Ўзбекистонда вақти-вақти билан алкоголь маҳсулотлари учун энг кам улгуржи-сотиш ва чакана нархлар қайта кўриб чиқилади. Хусусан, охирги марта Иқтисодиёт ва молия вазирининг “Алкоголь маҳсулотлари учун энг кам улгуржи-сотиш ва чакана нархларни қайта кўриб чиқиш тўғрисида”ги буйруғига асосан вино, коньяк, ароқ ва бошқа алкоголь маҳсулотлари учун энг кам нархлар қайта кўриб чиқилган ва 2023 йил 1 июндан бошлаб ўзгартирилган (АВ рўйхат рақами 3435, 30.05.2023 й.).

Эътибор беринг! Бунда алкоголь маҳсулотларини сотишнинг энг кам нархи белгиланиб, бундан паст нархларда сотиш таъқиқланади (пиводан ташқари). Корхонада ТМЗ таркибида мавжуд бўлган алкоголь маҳсулотларининг таннархи ўзгармайди. Шундай экан, корхонадаги ароқ, коньяк каби ТМЗ қолдиқларини қайта баҳолаш керак эмас.

Товар-моддий захиралари қабул қилинган санадан сўнг уларни харид қилиш бўйича шартнома шартларини бажариш натижасида юзага келган (олинган) чегирмалар, ташкилотнинг молиявий натижаларига олиб борилади ва сотиб олинган товар-моддий захиралар қийматини камайтирмайди (4-сон БҲМС «Товар-моддий заҳиралар» 16-б.). Корхонангиз товарларни харид нархида кирим қилиб, чегирмани олганида ушбу товар таннархини камайтирмайди, балки чегирма суммасини 9390 «Бошқа операцион даромадлар» счётига олиб боради. 

Демак, сизнинг вазиятингизда завод ЭҲФни нотўғри тақдим этяпти. У ҳар бир товар позицияси бўйича нархни пасайтириши эмас, балки чегирма суммасини кўрсатган ҳолда манфий ЭҲФ расмийлаштириши лозим.

1. Сделка «Мурабаха» представляет собой «торговую сделку с отсроченным платежом» или продажу товара в рассрочку, и в основном используется для покупки товаров для немедленной доставки на условиях отсрочки платежа. Только отдельные банки могут осуществлять исламское финансирование за счет линии Исламской торгово-финансовой корпорации по развитию частного сектора на основании «Соглашения мурабаха» между таким банком и Исламской корпорацией.

На сегодняшний день в бухгалтерском учете покупателя сделка Мурабаха - это просто цена покупки (полностью в той сумме, которую он заплатил), для него нет процентного расхода. Для финансирующей организации также нет процентного дохода, а есть только наценка к цене купленного этой организацией товара.

В бухгалтерском учете отражается стандартная покупка товара. Предприятие приходует товар в данной ситуации по себестоимости, равной 110 тыс.долл.США. Бухгалтерская проводка:

Дт          Счета учета ТМЗ (1000, 2910), приобретение ОС (0820)

Кт          6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам».

2. Если обслуживающий банк выкупил товар и продает его с наценкой, то налоговых последствий у вашего предприятия не возникает. Налоги уплачивает сам банк, так как он является налогоплательщиком НДС и налога на прибыль (п. 1 ч. 1 ст. 237, п. 1 ч. 1 ст. 294 НК). 

В соответствии с конкретным соглашением Мурабаха могут быть и другие последствия. Вам следует внимательно изучить соглашение и определять операции в бухгалтерском учете и налоговые последствия.

Чет эл валютасида харид қилинган ТМЗларнинг таннархи 4-сон БҲМС «Товар-моддий заҳиралар»нинг 15-бандида назарда тутилган ТМЗларни харид қилиш билан боғлиқ бўлган тегишли харажатларни қўшган ҳолда, уларнинг харид қилинганлигини тасдиқловчи бошланғич ҳисоб ҳужжатларида (товарнинг кузатув ҳужжатлари ёки божхона юк декларациясида) кўрсатилган қийматидан келиб чиқиб, уларни бухгалтерия ҳисобига қабул қилиш санасидаги Марказий банк курси бўйича қайта ҳисоблаш йўли билан сўмда белгиланади (4-сон БҲМС «Товар-моддий заҳиралар» 24-б.).

