1. В вашей ситуации речь идет о таре разового использования. Тара разового использования списывается организацией на затраты при отпуске ее в производство или при выбытии товарно-материальных запасов и не подлежит возврату.

Стоимость тары разового использования, предназначенной для упаковки продукции в производственном процессе, включается в состав себестоимости, а использованной для упаковки товаров в торговых местах и на складах – на расходы по реализации, счет 9410 (п.81 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.).

Исходя из ситуации речь идет о таре, в которую товар упаковывается на складе в ходе предпродажной подготовки. Такая тара списывается на основании акта или другого документа, утвержденного в учетной политике предприятия.

2. При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы. Условия признания расходов таковыми установлены в частях 4 и 5 статьи 305 НК. Вы можете вычесть себестоимость тары при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если расход соответствует установленным требованиям.

Читайте по теме:

https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text170237_uchet_tary?paper=ntv.

Нақд пулни корхонанинг банк ҳисоб рақамидан ечиб олишдан аввал у нима мақсадда ишлатилиши маълум бўлиши керак. Нақд пул ечиб олиш учун корхонада раҳбар буйруғи расмийлаштирилиши керак эди. Нақд пул аввал ечиб олиниб, кейин уни нимага ишлатиш мумкинлиги ҳал қилинмайди. Корхона томонидан амалга оширилаётган амалиётлар мақсадли бўлиши лозим.

Хўжалик юритувчи субъектлар банк ҳисоб рақамларидаги пул маблағлари доирасида пул ечиб олишлари ва уни қонун билан таъқиқланмаган мақсадларда ишлатишлари мумкин. Мисол учун, корхона жисмоний шахслардан қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини, жисмоний шахсларга тегишли бўлган мол-мулкни харид қилиши мумкин. Бунда нақд пул моддий жавобгар шахсга ҳисобдорлик асосида берилади, кейин у пулнинг ишлатилиши бўйича ҳисобот топшириши шарт.

Ҳисоб рақамдан ечиб олинган пул маблағларини нима мақсадда ишлатишни билмасангиз, энг мақбул йўли – бу пулларни банкка қайтариб топшириш. Бунда пул маблағлари онлайн-ККМга урилиб инкассация орқали эмас, банкка олиб бориб, банк кассаси орқали қайта топширилади.

При отправке водителя в командировку необходимо подписать акт приема-передачи корпоративной карты в иностранной валюте, с указанием остатка денежных средств на ней. Также между предприятием и водителем должен быть подписан договор о материальной ответственности. По приезду водитель в числе других документов, должен представить авансовый отчет и все чеки(квитанции, счета-фактуры и  др.документы), полученные во время командировки.

С оформлением документов и учетом командировочных расходов (расходы на проживание, суточные) зарубеж можете ознакомиться здесь:

https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text139760_zagrankomandirovka_oformlyaem_pravilno?paper=ntv

https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text139981_zagrankomandirovka_oformlyaem_pravilno1?paper=ntv

или здесь:

https://nrm.uz/contentf?doc=535990_komandirovki_za_rubej_(ntv_n_11_ot_13_marta_2018_g_)&products=12_umnaya_podshivka

https://nrm.uz/contentf?doc=536210_komandirovki_za_rubej_(chast_2)_(ntv_n_12_ot_23_marta_2018_g_)&products=12_umnaya_podshivka

Автомобили, принадлежащие предприятиям, должны выходить на рейс с оформлением путевого листа. В путевом листе отражается фактический пробег автомобиля за каждый день. Также на каждый автомобиль предприятия должны быть утверждены нормы расхода топлива. Исходя из норм расхода топлива автомобиля и фактического пробега, исчисляется расход топлива, подлежащий списанию и его стоимость. Эта сумма подлежит включению в себестоимость оказанных услуг по международной перевозке.

Если сумма чеков за заправку автомобиля превышает расход топлива на основании данных путевого листа, разница подлежит возмещению водителем предприятию. Он может эти суммы внести в кассу или на расчетный счет предприятия, также с его согласия эту разницу можно удержать с зарплаты. Если окажется, что водитель, кроме денег на корпоративной карте, также потратил на покупку топлива, необходимого для осуществления деятельности, свои деньги, то предприятие должно возместить ему эти суммы, при наличии  подтверждающих  документов.

Необходимо учесть, что на время командировки за работником сохраняется среднемесячная зарплата. При этом работа в:

- ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере (ст.158 ТК);

- в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни оплачивается не ниже чем в двойном размере (ст.157 ТК).

