Корхона лицензияларган маҳсулотдан бир йил давомида фойдаланиш ҳуқуқини сотиб олган. Бу номоддий актив эмас. Активни НМА деб тан олиш шартлари Янги таҳрирдаги 7-сон БҲМС «Номоддий активлар»нинг 6-бандида келтирилган.

Агар ЭҲМ учун дастурлар ва маълумотлар базаси тегишли  асосий воситанинг (шу жумладан ўрнатилмаган) таркибий қисми ҳисобланса, у моддий актив аҳамиятига эга бўлган асосий восита билан бирга қаралади. (Янги таҳрирдаги 7-сон БҲМС «Номоддий активлар»нинг 7-банди «а»-кичик банди). Яъни ЭҲМ ушбу дастур ва маълумотлар базасисиз ишлай олмаса, дастур нархи асосий воситанинг қийматига киритилади.

Агар бундай бўлмаса, лицензияланган маҳсулот қандайдир қўшимча вазифаларни бажариш имконини берса, корхона уни харажат деб тан олади. Корхона ҳисоб сиёсатидан келиб чиққан ҳолда харажатни бирйўла тан олиши ёки аввал 3190 «Бошқа келгуси давр харажатлари» счётининг дебетида акс эттириб, бир йил давомида харажатга ҳисобдан чиқариб бориши мумкин. Харажатни қайси счётда акс эттириши лицензияланган маҳсулотдан нима мақсадда фойдалишига боғлиқ: асосий ишлаб чиқаришдами (2010), маъмурият учунми (9420) ёки бошқа бирор мақсаддами.

Предприятие не может купить какие-либо активы или осуществлять расходы за счет накопленной прибыли, счет 8720.

Нераспределенная прибыль предприятия на счете 8710 также не может быть направлена на цели, указанные в ситуации. Ее можно направлять только на распределение дивидендов, а также на создание резервного капитала. Нераспределенная часть прибыли на счете 8710 относится в кредит счета 8720 (пп.361–362 Инструкции, прил. №2 к НСБУ №21).

Если купленная программа отвечает требованиям признания НМА в соответствии с НСБУ №7 «Нематериальные активы», при ее приобретении делаются бухгалтерские проводки:

Если предприятие покупает право пользования программой, это не является НМА. Предприятию нужно отнести эти суммы на расходы. Бухгалтерские проводки:

Табиий ресурслардан фойдаланиш ҳуқуқи, яъни ер ости бойликлари, атроф-муҳитдаги бошқа ресурслар, атроф-муҳит тўғрисидаги геологик ва бошқа маълумотлар ва шу кабилардан фойдаланиш ҳуқуқи, агар 7-сон БҲМС «Номоддий активлар»нинг 6-бандидаги шартларга жавоб берса, номоддий актив ҳисобланади (7-сон БҲМС «Номоддий активлар» 10-банди «ж»-кичик банди).

Корхона томонидан ушбу номоддий активга бўлган ҳуқуқни амалга ошириш учун керакли ҳужжатларни расмийлаштиришга қилинган харажатлар номоддий активнинг бошланғич қийматига киритилади (7-сон БҲМС 14-банди).

Бунда ушбу суммалар 0830 «Номоддий активларни харид қилиш» счётининг дебетига олиб борилади, корхонада харажатлар вужудга келмайди. Харажатлар ушбу номоддий актив фойдаланишга топширилиб, эскириш ҳисобланганида вужудга келади. 

Агар сотиб олинган ер қаъридан фойдаланиш ҳуқуқи номоддий актив деб тан олиниш шартларига жавоб бермаса, у ҳолда унинг қиймати ва ҳужжатларни расмийлаштириш харажатлари корхона харажатларига олиб борилади. Агар ушбу харажатлар иқтисодий жиҳатдан оқланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган бўлса, фойда солиғини ҳисоблашда солиқ базасидан чегирилади (СК 305-м. 1-5-қ.).

– Да, приобретенное право осуществления проекта по очистке русел рек является нематериальным активом, оно отвечает критериям признания НМА (п. 6 НСБУ № 7 «Нематериальные активы»). Так как данное право приобретено сроком на 2 года, первоначальную стоимость НМА нужно списать в течение 2 лет на себестоимость производства. 

Бухгалтерские проводки: 

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации. Амортизируемая стоимость систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы предприятия в течение срока полезной службы (п. 38 НСБУ № 7 «Нематериальные активы»).