Импорт қилинган товарлар уларни шартномадаги юклаб жўнатиш шартларидан келиб чиққан ҳолда бухгалтерия ҳисобига кирим қилинади. Бу шартлар турлича бўлиши мумкин.

Мисол учун, шартномада юклаб жўнатиш шарти «CIP-Ташкент» деб белгиланган бўлса, товар ИМ 74 режимига кирим қилинганида корхона бухгалтериясига кирим қилинади. Бунда товар етказиб берилганидан кейинги ҳар қандай хавф-хатарлар (рисклар) ва қўшимча бўладиган харажатлар сотиб олувчи жавобгарлигига ўтади.

Активы, приобретенные за иностранную валюту (за исключением товаров по договорам консигнации), оцениваются исходя из стоимости, указанной в первичных учетных документах (п. 13 НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»). Это могут быть товаросопроводительные документы или ГТД, подтверждающие приобретение товаров. Стоимость пересчитывается по курсу ЦБ на дату перехода права собственности, и товар приходуется в бухгалтерском учете.

Правила ИНКОТЕРМС не регулируют момент перехода права собственности на товары и порядок бухгалтерского учета. Поэтому момент перехода права собственности должен быть прямо указан в импортном контракте.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text170369_na_kakuyu_datu_priznavat_priobretenie_importnogo_tovara

В 2024 году нет изменений в отношении ГТД ИМ 70. Они представляются, как и прежде. Вам следует затребовать их у специалистов, занимающимся таможенным декларированием.

Электромобиллар корхонанинг ўзида фойдаланиш учун эмас, балки сотиш учун импорт қилинган экан. Улар корхона учун ТМЗ ҳисобланади. ТМЗларнинг бухгалтерия ҳисоби 4-сон БҲМС «Товар-моддий заҳиралар» асосида олиб борилади.

Электромобилларни импорт қилишда хорижий мол етказиб берувчига тўланган ҳақ, божхона тўловлари (ҚҚСдан ташқари), божхона омбори хизмати тўловлари, счёт-справка суммаси ушбу ТМЗларнинг таннархига киритилади (4-сон БҲМС 15-б.).

Электромобилларни реализация қилишда ҚҚС тўланади. Шу сабабли импорт чоғида божхонада тўланган ҚҚС суммаси эса ҳисобга киритилади (СК 266-м. 1-қ.).

ТМЗларни импорт қилиш билан боғлик банк хизматлари ҳақи, декларант хизмати учун тўлов, давлат рақамини олиш учун тўлов таннархга киритилмайди, улар корхона харажатларига олиб борилади (4-сон БҲМС 17-б.). Бу харажатларда ҚҚС мавжуд бўлса, ушбу ҚҚС суммалари ҳам ҳисобга олинади (СК 266-м. 1-қ.).

Бухгалтерия ўтказмалари:

Моддий жавобгар шахсларнинг фаолияти устидан тегишлича назорат ўрнатиш мақсадида савдо ва умумий овқатланиш билан шуғулланувчи ташкилотларга устамаларни (чегирмаларни) бухгалтерия ҳисоби счетларида алоҳида ҳисобга олган ҳолда, харид қилинган товар-моддий захираларни ҳисобда сотиш қиймати бўйича акс эттирилишига рухсат берилади. Агар корхона ТМЗлар ҳисобини шундай юритса, бу унинг ҳисоб сиёсатида акс этган бўлиши лозим (4-сон БҲМС «Товар-моддий заҳиралар» 30-б.). Ушбу меъёр айнан чакана сотиш учун сотиб олинган товарларга тегишли.

Бухгалтерия ўтказмалари:

Мавзу бўйича материал: https://buxgalter.uz/question/14495.

При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) ЭСФ (ст.47 НК). То есть, ваш поставщик обязан выставить ЭСФ при реализации ИМЕЙ-кодов, а не через несколько дней.

Телефоны продаются с ИМЕЙ-кодами, поэтому их стоимость следует отнести на себестоимость реализуемых телефонов. Вы оплачиваете стоимость ИМЕЙ-кодов в соответствии со счетом на оплату, стоимость единицы ИМЕЙ-кода известна.

Безвозмездно полученное имущество и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения налогом на прибыль отражается по рыночной стоимости (п.27 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы»,  ч.2 ст.299 НК).

