Между организацией и учредителем должен быть заключен договор займа о том, что учредитель предоставляет денежный заем путем оплаты поставщику транспортных услуг (ст.732 ГК).

Задолженность организации перед учредителем за оплату транспортных расходов при приобретении импортного товара отражается по кредиту счета 6820 «Краткосрочные займы».

При оплате поставщиком транспортных расходов при приобретении импортного товара даются следующие бухгалтерские проводки:

Законодательством не установлена определенная периодичность начисления процентов по займам.

Доходы и расходы отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег в соответствии со стандартами бухгалтерского учета (метод начисления) (ст.18 Закона «О бухгалтерском учете» в новой редакции, ЗРУ №279-I от 30.08.1996 г.).

Для предприятия, предоставившего заем, проценты по нему являются доходами. Доход, получаемый в результате передачи в пользование активов другим хозяйствующим субъектам, приносящий проценты, должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива (пп.20, 21 НСБУ №2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности», рег. МЮ №483 от 26.08.1998 г.).

Для предприятия, получившего заем, проценты по нему являются расходами. Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (в качестве расходов по финансовой деятельности) (п.9 НСБУ №24 «Затраты по займам», рег. МЮ №1996 от 18.08.2009 г.).

Начисление процентов по займам по ставке рефинансирования, установленной ЦБ на дату выдачи, влияет на исчисление:

- налога на прибыль у заемщика и у заимодавца;

- налога с оборота у заимодавца.

Отчетным периодом по этим налогам является квартал (ч.2 ст.338 НК, ч.2 ст.469 НК).

Проценты по займу являются для заимодавца оборотом по реализации услуг. Они освобождены от НДС (п.7 ч.1 ст.244 НК). При этом они включаются в общую сумму оборота при определении суммы НДС в зачет.

Налоговым периодом по НДС является месяц (ст.259 НК).

Следовательно, заимодавцу, являющемуся плательщиком НДС, проценты по займам необходимо начислять ежемесячно на последнюю дату месяца.

Заимодавец, являющийся плательщиком налога с оборота, и заемщики вне зависимости от порядка налогообложения, могут начислять проценты по займам ежемесячно на последнюю дату месяца или раз в квартал на последнюю дату квартала.

Банки не оплачивают суммы кредита прямыми платежами на расчетный счет поставщика товаров (услуг), которому получатель кредита должен оплатить кредитные средства. Суммы кредита зачисляются на специальный банковский счет получателя кредита, и последующие перечисления осуществляются с этого счета.

Банк снимает сумму основного долга и процентов по нему по графику погашения кредита.

Бухгалтерские проводки по операциям с краткосрочным банковским кредитом:

Предоставление финансового займа является осуществлением операции, связанной с обращением национальной валюты, и не является объектом налогообложения НДС (п.4 ч.3 ст.238 НК). При предоставлении займа ЭСФ не выставляется.

Начисление процентов по договору займа является операцией, освобожденной от НДС (п.7 ч.1 ст.244 НК). Соответственно, процентный доход по таким операциям является оборотом по реализации услуг и должен отражаться в Расчете НДС в составе оборотов по реализации, освобождаемых от НДС (прил. №1 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.):

- в приложении №1 «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде»;

- в приложении №2 «Обороты по реализации товаров (услуг), освобожденные от НДС и облагаемые по нулевой ставке в налоговом периоде».

По начисленным процентам заимодавец должен выставить заемщику счет-фактуру (ст.47 НК). Счет-фактура выставляется в электронном виде и автоматически отражается в приложении №5 «Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (услугам)» к Расчету НДС.

Процентный доход заимодавца включается в состав совокупного дохода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.3 ст.297 НК). Сумма процентного дохода отражается в приложении №1 «Совокупный доход» к Расчету налога на прибыль (прил. №3 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

Передача материалов по договору товарного займа облагается НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК). Следовательно, сумма договора займа включает НДС. НДС равен 8,09 млн сум. (62 / 115 х 15).

Передача материалов по договору товарного займа в бухгалтерском учете оформляется через счет 9220 «Выбытие прочих активов». Бухгалтерские проводки:

Прибыль от выбытия материалов включается в состав совокупного дохода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК).

Перед тем как директор уплатит часть таможенных платежей за свой счет, нужно было заключить договор займа на эту сумму. Далее предприятие возвращает директору сумму займа в указанные в договоре сроки. Если заем будет беспроцентный, не забудьте в целях налогообложения начислить доход исходя из ставки рефинансирования ЦБ (ч.4 ст.299 НК).