Срок полезной службы нематериальных активов определяется предприятием самостоятельно при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету. Определение срока полезной службы нематериальных активов производится исходя из (п. 38 НСБУ № 7):

а) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования нематериальных активов согласно законодательству Республики Узбекистан;

б) ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).

Начисление амортизационных отчислений по нематериальному активу начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта в состав нематериальных активов, и производится до полного погашения амортизируемой стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта (п. 39 НСБУ № 7). Следовательно, амортизация на ваш программный продукт должна начисляться ежемесячно.

Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 43 НСБУ № 7).

Мобильное приложение учитывается на счете 0430 «Программное обеспечение». Суммы на данном счете не должна уменьшаться при начислении амортизации. Амортизация начисляется и отражается по кредиту счета 0530 «Амортизация программного обеспечения» в корреспонденции с соответствующим счетом учета затрат.

1. НМА постепенно передает свою стоимость производимой продукции или услугам. В бухгалтерском учете это учитывается в виде амортизации. Амортизируемая стоимость систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы предприятия в течение срока полезной службы НМА (п.38 НСБУ №7 «Нематериальные активы»).

Расходы в виде амортизации НМА включаются в себестоимость, а в последующем в стоимость реализации продукции или услуг. Продав их, предприятие получает денежные средства, которые позволяют в будущем приобрести другие активы.

НСБУ №7 «Нематериальные активы» не предусматривает виды НМА, которые не подлежат амортизации. Следовательно, на все НМА следует начислять амортизацию.

Срок полезной службы нематериальных активов определяется предприятием при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету. Определение срока полезной службы нематериальных активов производится исходя из (п.45 НСБУ №7):

а) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования нематериальных активов согласно законодательству Республики Узбекистан;

б) ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезной службы, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 5 лет.

При этом Национальные стандарты бухгалтерского учета устанавливают минимальные требования к ведению бухгалтерского учета. Если программное обеспечение, учитываемое в составе НМА, будет использоваться на предприятии и приносить экономическую выгоду (доход) в течение срока, превышающего 5 лет, вы вправе установить другие более реальные сроки использования, и соответственно, начислять амортизацию в течение этих сроков. НСБУ этого не запрещают. Более того, если вы будете начислять амортизацию НМА в соответствии с его действительным сроком использования, данные бухгалтерского учета и финансовые результаты предприятия будут более достоверными.

Если срок полезной службы НМА не указан в технической документации, предприятие может самостоятельно определить примерный срок, в течение которого автив будет приносить экономическую выгоду. Рынок товаров и услуг очень динамичен, поэтому при определении срока полезной службы следует учитывать техническое старение в результате изменения и улучшения производства или же в результате изменения требований рынка к вырабатываемой данным активом продукции (работам, услугам).

Исходя из ситуации предприятие будет использовать НМА в течение очень длительного срока, а его амортизация не связана с объемом (количеством) оказываемых услуг. В данном случае оптимальным является начисление амортизация прямолинейным методом (подп.«а» п.46 НСБУ №7).

Срок полезной службы НМА и выбранный метод амортизации следует отразить в учетной политике предприятия (п.52 НСБУ №7). Если они меняются, в учетную политику вносятся соответствующие изменения. Но предприятие не вправе вносить изменения в учетную политику в любое время.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. В течение календарного года учетная политика не изменяется (п.п.55-56 НСБУ №1 «Учетная политика и финансовая отчетность»).

2. Первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этих НМА и повышением их возможностей и срока полезной службы, которые будут способствовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод (п.25 НСБУ №7).

Право постоянного пользования земельным участком, которое приобрело ваше предприятие, является НМА.

Нематериальные активы - идентифицируемые объекты имущества, не имеющие материально-вещественного содержания, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или реализации товаров, либо для осуществления административных и иных функций в течение длительного срока (подп.«а» п.4 НСБУ №7 «Нематериальные активы»).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий (п.6 НСБУ №7):

а) отсутствие материально-вещественного (физического) содержания (формы);

б) использование актива в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для административных и иных функций предприятия в течение длительного срока, т. е. срока полезной службы продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При этом стоимость актива составляет не менее 50 БРВ (п.2 №УП-5723 от 21.05.2019 г.), установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект). Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости активов для их учета в составе нематериальных активов;

в) предприятием не предполагается последующая перепродажа данного актива;

г) достоверность, т. е. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.);

д) возможность идентификации.