Бухгалтерская проводка:

Дт          Счета учета ТМЗ (1000, 2900)

Кт          8530 «Безвозмездно полученное имущество»

Как правило, импорт таких ТМЗ, как специи, осуществляется для реализации, и импортируются они в больших количествах. Для приготовления блюд для сотрудников предприятия нет необходимости импортировать специи, дешевле обойдется купить необходимое количество на местном рынке.

Как и все товары для реализации, китайские специи, импортированные для продажи, приходуются в дебет счета 2910 «Товары на складах». При продаже их себестоимость списывается бухгалтерской проводкой:

Дт         9120 «Себестоимость реализованных товаров»

Кт        2910 «Товары на складах»

Биржа реализует вашему предприятию бензин разных поставщиков, она является посредником, а не продавцом товара.

Бухгалтерские проводки:

Платежи (комиссионное вознаграждение), уплачиваемые бирже, через которую приобретается бензин, включаются в себестоимость приобретенного бензина (п.15 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», рег.МЮ №3259 от 30.06.2020 г.).

Поскольку реализация бензина облагается НДС, предприятие вправе на зачет входящего НДС, уплаченного при покупке бензина (ч.1 ст.266 НК).

При условиях FCA (Free Carrier – Франко перевозчик) ответственность снимается с грузоотправителя в тот момент, когда он передает товар перевозчику, нанятому покупателем. Дальнейшие риски по транспортировке груза покупатель несет самостоятельно.

CMR – это международная товарно-транспортная накладная.

При приобретении активов, работ и услуг за счет аванса, полностью или частично оплаченного в иностранной валюте, их стоимость в сумме, равной размеру данного аванса, признается по курсу Центрального банка на дату оплаты аванса (п.12 НСБУ №22 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте", рег.МЮ №3587 от 19.12.2024 г.).

Ваше предприятие перечислило аванс в размере 70%. Значит, 70% импортированного товара приходуются по курсу ЦБ инвалюты на дату оплаты аванса.

Если в соответствии с условиями импортного соглашения датой перехода права собственности является дата CMR, товар приходуется на эту дату. Поэтому остальные 30% импортированного товара приходуются по курсу CMR, а не по курсу ГТД ИМ 40 (Перечень дат пересчета отдельных операций в иностранной валюте в сумы, прил. к НСБУ №22).

Товарно-материальные запасы подлежат включению в бухгалтерский баланс организации по себестоимости, которая включает в себя стоимость приобретения (суммы, уплачиваемой поставщику) и все затраты, связанные с их приобретением. К затратам, связанным с приобретением товарно-материальных запасов и включаемым в их себестоимость, относятся (пп.14-15 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», рег.МЮ №3259 от 30.06.2020 г.):

• таможенные пошлины и сборы;
• суммы налогов и сборов, связанных с приобретением товарно-материальных запасов (если они не возмещаются (не принимаются на учет));
• платежи, уплачиваемые снабженческим и посредническим организациям, через которые приобретены товарно-материальные запасы (комиссионное вознаграждение);
• расходы по сертификации товарно-материальных запасов и их испытанию в соответствии с техническими условиями, связанными с приобретением товарно-материальных запасов;
• транспортно-заготовительные расходы по заготовке и доставке товарно-материальных запасов до места их текущего расположения или использования. Они состоят из затрат по заготовке, осуществлению платежей (фрахт) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировке товарно-материальных запасов всеми видами транспорта до места их текущего расположения или использования, включая расходы по страхованию рисков при транспортировке товарно-материальных запасов.

В затраты, связанные с приобретением товарно-материальных запасов и включаемые в их себестоимость, могут включаться и иные затраты.

Стоимость услуг брокерской фирмы, занимающейся растаможкой товаров, включается в их себестоимость.

Бухгалтерия ҳисобида ҳақиқатда бўлиб ўтган жараёнлар акс эттирилади. БЮДга киритилган ўзгаришларни бухгалтерия ҳисобида улар ҳақиқатда амалга оширилган санада киритиш керак. Тузатувчи ҳужжат аввал бўлмаган, бухгалтерия ҳисобида ўзгаришни ундан олдинги санадан киритишга асос йўқ.

Ҳозирда сотилган товар таннархини камайтириш учун қуйидагича бухгалтерия ўтказмаси берилади:

При приобретении активов, работ и услуг за счет аванса, полностью или частично оплаченного в иностранной валюте, их стоимость в сумме, равной размеру данного аванса, признается по курсу Центрального банка на дату оплаты аванса (п. 12 НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», рег МЮ №3587 от 19.12.2024 г.).