Бир корхона бошқа корхонага фоизсиз қарз шартномаси асосида қарз берганида, солиқ оқибатлари қарз олувчида вужудга келади. У солиқ солиш мақсадида қарз олинган вақтдаги МБнинг қайта молиялаштириш ставкаси асосида даромад ҳисоблаши ва ундан ЯСТ ёки фойда солиғи тўлаши лозим (СКнинг 135-моддаси). Қарз берувчи (Фарҳод МЧЖ) бу ҳолатда ҳеч қандай даромад кўрмаяпти, шу сабабли унинг учун фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари келиб чиқмайди.

Агар қарз пул кўринишида эмас, бошқа бирор мулк кўринишида берилганида, Фарҳод МЧЖ  ҚҚС тўлаши керак бўларди. Қарз пул кўринишида берилганлиги сабабли ҚҚС бўйича ҳам солиқ оқибати йўқ.

Займ шартномаси бўйича олинган товар-моддий бойликларни қайси нархда қайтаришни корхона ўзи белгилайди. Вазиятдан келиб чиқадиган солиқ оқибатларини ҳисобга олиш ва солиқларни тўғри ҳисоблаб бюджетга тўлаб бериш керак.

Агар товар-моддий бойликлари ҚҚС қўшилган ҳолда 2400 сўмга қайтарилса, у ҳолда ҳисобварақ-фактуранинг жадвалли қисми бундай расмийлаштирилади:

Операции по валютным займам в бухгалтерском учете заемщика оформляются так:

2.Бухгалтерия ўтказмалари ва солиқ оқибатлари маблағ қандай шартнома асосида келиб тушганига боғлиқ бўлади.

Маблағ қарз шартномаси асосида берилгандаги бухгалтерия ўтказмалари ва солиқ оқибатлари билан бу ерда танишишингиз мумкин:

https://vopros.norma.uz/question/8337

https://vopros.norma.uz/question/8335

https://vopros.norma.uz/question/14896

Агар маблағ молиявий ёрдам шартномаси асосида берилса, у ҳолда қуйидагича бухгалтерия ўтказмаси берилади:

Дт 5110 «Ҳисоб-китоб счёти»

Кт 9380 «Текин қайтарилмайдиган молиявий ёрдам».

Молиявий ёрдам суммаси уни олган корхона учун бошқа даромад бўлиб фойда солиғини ҳисоблашда солиқ солинадиган базага киритилади (СКнинг 129, 132 ва 135 моддалари).

Рассмотрим ситуацию на примере:

Предприятие предоставило товарный заем другому предприятию на сумму 12 000 000 сумов, в т.ч. НДС – 20%. Стоимость поставки без НДС – 10 000 000 сумов, а НДС, начисленный на эту стоимость, составил 2 000 000 сумов.

В октябре 2019 года ставка НДС стала 15%. Чтобы закрыть кредиторскую задолженность по займу 12 000 000 сумов, заемщик может вернуть товарный заем на сумму 12 000 000 сумов, в т.ч. НДС – 15%. Тогда стоимость поставки без НДС составит 10 434 783 сумов, а НДС – 1 565 217 сумов.

Если же заемщик вернет товар  стоимостью 10 000 000 сумов, то  с  учетом   начисленного  НДС по  ставке 15% заем будет   погашен на сумму 11 500 000 сумов,  а  не   на 12 000 000 сум. В результате заемщик останется должен заимодавцу 500 000 сумов. По договоренности  сторон  заимодавец может простить заемщику сумму задолженности в 500 000 сумов или  потребовать  полной  оплаты.

1. Резидентлар ўртасидаги амалга оширилиши мумкин бўлган валюта операциялари «Валютани тартибга солиш тўғрисида»ги Қонуннинг 17-моддасида келтирилган (07.05.1993 йилдаги №841-XII сонли Қонун янги таҳрири). Ушбу моддада юридик шахс билан тузилган қарз шартномаси асосида қарз олди-берди қилиш кўзда тутилмаган. Демак, корхонангиз Ўзбекистон Республикаси резиденты бўлган жисмоний шахсдан АҚШ долларида қарз ололмайди.
2. Қарз шартномаси асосида қарз олишнинг солиқ оқибатлари билан бу ерда танишишингиз мумкин:

https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text130004_zaymy_s_procentami_i_bez?paper=ntv

https://vopros.norma.uz/question/9635

https://vopros.norma.uz/question/11292

https://vopros.norma.uz/question/13519

1. Предприятие предоставило индивидуальному предпринимателю финансовый заем. Далее сторонам необходимо заключить соглашение о новации в том, что возврат займа будет осуществлен путем передачи экскаватора (ст.347 ГК). При этом стороны договариваются о цене экскаватора и оформляют протокол согласования цены, который является неотъемлемой частью договора. Согласованная цена может отличаться от суммы, уплаченной заемщиком при приобретении экскаватора.
2. Заимодавцу экскаватор передал заемщик – индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком НДС. Он не может передать экскаватор с НДС. Заимодавец как плательщик УНДС не может взять в зачет НДС. НДС, уплаченный заемщиком на таможне, является его расходом и не имеет отношения к заимодавцу.
3. В бухгалтерском учете заимодавца предоставление финансового займа и последующее поступление основного средства в счет погашения займа оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