Нематериальный актив является идентифицируемым, если он соответствует одному из следующих критериев (п.7 НСБУ №7):

а) является отделимым, то есть его можно отделить от предприятия и продать, передать, отдать в аренду или обменять индивидуально или вместе со связанным с ним активом, контрактом или обязательством (за исключением гудвилла);

б) возникает из договорных и других юридических прав независимо от того, являются ли эти права передаваемыми или отделимыми от предприятия или других прав и обязательств.

Приобретенное право постоянного пользования земельным участком одновременно отвечает всем условиям для признания НМА. Его учет следует вести на счете 0440 «Права пользования землей и природными ресурсами».

ҚҚС

Акциядорлик жамияти бўлмиш ташкилот бошқа МЧЖнинг устав фондини шакллантириш учун бино ва иншоотни улуш сифатида киритганида АЖда ҚҚС тўлаш мажбурияти юзага келади (СКнинг 199-моддаси). Бунда ҚҚС бўйича солиқ солиш базаси асосий воситанинг улуш сифатидаги киритилаётган ҚҚС қўшилмагандаги қийматидан келиб чиқиб ҳисобланади, лекин база ушбу асосий воситанинг қолдиқ қийматидан паст бўлиши мумкин эмас(СКнинг 204-моддаси).

Агар МЧЖ бино ва иншоотлардан тадбиркорлик фаолияти учун фойдаланса, ушбу ҚҚС суммаларини 36 календарь ойи давомида ҳисобга олиш ҳуқуқига эга (СКнинг 218-моддаси).

Фойдасолиғи

Агар АЖ балансидан асосий воситаларнинг чиқиб кетишидан олинган молиявий натижа даромадли бўлса, у ҳолда ушбу даромад суммаси фойда солиғи ҳисоблашда асосий воситаларни реализация қилишдан олинган бошқа даромад сифатида жами даромадлар таркибига қўшилади (СКнинг 129, 132, 133-моддалари).

МЧЖ учун фойда солиғи бўйича солиқ оқибатлари йўқ.

Қимматли қоғозларни ҳар чоракда қайта баҳолашдан ҳосил бўлган қийматлар орасидаги фарқ бухгалтерия ҳисобида тўғри олиб бориш ёки жамлаш усулида акс эттирилиши мумкин. Курс фарқларини олиб боришда қўлланилаётган усуллар ИФнинг ва ХИФнинг ҳисоб сиёсатида албатта акс эттирилиши лозим.

Жамлаш усули қўлланилганда фарқ вужудга келган вақтда ИФнинг ёки ХИФнинг молиявий-хўжалик фаолияти натижаларига олиб борилмайди ва бухгалтерия ҳисобида қуйидаги счётларда акс эттирилади (АВда 2007 йил 13 мартда 1662-сон билан рўйхатга олинган Низомнинг 44-банди):

а) агар қайта баҳолаш вақтида қимматли қоғознинг баҳолаш қиймати унинг ҳисоб қийматидан юқори бўлса, у ҳолда қийматлар орасидаги фарқ - 6230 "Бошқа кечиктирилган даромадлар" счётининг кредити бўйича - уларнинг жорий қисми ва (ёки) 7230 "Бошқа узоқ муддатли кечиктирилган даромадлар" счётининг кредити бўйича - уларнинг узоқ муддатли қисми акс эттирилади;

б) агар қайта баҳолаш вақтида қимматли қоғознинг баҳолаш қиймати унинг ҳисоб қийматидан паст бўлса, у ҳолда қийматлар орасидаги фарқ - 3290 "Бошқа кечиктирилган харажатлар" счётининг дебети бўйича - уларнинг жорий қисми ва (ёки) 0990 "Бошқа узоқ муддатли кечиктирилган харажатлар" счётининг дебети бўйича - уларнинг узоқ муддатли қисми акс эттирилади.

Қимматли қоғозларни қайта баҳолашдан жамланган фарқ ИФнинг ёки ХИФнинг фолиявий-хўжалик фаолияти натижасига қимматли қоғозларни сотиш жараёнида олиб борилади.

Бунда қуйидагича бухгалтерия ўтказмалари берилади:

Шўъба ва қарам хўжалик жамиятлари ва бошқа корхоналарнинг устав капиталларига қилинган узоқ муддатли инвестициялар (қўйилмалар)нинг мавжудлиги ва ҳаракати қуйидаги счётларда юритилади (2-сон БҲМСга 2-илова 53-банди):

• 0620 "Шўъба хўжалик жамиятларига инвестициялар";
• 0630 "Қарам хўжалик жамиятларига инвестициялар";
• 0640 "Чет эл капитали мавжуд бўлган корхоналарга инвестициялар";
• 0690 "Бошқа узоқ муддатли инвестициялар".

