная переоценка основных фондов (п. 9 № ПП-4938 от 30.12.2020 г.). Но предприятия могут проводить добровольную переоценку ОС, это должно быть отражено в их учетной политике.

Бухгалтерские проводки при переоценке ОС в сторону увеличения:

2025 йил 1 январдан кучга кирадиган 5-БҲМС «Асосий воситалар» МҲХСнинг талабларига мос равишда ишлаб чиқилган.

Актив сифатида тан олинганидан сўнг, асосий восита бошланғич ёки қайта баҳоланган қиймати бўйича ҳисобга олиниши лозим. Асосий воситаларни қийматини ҳисобга олишнинг қўлланиладиган усули ташкилотнинг ҳисоб сиёсатида акс эттирилиши лозим (09.08.2024 й. АВ рўйхат рақами 3546-сон 5-БҲМС «Асосий воситалар» 12-б.).

Дастлабки қиймат бўйича ҳисобга олиш усулига кўра асосий воситалар молиявий ҳисоботларда жамғарилган амортизация ва қадрсизланиш натижасида жамғарилган зарарларни чегирган ҳолда ҳисобга олинади, қайта баҳолаш ўтказилмайди. Лекин асосий воситаларни бу усулда ҳисобга олиш уларнинг ҳақиқий қийматини акс эттирмайди.