Бухгалтерские проводки:

1. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа) (ст.732 ГК). То есть заемщик должен вернуть такие же материалы, в том же количестве и качестве.

2. Возврат товаров по договору товарного займа является оборотом по реализации товаров (п.1 ч.1 ст.239 НК). И это не зависит от того, больше или меньше их стоимость по сравнению со стоимостью полученного товарного займа. Вся сумма возврата облагается НДС (ч.1 ст.248 НК).

Доход от выбытия материалов включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Размер дохода определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п.6 ч.3 ст.297 НК, ч.1 ст.298 НК).

Сумма превышения возвращенного товарного займа над переданным является для физлица прочим доходом (п.15 ст.377 НК). Прочие доходы облагаются НДФЛ у налогового агента (п.4 ч.1 ст.387 НК).

Тот факт, что цена такого товара возросла – это не вина займодавца, он не должен пострадать от этого. Заемщик может оплатить НДФЛ за свой счет. НДФЛ, уплаченный заемщиком, является для займодавца доходом в виде материальной выгоды (п.6 ч.1 ст.376 НК). Доход в виде материальной выгоды также облагается НДФЛ (ст.387 НК). Этот НДФЛ также заплатит заемщик, и это тоже доход в виде материальной выгоды. Поэтому, заемщику нужно рассматривать сумму прочего дохода займодавца как:

- 88% дохода, если займодавец резидент РУз;

- 80 % дохода, если займодавец нерезидент.

Расходы предприятия, являющиеся доходами физлиц в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.3 ст.317 НК).

1. Бухгалтерские проводки:

2. Получение от учредителя товарного займа и возврат его деньгами в том же размере не влечет налоговых последствий для сторон.

Однако если предприятие будет регулярно получать заем товаром, а возвращать деньгами, контролирующие органы могут это расценить как осуществление физлицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Операции по договорам займа регулируются Гражданским кодексом. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (ст.734 ГК).

То есть стороны самостоятельно определяют процент, выплачиваемый заимодавцу по договору займа. Проценты могут быть выше или ниже ставки рефинансивания ЦБ. Также договор займа может быть беспроцентным.

Ставка рефинансирования ЦБ применяется только в целях налогообложения – для определения доходов заемщика, получившего беспроцентный заем, или если проценты по займу ниже ставки рефинансирования ЦБ (ч.4 ст.299 НК). На займы, предоставляемые нерезидентами РУз, данная норма не распространяется (п.2 ч.5 ст.299 НК).

Обратите внимание на то, кому вы собираетесь выдать заем в иностранной валюте. В ст.17 Закона «О валютном регулировании» в новой редакции приведен закрытый перечень валютных операций между резидентами. Валютные операции между резидентами, не предусмотренные в этой статье, запрещаются. Предприятие не может предоставить заем в инвалюте другому резиденту, такие операции запрещены.

В упомянутом Законе и в Налоговом кодексе понятие «резидент» отличается. В Законе данное понятие определено в ст.6, а в НК в статьях 30 и 33.

Исходя из ситуации, учредитель должен был предоставить предприятию финансовый заем, для этого должен быть оформлен соответствующий договор. Но он ошибочно указал детали платежа при внесении денег.

Предприятие может исправить ситуацию. Для этого нужно оформить протокол общего собрания учредителей, в котором они решают денежные средства, поступившие на банковский счет предприятия для пополнения счета (с указанием суммы и даты), засчитать в качестве финансового займа, предоставленного учредителем.

Да, учредителю можно реализовать товар в счет ранее предоставленного финансового займа. Это можно оформить двумя способами.

1 способ

Заключить дополнительное соглашение к договору займа, в котором указать, что заем будет возвращен товаром. При передаче товара выставляется ЭСФ, налоговые последствия такие же, как и при продаже товара.

Бухгалтерская проводка:

Дт 6820 «Краткосрочные займы»

Кт 9020 «Доходы от реализации товаров»

Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» на сумму НДС.

2 способ

С учредителем заключается договор купли-продажи товаров, они реализуются, выставляется ЭСФ. Далее одна из сторон обращается к другой с письменным заявлением осуществить взаимозачет. Таким образом, осуществляется зачет встречных однородных требований (ст.343 НК). Стороны оформляют один общий акт сверки взаиморасчетов на основании двух договоров, в результате которого выявляется обнуление задолженностей или уменьшенная сумма задолженности одной стороны.