Бунда устав капитали пул маблағлари ҳисобига шакллантирилганида, таъсисчида ушбу счётлардан тегишлиси дебетланиб, 5110 счёти кредитланади.

Узоқ муддатли инвестицияларни ҳисобга олувчи счётлар (0600) устав капитали шакллантирилганида ёпилмайди. Бу счет инвестициялар чиқиб кетганида (масалан, улушни сотилиши, текинга бериб юборилиши ва ҳ.к.) ёпилади.

– Так как ООО приобретает 100 % доли в уставном фонде предприятия, последнее становится дочерним.

Приобретение 100 % доли в уставном фонде предприятия за счет долгосрочного банковского кредита оформляется бухгалтерской проводкой:

Устав фонди корхонага ўз фаолиятини бошлаб олиши учун керак. Корхона очилганида унинг ҳеч қандай мулки йўқ. Шу сабабли таъсисчилар корхонага ўз пул маблағлари ва бошқа мулкларини киритадилар. Устав фонди корхонанинг таъсисчилари олдидаги қарзи бўлиб, таъсисчи уни олиб чиқиб кетишга ҳақли.

Таъсисчи томонидан киритилган пул маблағлари корхонанинг банкдаги ҳисоб рақамига кирим бўлганидан кейин уни тасарруф этиш ихтиёри корхонага ўтади. Бу пулларни корхонанинг қонунга зид бўлмаган ҳар қандай эҳтиёжлари учун ишлатиш мумкин.

1. С 5 сентября 2017 года размеры уставного капитала предприятий определяются в национальной валюте «сум» (УП-5177 от 02.09.2017 г.). Даже если предприятие не перерегистрировала размеры уставного капитала в национальной валюте, при определении номинальной стоимости доли необходимо исходить не из его размера в иностранной валюте, а зафиксированного в бухгалтерском учете размера, отраженного на счете 8330 «Паи и вклады» на дату регистрации учредительных документов. Размеры уставного капитала и соотношение долей учредителей (участников) хозяйствующего субъекта, включая предприятия с иностранными инвестициями, не переоцениваются (п.16 НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», рег. МЮ №1364 от 21.05.2004 г.). Курс доллара США все время растет. Если вы реализуете долю исходя из его размера в иностранной валюте, то у вас уже происходит реализация по цене, превышающей номинальную стоимость, так как сумовой эквивалент уже другая сумма – значительно выше номинальной стоимости, отраженной в бухучете.

Доля в УФ другого юрлица является имущественным правом. В целях налогообложения имущественные права также признаются товаром (ч.3 ст.45 НК). Реализация долей в УФ юрлиц признается оборотом по реализации товара, освобожденным от НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК, п.3 ч.1 ст.244 НК).

Доход от выбытия доли в УФ другого юрлица включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.7 ч.3 ст.297 НК). Размер дохода определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч.1 ст.298 НК).

2. НДС

При реализации доли в уставном фонде вам необходимо выставить ЭСФ на имя покупателя (ст.47 НК). Так как данный оборот освобожден от НДС, ЭСФ оформляется без НДС. Далее этот ЭСФ автоматически отразится в прил. №5 к Расчету НДС в составе ЭСФ по реализации.

Далее данный оборот по реализации указывается по строке 0201 прил. №2 к Расчету НДС с указанием льготы, эти суммы автоматически отразятся в строках 010 и 020 прил. №2. Также нужно указать его по строке 010821 прил. №1 к Расчету НДС, и он автоматически отразится в строках 01082, 0108, 010 прил. №1.

Так как оборот по реализации доли в УФ освобожден от НДС, это повлияет на суммы НДС в зачет. Каким образом это повлияет на зачет, зависит от метода зачета НДС, утвержденного учетной политикой предприятия. Эти расчеты отражаются в прил. №3 к Расчету НДС.

Налог на прибыль

Доход от выбытия доли в УФ другого юрлица отражается в строке 050 прил. №1 к Расчету налога на прибыль. Эта сумма автоматически включится в состав совокупного дохода.

3. Реализация доли в УФ другого юрлица является реализацией товара, а не оказанием услуг. При этом не применяется нулевая ставка налога на прибыль или НДС. Условия применения налоговой ставки в размере 0 процентов указаны в ст.260, ст.261, ч.9 ст.337 НК.

1.Бухгалтерские проводки при внесении акций по балансовой стоимости в УФ создаваемого ООО:

2. Так как АО вносит акции других АО в УФ создаваемого ООО по балансовой стоимости, у него не возникают доходы. Налоговых последствий по налогу с оборота нет.