В заключенный договор денежного займа стороны не вправе добавить дополнительное условие, согласно которому заемщик может погасить задолженность перед заимодавцем путем осуществления реконструкции здания.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками.  Заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа) (ст.732 ГК).    

Вещи, определяемые родовыми признаками, являются заменимыми (ч.ч.3, 4 ст.87 ГК).

В связи с этим в договоре денежного займа нельзя предусматривать возврат суммы займа выполнением реконструкции здания заимодавца, так как данный договор может рассматриваться как купля-продажа.

Учредитель как физическое лицо также не может заключить договор с предприятием-заимодавцем об осуществлении ремонта. Он для этого сам заключил договор со строительной организацией.

Рекомендуется учредителю-заемщику  вернуть предприятию-заимодавцу денежный заем. Затем предприятие заключит договор на реконструкцию здания со строительной организацией.

Возврат денежного займа денежными средствами не влечет налоговых последствий.

Между организацией и учредителем должен быть заключен договор займа о том, что учредитель предоставляет денежный заем путем оплаты поставщику транспортных услуг (ст.732 ГК).

Задолженность организации перед учредителем за оплату транспортных расходов при приобретении импортного товара отражается по кредиту счета 6820 «Краткосрочные займы».

При оплате поставщиком транспортных расходов при приобретении импортного товара даются следующие бухгалтерские проводки:

Законодательством не установлена определенная периодичность начисления процентов по займам.

Доходы и расходы отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег в соответствии со стандартами бухгалтерского учета (метод начисления) (ст.18 Закона «О бухгалтерском учете» в новой редакции, ЗРУ №279-I от 30.08.1996 г.).

Для предприятия, предоставившего заем, проценты по нему являются доходами. Доход, получаемый в результате передачи в пользование активов другим хозяйствующим субъектам, приносящий проценты, должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива (пп.20, 21 НСБУ №2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности», рег. МЮ №483 от 26.08.1998 г.).

Для предприятия, получившего заем, проценты по нему являются расходами. Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (в качестве расходов по финансовой деятельности) (п.9 НСБУ №24 «Затраты по займам», рег. МЮ №1996 от 18.08.2009 г.).

Начисление процентов по займам по ставке рефинансирования, установленной ЦБ на дату выдачи, влияет на исчисление:

- налога на прибыль у заемщика и у заимодавца;

- налога с оборота у заимодавца.

Отчетным периодом по этим налогам является квартал (ч.2 ст.338 НК, ч.2 ст.469 НК).

Проценты по займу являются для заимодавца оборотом по реализации услуг. Они освобождены от НДС (п.7 ч.1 ст.244 НК). При этом они включаются в общую сумму оборота при определении суммы НДС в зачет.

Налоговым периодом по НДС является месяц (ст.259 НК).

Следовательно, заимодавцу, являющемуся плательщиком НДС, проценты по займам необходимо начислять ежемесячно на последнюю дату месяца.

Заимодавец, являющийся плательщиком налога с оборота, и заемщики вне зависимости от порядка налогообложения, могут начислять проценты по займам ежемесячно на последнюю дату месяца или раз в квартал на последнюю дату квартала.

Банки не оплачивают суммы кредита прямыми платежами на расчетный счет поставщика товаров (услуг), которому получатель кредита должен оплатить кредитные средства. Суммы кредита зачисляются на специальный банковский счет получателя кредита, и последующие перечисления осуществляются с этого счета.

Банк снимает сумму основного долга и процентов по нему по графику погашения кредита.

Бухгалтерские проводки по операциям с краткосрочным банковским кредитом:

Предоставление финансового займа является осуществлением операции, связанной с обращением национальной валюты, и не является объектом налогообложения НДС (п.4 ч.3 ст.238 НК). При предоставлении займа ЭСФ не выставляется.