Бухгалтерские проводки:

Какой бы способ вы ни использовали, не забудьте:

- обложить НДФЛ процентные доходы заимодавца (ст.ст.375, 387 НК);

- обложить налогом доход заемщика, если заем беспроцентный или с процентной ставкой ниже ставки рефинансирования ЦБ на дату предоставления (ст.299 НК).

Лицензия асосида тиббий хизматларни кўрсатиб даромад олувчи корхона ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи солиқ тўловчи ҳисобланади, шу сабабли фойда солиғини 0 %ли ставкада тўлайди (СК 337-м. 1-қ. 4-б.).

Корхонангиз ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи шахс деб эътироф этилиши учун тиббиёт фаолиятидан олинган даромадлари, текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда, жами йиллик даромадининг камида 90 %ини ташкил этиши шарт (СК 59-м. 2-қ.). Агар корхона таъсисчиси ҳисобидан тўланиб, корхона томонидан текин олинган мол-мулк ва хизматларни қўшган ҳолда жами йиллик даромаднинг 90 %ини тегишли фаолиятдан олинган даромад ташкил этса, фойда солиғини 0 %ли ставкада тўлаш мумкин. Шунга эътибор берингки, корхона фаолият юритмасдан фақатгина текинга олинган мол-мулк кўринишида даромад олса, у ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи деб тан олинмайди.

Корхона бошқача йўл тутиши ҳам мумкин. Таъсисчи корхона биносини реконструкция ишларини ўз ҳисобидан қарзга амалга бажартиради. Бунда қарз шартномаси расмийлаштирилади. Ушбу қилинган харажатлар суммаси миқдорида устав фондини ошириш учун қарор қабул қилинади. Натижада корхонанинг таъсисчи олдида, таъсисчининг эса корхона олдида мажбурияти вужудга келади. Сўнгра ФК 343-моддасига мувофиқ муқобил ўхшаш талаб ҳисобга ўтказилиши билан мажбуриятлар тўлиқ ёпилади.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа) (ст.732 ГК).

По соглашению сторон всякий долг, возникший из купли-продажи, имущественного найма или из иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением правил о новации, предусмотренных ст.347 ГК, и совершается в форме, установленной для договора займа (ст.742 НК).

Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация) (ст.347 ГК).

В вашей ситуации обязательство по займу было прекращено новацией. Проценты по займу следует начислять только до тех пор, когда заем и проценты по нему были зачтены в счет увеличения вклада в УФ. После этого договор займа считается прекращенным, как и обязательства по нему. Самого займа уже и нет, проценты начислять не на что, поэтому нет оснований признавать доходы заемщика до 31.12.2023 года.

У сторон уже есть оформленный договор займа. Если займодавец не намерен продлевать срок погашения займа или простить непогашенный остаток, с договором ничего делать не нужно.

Договор займа был заключен на срок 12 месяцев. Значит, он краткосрочный. Краткосрочный заем учитывается у займодавца на счете 5830 «Краткосрочные займы выданные», а у заемщика на счете 6820 «Краткосрочные займы». Дополнительные бухгалтерские проводки по причине просрочки займа не делаются.

В данной ситуации займодавцу следует предпринять действия для взыскания просроченной суммы займа: обратиться к заемщику с претензией, затем подать в суд.

На практике встречаются случаи, когда директор предприятия или его учредитель в связи с производственной необходимостью осуществляют расходы в пользу предприятия путем покупки материалов за свой счет и передачи предприятию с условием возмещения их стоимости. В таких случаях предприятию целесообразно заключить с директором (или учредителем) договор товарного займа. Передача материалов оформляется актом приема-передачи.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа) (ст.732 ГК). Но в вашей ситуации директор передает предприятию ТМЗ, а вы хотите вернуть ему денежные средства. Это оформляется дополнительным соглашением к договору займа.

 При погашении задолженности по товарному займу денежными средствами в той же сумме займодавец доходов не получает. Налоговых последствий у него не возникает. Однако если такие операции будут регулярно повторяться, существуют риски признания осуществления предпринимательской деятельности со стороны физлица без регистрации в качестве субъекта предпринимательства.

Если оформляется договор займа без условия выплаты процентов, у заемщика в целях налогообложения возникает доход исходя из ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа (ч.4 ст.299 НК). Данный доход включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.10 ч.3 ст.297 НК).