1. Инвестиционный посредник должен представить компании-эмитенту отчет с приложением всех первичных документов, касающихся реализации облигаций (п.28 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Он должен предоставить всю информацию о покупателях облигаций: названия и Ф.И.О. держателей облигаций, их реквизиты, паспортные данные, контакты и т.д. Он должен вам передать все заключенные договоры, счета-фактуры.

Проценты, выплачиваемые по облигациям физическим лицам, признаются их имущественными доходами (п.1 ст.375 НК). Они облагаются у налогового агента (п.3 ч.1 ст.387 НК).

Проценты, выплачиваемые облигациям юридическим лицам, облагаются:

- у получателей этих доходов, если они являются резидентами РУз (ч.1 ст.344 НК);

- у налогового агента, если получатели доходов являются нерезидентами РУз (п.3 ч.2 ст.351 НК).

Следовательно, для выплаты процентов вам нужно знать налоговое резидентство держателей облигаций. Так как резидентство физлиц зависит от периода их фактического нахождения на территории Республики Узбекистан, вам нужно будет уточнять их резидентство на момент выплаты процентов.

Для применения условий международных договоров Республики Узбекистан при выплате процентов нерезидентам вам нужно иметь на руках документы, подтверждающие их налоговое резидентство (ч.3 ст.357 НК).

2. Облигация – эмиссионная ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента, получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права (ст.3 Закона «О рынке ценных бумаг» в новой редакции, №ЗРУ-163 от 22.07.2008 г.).

Бухгалтерские проводки, касающиеся операций по облигациям:

Акции, облигации и другие ценные бумаги учитываются по дебету счета 0610 «Ценные бумаги» по покупной стоимости в корреспонденции со счетами, на которых учитываются ценности, переданные в счет этих вложений (п.58 прил. №2 к НСБУ №21).

При приобретении долговых ценных бумаг по стоимости дороже номинальной разница должна быть списана на расходы до момента их погашения (п.58 прил. №2 к НСБУ №21). По долевым ценным бумагам такая норма не предусмотрена.

В аналогии с вышесказанным, приобретение юридическим лицом доли в уставном капитале ООО квалифицируется как долгосрочные инвестиции (вложения) и отражается записью:

Дт 0630 «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества»

или 0620 «Инвестиции в дочерние хозяйственные общества»

Кт 5110 «Расчетный счет».

Рус тилида ўқиш

Йўқ, таъсисчи бўлмиш корхона бу вазиятда 8330 «Пайлар ва улушлар» счётини ишлатмайди.

Корхонангиз янги ташкил этилган корхонанинг устав фондидаги улушини шакллантиргунига қадар ўзида бухгалтерия ўтказмаларини қилмайди. Улушини шакллантириш жараёнида ташкил этилган корхона қандай корхона эканлигидан келиб чиққан ҳолда 0620, 0630, 0640 ёки 0690 счёти дебетланади ва улушни қай тарзда шакллантираётган бўлсангиз, ўша счёт кредитланади. Мисол учун, пул маблағлари билан шакллантирилса, 5110 «Ҳисоб-китоб счёти» счёти кредитланади.

– На счетах ДЕПО отражаются акции, которые принадлежат предприятию на праве собственности. Если их остаток меняется, значит, ваше предприятие приобрело или реализовало акции. 

Бухгалтерские проводки:

Оборот по реализации акций освобожден от НДС (п. 3 ч. 1 ст. 244 НК).

1. Доля в УФ компании «Б», приобретенная предприятием «А», является долгосрочной инвестицией. Проценты по банковскому кредиту, полученному для приобретения доли, относятся на расходы по финансовой деятельности (п. 3.1 Положения, утв. ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). 

Бухгалтерские проводки: 

2. Купля-продажа доли в УФ компании «Б» по указанной стоимости не влечет налоговые последствия для предприятия «А». 

Предприятие «А» не погашает задолженность в течение 1,5 года. Право собственности на долю переходит к нему после оплаты полной стоимости, в течение 1,5 года осуществляются авансовые платежи. При этом налоговые последствия также не возникают.

Агар А корхона Б корхонанинг устав фондидаги улушини шакллантириш учун ўтказган пул маблағларига бундай бухгалтерия ўтказмаси берилади: 

Дт         0600 «Узоқ муддатли инвестицияларни ҳисобга олувчи счётлар»

Кт        5110 «Ҳисоб-китоб счёти».