Начисление процентов по договору займа является операцией, освобожденной от НДС (п.7 ч.1 ст.244 НК). Соответственно, процентный доход по таким операциям является оборотом по реализации услуг и должен отражаться в Расчете НДС в составе оборотов по реализации, освобождаемых от НДС (прил. №1 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.):

- в приложении №1 «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде»;

- в приложении №2 «Обороты по реализации товаров (услуг), освобожденные от НДС и облагаемые по нулевой ставке в налоговом периоде».

По начисленным процентам заимодавец должен выставить заемщику счет-фактуру (ст.47 НК). Счет-фактура выставляется в электронном виде и автоматически отражается в приложении №5 «Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (услугам)» к Расчету НДС.

Процентный доход заимодавца включается в состав совокупного дохода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.3 ст.297 НК). Сумма процентного дохода отражается в приложении №1 «Совокупный доход» к Расчету налога на прибыль (прил. №3 к рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

Передача материалов по договору товарного займа облагается НДС (п.1 ч.1 ст.239 НК). Следовательно, сумма договора займа включает НДС. НДС равен 8,09 млн сум. (62 / 115 х 15).

Передача материалов по договору товарного займа в бухгалтерском учете оформляется через счет 9220 «Выбытие прочих активов». Бухгалтерские проводки:

Прибыль от выбытия материалов включается в состав совокупного дохода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п.6 ч.3 ст.297 НК).

Перед тем как директор уплатит часть таможенных платежей за свой счет, нужно было заключить договор займа на эту сумму. Далее предприятие возвращает директору сумму займа в указанные в договоре сроки. Если заем будет беспроцентный, не забудьте в целях налогообложения начислить доход исходя из ставки рефинансирования ЦБ (ч.4 ст.299 НК).

Бухгалтерские проводки:

1. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа) (ст.732 ГК). То есть заемщик должен вернуть такие же материалы, в том же количестве и качестве.

2. Возврат товаров по договору товарного займа является оборотом по реализации товаров (п.1 ч.1 ст.239 НК). И это не зависит от того, больше или меньше их стоимость по сравнению со стоимостью полученного товарного займа. Вся сумма возврата облагается НДС (ч.1 ст.248 НК).

Доход от выбытия материалов включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Размер дохода определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п.6 ч.3 ст.297 НК, ч.1 ст.298 НК).

Сумма превышения возвращенного товарного займа над переданным является для физлица прочим доходом (п.15 ст.377 НК). Прочие доходы облагаются НДФЛ у налогового агента (п.4 ч.1 ст.387 НК).

Тот факт, что цена такого товара возросла – это не вина займодавца, он не должен пострадать от этого. Заемщик может оплатить НДФЛ за свой счет. НДФЛ, уплаченный заемщиком, является для займодавца доходом в виде материальной выгоды (п.6 ч.1 ст.376 НК). Доход в виде материальной выгоды также облагается НДФЛ (ст.387 НК). Этот НДФЛ также заплатит заемщик, и это тоже доход в виде материальной выгоды. Поэтому, заемщику нужно рассматривать сумму прочего дохода займодавца как:

- 88% дохода, если займодавец резидент РУз;

- 80 % дохода, если займодавец нерезидент.

Расходы предприятия, являющиеся доходами физлиц в виде материальной выгоды, не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.3 ст.317 НК).

1. Бухгалтерские проводки:

2. Получение от учредителя товарного займа и возврат его деньгами в том же размере не влечет налоговых последствий для сторон.

Однако если предприятие будет регулярно получать заем товаром, а возвращать деньгами, контролирующие органы могут это расценить как осуществление физлицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Операции по договорам займа регулируются Гражданским кодексом. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (ст.734 ГК).

То есть стороны самостоятельно определяют процент, выплачиваемый заимодавцу по договору займа. Проценты могут быть выше или ниже ставки рефинансивания ЦБ. Также договор займа может быть беспроцентным.

Ставка рефинансирования ЦБ применяется только в целях налогообложения – для определения доходов заемщика, получившего беспроцентный заем, или если проценты по займу ниже ставки рефинансирования ЦБ (ч.4 ст.299 НК). На займы, предоставляемые нерезидентами РУз, данная норма не распространяется (п.2 ч.5 ст.299 НК).

Обратите внимание на то, кому вы собираетесь выдать заем в иностранной валюте. В ст.17 Закона «О валютном регулировании» в новой редакции приведен закрытый перечень валютных операций между резидентами. Валютные операции между резидентами, не предусмотренные в этой статье, запрещаются. Предприятие не может предоставить заем в инвалюте другому резиденту, такие операции запрещены.

В упомянутом Законе и в Налоговом кодексе понятие «резидент» отличается. В Законе данное понятие определено в ст.6, а в НК в статьях 30 и 33.