Подробно об этом читайте по ссылке:

https://vopros.norma.uz/question/7647

https://vopros.norma.uz/question/19874

https://buxgalter.uz/question/9594

https://vopros.norma.uz/question/20890

https://vopros.norma.uz/question/20091

https://buxgalter.uz/question/7972

https://buxgalter.uz/question/8550

https://buxgalter.uz/question/8707

Ходим фарзандининг хусусий мактабда таълим олиши учун 1 ойлик тўлов унинг ойлигининг 3 бараваридан ортиқ суммани ташкил этар экан. Унга бундай тўловни тўлаб бериш учун қарз шартномасини тузиб, унда тўлов ва уни қайтариш шартларини батафсил ёритиб ўтиш лозим.

Бухгалтерия ўтказмалари:

Ходимнинг ихтиёрига кўра унинг ойлик иш ҳақиси тўлиқлигича корхона олдидаги қарзни қоплашга йўналтирилиши мумкин (МК 271-м.). Бунда СК 378-м. 16-б. бўйича фарзанди ўқийдиган хусусий мактабга ходимнинг ойлик иш ҳақи ҳисобидан тўловни амалга оширишда ЖШДС бўйича имтиёзни қўллаш мумкин.

Ходимга фоизсиз қарз берилганида, унда МБнинг қайта молиялаштириш ставкасидан келиб чиққан ҳолда даромад вужудга келмайди. Бу меъёр фақат юридик шахсларга тегишли (СК 299-м. 4-қ.).

1. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в сумах в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в сумах сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (ст.245 ГК).

Валютные операции, это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, использование валютных ценностей в качестве платежного средства (ст.4 Закона «О валютном регулировании»). Исходя из того, что выдача займа и его возврат происходят в сумах, данный договор не является валютным независимо от того, что курс установлен в долларах США.

Договор займа заключается в простой письменной форме (ст.733 ГК).  Порядок и сроки выплаты процентов устанавливаются договором займа (ст.734 ГК). Таким образом, если в договоре не указана обязанность заёмщика выплатить проценты, то данный договор является беспроцентным.

2. При выдаче денежного займа на срок 18 месяцев, у предприятия возникает долгосрочная дебиторская задолженность. Поскольку директор будет погашать заем единоразово через 18 месяцев, а в 2024 году погашения не будет, на дату выдачи долгосрочного займа не нужно выделять его текущую часть. Текущую часть долгосрочного займа необходимо признать при формировании баланса на 1 января 2025 года. В вашем случае эта вся сумма займа с учетом переоценок.

Бухгалтерские проводки:

Исчисление и перечисление в бюджет налога на прибыль оформляются следующими проводками:

Если в последующих отчетных периодах предприятие терпит убытки и с нарастанием с начала года у предприятия образовывается убыток, обязательство по уплате налога на прибыль может обнулиться.  При этом  нужно  учитывать  суммы, которые   влияют на налогооблагаемую  прибыль, увеличивая  ее, такие   как:

– убытки от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров (работ, услуг);

– стоимость имущества, имущественных прав, работы, услуги, безвозмездно полученных налогоплательщиком от других лиц (не включенные в отчете о финансовых результатах);

– суммы превышения арендной платы, рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом, над арендной платой, установленной договором;

– невычитаемые расходы (расходы, включаемые в налогооблагаемую базу);

– расходы отчетного периода, вычитаемые из налогооблагаемой прибыли в будущем.

Денежные средства, ранее перечисленные в счет уплаты обязательства по налогу, становятся авансовыми платежами. Необходимо осуществить корректировку ранее начисленных и уплаченных сумм налога. Корректировка осуществляется бухгалтерской проводкой:

Дт 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»

Кт 9810 «Расходы по налогу на прибыль»,

или также можно дать сторнировочную проводку с минусовыми значениями на  сумму уменьшения начисленных расходов и обязательств по налогу на прибыль:

Дт 9810 «Расходы по налогу на прибыль»

Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

Срок исковой давности (3 года) по данной задолженности еще не прошел. Вы не можете списать ее как безнадежную.

Вы можете списать дебиторскую задолженность до истечения срока исковой давности путем заключения с инопартнером соглашения о прощении долга (ст.348 ГК).

Ягона солиқ тўлови 2016-2018 йилларда харажатларга олиб борилган. Бухгалтерия ўтказмалари ортиқча ҳисобланган суммалар миқдори корхона учун муҳим ёки муҳим эмаслигига боғлиқ. Муҳимлик мезони корхонанинг ҳисоб сиёсатида ёзилган бўлиши керак. Бухгалтерия ўтказмалари:

2. Ортиқча ҳисобланиб тўланган солиқ суммасининг қайтарилиши бўйича бухгалтерия ўтказмалари жорий даврда амалга оширилади. Ўтган йиллар учун молиявий ҳисоботлар қайта топширилмайди.