Основой для признания товара в бухгалтерском учете является факт его поступления. При импорте товара – это ГТД. Ваш товар поступил в апреле 2025 года как единая партия.

Авансы – это только инструмент оплаты, а не факт физического поступления. Несмотря на то, что оплата шла тремя траншами, товар поступил один раз – значит, партия единая. Поэтому одно и то же наименование товара не разделяется на партии с разными стоимостями.

В вашем случае стоимость товара в сумах рассчитывается как суммарная стоимость, переведенная в сумах по курсам на даты трех авансов, пропорционально долям платежей. В итоге получается единая средневзвешенная цена партии товара, и она равномерно распределяется на все позиции. Товар был полностью оплачен до момента ввоза, поэтому курс инвалюты на дату ГТД в этих расчетах не применяется.

Пример.

Контрактная стоимость 1 единицы товара составляет 10 долл. США. Авансовые платежи были осуществлены: в январе 2025 года 30%, в феврале 50%, в марте 20%.

Значит, стоимость данного товара в сумах будет формироваться исходя из эквивалента:

• 3 долл. США по курсу на дату оплаты аванса в январе 2025 года,
• 5 долл. США по курсу на дату оплаты аванса в феврале 2025 года,
• 2 долл. США по курсу на дату оплаты аванса в марте 2025 года.

Таким образом, каждая единица одинакового товара будет иметь одинаковую себестоимость.

В себестоимость импортированных товаров также относятся расходы, связанные с их приобретением в соответствии с пунктом 15 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» (рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.).

Утилизация қилинган дори воситалари ва тиббиёт буюмлари таннархи корхонанинг бошқа операцион харажатларига олиб борилади. Бухгалтерия ўтказмаси:

Дт 9430 «Бошқа операцион харажатлар»;

Кт 2910 «Омбордаги товарлар».

Мавзу бўйича материал:

https://vopros.norma.uz/question/13083.

Йўқ, дори воситаларини улгуржи сотадиган корхона уларни ўз ходимларига ҳам сотиши мумкин эмас.

Дори воситаларини ва тиббий буюмларни улгуржи реализация қилувчи ташкилотлар дори воситаларини ва тиббий буюмларни фармацевтика фаолиятини амалга ошириш учун лицензияга эга бўлган ташкилотларга, тиббиёт ташкилотларига, шунингдек дори воситаларидан ва тиббий буюмлардан тиббиётда қўллаш мақсадида ўз эҳтиёжлари учун фойдаланувчи ташкилотларга реализация қилиш ҳуқуқига эга (25.04.1997 йилдаги №415-I сон Янги таҳрирдаги «Дори воситалари ва фармацевтика фаолияти тўғрисида»ги Қонуннинг 19-моддаси 3-қисми).

Дори воситаларини ва тиббий буюмларни чакана реализация қилиш фақат дорихоналар ҳамда уларнинг филиаллари томонидан амалга оширилади (Қонуннинг 20-моддаси 1-қисми).

В вашей ситуации товар продается через посредника. При этом заключается договор на оказание посреднических услуг (договор комиссии или договор поручения). Посредник обязуется продать товар вашего предприятия за определенное вознаграждение. По итогам месяца он должен представить отчет об осуществленных продажах (п.28 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Вы оформляете бухгалтерские проводки по реализации товаров на основании данных этого отчета.

Бухгалтерские проводки у вашего предприятия:

1. Бухгалтерские проводки при реэкспорте товара:

2. При таможенном режиме реэкспорта ранее ввезенный на таможенную территорию товар вывозится с таможенной территории без уплаты таможенных пошлин и налогов, без применения к товару мер экономической политики (ст.32 Там.К).

То есть при реэкспорте товаров обязательство по уплате НДС не возникает.

В вашем случае возникает расход от списания затрат, включенных в стоимость товара при приобретении. Если обоснуете экономическую обоснованность возникновения этого расхода, то сможете вычесть его при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч. 1–5 ст.305 НК). В противном случае это невычитаемый расход.

1. Бухгалтерские проводки при возврате товара, проданного по договору комиссии:

2. С вопросом об отражении операций в программе «1С» вам нужно обратиться к поставщику программного продукта, обслуживающему ваше предприятие.